固定资产出资税务问题范文
时间：2023-06-28 17:40:29
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篇1
2006年1月9日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号，以下简称《通知》），该通知涉及到的以前年度文件有《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）以及《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[1994]1号）。
要解读《通知》，我们应从以下五个方面进行分析：
一、《通知》出台背景
新办企业认定标准的调整是针对新办企业享受税收优惠中存在的问题进行的。
我们目前对新办企业的认定标准和所得税优惠的规定，大部分形成于上世纪90年代中后期，当时我国还处于社会主义市场经济的初创时期，各方面的法规和政策都不太完备。
1994年的《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）第六条规定，新办企业是指从无到有组建起来的企业。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。
在此标准下，一方面，一些老企业根据生产经营的需要进行改组、改制后成立的企业，无法享受到税收优惠，限制了企业的改组、改制的愿望；另一方面，由于认定标准比较模糊，难以遏制企业通过“翻新”手段避税。即企业在享受所得税减免优惠期满后，将原企业注销，再利用原企业的资产成立新企业，以继续享受企业所得税减免优惠，但这些企业从本质上来说是原企业的延续，如果按新办企业减免所得税对其他企业来说是不公平的。
按照新的认定标准，上述弊端可望得到解决。
二、修订了新办企业的概念，这是新标准的第一个条件
（一）《通知》规定，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准，是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。也就是说，新标准的第一个条件与企业设立工商登记的要求相衔接，企业只要在工商部门履行登记注册程序，就具备了新办企业的第一个条件。
（二）《通知》同时指出，《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）中，有关“六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止。
三、第二个条件，硬性划定了出资资产比例界限，新办企业中“固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％
（一）按照新文件，并不是说只要是新办的企业就一定能够享受新办企业的企业所得税税收优惠政策
新办企业（尤其是由一些老企业改组改制后成立的企业）还需要同时符合第二个条件，方可认定为新办企业，享受到税收优惠。第二个条件对企业注册资金中固定资产、无形资产等非货币性资产所占的比例进行了限制，要求比例一般不得超过25％。此条标准可有效限制通过“翻新”手段避税。因为有了25％的比例限制，原企业注销后，投资者就无法直接再用原企业的固定资产、无形资产等非货币性资产投资组建新企业享受税收优惠，而需要先出售原企业的固定资产、无形资产，从而加大了以“翻新”手段避税的难度和成本。
（二）采取了防范措施，控制非货币性资产的移转
有些投资者为了避开25％的比例限制，可能前期先用货币资产出资，待企业被认定为新办企业享受所得税优惠后，再用货币资产从权益性投资人及其关联方购进非货币性资产，使货币资产再流回企业，从而使25％的比例限制失去意义，变相地以非货币性资产出资。为了堵住这种漏洞，《通知》规定，新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税的政策优惠。
这样，既限制了新办企业在设立过程中进行资产移转的空间，也限制了公司设立后，用蚂蚁搬家式的手法，逐步移转资产的情形。
（三）《通知》还强调，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本
非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。
通过这些规定的限制，提高了准入门槛，符合新标准的企业肯定变少了。
四、《通知》不要求追溯调整
《通知》规定，本通知自文发之日起执行。国家税务局、地方税务局关于新办企业的具体征管范围按本通知规定的新办企业标准认定。对文发之前，国家税务局或地方税务局实际征管的企业，其征管范围不作调整，已批准享受新办企业所得税优惠政策的新办企业，可按规定执行到期。
也就是说，不再进行追溯调整。
五、《通知》存在的问题
（一）《通知》频繁出现了法规性文件所不宜使用的词语，界限的标准在文件中很不明确，文件中使用了“一般”、“等”、“包括”这样语义模糊的词语，这是这个文件最大的缺陷。
1.财税[2006]1号通知规定，新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％；非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产”。
这个解释不能令人满意，“包括”和“等”的含义是含有列举的资产，但也含有列举范围以外的资产，因此我们并不能明确地将存货排除在外。而实际出资中存货比例对各行业的影响是不同的，并且存货出资就不用“评估”和“核定”吗？财税字[1994]1号文件中享受新办企业所得税优惠的范围是涉及多个行业的，不单单是第三产业，非货币资产中不考虑存货是有问题的。
2.《通知》中使用“一般”一词，就是“原则上”的意思。那么谁来掌握提高到“一般”比例以上的标准呢？又如何来防止“不一般”导致的工商管理部门和税务机关的随意性呢？
3.《通知》中使用“一般”一词，让对影视剧续集和文件补充规定见怪不怪的我们意识到，这是个大的“伏笔”，以后肯定还会有后续文件。
篇2
针对安全生产费的计提和使用及引起的相关财务会计处理事项，财政部会计司也先后制定了相关会计处理规定，相关的会计处理在近年间发生了不少变化。
一、会计处理规定的演变及引起的相关问题
1.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》针对财企[2006]478号文关于计提安全生产费的要求，规定将计提的安全生产费确认为一项成本费用，同时确认为一项负债；企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减负债。如有关支出形成固定资产的，应按固定资产的实际成本一次性全额计提折旧并冲减负债，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。按照税法规定，企业按规定提取的安全生产费用允许在所得税前扣除。
2.财政部会计司在其印发的《企业会计准则讲解（2008）》中，对安全生产费的会计处理作了修改，即企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目；按规定范围使用安全生产储备时，根据支出性质区分资本化支出和费用化支出进行处理，同时应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以专项储备科目余额冲减至零为限。
