固定资产的管理规范十篇

固定资产的管理规范篇1

关键词：医院；固定资产；规范化管理；建议

医院要开展工作，必须有固定资产，而固定资产是医院开展各项医疗工作的前提条件，也反映医院经济实力和规模大小以及医疗水平质量。

一、强化医院对固定资产规范化管理的再认识

目前，随着科技和社会的进步，虽然医院的固定资产管理取得了有效进展，但仍有部分医院固定资产管理意识淡薄，而且管理方法比较陈旧落后，甚至有些医院存在着重钱轻物的现象，对于资产管理只是流于形式，不加重视。鉴于以上种种问题，不得不引起医院各个领导层的关注和重视，要做到重视资产管理，必须从思想上做起，意识到医院固定资产管理的重要性和紧迫性，从各个方面诸如体制改革或者是配备人员等方面做好工作，建立适合医院管理的考核机制，定期对医院的固定资产管理等方面进行考评，同时要将考核评价结果和医院的投资拨款相互联系，树立正确的思想意识，对医院的固定资产的分布和管理进行定期考核，正确掌握固定资产的具体实施细则，真实地汇报给领导层。也只有这样，在提高思想认识的情况下，才能够引起领导层的高度重视，充分将医院各个智能性部门调动起来，一起抓工作，一起抓管理。

二、建立良好的固定资产管理模式

医院要实现经济效益的可持续化，必须寻求一条适合自己的管理模式，必须加强固定资产管理，建立固定资产的三级管理模式。三级部门主要是指固定资产的使用部门必须建立详细明了的记录，主要用来记录固定资产的领用等情况，这里的固定资产所建立的卡片为一式两份，使用部门和管理部门每个部门各持有一份，二级部门主要是指职能管理部门，例如设备科和总务室等等，在建立固定资产明细的时候应该以不同的部分建立不同的明细，用以记录各个部门的固定资产的详细流向，同时建立起固定资产卡片的定期核对。并设立三级部门固定资产管理中心，这个中心主要是由医院的财务主管、会计师以及审计师等专家所组成，主要负责医院固定资产的各种管理规定的拟定等，而且要每年不得低于一次的核查固定资产，对于那些大型的器械要不定期进行抽查和管理，以促进医院的经济效益显著增长为己任，保证医院的健康发展。

三、制定和完善固定资产管理制度

作为医院的重要组成部分的固定资产而言，一般医院固定资产占有率在60%～70%，而医院的专业性设备则占据了固定资产总额约50%，对于那些大型的综合类医院，占有的比例则是更大。医院的固定资产有着繁多的种类、广泛的分布范围以及差异明显的价值性等等。为此，医院必须结合自身实际，结合医院的各项管理制度和体系，切实保证医院固定资产管理的科学规范化以及制度化。医院的资产管理部门和财务部门要使用科室制定的“三账一卡”制度原则，保证资产管理部门和财务部门的账与卡等与实际相符合，同时对于固定资产还必须健全其使用制度。大型的、综合性的、条件比较优越的医院可以将现代计算机管理系统运用其中，以一系列的固定资产软件，或者自主性进行开发的适合于本医院的软件管理系统，建立起医院网络平台，链接各设备终端仪器，实现医院资源的共享性和信息的互通性。

四、改进固定资产管理的核算方法

对于和医院固定资产相关的医院会计制度而言，必须参考相关的法律法规性文件，将医院的会计制度进行完善，以保证医院固定资产的各种实用性价值真实有效地反映出来。在进行购置固定资产的会计核算过程中，要借鉴企业会计的核算方法进行核算。也只有在这种实施性条件下，才能够保证医院固定资产会计核算的正确性、真实性以及科学规范性，将行政事业单位与企业会计核算的差距进行缩小，保证医院会计信息的可比性。在医院的会计核算中，要进行累计折旧的会计科目，在资产负债表中，将累计折旧作为备抵科目列示，把二者进行相减，即为固定性资产的净值，也只有在这种情况下，对于会计报表中的固定性的资产原值和净值就能够如实进行反映，增减的情况也是一目了然。此外，还要对医院的固定资产进行定期性的检查和指导，及时发现不必要的损失，并予以处理和解决。

五、加强固定资产采购、维修和报废管理

对医院的资产性采购管理，必须实行公平招标采购，针对医院的一系列大型仪器设备还应该采取采购论证的形式。在进行购买初期，必须组织相关人员进行医疗市场的实地调研，并撰拟出可行性研究报告，上报至固定资产管理领导小组。固定资产管理领导小组在收到报告后，必须认真组织召开相关会议进行研究，邀请医学界和工程界的专家进行探讨，探讨大型器械设备购买的可行性、必要性以及科学合理性，从全面出发，要包括其应用范围以及性能范围等，对于那些没有办理任何手续而私自采购的，要坚决予以制止和杜绝。对于医院的固定资产进行日常性的管理维护，在一定程度上延缓资产使用寿命和节约了超额的维修费用，大大提高了成本的同时也提高了固定资产的使用效率。此外，医院还应该建立完整的奖惩管理体系，对于医院科室的使用设备器械要进行监督和考核，对于那些没有责任心、工作不踏实以及管理不到位的人员必须严格按照奖惩管理规定进行处理。与此同时，应该建立设备管理的奖励资金，对于那些有着高强度的责任心、管理设备方面有突出贡献者，应予以适当的奖励，这样，那些责任心不强的人员也可以引以为戒，变压力为动力，自觉加入到维护医院医疗设备的队伍中去。还应该值得一提的是，如果医院固定资产需要报废和转让的，必须由管理部门按照规定书写报告，并列出相应的清单，报送至医院财务处和固定资产管理部门以及审计部门进行备案，最后经过医院领导层讨论决定后，即可予以核销。

六、加强医院固定资产的核算

为了能够及时正确地将医院的固定资产值反映出来，医院必须对各个部门的固定资产进行核查，对于那些由于陈旧、破损以及长期闲置的器械设备，造成了低廉的可回收性的，医院可以收回金额低于账面价值的差额，应当做好计提固定资产减值的准备。对固定资产按账面价值和可收回金额孰低法计提减值准备，作为固定资产的减项。

七、加强固定资产管理的审计监督

每个医院都有着完整的体系政策，对固定资产管理的审计必须每年进行一次审计，并将审计报告上交医院，提出一系列行之有效的措施或者意见。审计对于医院逐步制定和完善固定资产管理制度，科学规范其它科室的固定资产备案登记簿等具有高效的指导作用。同时，审计还能够第一时间掌握医院各种固定资产的变动情况以及使用和结余情况。在审计的作用下，医院固定资产管理可以实现定制化原则，即每项固定资产都有专门的负责人，专门的使用者，专门的维护者以及专门的考评者等，实现医院固定资产的使用效益，确保医院固定资产的安全有效实施。审计还可以及时发现医院的不足，发现医院现存的某些缺陷，并针对不同的薄弱环节提出不同的整改措施，具体问题具体分析，促进各个管理部门采取科学规范的行为进行改善。此外，审计部门作为医院的重要核心，还必须对医院的固定资产进行实时性的测试等，以提高医院的固定资产管理为原则，进一步优化医院的固定资产管理。

随着医院的医疗卫生体系的不断深化改革，固定资产管理作为一项重要的部门，必须适应时代的发展要求，不断更新理念，强化固定资产的管理，采取行之有效、科学合理的手段促进固定资产管理，保证医院健康稳定向前发展，提高医院的经济效益水平。

参考文献：

[1]杨妮娜.关于医院固定资产管理的几点建议[J].经济师，2012（05）.

[2]孙佳梅，白红梅.新形势下加强医院固定资产管理的几点建议[J].中小企业管理与科技，2009（03）.

固定资产的管理规范篇2

论文摘要：我院隶属于四川省财政厅，2007年由四川省财政学校升格为高职学院。在对我院当前固定资产管理工作现状分析的基础上，剖析了我院固定资产管理中存在的问题，提出了加强我院固定资产管理的思路与对策。

论文关键词：四川财经职业学院；固定资产;现状;问题;对策

固定资产是我院办学赖以生存的基本物质条件，是社会资源的重要组成部分，加强其管理不仅是我院自身发展的需要，也是建设节约型校园的需要，在党中央号召建设节约型社会的今天，搞好其管理更有着十分重要的现实意义。

1 我院固定资产管理的现状

1.1 我院基本上成立了专门机构，实行了专职管理

根据国家教委的《关于国有资产管理的通知》，我院固定资产管理基本上设置了专门的管理机构，如后勤管理处等，并配备了相应的管理人员，专职从事固定资产的管理工作，虽然其名称和职能有所不同，但基本都包括了固定资产管理的职能。

1.2 加强了制度建设，建立了部分规章制度

近年来，我院建立了固定资产管理的部分规章制度，如固定资产管理办法、物资设备采购供应规程等，在一定程度上规范了学院的固定资产管理。

1.3 采取了措施，加强了固定资产的常规管理

我院基本上发挥了固定资产专职管理部门的作用，在固定资产的论证、购置、验收、管理、使用、维修、报废和清产核资等方面都做了大量的工作，采取了许多措施加强固定资产的日常管理，使浪费现象得到了有效控制。

2 我院固定资产管理中存在的问题

2.1 管理机构分散

我院目前虽然建立了固定资产管理的专门机构，但是，还相当分散。从管理部门看：固定资产的管理部门主要有财务处、教育信息中心、后勤管理处、车班、学生工作部、图书馆等；从隶属关系看：有教学管理系列、后勤管理系列、学生管理系列等。管理分散，不便于有效地提高固定资产的利用率，发挥固定资产的最大效益，因此，已成为我院固定资产管理的重大阻碍。

2.2 管理体制不合理

2.2.1 学院固定资产管理条块分割

我院虽然设有固定资产管理的专职机构，但却没有一个统一的归口管理单位，通常是教育信息中心或教务处管理电子设备和教学仪器设备，后勤管理处管理房屋、建筑物、家具用具等，图书馆管理图书杂志，学院财务部门负责学院投入经费，购置固定资产的价值记录和核算。从表面上看，教育信息中心或教务、后勤、财务、图书馆都在管理，但没有一个部门统筹，如果资产管理部门在建资产账的时候不能处理好财务部门和使用部门的关系，就将会给对账工作带来很大影响。

2.2.2 缺乏有效的资产预算管理体制

一般来说，我院对经费预算的安排是比较重视的，但是对如何集中管理已经形成的固定资产，如调剂余缺、物尽其用、资源共享等问题则考虑得不多，固定资产购置缺乏统筹规划和科学论证，各部门、各系（部）有争设备现象，造成设备的重复购置、闲置和低效使用，甚至出现有的设备买来以后，使用部门几年未打开包装的现象。

2.3 政策措施不合理

2.3.1 对固定资产的界定很困难

一是概念较模糊。仔细分析我院的机构设置及职责和权限划分情况，不难得出这样的结论：多数人对固定资产、实物资产、电子设备、教学仪器设备等概念是不清晰的，因此，管理面临困难。