3.《企业会计准则讲解（2008）》制定不久，安全费用的相关规定又被《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号，以下简称“解释3号”）所替代。根据解释3号的规定，对于计提的安全生产费应确认为成本费用，同时确认为一项权益（安全生产费）。企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减安全生产费。如有关支出形成固定资产的，应按固定资产的实际成本一次性全额计提折旧并冲减安全生产费，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。
安全生产费从最初的负债科目转为权益科目，安全生产费的提取从最初的成本费用中提取转为从利润分配中提取，最终又变成从成本费用中提取，从政策的频繁变动可以看出政策制定者的矛盾心态，每一次变化总会产生新的问题，政策的变动对于安全生产费提取和使用做了明确规定，但对安全生产费提取和使用所引起的相关问题却未有明确，比如，计提而未使用的安全生产费究竟是否可折合资本，计提而未使用的安全生产费是否需要计提递延所得税资产却没有明确规定，随着适用提取安全生产费的企业越来越多，企业日常处理存在诸多理解，不同的企业对于同样的事项存在不同的会计处理，影响了会计报表的可阅读性。
二、安全生产费是否可折合资本
按照企业会计准则目前的最新规定，安全生产费属于权益科目，即净资产，顾名思义，安全生产费是属于企业的所有者所有。在现实中，就存在一个疑问，那么如果企业要进行整体改制（包括非公司制企业改制成公司制企业、有限公司改制成股份公司等），安全生产费能否在改制时折成资本？现实中有两种处理方式：
1.可折合资本
进行这种会计处理的企业，持有这样的观点，安全生产费系权益科目，所以安全生产费应归属企业所有者所有，而企业改制属于净资产出资，即所有者以其拥有的改制前企业净资产投入到改制后的企业。由于净资产是资产扣除负债的余额，换言之，净资产出资就是将所有的资产和负债出资。如果在改制折股时将净资产中的某一部分（安全生产费）扣除，那意味着原来所有的资产、负债并未全部投入到改制后企业，在这种情况下，就很难讲这是净资产出资，也与整体改制的概念不相符。因此，从这一角度考虑，在改制时应将安全生产费作为所有者投入折成资本。不少的工商行政部门从整体改制变更的角度，也要求这样的出资处理。
2.扣除（安全生产费）后折合资本
国家出台安全生产费提取和使用的原意，在于要求企业重视安全生产，按照收入或工作量的比例，强制企业提取安全生产费，并专款专用，用于以下九大类支出：（1）完善、改造和维护安全防护设施设备支出；（2）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出；（3）开展重大危险源和事故隐患评估、监控和整改支出；（4）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；（5）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；（6）安全生产宣传、教育、培训支出；（7）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；（8）安全设施及特种设备检测检验支出；（9）其他与安全生产直接相关的支出。
若是在改制时将计提的安全生产费也全部折合资本的话，则企业在改制前计提的安全生产费会因为改制而消失，企业日后若发生用于企业安全生产的支出，就需要重新从成本费用中进行列支，影响企业的利润，从而影响企业对于安全生产建设的积极性。此外，这样做还违反《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第二十七条“企业提取的安全费用应当专户核算，按规定范围安排使用，不得挤占、挪用。年度结余资金结转下年度使用”的规定。在改制时若将计提的安全生产费也全部折合资本，明显违背了国家出台《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的本意，也违背了国家对于安全生产费使用需要专款专用的规定。
基于这样的考虑，笔者认为计提的安全生产费在改制时不应折合资本，但这样做，应事先和工商行政部门做好相关的解释，以便改制顺利进行。
三、安全生产费是否应计提递延所得税资产
安全生产费在计提和使用过程中，在期末往往会出现已计提但未使用完毕的情况，在资产负债表上保留有余额（也可认为是预提安全生产费）.同时，如有关支出形成固定资产的，根据企业会计准则规定应按固定资产的实际成本一次性全额计提折旧并冲减安全生产费，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。
但根据《国家税务总局下发关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）中的规定：“一、属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。”另外，证监会的《上市公司执行企业会计推测监管问题解答》（2013年第1期）规定，上市公司“已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。”
但是，实务中安全生产费不确认递延所得税资产，造成一系列现实问题：（1）预提的安全生产费在当年是不能税前扣除的，需要纳税调增，待以后年度实际使用时，可以扣除（纳税调减）；那么预提的安全生产费是否应计提递延所得税资产呢？（2）若使用安全生产费形成固定资产，根据会计准则规定一次性计提完累计折旧，这样情况下，多计提的当期折旧应纳税调增，待以后年度转回，此情况下是否也应计提递延所得税资产呢？
1.预提安全生产费是否应计提递延所得税资产呢？
现实情况中，部分企业认为预提的安全生产费不予计提递延所得税资产，理由为：（1）安全生产费属于权益科目，故不存在各项资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，也就不用考虑计提递延所得税资产；（2）安全生产费的使用的不确定性，故无法确定期后能否使用，能否进行纳税调减。
关于第一条，安全生产费现在确实是列在报表的权益科目中进行核算，但应记住，最初安全生产费是列在负债中进行核算的，若只是看该科目在权益科目，就不考虑其计提递延所得税资产，过于机械了；其次，是否应确认递延所得税资产，还是应该看该等事项是否会产生以后年度的抵税效果，事实上，税务机关对于以后年度企业实际使用了安全生产费，是可以予以纳税调减（予以抵税的），从这个角度，预提的安全生产费存在对于公司抵税的能力和可能性，若该项能力和可能性是极大的，就应确认递延所得税资产。
至于第二条，若认为安全生产费的使用的不确定性，是完全站不住脚的。首先，《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）中对安全生产费的定义和范围有明确规定，该办法第三条规定“安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。安全费用按照‘企业提取、政府监管、确保需要、规范使用’的原则进行管理”；其次，该办法对企业计提和使用安全生产费有明确的监督要求，该办法第三十二条规定“企业应当加强安全费用管理，编制年度安全费用提取和使用计划，纳入企业财务预算。企业年度安全费用使用计划和上一年安全费用的提取、使用情况按照管理权限报同级财政部门、安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构和行业主管部门备案”；此外，该办法还规定了企业若不合理提取和使用安全生产费的罚则，该办法第三十六条规定“企业未按本办法提取和使用安全费用的，安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构和行业主管部门会同财政部门责令其限期改正，并依照相关法律法规进行处理、处罚。”