二是软件及网络产品的处理没有统一规定。因为软件始终是依附在一定的物体上，例如可以保存在光盘上，也可以保存在计算机硬盘上，还可以进行无限的复制和升级，而且价格很高。因此，软件具有很强的固定资产特性，应该列为固定资产进行管理，但在固定资产分类中查不到它的编码。此外，网络产品更具有特殊性，如网络实验室，有设备、耗材、房物装修、家具；有大量的科技投入，如培训、软件等。如果以单件办理固定资产，那么只能将设备和个别够标准的家具列入固定资产，其价值可能只有整个实验室的一半左右，大量的投入无法形成学院的资产，只能作为费用列支，但如果以一个实验室为单位，那么情况就不一样了。因此，在目前形势下如何界定固定资产是值得进一步研究的课题。

2.3.2 对固定资产的使用效率没有具体的考核指标

这也是个共性的问题，从固定资产管理的主管部门到各个学校，从上级领导到学校领导，几乎都在要求提高固定资产的使用效率，但大都体现在文字条款之中，缺乏具体的可操作的考核指标，我院也不列外。

2.4 与固定资产管理需要不相符的人员素质

近年来，我院规模不断扩大，财政专项投入也在不断加大，学院的建设和教学水平评估要求也在提高，我院设备的数量和价值都在迅速增长，但师资队伍建设没有跟上。主要体现在：一是实验室教师队伍欠缺，导致实验设备不能发挥其应有的效能；二是资产管理队伍，大多数人员都是半路出家，专业化程度不高，加之管理手段的落后，整个管理队伍都跟不上新形势的要求。

3 加强我院固定资产管理的对策

3.1 健全和理顺领导体制及管理体制

我院对固定资产的管理制度，有待健全和完善，在我们走访调查的多个学院中，成都学院的固定资产管理制度较健全，多达18个，与之相比，我院还有待进一步完善。

我院应本着“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的原则，健全、完善和理顺学院固定资产管理工作的领导体制和管理体制，确保学院固定资产管理工作的有效开展和正常运行。学院应该成立以分管院长为组长的固定资产管理工作领导小组，建立以学院国有资产管理专职管理部门为主要职能管理机构，财务处、院办、教育信息中心、电子商务系、教务处、图书馆等归口管理部门和其他系部处室为资产使用部门的分工负责，职责明确，权责结合的管理体制。各部门对固定资产管理工作要认识到位、思想统一、步调一致，管理工作保障有力。在此基础上，制定颁发《四川财经职业学院国有资产管理办法》等一系列规章制度，形成既管人、又管物、还管流程的较为健全的制度体系，保障固定资产管理工作的有序运行和健康发展。

3.2 健全固定资产管理机构

我院应大胆进行制度创新，在机构的设置上应突破常规，建立财务与资产管理的一体化制度，可设置专职的国有资产管理部门，下设预算部、资产部和资金部，将资金和资产纳入一个部门集中管理，有利于国有资产的预算统筹，克服“重钱轻物”的现象。这样才能迅速解决我院管理部门分散、管理系列分散的问题。才能建立严密的核算体系：即财务部门建立固定资产总账和明细账，登记价值和数量；资产管理部门亦应该建立与财务部门一致的固定资产总账和明细账，登记其价值和数量；固定资产使用部门建立固定资产卡片和固定资产使用明细账，以形成完整有效的固定资产核算体系，以便于相互核对，定期清查，确保其账账相符、账实相符。

3.3 抓好日常管理，规范基础工作

抓好日常管理，规范基础工作是做好固定资产管理的重中之重。第一，资产管理部门须加强与财务部门的沟通，在账户的设置上须协调一致。处理好资产管理部门与财务部门两者之间的对账关系，确保各部门的金额相符。第二，认真做好对账工作，这是固定资产管理的关键环节。这项工作说起来很简单，但是许多学校的固定资产管理问题就出在这里。在这个环节要注意以下几点：财务部门和资产管理部门必须定期核对；保证每个部门每年至少有一次对账的机会，确保固定资产账账相符。

4 高素质的管理人员队伍是关键

高素质的管理人员队伍是提升高校固定资产管理水平的决定性因素。因此，学院应该建立一支素质较高的资产管理员队伍，形成财务审核管理员、归口部门资产审核管理员、使用单位资产管理员三级管理员队伍。但我院现有的人才是无法满足固定资产管理的需要，必须采取有效措施，实施人才培养工程，通过引进、培养、培训等方式，加强人力资源能力建设，抓紧培养专业化的固定资产管理人才队伍，以适应我院在新形势下固定资产管理工作的要求。

5 扎实开展现代信息技术的应用工作

我院在固定资产管理工作中应十分注重现代信息技术的应用，在基本条件配置、固定资产清查、信息数据建设、系统安全管理、基本业务规范等方面进行卓有成效的工作。特别是对人员、部门、地点（到房间）等基本信息数据库的建设，并且全面开展资产清查工作，取得准确的固定资产结存信息，保证其信息数据的真实性、完整性和准确性。以便将所有固定资产全部纳入信息化管理，实现固定资产管理的一体化。

5.1 以校园网为依托，建立实时运行的“学院固定资产管理系统”

为了建立高效的固定资产管理体制，我院须以校园网为依托，采用自行开发或者购置的方式，建立我院“固定资产管理系统”，并配备该系统所必需的物质装备，包括专用服务器等该管理系统运行工作必需的物质装备条件。建立完善的网络应用管理终端系统。根据我院目前的实际情况，应按使用和审核部门设系统终端至少20个左右，其中财务审核终端1个，系统管理员终端1个，归口管理审核终端至少设5个；设立固定资产使用单位终端10个左右，并按照部门配备专职兼职资产管理员，并进行专业化训练，以适应工作的需要。

5.2 建立规范的“固定资产管理系统”基本信息数据库

按照“固定资产管理系统”应用的规范要求，至少应该系统、全面、规范地建立以下信息系统数据库：

（1）使用部门数据库。资产使用部门数据库依据高校固定资产管理办法的规定，院内各部门不论在哪个地方，凡部门资产归学院所有的，一律应该纳入学院固定资产管理范围进行管理。

（2）使用保管人员数据库。资产使用人员数据库应以学院工资名录为准进行建设，将各部门资产清查或购置增加的固定资产全部逐件落实到资产使用人。

（3）存放地点数据库。对全院所有房屋建筑物按房间进行全面普查，以此为依据建立存放地点基本信息数据库，地点落实到房间号。

（4）建立规范的固定资产账、表、卡、条形码，使之按规范打印、归集、张贴，并达到账、卡、物相符。

（5）建立网上查询系统，为实施仪器设备资源共享和有效使用提供条件。

（6）针对实际工作中存在的问题，可通过网络问题解答等方式，实行实时的应用指导工作。

5.3 进行全面、彻底、认真的资产清查工作

学院应配合固定资产管理系统的建立，组织进行全院范围的固定资产清理清查工作，以确保该系统应用的质量和效果。

5.4 注重基础业务管理工作，做到高效、规范、有序

（1）固定资产管理范围、计价标准严格依照规定办理，对低价大宗设备物资进行政策性界定，杜绝资产漏记、错记现象的发生。

（2）严格依照规定要求设置固定资产证、账、表、卡，并认真进行固定资产证、账、表、卡等基本业务资料的输出与管理，确保其真实、完整、及时、全面。特别是对归口管理部门、使用部门、使用人的固定资产账、表、卡的管理进行经常性检查指导，保证了固定资产账、表、卡等业务资料的真实性和时效性。

（3）固定资产的购置、变动、处置以及日常管理工作中应该严格贯彻执行规章制度，实行规范管理。相关部门要分工协作，各级管理人员要业务熟练，岗位职责明确。

固定资产的管理规范篇3

当前，事业单位固定资产管理中存在的主要问班，表现在以下几个方面:

1、固定资产价值管理与实物管理脱节，表现为固定资产账、实不清；部分事业单位由于种种原因固定资产变化频繁。

2、固定资产管理制度缺失

许多行政事业单位固定资产的划转、调动、赠予等财务往来关系复杂，但相当一部分固定资产的调拨、赠予等情况没有相关的权属证明，没有调拨的凭证，有的已经丢失，有的已经超过使用年限。

3、固定资产信息化管理水平低

部分事业单位缺乏固定资产信息管理系统，部分事业单位虽然建立并运用了固定资产信息管理系统但系统功能不完备，系统中的数据严重滞后难以满足进行资产管理的需要。

4、清查盘点制度执行不力

通过清产核资的过程发现，许多单位对固定资产不进行定期盘点，清查制度流于表面，往往是资产一入账就脱离了监管，一经盘点，很多单位存在账实不符的现象，且账实不符的原因也无据可查，极易造成固定资产的流失。

5、固定资产的报废处置不规范

许多单位对固定资产管理概念模糊，固定资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序处置固定资产，脱离了财政等有关部门的监管，导致了部分单位的固定资产家底不清和流失；有的甚至没有任何责任人批准就随意处置，造成处置环节管理失控。事业单位固定资产管理存在以上问题的主要原因是固定资产管理本身没有得到充分重视，固定资产投资控制缺乏合理性。事业单位固定资产管理水平的低下已经影响到了事业单位本身的长足发展，为此必须积极采取措施加强事业单位固定资产管理。

二、加强事业单位固定资产管理的措施

1、提高认识，强化管理责任意识

结合学习实践科学发展观活动，进一步提高领导干部和财务人员的财经法律法规意识，增强法制观念，强化人人参与固定资产规范管理理念，严格按照国家财经法律法规的有关规定，健全财务账簿登记制度，要对行政事业单位固定资产进行规范性管理和经常性的监督检查，从而有效地保证国有资产的安全和完整。

2、完善固定资产管理制度化建设

良好的管理离不开规范合理的制度做支撑，固定资产管理同样如此。事业单位在完成自身行政职能的同时，要严格按照国有资产管理的有关规定，建立健全适合本单位的固定资产管理的长效机制和完善的管理制度。根据市场经济发展的新形势，结合单位的实际情况，建立健全固定资产购置、验收、保管、使用、处置等管理制度，同时对现有的奖惩兑现、责任追究方面的制度加以完善。通过加强日常监管，落实管理责任，逐步实现固定资产管理的制度化、规范化。

3、推进固定资产管理信息化

没有现代化的管理手段，就没有现代化的固定资产管理。固定资产管理信息化是财务管理信息化、单位管理信息化的重要组成部分[2]。事业单位要结合国内外的先进管理理念和最佳业务实践，从深度和广度两个方面深入挖掘自身固定资产管理业务的内涵和外延，推进固定资产管理信息化，实现业务数据与财务数据的集成，对固定资产纷繁复杂的业务流程能够作出迅速、灵敏的反应，努力实现全过程、全寿命、全方位的有效管理。固定资产管理信息集成也方便所属各级单位的自我监督和自我控制，同时也减少了公司总部的监控难度。

4、重视单位年末固定资产盘点工作

根据单位会计制度规定，固定资产应定期或每年至少盘点一次，以查实固定资产的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。使单位负责人对单位的固定资产状况有一个清晰、正确地认识，从小、从细抓起，对发现的账实不符、盘盈、盘亏等历史遗留问题及时进行整改，切实提高会计信息质量。对于流失的固定资产应认真追究相关负责人的责任，找出资产流失的真正原因。若是主观原因造成的，要进行赔偿，保证固定资产的安全完整，防止类似情况的再次发生。

5、加强对固定资产报废的统一管理

事业单位处置资产包括调拨、转让、报废、报损等，资产处置要严格按照“先报批后处置”的程序办理，由资产占用单位对需处置的固定资产的使用状况、损耗程度、处置原因等方面作书面说明报单位领导，会同使用部门、专职负责人、财务部门对资产评估作出处置意见并签署书面意见后，向主管部门、财政部门、国有资产管理部门提出申请报告，并按有关规定履行审批手续，未经批准不得擅自处置国有资产，否则应追究有关责任人的责任。

6、加强固定资产会计人员的培养，使固定资产管理工作规范化、科学化、专业化

遵循财政部颁布的《会计基础工作规范》和有关国家规定，做好固定资产会计基础工作，建立固定资产总账、明细账、固定资产卡片等。如实登记固定资产购建的时间、金额、数量、单位，形成详实的财务管理资料；全面反映固定资产存量状况，严格管理制度，健全手续，明确责任，建立固定资产统计报告制度。通过加强业务培训和学习，不断提升会计人员业务素质；坚持持证上岗原则；严格执行有关财经法规政策，规范和完善固定资产账务处理程序，保证账账相符、账实相符。

固定资产的管理规范篇4

关键词:行政事业单位;固定资产;管理

中图分类号:F810.2 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2009)24-0083-02

一、行政事业单位固定资产管理中存在的问题

1.行政事业单位固定资产管理观念淡薄。长期以来,行政事业单位普遍存在着重购置,轻管理的现象,忽视现有资产的管理使用,轻视现有资产的合理搭配和使用效益,造成了不必要的浪费。近年来,行政事业单位对固定资产的投入日益增大,管理工作的重要性日益显示。因此,加强固定资产管理是防止国有资产流失,保证资产保值、增值,安全完整的重要措施,事实上,固定资产管理工作需要各方面的有效衔接,不仅要有金额核算,而且要有数量控制,固定资产数量金额核算需要财务、物资、使用部门的通力合作。但由于许多行政事业单位存在重行政,轻管理,内部控制及管理制度松懈,领导管理意识缺乏,做事主观,对财产变动的决策缺乏民主化,未经集体讨论等等,从而导致财会人员一切听从领导,而未根据制度规定履行职责,责任意识下降,再加上许多领导频繁调动固定资产管理人员,认为固定资产管理部门人员毋须专业培训,使得这些部门的工作人员缺乏最起码的专业知识。

2.对固定资产购置缺乏有效地监控,随意购置和重复购置现象普遍。单位在做年度预算的时候,对本单位现有固定资产的情况缺乏整体概念,对固定资产的预算编制随意性较大,没有从节约、整合资源的角度合理安排固定资产购置预算。只要财力允许,对各部门提出的固定资产购置计划来者不拒,没有从必要性、合理性的角度多作考虑,往往出现重复购置,部门资源独享。造成大量的固定资产未使用、不需用或闲置,从而导致固定资产资源的浪费,不能发挥固定资产资源的最大效用。在购买固定资产的时候,不能够严格按照政府采购的有关制度办理,尤其是行政事业单位在使用财政性资金,采购政府采购目录以内或者采购限额标准以上的固定资产时仍存在一些漏洞。导致在固定资产购置过程中存在私下交易、暗箱操作、“价高货廉”、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为,这些行为的存在造成了固定资产违规购置,采购成本增加。

3.忽视固定资产使用过程的监控,固定资产处置不够规范。财务部门与固定资产管理部门之间缺乏沟通,财务部门只管固定资产的财务核算,固定资产管理部门对资产管理缺乏有效的管理手段和具体办法,资产使用部门无管理制度、无管理人员、财产登记不全面。单位向各部门安排、配置了固定资产以后,对使用情况不闻不问,以致一些固定资产已长期不存在,单位却一无所知。再者有些单位对闲置、报废固定资产的处置较为随意,没有严格按制度规定的程序履行相关的审批手续,不对有关资产进行评估,擅自定价或随意处置,强行报废、低价出售、无偿调拨、无偿出借等屡见不鲜,不可避免地造成了国有资产的流失和损失。

4.固定资产的账实不符,账外资产存量大。固定资产的账实不符主要表现在会计信息不真实、不及时,无法真实反映和有效控制固定资产实物状况,不能真实反映固定资产的数量和增减变化情况,有的单位固定资产账面价值与实有固定资产相差甚远。建造的固定资产早已竣工投入使用多年了,仍没有按照财务制度规定清理入账;新购置的固定资产不验收、不登记入账;报废、报损的固定资产没有冲减;接受外单位捐赠、盘盈和无偿购入的固定资产不入账等,造成账实不符。

5.不按规定对外出租房屋,收支自行支配搞“账外账”。一是房屋租赁合同签订不规范,有的不签订《房屋租赁合同》,有的逾期不续签,有的条文不符合法律的规范要求,造成租赁费不能及时收取。二是有些单位对外招租不透明、不公开,有的以低价格租出,经办人从中谋取私利。三是收支不纳入财务统一核算。出租收入不按规定进行会计核算和作台账记录,长期游离于账外,形成“小金库”,有的租赁收入直接冲抵单位的账外招待费或用于职工的资金、补贴及福利开支等私分性质的支出;四是国家税收的多重流失。由于收支不入账的核算,造成了出租、出借方偷逃房产税、营业税以及所得税等税款情况的发生。

6.现行会计制度对行政事业单位固定资产的核算不能满足需要。一是固定资产的计价不准确。单位固定资产入账价值不完整,设备购置往往不包括运输、装卸、安装等费用;对改建、扩建的建筑物所发生的增值费用,也不记入相应的固定资产账户中;竣工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用不计入固定资产价值,而记入当期事业支出,违反了借款利息资本化原则的。二是现行制度中,只规定应建立修购基金制度,但没有规定建立折旧制度的问题。目前,单位只核算固定资产账面原值,不计提折旧。这种核算方式存在一定的弊端,一是使固定资产的价值管理与实物管理相违背,随着时间的推移,固定资产原值与现时净值相差越来越大;二是虚增净资产,制度规定“固定资产”与“固定基金”存在对等关系,以固定资产账面原值核算固定基金,使单位的净资产不能反映资产的实际价值状况。这样不但造成单位会计信息失真,也容易掩盖国有资产流失的真相。

二、加强行政事业单位固定资产管理的对策和建议

1.提高认识,建章立制,强化资产管理观念。固定资产管理长期以来都是财务管理中较为薄弱、容易忽视的地方。往往上有政策,下有对策,无人认真监督管理,根本原因就是观念淡薄。我们必须清醒地认识到固定资产是国有资产的重要组成部分,是行政事业单位依法行使管理职能的物质基础,是集中核算工作不可缺少的重要组成部分。因此,应加大力度宣传加强固定资产管理的重要性,通过国有资产法律法规的宣传教育活动或国资法规政策的学习培训,使大家充分认识加强固定资产管理工作的必要性、重要性,违法违规的危害性,提高大家遵纪守法的自觉性。

另外,还要通过建章立制来规范固定资产管理工作。建章立制,就是要财务部门会同本单位其他固定资产管理机构设立一套完整的、行之有效的固定资产管理制度。

2.加强会计人员业务培训,提高业务素质,规范账务处理。会计人员要加强业务培训和学习,不断提高业务素质;坚持会计人员持证上岗,杜绝无证上岗现象;严格执行有关财经法规,规范和完善财务处理,做好固定资产管理的基础工作,保证账账相符、账实相符。

3.建立完备的固定资产清查制度,做到账实相符。行政事业单位资产构成是一个变动状态,无论是从资产的数量,还是从价值总量看,总是在不断地增减变化。为了掌握资产的结构、数量、质量和管理现状,必须有一套完备的资产清查制度,这是管理的基础。因此,各行政事业单位要建立完备的资产清查制度,使资产清查工作步入制度化、经常化轨道。一是要建立定期清查制。各行政事业单位至少每年年终要对资产进行一次全面的清查核对来摸清“家底”,对盘盈盘亏的资产,要找出原因,分清责任,按现行规定及时处理;对资产结构和管理现状进行分析,盘活存量资产。防止积压闲置,做到物尽其能,物尽其效。二是建立重点抽查制。各单位的财务部门要依据会计核算资料,对资产使用重点部门进行重点抽查核对,做到账、卡、物相符。三是建立离任核查制。单位领导或资产管理使用人员离任时,要组织核查,办理资产移交和监交手续,确保人走账清,防止资产流失。

4.加强出租房屋的监管。一是应制定出台行政事业单位房屋等固定资产出租管理办法,明确把租赁行为采取公开招标方式、实行“收支两条线”核算、违规处理办法等内容纳入规范;二是要加强租金收入使用票据的监督。行政事业单位在收取租金时,必须向承租人开具财政监制的专用票据;同时,税务部门应加强对房租收入的税收征管工作,防止国家税源的流失。

5.充分利用预算、政府采购强化对固定资产的购置管理。在对单位的固定资产全面清产核资的基础上,单位在编制年度预算的过程中,对固定资产购置预算要作全盘考虑,对各部门提出的固定资产购置预算报告,不能有求必应。单位各部门的固定资产配置应根据各部门的职能需要,制定合理的固定资产配制标准,综合考虑部门实际需求状况及目前已占用资产状况等众多因素。在不影响日常工作的前提下,首先考虑资产在本单位各部门互相调剂使用,提高固定资产的使用效率。

各单位还应提高执行政府采购制度的自觉性。政府采购作为国家财政支出改革中的一项重要内容,在促进廉政建设、维护国家利益和社会公共利益方在起了重要的作用,同时它也是购进环节规范固定资产管理的有效途径。各单位在基础设施建设、车辆购置、设备购置、大批办公用品购置等环节要严格执行政府采购制度,自觉接受规范监管,在参加政府采购的过程中加强固定资产采购管理。

6.加强固定资产的使用、处置管理。加强固定资产的使用管理就是一要健全固定资产保管制度,做到购置时有验收,领用时有登记,保证账与实物一致。二要规范固定资产日常核算,健全固定资产总账、明细账、卡片等资料,做到账卡、账账、账实相符。三要建立固定资产使用人责任制度,确保资产按规定用途合理使用。四是要对造成固定资产损失的有关责任人进行责任追究,对随意侵占、挪用、非法交易以及毁坏、窃取、丢失固定资产的违法违规和失职等行为进行严肃处理,对造成严重损失的还应该追究法律责任。