从上述法律来看，安全费用有专门的用途、有使用计划、有国家强制要求，说明是必须、有计划、有目的的使用资金。从上面看这比会计上确认的坏账之类的强制性要更强些。从目前我国发生的重大安全恶性事故来看，企业对于安全费用的投入明显的不足，安全生产费的使用也是会被强制要求的；这个费用在未来支出是必须的，不然安全监管等部门会罚款也可能停产整顿，说明这是企业生产经营的前提条件。而国家并没有要求所有企业提取这个费用，只是对生产中必须要投入安全费用的企业专门规定，也说明这类企业这个支出的必须性、必要性。
既然支出是必须的、必要的那也必须会产生抵税作用，所以具备资产的定义，应该确认递延所得税资产，否则会低估资产。
2.使用安全生产费形成固定资产，是否需要计提递延所得税资产
篇3
【关键词】企业 投资 筹资 税收筹划
一、企业税收筹划的概念及意义
(一)企业税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人为达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险的目的,在不违反国家现行税法的前提下,对企业的投资、经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排和筹划的过程。
分析上述概念,税收筹划包含了两个含义:
一是税收筹划必须同时达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险。否则,税收筹划就是不成功的;二是所有税收筹划的手段必须在不违反国家现行税法的前提下进行,否则,税收筹划也是失败的。
(二)企业税收筹划的意义
1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识,实现纳税人财务利益最大化。企业为了进行税收筹划,必须对税法和有关税收优惠政策加深学习和研究,对企业具体业务进行合理安排和选择,从而达到减轻税收负担,实现企业财务利益最大化的目的,这个过程其实也是纳税人提高纳税意识的过程,同时,企业敢于面对税务机关,运用国家赋予的权利,做到主动缴税,抑制偷逃税等违法行为。
2.税收筹划有助于提高企业的经营管理和会计管理水平。企业通过税收筹划,可促使其精打细算,减少不必要的浪费,增强预测、决策能力,从而提高经济效益和经营管理水平。为了进行税收筹划,就需要建立健全的财务会计制度,规范财会管理,建立一支熟知税法的高素质的财会人员,从而不断提高企业会计管理水平。
3.税收筹划有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠鼓励政策,进行税收筹划,尽管主观上是为了减轻企业的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。
4.税收筹划有助于改进和完善国家税法及政府税收政策。税收筹划是企业对国家税法及政府税收政策的反馈行为,也是对政府税收政策的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用企业的税收筹划行为反馈的信息,改进和完善国家税法及政府税收政策。
二、企业对外投资的税收筹划
(一)投资企业性质的选择
1.公司与合伙企业的选择
我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征所得税,税后利润作为股息分配给投资者后,投资者还要缴纳个人所得税(我国是按20%的比例税率缴纳个人所得税),而合伙企业则不需要缴纳企业所得税,只征收各个合伙人分得收益的个人所得税。因此,投资者对企业组织形式的不同选择,其投资收益也将产生差别。案例1:张生准备独资经营一家商店,假如张生每年能盈利200000元,该商店如按合伙企业课征个人所得税,税后利润是200000-(200000×35%-6750)=136750元,设商店如按公司课征企业所得税,税后利润为200000-200000×25%=150000元,假设税后利润全部作为股息分配,张生还要缴纳个人所得税150000×20%=30000元,其实际税后收益为120000元,与前者比较,多负担所得税136750-120000=16750元,因此,张生做出了办合伙企业(如以个体工商户的形式设定),而不组织公司的决策。张生的这一选择是法律规定所许可的,在纳税行为未发生之前进行,并达到了节税的效果。
因此,对于规模不大,管理难度不大的企业,选择合伙企业比较适合。但是,对于规模庞大,管理水平要求很高的大企业,因为其筹资难度大,经营风险大,管理相对困难,如果用合伙企业组织形式,要想正常健康运作比较困难,一般宜用公司的组织形式。
2.设立子公司或分支机构的选择
子公司是独立的法人实体,独立承担纳税义务,可享受当地的税收优惠。如果当地的适用税率比母公司所在地的适用税率低,子公司积累利润还可得到递延纳税的好处。分公司无独立法人资格,不能享受当地的优惠政策,但设立为分公司,有利于总公司整体的税收筹划。在税收筹划中对于初创阶段时间较长,发生亏损的可能性较大的企业,一般要设定为分公司,从而使分公司的亏损能在汇总纳税时冲减总公司的利润,减轻税负。而对于生产走上正轨,产品已打开销路,企业可以盈利时,则应设立为子公司,这样可以享受税收优惠。
对跨国公司而言,可以并用两种公司组织形式,将其某些附属机构设立为子公司,而将另一些设立为分公司,以达到最优的税收筹划效果。
3.一般纳税人与小规模纳税人的选择
企业作为一般纳税人时可以抵扣进项税额,可以使用增值税发票,但作为小规模纳税人时,不能抵扣进项税额,不能开具增值税发票,会失去很多客源。通常,具有高附加值,产品增值率高的企业,当它的规模较小时,宜选择小规模纳税人,如果企业增值率较低,宜选择一般纳税人。
(二)投资企业注册地点的选择
进行跨国投资时,企业可以选择国际避税港,自由港等进行公司注册,如香港是亚洲着名的避税港,它从第二次世界大战爆发后开始征收所得税,但所得税的课证实行单一的地域管辖权,只对居民和非居民的境内所得征税,税率一般只为18%左右。进行国内投资时,首先必须熟悉各地区的税收优惠政策,如对经济开发区的税收优惠,沿海开放城市的税收优惠,对西部开发的税收优惠,对经济特区的税收优惠等。一般可选择能享受税收优惠的地区注册登记企业,这种区域税收优惠差异,给投资者提供了很好的税收筹划机会。比如,把总公司设在低税区,分公司设在高税区,把分公司在其他地方经营的收入归在总公司名下,合并报表统一纳税,以实现节税的目的。
(三)投资行业的选择
企业在投资行业选择时,要充分考虑税收因素,国家为了优化产业结构,对不同的投资对象规定了不同的税收政策,因此,必须先了解各行各业的税收待遇。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目(港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等)的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%,而且没有减免税期。因此,企业必须精心筹划投资行业,节约企业税金支出。
(四)企业出资方式的筹划
出资方式可分为:有形资产出资、无形资产出资和现金出资。在投资方式筹划过程中,企业通常采用有形资产和无形资产出资,因为以有形资产出资的设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除,削减了企业所得税的应纳税所得额;其次,在变动有形资产和无形资产产权时,必须进行资产评估,评估方法的不同导致高估资产,这样既可以节省投资成本,又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。
三、企业对外筹资的税收筹划
(一)筹资利息的税收筹划
我国现行财务制度规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期间发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用。其中,与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。
财务费用可以直接冲减当期损益,而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销,逐步冲减当期损益。因此,为了实现税收筹划,企业在控制筹资风险的情况下,可以尽量加大筹资的利息支出,尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额,缩短筹建期和资产的购建周期。
(二)权益资本与债务资本的选择
企业的筹资方式可分为权益资本筹资方式和债务资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式,不仅隐含的财务风险不同,而且对企业税负的影响也不一样,从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。因此,减轻企业税负也是企业筹资决策中必须认真考虑的一个重要因素。
权益资本筹资方式有发行股票、企业自我积累等。发行股票属于增加权益资本,优点是风险小,无固定利息负担等,缺点是其成本为股息,不作为费用列支,必须从税后利润中支付,税收负担较重。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体,税收难以分割或抵消,存在着双重征税的问题,税收负担最重,因而难于进行税收筹划。
债务资本的筹资方式有银行借款、发行债券、融资租赁(后面再想祥述)等。借款和发行债券都属于扩大借入资金,借入资金的成本是利息,按税法规定可作为财务费用在税前列支,其优点是资金成本可以减税,缺点是到期必须还本付息,当企业资不抵债时,有可能要破产清算,风险较大。
因此,企业就面临着资本结构的选择,是发行股票等筹集权益资本,还是通过举债的方式筹集债务资本。下面通过一个案例来进行分析说明。
案例3:某集团公司下属子公司准备投资1000万元生产一种高新技术的产品,制定了下面三个筹资方案。三个方案的债务资本与权益资本的比例如下,息税前投资收益率都为25%,债务成本利润率都是10%,企业所得税率都为25%,那么,其权益资本投资收益率的计算结果如下表1所示。
从上表可知,随着负债比例的提高,企业纳所得税从62.5万元减为55万元,再减为45万元,呈递减势,显示债务筹资具有节税的功能,同时,当投资利润大于负债成本时,债务资本在投资中所占的比例越高,对企业权益资本越有利。以方案二为例,全部资金的息税前投资收益率为25%,债务资本占总资本的30%即300万元,债务资本所创造的利润为75万元,扣除利息30万元,加上利息费用抵扣利润可节约所得税7.5万元(30×25%)剩余利润为52.5万元,从而提高了权益资本的投资收益率,其税后投资收益率达到23.57%;同理,方案三计算的税后投资收益率为45%,两者都大于无债务资本的方案一的税后投资收益率18.75%。
由此可见,当企业息税前投资收益率高于负债成本率,由于财务杠杆作用,债务资本的增加可提高权益资本的收益水平,节税效果也越明显。但是,负债利息必须到期支付的特点,又导致了债务筹资可能产生财务风险,当负债的成本率超过了息税前投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降,这显然是得不偿失的。因此,企业在利用筹资方式进行税收筹划时,不但要从税收上考虑,而且要注意企业收益提高所带来的风险,要充分考虑企业自身的特点,以及风险承受能力,以税后利润最大化为目标,正确选择筹资方式。
(三)特殊筹资方式——租赁业务的税收筹划
租赁业务已成为企业减轻税负、筹集资金的重要方式。通过融资租赁,可以使企业在资金紧张的情况下迅速获得所需的资产,满足企业经营的需要,同时,融资租赁的固定资产所提取的折旧费(支付的租金不得扣除)可以计入成本费用,减轻税负。经营性租赁对出租人和承租人都涉及到税收筹划问题。对出租人来讲,可以充分利用闲置资产,提高总资产收益率,同时,其租金收入(其他业务收入)的税负一般低于销售收入(主营业务收入)的税负;对承租人来讲,租金可以作为费用在税前例支,起到节税的作用,特别是出租人和承租人同属一个企业集团时,可以直接、公开地将资产转给另一个企业,从而达到转移收入和利润,减轻企业集团整体税负的目的。
案例4:某集团公司2007年4月对集团内部的经营情况进行财务分析,发现a企业今年产销两旺,预计2007年利润总额为1000万元,比上年增长50%;而集团内部的b企业却遇到困境,2007年预计利润总额亏损500万元,比上年减少40%,a、b企业的所得税适用税率都是33%。考虑到集团公司的整体利益,经集团公司董事会批准,进行如下税收筹划:2007年5月,将a企业生产产品与b企业相似的生产线租赁给b企业,租赁费为50万元(假设符合独立核算原则,租金水平与出租给第三者的水平相一致),该设备每年生产产品的利润为400万元(则b企业07年预计利润=-500+400-50=-150万元),那么,该条生产线的租金a企业应缴营业税额=50×5%=2.5万元,该条生产线的租金a企业应缴城建税及教育费附加=2.5×(7%+3%)=0.25万元,该条生产线的租金收入a企业应缴企业所得税额=50×33%=16.5万元,原该条生产线生产产品的利润应缴企业所得税=500×33%=165万元(筹划后b企业仍亏损,不用缴),通过税收筹划后,集团公司获得的筹划收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75万元,租赁筹划后,该集团公司的总体筹划收益为145.75万元,税收筹划的效果很明显,但由于a、b企业的产品相似,跟往年相比,租赁后经营变化的波动不大,对外影响也不明显。
四、企业开展税收筹划应注意的问题
(一)企业税收筹划必须依法进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定,符合政府政策导向。
(二)企业税收筹划必须使企业整体利益最大化。因此,在进行税收筹划时应综合分析有关税务及税务以外的各种利弊得失,分清主次,要达到税收筹划的效益要大于税收筹划的成本。
(三)企业税收筹划必须遵守税法的时效性,注意防范风险。由于税法是会随着时间而不断变化的,具有时效性,有些税收筹划方法在一定时期是合法的,但在另一时期可能就是违法行为,因此,企业要做好税收筹划工作,就得经常注意税法的变化,而调整税收筹划的方法,以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚,以至得不偿失。
(四)企业税收筹划人员必须精通国内、国际税法规定,具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。
(五)企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系,争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批,降低企业税收筹划的风险
(六)判断企业税收筹划的方案是否合法的依据是该方案是否符合税法的规定,而不是符合会计制度、准则的规定。
参考文献:
[1]张中秀,汪昊.纳税筹划宝典.北京:机械工业出版社,2004:584.
[2]王国华.纳税筹划理论与实务.北京:中国税务出版社,2004:386.
[3]刘东明.企业纳税筹划.北京:中国人民大学出版社,2004:283.