固定资产的管理规范篇5

关键词：行政事业单位固定资产；资产管理

行政事业单位固定资产是指行政事业单位占有或者使用的、单位价值在规定标准以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。行政事业单位固定资产的管理，就是利用价值形式，对固定资产的购置、使用、调拨、报废、出售等方面进行控制监督和考核，提高使用效率。加强行政事业单位固定资产管理，对于充分发挥固定资产的效能，保证行政任务的完成和写作论文事业计划的实现，保护国家财产的安全具有重要作用。

一、行政事业单位固定资产管理中存在的问题《行政事业单位国有资产管理办法》颁布以来，我国行政事业单位固定资产管理工作逐步规范，管理效率明显提高，但在具体工作中仍存在一些突出问题。（一）资产购置存在漏洞。尤其是行政事业单位在使用财政性资金，采购目录以内的或者采购限额标准以上的固定资产时仍存在一些漏洞。一些地方在谈判小组的选择、标书的撰写上不够规范，导致人为因素加大；一些单位采取“化整为零”的战术分解采购规模，刻意规避政府采购。政府采购相关人员与供应商有利害关系时应当回避，但在具体执行时力度不够。私下交易、暗箱操作、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为依然存在。盲目采购、攀比采购、重复购置等现象在个别地方比较突出。这些问题的存在造成了固定资产违规购置、采购成本增加，在社会上造成了不良影响。（二）资产使用问题较多。由于制度不健全或执行不力，固定资产使用过程中存在诸多问题。验收制度缺失，往往出现购非所需，且无法追溯责任。登记制度不健全，造成资产使用状况不明，管理困难。定期盘点不及时，无法及时发现帐外资产、毁损资产、遗失资产等，造成帐实不符。移交、监交制度执行不严，造成部分资产流失无法追究责任。定期维护检修制度执行困难，缩短了资产的使用寿命。固定资产索赔制度执行不力，资产损毁、盘亏后，难以查明原因，追究责任。出租资产管理不规范，收入不入账或不公开，支出不规范或不合理，极易形成“小金库”，诱发腐败行为。（三）资产处置不够规范。按规定国有资产处置应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，但事实上仍有部分单位在处置时未办理报批手续，存在随意出售、转让，随意核销现象。个别行政事业单位擅自报废、违规处置固定资产。（四）会计核算存在滞后。1、会计核算不及时。无法及时反映资产变化，应入未入，该销未销，导致账物脱节、存量不清，个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。2、会计核算不准确。购入固定资产或改扩建固定资产只按发票买价入账，实际支出的运杂、保险、安装等费用不计入固定资产，人为缩小了固定资产的价值；峻工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用不计入固定资产价值，而记入当期事业支出，违反了借款利息资本化原则的；接受捐赠、无偿调入、盘盈、投资者投入的固定资产，不进行任何账务处理和卡片登记，长期游离于账外，极易造成资产流失；已投入使用但尚未峻工决算的固定资产只使用，不记账，有的甚至一拖数年，造成严重的账实不符。应记入“专用基金——修购基金”的固定资产的有偿转让和变价收入，却记入其他收入甚至记入账外账。应据实入账的报废、损毁固定资产，不进行任何账务处理，造成这些固定资产有账无物。固定资产的对外投资，本应按评估价或合同价，借记对“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时按账面价值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，而有的单位对资产不作任何账务处理，将投资收益记入其他收入或列入小金库。3、不按规定提取修购基金。为保证行政事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的资金来源，有关制度规定：应按事业收入和经营收入的一定比例来提取修购基金。而大多数行政事业单位为了省事，根本不提取修购基金，购置固定资产，不论何种资金来源，都是借记“事业支出”科目，支付费用时也直接列支“事业支出”科目。造成固定资产增加盲目无序，减少没有手续，资产猛增猛减，极不平衡。

二、问题的成因分析固定资产管理工作中存在的问题，既有体制机制的原因，也有管理过程中的缺陷，是综合因素影响的结果。1、管理机制仍不完善。资产形成和配置过程中的管理和约束机制不健全，导致人为因素过多，没有形成透明、规范、高效的政府采购制度。资产使用缺乏规范的管理制度和管理手段，造成管理滞后、浪费严重。资产处置缺乏规范的处置程序和监管措施，致使随意处置、随意核销的情况屡禁不止，资产流失、资产浪费的问题较为普遍。现行的会计制度漏洞较多，亟待完善，如会计制度中规定，行政事业单位的固定资产均不计提折旧，这使得资产负债表反映不出固定资产的磨损程度，随着时间的推移，固定资产的账面价值与实际价值背离的程度越来越大，形成资产总量的虚增。监管制度不完善，约束力度不足，尚未形成高效的管理体系和完善的责任追究制度，既难以及时的发现问题，也难以有效的查处违规违纪。2、管理体制仍需理顺。在管理机构上，有的地方归财政部门管理，有的地方归国资部门管理；有的单位内设有管理机构或管理人员，更多的单位则采用兼职。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，缺乏统一的管理和协调。3、管理过程亟待规范。相关部门的监管工作仍有待加强，监管内容应更加全面，监管程序应更加规范，监管过程应更加透明。社会化监督工作亟待开展，单一的垂直化部门监管存在较多弊病，社会化监督是一种有益的补充和完善。全社会的认识有待提高。必须克服重钱轻物、重购轻管的倾向，必须提高行政事业单位领导的认识程度,必须规范和强化各项内部管理制度。

三、加强固定资产管理的对策（一）从思想认识入手，提高加强固定资产管理工作的自觉性加大领导重视力度，对固定资产管理衽单位主要领导为全面责任人、分管领导责任人、使用部门负责人为直接责任人的三级管理责任制。明确有关责任人的职责范围，定期考核责任履行情况。并对行政事业单位国有资产管理作为组织部门考核领导干部政绩的一项重要内容，促使各单位“一把手”充分认识到管好用好国有资产的重要性，建立健全并严格执行固定资产购建、保管、使用、维护和盘存等制度。把国有资产管理作为一项重要内容，列入本单位工作目标。（二）从体制和机制入手，消除固定资产管理工作的深层次障碍建立行政事业单位固定资产折旧制度。由于现行总预算会计核算着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入和流出。而对于财政支出所形成的资产和投资权益得不到反映，从而导致固定资产管理方面存在薄弱环节。为此，可分别对行政单位和事业单位采取不同的处理方法，行政单位可采取虚拟折旧的方法反映固定资产的新旧程度，定期上报明细表；事业单位可采用按原值和预计使用年限计提折旧的方法，既能真实反映事业单位的固定资产净值，也有利于事业单位进行成本核算。（三）从管理制度入手，建立系统、透明、规范的管理体系加强固定资产的盘点，各单位固定资产的盘点一般采用定期盘点的形式，一年一次，这远远不够。提倡单位领导人上任时必须进行固定资产的盘点，让主要领导人对单位的固定资产有一个大概的了解，同时在调离时，也必须进行固定资产的盘点这样可以将单位领导在任职期限内的固定资产变动情况及时掌握，为领导干部考核提供一个参考数据。（四）从监管和执法入手，将问题消灭于萌芽大力加强执法检查和监督力度。国有资产管理部门和经济监督部门要把行政事业单位固定资产的真实完整和保值增值作为监督的重点，及时发现问题、分析问题、解决问题。促进行政事业单位强化内部管理，建立健全固定资产管理的内控制度，固定资产的采购和出入库应有不同的人来担任。不能出现一人兼任数职的情况。要组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查。对盘盈、盘亏、报废、损毁固定资产要查明原因，视不同情况分别进行处理。要依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。（五）从人员培训入手，建立高水平的管理队伍加强固定资产管理人员队伍建设，努力提高相关人员的业务素质、政治素质和道德水准；坚持会计人员持证上岗,杜绝无证上岗现象；建立健全相关考核制度，并定期进行考核，奖惩分明。1．强化会计人员的法制观念和职业道德观念。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。2．提高专业知识和技术业务素质。要加强会计人员的业务培训，提高其专业技能，注重在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，新会计制度的重要特点之一，就是强调会计职业判断，恰当进行会计处理；同时加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由单纯核算型向企业的管理型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。所以提高会计人员和审计人员的从业素质是提高我国会计信息质量的一个重要条件。(三)加强内部审计监督，完善企业内部控制结构内部审计在企业内部控制中具有重要作用，要发挥内部审计的作用，首先要提高内部审计的地位，保证其独立于其它职能部门，以确保其独立性和权威性，内部审计是否有独立性和权威性是关系到企业内部审计是否有效实施的关健因素。内部审计机构的职责除了审核公司会计帐目外，还应包括稽核、评价内部控制制度是否有效和公司内部各组织结构执行指定职能和效率，监督公司经营业务是否符合内部控制的要求，并向企业最高管理部门提出更完善的内部控制、纠正错误的建议，建立完善的内部控制制度，正确处理企业与国家利益的关系，企业领导人要积极带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督，同时帮助审计人员克服困难，排除监督和干扰和压力，从而达到保护企业财产的完整，保证财务信息的真实，提高经营效益的目标。(四)应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。综上所述，会计信息失真的现象，不仅严重扰乱国家经济秩序，而且挫伤了广大投资者的信心，给国家经济造成危害。我们应责无旁贷的遵循“诚信为本，遵循准则，不做假帐”的从业原则，为国家制定宏观政策，为经营者与投资者进行经营决策提供真实可靠的会计信息。

【参考文献】

1.苏文胜，王巧丽;会计政策选择导致会计信息失真的治理措施财会通讯（综合版）;2007

2.刘晓北;会计信息失真的成因及对策[J];财会研究;2006年03期

固定资产的管理规范篇6

【关键词】行政事业单位固定资产；资产管理

行政事业单位固定资产是指行政事业单位占有或者使用的、单位价值在规定标准以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。行政事业单位固定资产的管理，就是利用价值形式，对固定资产的购置、使用、调拨、报废、出售等方面进行控制监督和考核，提高使用效率。加强行政事业单位固定资产管理，对于充分发挥固定资产的效能，保证行政任务的完成和写作论文事业计划的实现，保护国家财产的安全具有重要作用。

一、行政事业单位固定资产管理中存在的问题《行政事业单位国有资产管理办法》颁布以来，我国行政事业单位固定资产管理工作逐步规范，管理效率明显提高，但在具体工作中仍存在一些突出问题。（一）资产购置存在漏洞。尤其是行政事业单位在使用财政性资金，采购目录以内的或者采购限额标准以上的固定资产时仍存在一些漏洞。一些地方在谈判小组的选择、标书的撰写上不够规范，导致人为因素加大；一些单位采取“化整为零”的战术分解采购规模，刻意规避政府采购。政府采购相关人员与供应商有利害关系时应当回避，但在具体执行时力度不够。私下交易、暗箱操作、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为依然存在。盲目采购、攀比采购、重复购置等现象在个别地方比较突出。这些问题的存在造成了固定资产违规购置、采购成本增加，在社会上造成了不良影响。www.133229.Com（二）资产使用问题较多。由于制度不健全或执行不力，固定资产使用过程中存在诸多问题。验收制度缺失，往往出现购非所需，且无法追溯责任。登记制度不健全，造成资产使用状况不明，管理困难。定期盘点不及时，无法及时发现帐外资产、毁损资产、遗失资产等，造成帐实不符。移交、监交制度执行不严，造成部分资产流失无法追究责任。定期维护检修制度执行困难，缩短了资产的使用寿命。固定资产索赔制度执行不力，资产损毁、盘亏后，难以查明原因，追究责任。出租资产管理不规范，收入不入账或不公开，支出不规范或不合理，极易形成“小金库”，诱发腐败行为。（三）资产处置不够规范。按规定国有资产处置应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，但事实上仍有部分单位在处置时未办理报批手续，存在随意出售、转让，随意核销现象。个别行政事业单位擅自报废、违规处置固定资产。（四）会计核算存在滞后。1、会计核算不及时。无法及时反映资产变化，应入未入，该销未销，导致账物脱节、存量不清，个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。2、会计核算不准确。购入固定资产或改扩建固定资产只按发票买价入账，实际支出的运杂、保险、安装等费用不计入固定资产，人为缩小了固定资产的价值；峻工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用不计入固定资产价值，而记入当期事业支出，违反了借款利息资本化原则的；接受捐赠、无偿调入、盘盈、投资者投入的固定资产，不进行任何账务处理和卡片登记，长期游离于账外，极易造成资产流失；已投入使用但尚未峻工决算的固定资产只使用，不记账，有的甚至一拖数年，造成严重的账实不符。应记入“专用基金——修购基金”的固定资产的有偿转让和变价收入，却记入其他收入甚至记入账外账。应据实入账的报废、损毁固定资产，不进行任何账务处理，造成这些固定资产有账无物。固定资产的对外投资，本应按评估价或合同价，借记对“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时按账面价值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目 ，而有的单位对资产不作任何账务处理，将投资收益记入其他收入或列入小金库。3、不按规定提取修购基金。为保证行政事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的资金来源，有关制度规定：应按事业收入和经营收入的一定比例来提取修购基金。而大多数行政事业单位为了省事，根本不提取修购基金，购置固定资产，不论何种资金来源，都是借记“事业支出”科目，支付费用时也直接列支“事业支出”科目。造成固定资产增加盲目无序，减少没有手续，资产猛增猛减，极不平衡。

二、问题的成因分析固定资产管理工作中存在的问题，既有体制机制的原因，也有管理过程中的缺陷，是综合因素影响的结果。1、管理机制仍不完善。资产形成和配置过程中的管理和约束机制不健全，导致人为因素过多，没有形成透明、规范、高效的政府采购制度。资产使用缺乏规范的管理制度和管理手段，造成管理滞后、浪费严重。资产处置缺乏规范的处置程序和监管措施，致使随意处置、随意核销的情况屡禁不止，资产流失、资产浪费的问题较为普遍。现行的会计制度漏洞较多，亟待完善，如会计制度中规定，行政事业单位的固定资产均不计提折旧，这使得资产负债表反映不出固定资产的磨损程度，随着时间的推移，固定资产的账面价值与实际价值背离的程度越来越大，形成资产总量的虚增。监管制度不完善，约束力度不足，尚未形成高效的管理体系和完善的责任追究制度，既难以及时的发现问题，也难以有效的查处违规违纪。2、管理体制仍需理顺。在管理机构上，有的地方归财政部门管理，有的地方归国资部门管理；有的单位内设有管理机构或管理人员，更多的单位则采用兼职。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，缺乏统一的管理和协调。3、管理过程亟待规范。相关部门的监管工作仍有待加强，监管内容应更加全面，监管程序应更加规范，监管过程应更加透明。社会化监督工作亟待开展，单一的垂直化部门监管存在较多弊病，社会化监督是一种有益的补充和完善。全社会的认识有待提高。必须克服重钱轻物、重购轻管的倾向，必须提高行政事业单位领导的认识程度, 必须规范和强化各项内部管理制度。

三、加强固定资产管理的对策（一）从思想认识入手，提高加强固定资产管理工作的自觉性加大领导重视力度，对固定资产管理衽单位主要领导为全面责任人、分管领导责任人、使用部门负责人为直接责任人的三级管理责任制。明确有关责任人的职责范围，定期考核责任履行情况。并对行政事业单位国有资产管理作为组织部门考核领导干部政绩的一项重要内容，促使各单位“一把手”充分认识到管好用好国有资产的重要性，建立健全并严格执行固定资产购建、保管、使用、维护和盘存等制度。把国有资产管理作为一项重要内容，列入本单位工作目标。（二）从体制和机制入手，消除固定资产管理工作的深层次障碍建立行政事业单位固定资产折旧制度。由于现行总预算会计核算着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入和流出。而对于财政支出所形成的资产和投资权益得不到反映，从而导致固定资产管理方面存在薄弱环节。为此，可分别对行政单位和事业单位采取不同的处理方法，行政单位可采取虚拟折旧的方法反映固定资产的新旧程度，定期上报明细表；事业单位可采用按原值和预计使用年限计提折旧的方法，既能真实反映事业单位的固定资产净值，也有利于事业单位进行成本核算。（三）从管理制度入手，建立系统、透明、规范的管理体系加强固定资产的盘点，各单位固定资产的盘点一般采用定期盘点的形式，一年一次，这远远不够。提倡单位领导人上任时必须进行固定资产的盘点，让主要领导人对单位的固定资产有一个大概的了解，同时在调离时，也必须进行固定资产的盘点这样可以将单位领导在任职期限内的固定资产变动情况及时掌握，为领导干部考核提供一个参考数据。（四）从监管和执法入手，将问题消灭于萌芽大力加强执法检查和监督力度。国有资产管理部门和经济监督部门要把行政事业单位固定资产的真实完整和保值增值作为监督的重点，及时发现问题、分析问题、解决问题。促进行政事业单位强化内部管理，建立健全固定资产管理的内控制度，固定资产的采购和出入库应有不同的人来担任。不能出现一人兼任数职的情况。要组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查。对盘盈、盘亏、报废、损毁固定资产要查明原因，视不同情况分别进行处理。要依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。（五）从人员培训入手，建立高水平的管理队伍加强固定资产管理人员队伍建设，努力提高相关人员的业务素质、政治素质和道德水准；坚持会计人员持证上岗, 杜绝无证上岗现象；建立健全相关考核制度，并定期进行考核，奖惩分明。1．强化会计人员的法制观念和职业道德观念。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。2．提高专业知识和技术业务素质。要加强会计人员的业务培训，提高其专业技能，注重在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，新会计制度的重要特点之一，就是强调会计职业判断，恰当进行会计处理；同时加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由单纯核算型向企业的管理型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。所以提高会计人员和审计人员的从业素质是提高我国会计信息质量的一个重要条件。(三)加强内部审计监督，完善企业内部控制结构内部审计在企业内部控制中具有重要作用，要发挥内部审计的作用，首先要提高内部审计的地位，保证其独立于其它职能部门，以确保其独立性和权威性，内部审计是否有独立性和权威性是关系到企业内部审计是否有效实施的关健因素。内部审计机构的职责除了审核公司会计帐目外，还应包括稽核、评价内部控制制度是否有效和公司内部各组织结构执行指定职能和效率，监督公司经营业务是否符合内部控制的要求，并向企业最高管理部门提出更完善的内部控制、纠正错误的建议，建立完善的内部控制制度，正确处理企业与国家利益的关系，企业领导人要积极带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督，同时帮助审计人员克服困难，排除监督和干扰和压力，从而达到保护企业财产的完整，保证财务信息的真实，提高经营效益的目标。(四)应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。综上所述，会计信息失真的现象，不仅严重扰乱国家经济秩序，而且挫伤了广大投资者的信心，给国家经济造成危害。我们应责无旁贷的遵循“诚信为本，遵循准则，不做假帐”的从业原则，为国家制定宏观政策，为经营者与投资者进行经营决策提供真实可靠的会计信息。

【参考文献】

1.苏文胜，王巧丽; 会计政策选择导致会计信息失真的治理措施 财会通讯（综合版）;2007

2.刘晓北; 会计信息失真的成因及对策 [j];财会研究; 2006年03期

固定资产的管理规范篇7

关键词：行政事业单位；国有固定资产；固定资产管理

行政事业单位国有资产指由行政事业单位占有、使用的依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，其表现形式为固定资产、流动资产、对外投资、公共基础设施、政府储备物资和无形资产等。其中，固定资产可以说是其主要的组成部分，加强行政事业单位国有资产特别是固定资产管理，不仅有利于推进行政管理体制改革，有利于资产规范、安全、有效使用，更有利于促进服务型、节约型政府建设，推动经济社会和公共事业的科学发展。

一、行政事业单位国有资产管理现状和存在问题

某县地处晋南，县域总面积1170平方公里，辖4乡6镇、212个行政村，总人口约32万。近年来，在各级各部门的共同努力下，该县行政事业单位国有资产管理制度逐步健全，管理措施不断创新，资产清查力度不断加大，初步形成了科学化、制度化、规范化的国有资产管理体系。但从目前整体情况来看，部分行政事业单位仍然存在资产账实不符、配置不合理、管理混乱、使用效率不高、处置不规范等问题。具体主要体现在以下方面：

1.部分业务人员专业素质有待提高

多数行政事业单位没有专门国有资产管理机构或专业人员，基本都由财会机构或会计兼管，管理不到位。由于部分业务人员不能严格按照规范进行资产会计核算，导致其所在单位国有固定资产账实不符，很大一部分资产长期游离于单位资产帐外，疏于监管，造成国有资产的流失。大多数行政事业单位在会计核算中对单位的经费收支帐核算的较清楚明白，而对资产的增加和减少不能做到严肃、规范；还有些行政事业单位的资产因购建资金来源渠道的多样性，不把资产列入固定资产账中，形成账外资产。清查中发现，涉及43个单位漏记固定资产总698.20万元；涉及31所学校的校安工程，完工资产25953.09万元且已投入使用，因资金没有全额到位，没有计入单位固定资产账中；涉及2个单位，因县城改造，土地、房产等置换原因形成的资产，因种种原因不能及时结清而迟迟不入账；还有个别单位的基建工程，因工期长、付款次数多，即使工程决算完了，单位拖欠工程款，也不及时转增固定资产账，等等。种种情况的日常管理不完善、账务处理不及时形成了全县多个行政事业单位资产账实不符，导致资产配置不够合理、使用效率不高。