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行政事业审计一直把国有资产管理及国有资产处置活动执行法律法规、处置收入执行政府非税收入政策情况作为审计重点内容，把规范行政事业单位国有资产管理、保障国有资产安全完整列为审计目标。通过审计发现，我市部分行政事业单位国有资产管理处置活动中存在着需要纠正、改进和完善的地方。
一、存在的问题（一）国有资产核算不清晰，帐表不符、账实不符。
财务部门未按规定设置固定资产明细账，会计报表反映的固定资产与资产管理部门提供的明细表不一致，资产管理部门提供的数据又与实际不符。审计曾发现某单位账表反映办公用房面积与实际相差1万多平方米。有的单位账内只核算办公楼主楼部分，其附属设施及其他地方的诸多宿舍、门面房资产流于账外，有的在资产管理部门也未做记录。
（二）资产管理不到位。
1、房产产权不明确，下属单位无偿占用资产。
有的单位在没有履行相应合法手续情况下无偿拨给所属单位长期使用。
2、收回国有资产不及时。
所属单位事业单位改制工作结束，没有按规定及时收回国有资产。
3、擅自处置国有资产。
未经财政、国有资产管理部门许可擅自处置国有资产。小到旧的车辆，大到出让土地与外单位合作共同开发建设新的办公用房、职工宿舍楼，获得收益不上缴财政，除弥补单位公用经费不足外，还用于发放职工住房补贴及福利费用。
4、国有单位与个体经营性质界限不清晰，存在个体侵占国有资产现象。
有些单位经工商部门注册出资成立经济实体，而后为减少税收成本更改为个体经营，个体公司有关人员费用由单位列支，但利用国有资源取得的收益未按所得比例上缴管理费用；国有单位也不在单位账面反映个体单位应分担的成本费用。
（三）私设“小金库”现象仍有发生。
1、将收取的房屋出租收入账外核算，主要用于发放职工福利费用。
2、将收取的“以物冲抵费用”的实物资产账外核算，管理不规范。
某单位收取外单位冲抵费用的实物资产折价200多万元，未开具收入票据、也未取得供货方合规票据，自身逃避财政、税务的监督，也为对方单位偷漏税款提供便利。
（四）坐支非税收入现象较普遍。
将取得的固定资产出售、出租收入不上缴财政，也不记入“事业收入”正确核算，而是计入了往来款项，从中直接列支职工福利费用及弥补办公费不足部分。
（五）内部管理不严谨，票据管理不完善，相关业务资料提供不齐全，收入完整与否难以认定。
国有资产出售、出租协议、国有资源有偿使用收益合同提供不齐全；用外购三联单收据收取国有资产出租收入，且票据购置、领用手续不健全。
二、问题存在原因分析（一）单位管理者意识不强，相关职能部门法制观念淡薄。
多数行政事业单位资金来源较单一，主要依靠财政拨入经费。资金支出活动也较简单，涉及国有资产处置的资金活动较少发生，相关职能部门熟悉掌握的法规知识较少。但近年来随着事业单位体制改革的深化，不少单位正逐步走向“自给自足”的财政体制，事业单位正不断强化本身事业性管理职能，积极组织收入，拓展经营范围，推动单位事业的发展。在经济活动开展的同时，面临的一些新事物新问题由于所掌握的法律法规知识不够，难以对其所进行的经济活动性质给予一个准确定性判断，又为了力求办事的简捷与快速，尤其是在国有产处置时认为是本单位的资产，处置与否只需请示主管部门即可。例如在出让土地使用权上，有的单位甚至认为所获得的利益是房屋开发公司给予的补偿，进而用于本单位及职工，还应属专款专用。
（二）追求本单位“小团体”利益最大化。
根据我市政府非税收入综合预算的规定，财政部门编制综合预算支出时，控制在下述政府非税收入比例内：全额拨款单位30%、定补20%、自收自支10%.全额拨款的单位认为取得收入时已付出一定的人力物力，调控比例过高；而调控比例较低的部门又认为收入上缴财政后使用不方便。
（三）主管部门监督管理不到位，没有发挥内审、财务机构的监督职能作用。内设机构虽健全，但有的流于形式。
三、建议（一）促进被审计单位自觉遵守财经法纪纪律，被审计单位负责人增强意识是关键。
国家有关行政事业单位国有资产管理办法已出台多年却未能够深入具体工作当中，单位内控制度建立健全却未能有效执行。笔者认为管理者理念是决定着单位执行各项规章制度有效与否，决定着职能部门掌握各项财经法规知识多少，决定着单位内部相关职能部门支持与配合财务及资产管理部门遵守财经纪律程度。促使行政事业单位规范自身资产管理，开展对单位相关法律法规知识的宣传，单位负责人增强自觉遵守财经纪律是关键。
（二）充分发挥主管部门内审机构的优势。
主管部门的内审机构，对本单位的情况熟悉，及时了解并能够参与到一些国有资产管理处置活动的具体事项管理、协调、服务等工作中，可以给予正确建议和指导。
（三）相关职能部门提供高效服务渠道。
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知识经济是指建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济，因此，知识经济在本质上是以智力资源的占有、配置和以科学技术为主的知识的生产、分配及消费（使用）为重要因素的经济，它区别于以前的以传统工业为支柱产业、以自然资源为主要依托的工业经济，是一种与农业经济、工业经济相对应的富有生命力的新型经济形态，它给人类带来全方位且深刻的影响。
一、知识经济的主要特征
（一）知识经济最基本的生产要求是知识。美国未来学家托夫勒在《力量转移：临近21世纪时的知识、财富和力量》中认为知识已成为土地、资本、劳动和时间的最终替代物。
（二）知识经济是在日益枯竭的自然资源下的一种可持续发展的经济形态。以富有的资源替代稀有的资源，有效地利用现有资源的一种新的经济形态。
二、在知识经济条件下，会计理论和会计实务必然要发生变革
因为会计是反映和监督一定时期经济活动的手段。它是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展和不断完善的。知识经济的出现，必然要对现有的会计产生影响。这种必然性体现在它对四大会计假设、历史成本计价方法及会计实务的影响上。
（一）会计主体假设
传统会计概念下，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。而在知识经济时代，随着网络的发展，会计主体的外延在不断的扩大。企业可在网络上根据自身的要求分配、重组企业的人员，形成“网络公司”这一“虚”的实体。另一方面公司之间存在着许多以联营公司、合资企业等形式的松散型企业，而这些企业可能在很短的时间内解体。这种“虚”“实”实体的共存，为会计主体的界定带来困难
（二）持续经营假设
传统会计概念认为，企业在可以预见的时间内存在，并以此作为会计核算的前提。而在知识经济时代，企业面临更为激烈的市场竞争，企业随时都有发生破产清算的可能，因此，将企业生命的预计无限期作为会计核算的前提显然是不现实的。
（三）会计分期假设
持续经营假设的变动必然会影响到会计分期假设，同时，“网络公司”的存在也使得原先会计实务中很多会计估计变得困难。因为知识经济下技术的飞速进步使无形资产的变现速度大大加快，而市场的瞬间万变又经常会给公司带来意外的收益，这样要将会计收益和成本进行配比就变得极为困难。
（四）货币计量假设
网络交易的增加使得货币计量成为交易中的累赘。因为在这种交易条件下，人们可以以更为快捷的交换方式――电子货币进行交易。
（五）历史成本计价原则
知识经济条件下，历史成本计价原则已不能公正反映知识资源的真实价值，因为知识资源属于无形资产。但在这种经济条件下，知识资源又是企业资本的源泉，是企业发展的新动力。为了真实反映企业的能力，历史成本计价原则必须更新。
三、建立能反映智力资本中心地位的新会计体系