2.固定资产管理内控机制有待健全

由于管理的各环节缺乏必要的监管措施，造成国有固定资产流失现象严重。资产清查中发现，涉及84个单位，盘亏资产366.69万元。其中既有办公设备，如：笔记本电脑、相机、家具用具等物品，还有办公用车辆等大件物品。有些单位更换了领导人，只移交账务，不移交实物资产，对盘亏资产谁也说不清，道不明；有些单位明知物品被上任领导占为己有，却碍于情面，不积极索要；还有些单位疏于看管，发生丢失、失窃物品，怕追究责任，也不积极查清问题。资产的使用中，有些单位帐、卡、物三方分离，会计人员只记固定资产财务账，账面只反映固定资产二级明细科目汇总的数目，而涉及到具体的实物，以及具体负责人都不清楚，会计人员和资产管理人员又缺乏经常性核对，致使单位固定资产财务明细账于实物账实不符。特别是在资产处置环节，部分行政事业单位管理执法不严，在处置活动中未严格按规定报请上级主管部门或同级财政部门审批及备案，也没有进行资产评估，而是双方协商，私自低价转包、出售、变卖和处置国有资产的现象较为普遍；个别乡镇学校私自出包校园内的食堂、小卖部，收入不按规定上缴财政，在一定程度上造成了国有资产的流失。虽然相关法律规定对国有资产流失负主要责任的人员应承担刑事责任，但绝大多数责任人却很少受到应有的处罚。

3.固定资产管理手段有待创新

当前，行政事业单位的办公条件虽然逐步优化，但由于国有资产管理信息化、网络化还没能达到全面覆盖，固定资产管理在信息化、网络化、科学化、规范化方面还没有得到充分运用和高效发挥。大多数地方的行政事业单位国有资产管理实行资产购置报账登记、资产处置申请审批后调整账务统一在财政局资产管理股的资产管理信息平台进行，完成后再记录各单位的资产账簿和财务管理系统。造成固定资产管理中发生漏记、少计资产现象，不能及时进行资产增减的账务处理，发生了漏洞也不能及时发现、及时纠正，致使国有资产管理部门的固定资产信息平台的资产总额与各单位的账务资产数额时有差异，没能充分有效地发挥网络信息管理的高效性、科学化、规范化。

二、加强行政事业单位国有固定资产管理的对策建议

加强行政事业单位国有固定资产管理，不仅可以防止国有固定资产的流失，确保国有资产使用效益；而且能够有效地预防职务犯罪，推进单位“两个责任”落实，营造风清气正的工作环境。针对某县所存在的上述问题，提出以下几个方面的对策和建议。

1.提高认识，在思想上高度重视

党的十明确提出了“完善各类国有资产管理体制”的要求；国发〔2014〕45号《国务院关于深化预算管理制度的决定》中也明确指出“健全预算标准体系，加强人员编制管理和资产管理，完善人员编制、资产管理与预算管理相结合的机制”。为此，各级各部门必须高度重视，统一思想，形成共识，把加强行政事业单位国有固定资产管理提高到可持续性发展的高度来认识，不断提高管理意识，严格遵循财政部2006年36号令推出的“资产管理与预算管理相结合，资产管理与财务管理相结合，实物管理与价值管理相结合”的“三原则”，确保领导到位，认识到位，工作职责到位，组织实施到位。要建立健全国有固定资产管理责任制，明确职责，定期考核，并把行政事业单位国有固定资产管理作为领导干部政绩考核的重要内容，督促各单位进一步完善“国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用”的资产管理内控机制，严格按规定配置、使用、处置固定资产，保障国有资产的保值增值。

2.强化队伍，在业务上不断提升

要不断加大业务人员培训力度，进行有关资产管理的政策、法规、制度、安全使用管理等方面的培训，全面提高行政事业单位国有固定资产管理人员的从业素质。要不断加强职业道德教育，不断强化相关人员法制观念，使国有固定资产管理人员认识到保护国有资产安全，实现国有资产保值、增值是其应尽的责任和义务。要不断提升会计专业技能，坚持会计持证上岗制度，每年都对会计人员进行业务培训，促进会计人员知识更新，确保每个人都熟悉会计法规和会计制度，精通会计处理程序和核算办法，促进财会人员由核算型向管理型转变。要建立激励考评机制，加强对国有资产管理人员日常工作的考核工作，把考核结果作为管理人员晋升和职称评定的依据之一，从而建设一支素质高、业务精、责任心强的国有固定资产管理队伍。

3.完善制度，在管理上不断加强

财政部门要对现有的行政事业单位资产管理制度进行梳理和完善，建立健全资产管理各环节的内控制度以及信息报告、监督检查、绩效评价等配套制度，严把资产的“入口”和“出口”关，核实存量资产，实现资源共享；利用财政预算管理平台，实行资产管理与预算管理相结合；与政府采购相结合，抓好增量资产的管理；严格审批手续，实行统一资产处置规定；完善经营性资产管理制度，确保资产出租出借、对外投资等形成的收人应收尽收，及时、足额收取，并按“收支两条线”原则上缴财政，纳入部门预算管理。从而逐步形成“产权明晰、配置科学、使用高效、处置规范、监管有力”的科学完整、高效规范的制度体系，为全面加强行政事业单位固定资产管理工作打下坚实基础。

4.规范流程，在手段上不断创新

要积极主动适应社会发展，依托计算机网络管理系统，不断推进行政事业单位国有固定资产管理模式创新，加快资产管理信息系统建设，全力推进国有固定资产管理的信息化、科学化、规范化管理水平。当前行政事业单位国有资产管理信息平台已完成了全面升级管理，各个行政事业单位已全部纳入山西省财政厅的资产管理信息平台。这一平台以现代信息技术为支撑，进一步健全完善了管理规则和流程，规范了单位资产状况的基础信息体系，夯实了单位内部资产管理基础，为上级部门及时了解和掌握资产信息提供了坚实的基础保障。而且通过资产管理信息平台的使用推广，降低了管理成本、提高了管理效率、提高了财政工作的透明度、提高了单位资产管理数据质量，创新了行政事业单位国有资产管理监管手段，改进了管理方法和模式，加快推进了国有资产产权登记管理工作，国有资产管理的信息化、科学化、规范化水平走上了新的台阶。加强行政事业单位国有固定资产的管理，防止国有资产流失，实现行政事业单位国有资产的合理配置，对于促进行政事业单位工作的有序健康进行具有重要意义，有利于促进公共财政管理，有利于从源头上预防和解决腐败问题，有助于政府进一步转变职能。为此，我们必须不断解放思想、完善机制，提升素质，扎实工作，才能规范管理，使行政事业单位国有固定资产管理工作再上一个新台阶。

作者:翟海菊 单位:山西省翼城县财政局

参考文献：

[1]郑莲.行政事业单位国有资产管理改革研究[J].观点,2013(06).

固定资产的管理规范篇8

按照《行政单位财务规则》和《行政单位会计制度》的规定，行政单位的固定资产是指行政单位占有或者使用的单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准但使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理、核算。行政单位应当建立、健全资产管理制度，由财务部门统一建账核算，由资产管理部门统一登记、管理。

一、行政事业单位固定资产管理中存在的问题

近几年，我们在对行政事业单位（包括乡镇政府）审计的过程中发现，大多数单位普遍存在固定资产管理制度不健全、疏于管理等方面的问题，主要表现为：

（一）固定资产管理制度不健全，资产管理责任不明确

在平时的财务管理中，多数行政事业单位由于领导的重视程度不够，只注重对有严格的财务开支制度规定的单位公用经费的管理（比如对经费的开支权限、开支标准，差旅费的开支标准，小车油料维修，集体福利等方面的规定较多而且较为具体和明确）。对固定资产管理的制度和规定不健全，只在会计账面上做出反映，缺少实物登记账；资产领用没有记录，手续不完备，造成固定资产资产管理责任的不明确。

（二）固定资产账实不符、反映不实

在大多数行政事业单位普遍存在着固定资产账实不符、反映不实的问题。其表现一是调拨、接受捐赠及其它渠道等方式取得的固定资产未在账面上反映出来，由上级主管部门无偿配置的和其它单位调拨的微机、汽车、一些专用设备，按财务制度规定应纳入单位固定资产账进行核算，但大多数单位未在账上表现；二是会计人员有意无意漏记固定资产账的现象常有发生，对某些单位为个人配置的手机、笔记本电脑等归个人使用的公物，会计人员往往有意不记入固定资产账，还有些单位由于会计人员为兼职人员或者无证上岗，不具备会计专业知识而无意间漏记固定资产账；三是大部分行政事业单位固定资产的改扩建增加部分未按规定计入固定资产价值；四是移交不清，有些单位在领导变更移交及人员调整调动时对固定资产不按规定进行移交，固定资产仅有总账而无明细账，尤其是在乡镇，人员变动频繁，造成单位固定资产账面数连续多年保持不变；五是固定资产账簿记录不完整，有些单位由于会计人员管理意识不强，对单位购置的图书、其它固定资产以及虽未达到规定标准、但使用时间在一年以上的大批同类物资未按规定在固定资产账面反映；六是存在账外资产，缺乏有力的监管，一些单位在专项工程或者专项项目实施中所购置的设备在项目和工程专账支出中列支，项目结束后，应将固定资产移交单位管理和使用，但是有些单位借机将这部分固定资产放在账外，用于经营或租赁，把取得的收入用于职工福利或其它支出，使这部分固定资产游离于账外，失去监管。

（三）固定资产增减变化不严格履行规定程序，账务处理不规范

大多数单位不同程度地存在着购置固定资产不纳入政府采购程序，自行采购的现象；固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时，不按规定的程序报经审批，自行处理，不严格履行国家财务制度规定的程序，账务处理不规范。例如：2000年我们在对某乡政府的审计中，看到该乡政府使用的一辆吉普车未在账面上得到反映。盘点现金库存时，发现出纳库中有一张几年前用于购车的借款单在出纳库中顶库。时隔五年，当我们再次审计该乡政府时发现该车已报废并变卖，但在会计账面上一直未作反映，使该车从购买到报废完全成为账外资产。

（四）对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理

近年来，受财政体制改革的影响，行政事业单位公用经费趋紧，对公用经费支出的管理和控制较为严格，但忽视了对固定资产的管理。缺少固定资产的定期清查盘点制度，长期不对账、不清点，监管不力，账面反映的固定资产与实物不符，有账无物、有物无账的现象较多。

二、针对固定资产管理中存在的问题，我们认为，应从以下几个方面来加强

（一）严格遵守有关的财经法规，牢固树立依法管理国有资产的意识

各级行政事业单位应当严格遵守并规范执行国家有关的财经法规。固定资产的购置应坚决执行政府采购制度，纳入政府采购范围，节约使用国家资金；固定资产报废、调拨、变卖，坚持按规定程序申报、审批。提高管理人员的法制意识，明确落实资产的管理责任，增强并牢固树立依法管理国有资产的意识。

（二）建立健全固定资产管理制度，加大监管力度

从目前大多数行政事业单位的资产管理现状来看，对固定资产疏于管理，缺乏长期、有效的资产管理制度，管理制度执行不到位。因此，按照国有资产管理的有关规定，并结合各单位的实际情况和业务特点，建立健全固定资产管理的长效机制和完善的管理制度已成为当前各级行政事业单位加强资产管理的当务之急。只有加强日常监管，落实管理责任，才能逐步实现固定资产管理的制度化、规范化。