就资本制度而言，现有的会计理论是以实体资本（包括货币资本和实物资本）为基础的，不确认智力资本。这一资本制度的基本特点是：1.实体资本是经济增长的决定因素和主要动力；2.实体资本是社会经济权力的中心，社会的基本经济制度是资本雇佣劳动制，企业的治理结构是以实体资本为中心的结构，即实体资本出资者承担经营风险，并享有剩余（利润）的控制权和索取权。因此，现有的会计信息主要是为实体资本出资者和债权人服务的，其基本任务是站在实体资本出资者和债权人的立场，记录企业发生的经济事项，反映企业实体资本的运动状态，帮助他们进行风险决策和业务监控，从而保证其收益的最大化和风险的最小化。
在知识经济条件下，知识是经济增长最重要、最活跃的因素，也就是说，知识是生产的核心要素，人是知识的载体，知识的拥有者应享有企业权益的分配权。因此，知识经济的核心是对智力资本地位的确认。在这种情况下，企业不再被简单地认为是由实体资本所有者的投资形成的生产和财务单位，而被认为是智力资本与非智力资本（实体资本）订立的特别市场契约，智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险、共享企业权益，而且智力资本能比非智力资本发挥更大的作用。这就要求建立能反映智力资本的中心地位、体现智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险、共享企业权益的新的会计体系。
四、重新明确利润的含义
对利润的概念而言，现有的会计理论认为利润是实体资本创造的，因而属于实体资本出资者，员工，无论是高智力的员工还是普通的体力劳动者都被看作是被雇佣者，其回报仅仅体现为工资费用，利润表只站在实体资本所有者立场反映其投资回报。而在知识经济条件下，利润是智力资本和非智力资本共同投入所产生的回报，而且主要是由智力资本创造的，在智力产品的价值组成中，物化劳动者转移价值所占比重很小，高智力的员工可以用他们的发明创造转换为对企业的投资，这些员工和他们的智力在企业的生产经营的各个环节可以创造出大量的利润。这就要求会计必须适应这一变化，重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，明确确认和计量智力资本带来的利润。
五、人才智力资源是企业的一项非常重要的资产形式
就对资产概念的影响而言，在现有的会计理论中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产，虽然也不排除无形资产，但由于各种原因，无形资产在企业资产中始终只占次要的地位。例如，我国规定，以工业产权、非专利技术出资不得超过公司注册资本的20%，即使是高科技企业，也不得超过35%。对人才智力资源，无法在理论上将其作为资产。在知识经济条件下，知识和智力被认为是生产的重要要素，它们在生产过程中的作用大大超过了有形资产。所创造的价值也大大超过有形资产，因此，无形资产，特别是人才智力资源是企业的一项非常重要的资产形式，而对微软、英特尔这样的公司，其价值几乎全部体现为它的人才智力资源，房屋、设备等有形资产显得毫不重要。不正视这一事实，仍将人才智力资源排除在企业的资产形态之外，不加以反映和核算，显然是与客观经济环境相背离的。
六、加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究
就对会计确认和计量理论的影响而言，传统会计理论将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下，包括人才智力资源在内的许多经济现象都无法在会计上得到反映。近年来，随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，人才智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视，与此相关的会计学的一个新兴学科分支――人力资源会计学日益受到重视和研究，初步形成了包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本内容的人力资源会计模式。但是，受基本的会计确认和计量理论的局限和影响，现有的人力资源会计模式并不能从根本上解决问题。人力资源成本会计按实际成本核算，未能反映出人的智慧与创新能力和产出价值的计价等问题。人力资源价值会计虽然试图计量人力资源的价值，避免人们低估企业价值，但由于不是以实际成本为基础，存在计量的可靠性问题，因而无法与传统的财务会计溶为一体，始终游离于财务会计体系之外，因而并未能从根本上解决人力智力资源的计量问题。知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这势必对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。
七、固定资产相关会计科目必须重新设立
在知识经济背景下会计科目确认方式也变得不合时宜。以固定资产为例，现在固定资产的确认方式是：企业使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等及不属于生产经营用主要设备，单位价值在2000元以上，使用期限在两年以上的资产。在知识经济背景下，这种会计确认方式已不能同时满足固定资产对企业财务会计的两大要求，即管理的要求和真实反映企业成本的要求。因为在知识经济条件下，由于科技的日新月异，从而有能力在购买固定资产之前就判断一项固定资产的有效使用年限在一年或者更短，但是并不是说预计有效使用年限很短的资产其使用年限就很短，更何况对于大额价值的资产来说，税务的抵扣范围也是有限的。因此，出于管理的需要，出于税法的要求，不可能将此类固定资产一次性计入成本，但这又违背了配比原则，同时使资产的实际价值得不到真实反映。因此固定资产相关会计科目必须重新设立，相应的确认方式也必须改革。
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[关键词] 企业 避税 避税策略 税收收益
一、避税的界定
据中国国家税务总局的有关人员称，跨国公司每年“避税”达几百亿元。随着中国市场经济的发展及国内经营与国际惯例的接轨，避税现象将越来越普遍。内资企业和外资企业都各有避税秘方，虽然说避税违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。正因如此，很多外资企业采取各种招术，以达合理避税的目的。那么什么是避税呢？
笔者认为，避税是指纳税人在税收法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额。所以避税是合法的。如果是非法的偷税、漏税另当别论，不属于本文研究的范围。
二、企业避税的策略
社会关系纷繁复杂，企业避税的方式也千差万别，各企业有各企业的方式和方法，而且，据笔者了解，绝大多数企业在现实生活中的避税手段相当高明，可谓轻车熟路，总结起来无外乎有以下几种方式：
1.生产环节的避税方法
(1)转让定价
是指通过在国外设分部在国内加工制造的企业，总部有意提高原材料成本价格，增大负债，在售价不变的情况下，使收益减低，甚至出现亏损，在亏损后，还会增加投资，常年如此，税务部门拿这种做法也无可奈何。这种做法被审计人员叫做“转移定价”。
转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段。在现代经济生活中，许多避税活动，不论是国内避税还是国际避税，都与转让定价有关。它们往往通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税收负担减轻。如果充分利用国际避税地，经济特区及税收优惠政策，通过转让定价法，将高税区的公司的经营所得通过压低销售价的方式转入低税区的公司之中，避税效果更为明显，当前跨国公司避税主要采取这钟方式。