（三）加强会计人员业务培训，提高业务素质，规范账务处理

会计人员要加强业务培训和学习，不断提高业务素质；坚持会计人员持证上岗，杜绝无证上岗现象；严格执行有关财经法规，规范和完善账务处理，做好固定资产管理的基础工作，保证账账相符、账实相符。

固定资产的管理规范篇9

关键词：改进　固定资产投资审计　对策

近年来，随着国民的，电力系统的基建任务逐年加重，特别是城乡电网建设与改造工程更是投资多、规模大，为了规范工程管理、确保投资效益，国电公司要求各单位积极开展投资项目审计。那么，怎样才能做好投资项目审计呢？本文通过固定资产投资审计的现状，提示当前固定资产投资审计存在的与固定资产投资审计过程中将遇到的困难，探讨固定资产投资审计的范围与内容，进而提出当前固定资产投资审计应采取的对策。

一、固定资产投资审计现状分析

电力系统对固定资产投资审计的认识有一个逐渐深入的过程：第一阶段，审计人员审查竣工决算报表。由于审计人员都是从财务部门抽调，因知识局限一般没有审查建安工程结算，只按基建部门的审核数进行工程成本汇总，一旦基建部门对建安工程结算审核不严，基础数据不真实，将造成固定资产投资不真实。第二阶段，审计人员审查建安工程结算。此时，审计人员基本上都是从工程造价管理部门抽调，对建安工程结算有能力进行严格把关，但这些人员一般缺乏财务知识，对工程其他费用支出的合法性、合规性无法进行审查，这也将造成固定资产投资不真实。

当前，电力系统大部分单位的固定资产投资审计处于第二阶段，其存在的问题是：一是如上所述，对占固定资产投资50%乃至更多的其他费用支出未进行审查，势必固定资产投资的真实性。二是未对形成固定资产的技术经济活动进行审查和监督评价。三是未对固定资产投资效果进行评价，即投资项目后评价仍是一片空白。四是只对既成事实进行审查，属于事后审计，未对影响工程项目投资的关键阶段———决策与设计阶段进行事前控制。

由此可见，当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限于固定资产形成过程的一个局部，对固定资产投资审计的方法、程序没有统一的认识，在固定资产投资审计的研讨上缺乏深度，而这种理论上的苍白在一定程度上造成了当前固定资产投资审计的局限性，直接影响固定资产投资审计的工作质量与成效。

二、固定资产投资审计的范围与内容探讨

固定资产投资是以一定的资源（人、财、物等），经过预测、决策、实施（设计、施工等）的一系列程序，在一定约束条件下形成固定资产的过程。由此引伸出，固定资产投资的全面审计至少包括两方面内容：不仅要对固定资产投资项目的成本及其他财务收支真实性、合法性进行监督，还要对形成固定资产的技术经济活动（预测、决策、实施等）的真实性、合法性进行监督。

1997年，国家审计署制定了《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》，根据此办法，建设项目预算（概算）执行情况审计内容包括：建设项目准备阶段资金运用情况，建设资金来源、到位与使用情况，建设成本及其他财务收支核算情况，建设项目设备、材料采购管理情况，建设项目税、费计缴情况，建设项目执行环保法规、政策情况，经济合同实施情况，建设项目调整概算及超概算情况，建设单位内部控制制度的设置的落实情况，设计单位、施工单位、监理单位有关资质、收费、承包行为等情况。

同时，固定资产投资的根本目的是为了得到最大限度的产出，随着我国建设领域逐步实现“两个根本性转变”，建设项目管理模式也由过去的“工程指挥部”形成转变为项目法人负责制，项目法人不仅要对建设项目的资金筹措与使用、项目实施负责，还要对建设资金的偿还、项目建成后的经济效益、资产的保值增值负责。此时，需要在项目达到设计生产能力后，通过对建设项目实际效益与预计效益的比较，分析两者是否存在偏差、偏差程度及产生偏差的原因，针对具体情况提出有效的改进措施，确保项目达到预期效益，在这个过程中需要对项目的准备、决策、实施、试生产直至达产的全过程进行再评价，全面投资管理经验，为以后改进投资管理和制定合理的投资政策服务，这就是建设项目后评价。只有做好建设项目的后评价，才能在建设领域真正实现粗放型经营向集约型经营转变，彻底舍弃过去那种只有血的教训没有经验积累的“工程指挥部”临时管理模式。因此，建设项目后评价应纳入固定资产投资管理范畴，成为固定资产投资审计的内容，发挥固定资产投资审计作为固定资产投资管理活动延伸的作用与效能。

综合以上分析，从固定资产投资概念的引伸到国家审计部门的规定及建设领域工程管理模式的改革要求，固定资产投资审计的范围与内容应包括：过程审计，审查预测、决策、实施等形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性；费用审计，主要是单位工程结算、设备费、工程建设其他费用的审核；项目后评价，主要是过程后评价、效益后评价。

三、固定资产投资审计困难分析

1.知识的局限影响固定资产投资审计质量和效率。以费用审计为例，需要工程财务与工程结算方面的知识，而工程结算涉及的知识面广，执行的定额多，范围广泛，如在当前大量的城乡电网建设与改造工程项目结算中，涉及到建筑工程（包括土建、给排水等）、电气安装工程、输配电线路工程、市政工程等；在项目后评价中，更是需要技术与经济等多方面知识，一个人是难于精通、掌握这么全面的知识，这将极大地影响固定资产投资审计的质量和效率。

2.现行工程概（预）算定额不完整，造成工程结算审核定价困难，影响固定资产投资审计的质量和效率。如在技改工程结算中，有些安装项目无现行概（预）算定额可套用，又由于电力行业的特殊性，造价管理部门没有这方面资料，市场上无可比价，定价比较困难，这也极大地影响了固定资产投资审计的质量和效率。

3.工程资料不完整造成审计进程受阻等困难。如过程审计一般是查阅形成固定资产的技术活动中留下的相关资料，当前由于工程管理不规范，许多资料都是事后补办，难免存在缺漏现象；或工程资料管理不规范，工程竣工后工程资料未及时归档，由现场施工管理人员个人保存，随着时间的推移或岗位变动，有些资料已很难找到，审计时就很难对形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性等作出评价。

4.项目后评价工作量大，在评价、程序、步骤、组织及指标设置方面尚无一套较成熟的做法，审计人员在做项目后评价时会有一定难度，特别是在评价指标设置方面将遇到一些技术难题。众所周知，一个评价结论是否，取决于其基础数据的真实性与评价指标体系的科学性、合理性，不管是过程后评价还是效益后评价都需要科学、合理的评价指标体系，一个无定论的评价指标体系，其评价结论也将大打折扣，而评价结论在科学性上的模糊有违后评价的初衷，使后评价失去意义和必要性。

四、改进固定资产投资审计的对策

1.明确固定资产投资审计的具体范围与。以竣工决算审计为切入点，审核单位工程结算，审查工程项目财务收支情况，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面进行审计，切实做好固定资产投资审计。

（1）过程审计应包括：审查工程项目前期工作，工程项目是否按基建程序进行，项目建议书、可行性报告是否齐全、完备；审查是否取得立项审批文件、概算审查批复文件、施工图预算审查批复文件；审查工程项目“五制”执行情况，特别是工程设计、施工、监理、物资采购的招投标管理、合同管理方面的法规、制度执行情况；审查设计单位、施工单位、监督单位基本情况，包括营业执照、资质等级、劳保费计取类别（施工单位）；审查隐蔽工程签证、现场签证是否合规、完整、真实；审查资金来源、资金到位情况及资金拨付与使用情况，主要审查工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金；审查工程项目核算的凭证、账簿和报表是否真实、合现；审查竣工验收是否符合有关规定，工程竣工档案是否按规定归档，有关竣工资料是否完整、规范，竣工图是否与实物相符；审查工程工期、质量是否符合合同规定，审查验收遗留处理情况。

（2）费用审计应包括：单位工程竣工结算审核、设备费审计与待摊费用审计。单位工程竣工结算审核：审查工程量、钢筋用量是否依据竣工图和设计变更及现场签证按定额规定的规则计算，结算结果是否准确；审查预算定额选用、定额子目套用是否合规和合理，定额单价换算、补充是否合规和准确；审查工程直接费的调整是否合规、准确；审查各项取费及材料市场价差的计取是否合规、准确；审查估价和议价的费用是否经过甲、乙双方协商一致，是否在合同中明确规定计取标准，是否按相关签证计取；审查工程施工合同中有关工期、质量奖罚条款执行情况。设备费审计：审查设备费是否按合同规定计算，其采保费、运杂费是否按规定计取；设备领用手续是否齐全、完整，领用数量是否与竣工图相符，是否存在多领、错领现象；审查多经采购的工程物资加价情况，是否在合理的市场价范围内。待摊费用审计：审查待摊费用支出是否按概（预）算审查批准文件执行，有无扩大开支范围和提高开支标准，有无付款凭据及付款凭据是否符合有关财经纪律等规定。

（3）项目后评价：后评价一般是针对某一个基建项目来进行综合评价，当前城乡电网建设与改造项目较多，可针对某一个城市的城网改造项目来进行后评价。后评价的基本方法是“前后对比法”，将项目前期阶段的可行性研究和经济评价的预测结论与实际运行结果相比较，以发现变化，原因。当前，主要是做好过程后评价与效益后评价。过程后评价就是对立项决策、勘察设计、物资采购、施工管理、生产（使用、运营）等进行评价。其评价指标较多，常用的如：设计周期变化率；实际建设成本变化率；实际达产年限变化率（表示实际达产年限与设计达产年限的偏离程度，可以评价设计、施工、生产管理等方面工作）。效益后评价就是对项目投资与概算执行情况、生产能力与实际效益、财务效益、国民经济效益、效益等进行评价。

2.做好固定资产投资审计的人力资源管理。在固定资产投资审计人员的结构上，应以工程审计人员为基础，配以财务审计人员，组成人员配备合理的审计小组。

3.及时，积极提出可操作性强的固定资产投资管理审计建议。围绕审计过程中普遍存在的问题，揭示其深层次原因，针对各单位不同情况提出有较强可操作性的审计建议。如工程结算资料不齐全、提供不及时，有的是基层单位内部工程管理制度不完善引起，有的是内部效能考核不严导致管理制度贯彻执行不力引起，有的纯粹是部门之间扯皮引起等等，应针对各单位不同情况提出不同审计建议。

固定资产的管理规范篇10

【关键词】在建工程；转固；核算技巧；风险防范

在建工程是指固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程核算内容较复杂，要想在建工程成本精确无误地转固定资产，应当注意核算技巧。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。企业生产经营所需的固定资产其主要来源有：一是外单位购入，二是自建。对固定资产的大修理、经营租入固定资产的改良支出也可以通过在建工程核算。