(2)贷款高利率
利用专有技术等无形资产作价高于国际市场价格，或隐藏在设备价款中的一种手法。外商利用人们不了解设备和技术的真实价格，从中抬高设备价格和技术转让价格，将企业利润向境外转移。它们在抬高设备价款的同时，把技术转让价款隐藏在设备价款中，以躲避特许权使用费收入应纳的预提税。劳务收费标准“高进低出”。关联企业之间相互提供服务或劳务，通常是境外公司收费高，境内公司收费低甚至不收费。有的还虚列境外公司费用。
(3)国际避税地建公司
运用避税港进行避税是跨国纳税人减轻税负增加收入的手段之一，而维持税收制度在筹措国家财政资金方面的有效性，又是各国税务当局面临的重要任务之一。在跨国纳税人不断运用避税港的情况下，国家的税收权益不断遭到损害，税收收入受到影响，税收的公平原则也相应遭到破坏。因此，许多国家尤其是发达国家特别注意如何防止跨国投资经营者运用避税港从事避税活动。
2.投资环节避税方法
(1)选择投资企业类型的方法
投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。
内资企业和外资企业不仅在使用的税率上明显不同，同时，法律对外资企业又提供很多的优惠政策，所以，通过改内资企业为外资企业，披上外资企业的面纱，就可以轻松避开其所使用的高税率。
另外，内资企业统一按国家有关税法规定缴纳各项税收，税收负担基本上趋于公平，但仍可以通过特殊的企业组织形式的选择以达到避税目的。所以，企业通过“挂羊头卖狗肉”的方式也可以实现避税的目的，当然，这种方式使用不当会存在是否合法的问题，有可能出现偷税情形。
(2)选择投资的方式的方法
投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。
众所皆知，绝大多数的企业形式，以外商投资企业为例，投资者都可以用货币方式投资，也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。而为了鼓励外国投资者投资，以便引进国外先进机械设备，以提高中国的生产和服务的质量和科技含量，中国税法规定，按照合同规定作为外国出资者的机械设备、零部件和其他物料，外资企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料，以及经审查批准，外资企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。
无形资产虽不具有实物形态，但能给企业带来经济效益，甚至可创造出成倍或更多的超额利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。投资者利用无形资产也可以达到避税的目的。
相同的，如果采取货币出资也同样能达到避税的目的，外国投资者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。
(3)选择投资产业的方法
选择投资产业的方法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业的选择，以达到减轻税负的目的方法。具体来说，不同的投资产业使用的税收优惠不太一样，我们国家的税法提供的税收优惠，主要是针对外商投资企业，在一定的年限内享受减免税收的待遇。所以选择设立外商投资企业也是合理避税的方式之一。
新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等。
另外，企业也可以生产出口产品，从而享受税收优惠。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。
(4)选择投资地点的方法
一是虚设常设经营机构。很多投资经营企业利用特区或经济开发区的各项优惠政策，在名义上将企业设在特区或经济开发区，实际业务活动则不在或不主要在区内进行。这样该企业在非特区获得的经营收入或者业务收入，就可以享受特区或经济开发区的税收减免照顾，特区或经营开发区境外的利润所得就可以向境内企业总部转移而减少纳税。
二是虚设信托财产使委托人按其意旨行事，形成委托人与信托财产的分离，但信托财产的经营所却归在国际低税区、特区或经营开发区的企业名下，以达到逃避纳税义务的目的。
3.成本费用环节避税方法
(1)材料计算法
材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。一般来说，材料价格总是不断上涨的，如果企业采取让后进的材料先出去，计入成本的费用就高，否则势必使计入成本的费用相对较低。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进的材料先出去以计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进的材料先出去，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。
(2)折旧计算法
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。企业可以选择不同的折旧方法，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
参考文献：
[1]孙成方:避税与反避税[J].税收实务
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一、海外企业境外资产管理现状
(一) 央企境外资产增长规模与管理水平不相适应
随着央企上市和国际化步伐的加快，央企境外资产规模日益扩大，但与此相对应的企业境外资产管理制度和手段却仍较为缺乏，境外资产管理水准和境外资产监管力度都涵待加强，有的企业在资产管理和境外投资监管等方面甚至存在很大的管理漏洞，境外国有资产流失的潜在风险依然很大。
(二) 企业境外资产情况复杂，客观加大了管理难度
企业境外资产存续海外，受驻在国国家政策、法律法规和经营环境差异的制约，一些企业境外机构需要以私人名义在境外注册公司、投资参股、购置资产或进行其它经营活动；还有一些境外机构在开拓市场阶段，由于规模小、人员少，难以实行不相容职务相互分离的内部控制制度；一些境外机构在工程项目完工后存在大量已提足折旧的施工机械设备，这些错综复杂的现象给企业境外资产监管工作带来一定难度。
(三) 企业境外资产管理缺乏明确主责部门
目前企业境外资产的实物管理主要由境外机构负责，本部财务部负责对境外资产进行价值形态的管理，包括境外固定资产会计核算和境外资产会计报表管理，而更多的资产实物管理权限和管理责任基本由境外机构自身承担。一些企业在管理制度中对境外资产的主责管理部门未明确，或模糊定位，给境外资产监管工作的组织协调和深入开展带来一定影响。很多企业对境内资产管理、监督做的相对较好，境内资产财务管理制度较健全完善，但在如何管理和监督境外资产上，无论是理论和实践都尚在探索阶段，也没有可以借鉴的成功管理经验，需要企业管理层、境外机构、项目管理人员、财务人员和企业审计监察人员在实践中总结摸索。
(四) 境外机构权属、地产及房屋的产权管理不明晰
境外机构的土地及房屋取得方式各异，有的因历史原因以个人名义对外购买房产，有的房产系无偿转让形成但没有资产归属证明，还有一些境外机构以租赁方式取得，但租期各异，法律规定各异，境外机构的注册方式也因各国法律规定不同存在很大差别。一些企业疏于对境外机构注册文本、营业执照、地契、房产合同等重要资产文本的管理和监控，也没有建立相应的档案管理制度进行规范，造成境外产权档案管理的漏洞。