在建工程是归集项目成本的过程，“转固”是项目转为单项资产的过程，也是从项目成本的管理到资产管理的转变。在建工程会计信息的失真，往往会使资产负债表和利润表上的大部分项目金额失去意义。实务中，由于工程项目管理的不规范，许多已经达到预定可使用状态的工程不及时、不完整结转为固定资产，造成企业折旧不完整、利润失真，有的却成了企业利润的蓄水池，给腐败留下了空间。

一、在建工程核算时机与技巧

在建工程核算内容较复杂，时机与环节不同，核算处理技巧不同。

（一）购入工程所需的设备、物资时

如果验收入库，则按所支付的价款、包装费、运杂费和增值税等，通过“工程物资”科目核算；工程领用时转入“在建工程”科目。如果不需要验收入库而直接交付使用，则按所支付的价款、包装费、运杂费和增值税等，直接通过“在建工程”科目核算。

（二）在建工程领用生产用原材料时

领用生产用原材料时，按照材料实际成本转入“在建工程”科目；同时按照税法规定，这部分材料相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作为进项税额转出。

（三）在建工程领用自产产品时

领用自产产品时，按照税法规定，企业将自产和委托加工的物资用于非应税项目、对外投资、集体福利等行为，视同销售物资，需要计算应缴纳的销项税额；但会计核算上不作为销售处理，仍然按照成本结转。此外，如果在建工程领用自产产品为应税消费品时，还应计算缴纳消费税。

（四）固定资产借款利息发生时

企业借款费用资本化应以固定资产是否交付使用作为时间界线，而不以办理竣工决算为界线。属于筹建期内，在交付使用之前发生的借款利息费用计入所购建固定资产成本中；如果是非购建固定资产的借款利息费用计入开办费用。属于经营期内，交付使用之前发生的借款利息费用应计入所购建固定资产成本中；在固定资产交付使用之后发生的借款利息费用应计入当期损益。

（五）在建工程应负担的应付工资、应付福利费时

分配在建工程人员的应付工资和按照工程人员工资的14%计提福利费时应计入工程成本。

（六）已计提减值准备的在建工程完工后

企业在建工程在未完工时发生减值，应提取在建工程减值准备。实务中有两种处理方法：一是以历史成本作为计价基础，以在建工程账面余额作为固定资产账面余额，同时，在建工程减值准备相应转为固定资产减值准备。二是以账面价值作为计价基础，以在建工程账面价值（在建工程账面余额减去提取的在建工程减值准备）作为固定资产的入账价值。

（七）将土地使用权转为固定资产核算时

企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在该项土地尚未开发或建造自用项目时，作为无形资产核算，并按有关规定进行摊销。企业在利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入相关在建工程。

二、“转固”的前提

相关法律规定，对已经在用或已经达到预定可使用状态的在建工程要及时予以验收，转增固定资产，对失去使用价值或提前报废的在建工程应当及时进行清理。通常“转固”，应当有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。

三、“转固”应注意事项

（一）确定转固的时间和类别是关键环节

“转固”时间和类别的确定，直接影响折旧率、每年固定资产净值。是生产类的机器设备，还是非生产类的其他工器具或房屋和建筑物，在转固定资产前应当首先要把握好。

（二）转固时要注意涉税项是否抵扣

如果是房屋和建筑物，注意该项在建工程涉及的增值税，应该抵扣的一定要抵扣，不该抵扣的一定不能抵扣。建筑物、构筑物或以其为载体的附属设备和附属设施，其进项税额均不得在销项税额中抵扣。

（三）暂估价值和暂估入账固定资产折旧的确定是常态

通常企业在实际发生的在建工程项目中，常常会出现工程完工后承包方由于种种原因不能开具全额发票的情况，发包方只拥有部分发票只能暂估入账，这就涉及暂估价值的确定和暂估入账固定资产折旧的数值确定。

（四）正确对待是否单独核算的建筑（构筑）物

不单独核算的建筑物和其附属设备一同转入固定资产，而独立核算的固定资产从在建工程直接结转。

（五）分清装修工程是否首次装修和以后装修

首次装修发生的全部费用包含在在建工程成本中，直接转入固定资产成本。对于第二次及以后装修的固定资产和建筑物，按其净值转入在建工程核算，待装修结束后办理验收合格手续再转入长期待摊费用，一般不低于五年内摊销。

四、常见“转固”时三种现象成因分析

（一）结转固定资产不及时

1.“转固”判断条件弹性较大。根据企业会计准则的规定，达到预定可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。通常理解有四：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。可见，对于在建工程应该在什么时点转入固定资产并计提折旧，关键是对“达到预定可使用状态”的理解。

2.“转固”环节责任不够明确。在工程项目建设中，涉及工程施工管理、合同管理、安全管理、成本管理，各管理部门在工程管理中的定位和职责又各不相同。在整个项目管理过程中，没有明确”转固”应由哪个部门提出申请，往往是财务人员在受审计要求的情况下发起。这种转固模式具有一定的被动性，管理流程缺乏规范性。

（二）结转固定资产金额不准确

1.以暂估成本结转时未考虑工程签证成本。企业在暂估转固时，一般以已签订的合同金额作为固定资产的暂估金额，而往往忽视了工程签证所形成的工程成本。如果”转固”时不予考虑此部分签证成本，将对在建工程暂估成本的准确性造成重大影响。造成这种原因主要包括：一方面，由于工程签证缺乏严格的管理流程，往往在办理签证时只对施工的范围和工程量进行核定，而缺失变更内容的预算金额；另一方面，工程施工过程中的签证未在财务部门备案，财务人员在审核暂估转固资料时无法审定签证成本。

2.工程结算审计时间较长，价值调整次数多。《建设工程施工合同（示范文本）》通用条款，工程竣工验收报告经发包人认可后28天内，承包人应向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，进行工程竣工结算。工程管理部门按照规定在项目完工验收后应于2个月内提交审计资料。在实际工作中，存在送审资料提供不及时、审计过程中施工单位不配合等问题，造成了审计定案时间较长的状况。在建工程在正式转为固定资产之前，会根据合同金额对其进行暂估转固，若工程结算审计时间过长，则会影响到固定资产价值的准确性。

3.相关各部门间缺乏联动。在工程项目建设过程中，各个职能管理部门的工作侧重点各不相同，工程建设的相关信息如工程进度、建设成本、结算金额等信息未能及时在各管理部门传递。

（三）固定资产交付清单编制不准确

1.仅由单一部门编制资产交付清单。《固定资产交付清单》一般由工程项目管理部门编制，由于项目设备、材料清单数据量大，工程项目管理部门将这些数据逐一核对并对应到单条资产上，实际操作起来也很困难，最终就导致全凭大致的交付清单只是就主要设备的交付明细进行核对，这样就无法实现账上的固定资产与实物资产的价值准确一致。

2.单项资产确认口径不一致。由于在固定资产认定标准上没有统一的认识，致使《固定资产交付清单》的编制存在难度。

五、“转固”存在的主要风险

据有关部门统计，企业不及时“转固”现象比较普遍。究其原因是多方面的，比如投资效益差，不愿转；项目论证不准确，投产后技术管理和经营管理措施跟不上，不但不能增加效益，相反出现较大亏损，新上项目一时成了包袱；为了少提固定资产折旧……笔者分析，“转固”其实还是存在如下风险的：

（一）税务上的风险

根据《房产税暂行条例》的规定，企业拥有的房屋、建筑物应缴纳房产税。若项目完工后不及时办理“转固”手续，可能会遗漏房产税的申报，从而造成税务风险。

（二）审计上的风险

“转固”不及时或“转固”金额不准确，会影响到各会计期间的折旧费用、借款利息资本化，从而影响各期利润。实质上这是一种有意调节各期利润、粉饰财务报表的违规行为。证券市场频频报道上市公司在建工程延迟“转固”，涉嫌虚增利润的案例很多，上市公司”转固”管理不善可能影响其财务信息披露的准确性，造成会计信息失真，进而直接影响上市公司的股票价值。

（三）内控中的风险

有的因竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患；有的虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真；有的固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转。正确做法是，在工程竣工验收合格后，确定固定资产达到预定可使用状态的，经中介审计（财政评审）后，建设单位财务部门及时“转固”，当然也可定期根据所掌握的工程项目进度，核定项目固定资产暂估记录，根据暂估“转固”。

（四）资产管理上的风险

在建工程完工后不及时“转固”的结果是，在实物上体现的是固定资产，但在账务上仍表现为在建工程。由于在建工程和固定资产的管理要求不一致，从而造成资产管理的真空状态，资产的安全完整得不到保障、资产的价值得不到有效的发挥。

六、“转固”风险防范措施

（一）明确“转固”时机标准

为了解决在建工程不及时转固的问题，必须明确“转固”的时机标准。一般来说，当工程建设项目通过初验时，表示工程建设项目已经达到预定可使用状态。否则建设单位会要求施工单位进行调试并组织二次初验，直至初验通过后，才会开始试运行。所以，应该将固定资产达到预定可使用状态的时间确认为初验通过并开始试运行的时间，而不是试运行结束的时间。

（二）“转固”需要分工明确，更要通力协作

”转固”的实质是由成本归集向资产实物管理转换的过程。工程管理部门应实时掌握工程进度以及工程验收工作的准备情况，每月月末统计编写各项目的状态表，通过邮件形式发送给财务及相关部门，便于加强财务部门与工程管理部门的沟通。同时，财务部门定期收集固定资产的建设信息，作为判断是否达到转固条件的依据。在编制《固定资产交付清单》时，由工程管理部门对工程项目进行单项资产的划分，确定单项资产的成本。财务部门核实工程管理部门提供的《固定资产交付清单》中单项资产划分以及成本归集的准确性。最后，由财务部门按项目汇总并分摊发生的工程待摊支出，并按分摊汇总后的金额转固或暂估转固。

（三）规范工程变更签证管理流程

工程变更签证对工程的最终审计结算有很大影响，因此对签证单合理的设计和签证流程的规范管理就显得极为重要。在施工现场签证中，必须提出规范化的要求，针对工程变更签证制订相应的管理办法和操作流程。对于已发生的工程变更签证，签证单据应及时传递至财务、审计等部门备案。财务人员应做好工程变更签证造价金额的统计，并且在暂估转固时将变更签证造价金额计入工程暂估转固成本，以保证暂估转固成本与在建工程实际发生成本相吻合。

（四）制定工程结算环节时间进度要求

在工程完工至工程结算阶段，往往由于各种原因造成结算资料送审时间长、审计过程时间长等问题。因此，在实际操作过程中通过制定工程结算环节的相关时间进度要求和相应措施，有助于缩短工程结算时间。

（五）以信息化手段规范工程管理流程

工程项目管理的规范性取决于其管理制度设计的全面性、合理性和执行效率。因此，应根据管理制度，在对管理流程进行梳理和完善的基础上，通过信息系统将操作流程规范化，实现项目建设全过程信息化管理，使工程管理、审计、核算各部门都能通过此系统共享工程项目建设全过程的相关信息，从而促进“转固”的及时性和转固金额的准确性。

七、结束语