(五) 境外机构产权变更登记不及时
企业境外机构负责人和管理人员均周期性轮换，人员流动性较强。根据国资委新出台的境外资产管理办法规定，注册人员变更应及时在驻在国当地办理变更登记手续，并统一由央企向国资委履行产权登记手续。但由于各种客观因素影响，一些企业的境外机构并未及时履行境外机构产权变更登记，造成注册人与实际法人情况不符。国有产权关系没有及时进行变更，不仅会给企业后续经营带来隐患，也不符合境外资产管理要求，加大了境外资产流失风险。
二、企业境外资产管理中的问题
(一) 企业境外机构法人治理结构不健全，境外机构管理机制不能适应国际市场竞争需要
目前，很多企业在境外资产管理方面已逐步探索出一些行之有效的做法，如在海外投融资和财务资金方面实行统一管理，在境外人力方面采取本部直接派驻和人才属地化相结合的管理方式等，但受传统管理体制和缺乏境外机构管理经验的影响，很多境外企业的法人治理机构仍缺乏健全机制，机构设置极不健全，企业管理极不完善，造成一些境外投资行为和国有资产管理长期游离于国资监管之外，一些企业对其境外机构只要求其完成年度财务预算指标与年度经营任务即可，忽视对境外机构经营状况、资产管理、内控体系、风险管理的关注和控制。
很多企业的境外机构大多实行承包经营式的管理模式，在产权关系仍不明晰的情况下，这种管理模式很难保障国有企业出资人权益，容易使境外机构过度关注自身经济利益最大化，忽视对境外资产的环节管理和控制，造成境外国有资产流失。
(二) 企业境外国有资产管理制度、监管机制和风险防范、内控体系缺失
境外国有资产管理属于国有资产管理的重要组成部分，但其境外存续的特殊性和风险的不确定性又需要企业单独制定针对境外资产的管理制度，包括日常管理、内部控制、风险防范和过程监督。但目前很多企业的境外管理制度要么过于简单化形式化，没有风险防控点，要么执行措施乏力，没有形成管理、监督、防控的境外资产管理体系。一些企业甚至在境外资产制度建设上仍是盲区，制度和机制的空白不仅给境外资产管理和监督带来难度，也极容易造成境外国有资产失控甚至流失。
(三) 企业境外机构财务基础工作和财务管理仍不够规范
，目前，海外企业的境外机构大都建立内账、外账两套账务体系，外账应对当地法律、财务和税务的相关规定，内账则反应企业真实财务、资产状况，并保证与境内母公司财务核算体系口径一致。两套账目体系一定程度上给境外资产管理带来风险，加大了资产流失甚至出现违法现象的发生。一些企业境外机构利用两套账目违规设立“小金库”化公为私，或者以投资实体为名通过两套账非法、隐匿性转移境外资产；一些企业的境外机构甚至未设立专职财务人员，财务工作和报表汇总均定期由总部财务人员代为完成，总部仅以所属境外企业的财务报告和报表上的数字来了解其资产状况，造成境外机构的日常资产管理疏于管理和监督，企业总部亦无法有针对性对境外机构实施资产效益的考核和评价。
(四) 审计监察环节薄弱
受海外机构设置及人员的局限，大多数中国企业均未在境外机构设立专门审计监察部门，因此对海外机构及所属海外项目的审计监察均由总部审计部门行使，很多企业的审计任务繁重，真正对境外资产效益实施专门的审计较少；另外，由于企业管理链条长，实施企业境外资产监察的组织协调也较为复杂，造成企业财务审计和监察力度乏力，直至境外机构资产出现流失和海外经营出现重大漏洞或失误后，总部才开始介入现场审计监察及账务清理。因审计监察环节的薄弱给企业造成损失的事例已经在很多企业中出现。
三、加强境外资产管理的措施
(一) 全面梳理企业境外资产真实情况，为后续管理和监督打下坚实基础
境外资产主要涉及产权归属、境外投资和固定资产，情况复杂，需要企业对境外资产进行一次彻底全面的海外清产核资，摸清企业境外资产的实物存
量和管理现状的真实状况，对做法不规范和制度建设缺失的情况及时进行纠正。
(二) 建立和完善企业境外国有资产管理制度和海外投资制度建设，构建企业“促进企业提高执行力、强化内部管控、防范国有资产流失”的制度体系和操作规程
2011年6月，国资委公布了针对央企境外资产监管的两份重要文件，对央企境外国有资产监管制度作出了较为完整的规定，表明维护境外国有资产的安全、完整已纳入政府出资人的监管视角。央企可以根据国家相关政策并结合企业实际，在全面梳理境外资产的基础上，重点加强境外机构管理制度建设和内控风险管理体系建设。在总部层面深化企业改革，加快转变发展模式，加大科技创新力度，梳理健全境外资产管理制度、境外资产责任追究制度、境外资产内部控制制度、境外资产文件归档制度等相关管理办法，办法应涉及产权、财务、风险、内控、投资等方面，从制度上规范和加强境外资产管理，在企业建立起完善的既符合固定资产管理一般要求又符合境外资产管理特殊要求的管理体系；在境外机构层面，应建立现代企业治理机构，加强内部制衡，保证境外投资决策程序的科学，从源头上加大风险防范力度，强化企业管理和风险管控。
(三) 建立起实物管理、价值管理和使用管理3个管理体系，切实履行和发挥对企业境外资产的管理职能
包括保障企业境外资产所有权，强化产权约束，控制产权变动，对企业的经营管理实施监督等。企业境外资产管理部门应严格清晰部门管理权限，明确境外资产的主责部门，实物管理、价值管理和使用管理部门之间应建立日常联动、协商的工作机制，通过部门之间的协调、合作和彼此控制，达到境外资产“统一领导，归口管理，分级负责，严格审批，责任到人，物尽其用，效益优先”的最终管理要求。
(四) 建立境外资产监管长效机制
央企在境外资产的监管方面一般采取两种方式，一种是通过董事会进行监管，另一种就是内部监管。企业应加强两方面的监管力度，建立起境外资产监管的长效机制和内部控制体系及责任追究办法，并与惩防体系建设有效对接，重在预防，监督靠前，重点监督境外机构执行国有资产管理规定情况，及时排查境外资产管理中的潜在风险及管理漏洞，及时纠正管理中的违规问题并制定整改措施。通过监管机制和管理体系的健全完善努力使企业在实现企业价值最大化的管理目标同时，履行企业境外国有资产保值增值的社会职责。
(五) 加大企业境外资产专项效能监察和专项审计力度
效能监察和专项审计是公司内部监督部门融入企业发展中心，全方位履行对企业的监管职能，因此企业应充分发挥效能监察和内部专项审计对境外资产的监督作用，把境外资产效能监察工作提到日程上来，对境外固定资产采购、使用、审批、境外机构权属进行专项效能监察和内部审计，同时我们建议在对企业境外资产实施效能监察和内部审计时，应配备熟悉海外业务、熟悉财务、工程业务的高素质的专业人员，确保工作圆满完成。
(六) 国有出资人和政府管理部门层面加深监管触角
篇8
为认真贯彻落实《省人民政府印发关于加快服务业跨越发展的若干政策的通知》和《市人民政府印发关于加快服务业跨越发展的若干政策的通知》精神，充分发挥服务业在转方式、调结构中的重要作用，促进全市服务业跨越发展，现结合我市实际，提出如下意见：
一、总体思路目标
当前和今后一个时期，我市服务业发展的总体思路目标是：全面贯彻落实科学发展观，围绕建设“著名东方圣城、文化旅游名城、现代科技新城、生态宜居水城”，积极把握好迈入“高铁时代”的重大机遇，以扩大总量、优化结构、增强素质、提高层次为重点，进一步加强规划引导、政策扶持、技术创新、人才支撑、品牌引领、产业集聚，推动服务业快速、高效、优质发展，努力实现“一个明显高于、三个提高”（今后五年，全市服务业增长速度明显高于GDP增长速度，服务业增加值占生产总值比重每年提高2个百分点左右；力争到年，服务业在国民经济中的比重提高到50%以上，服务业实现税收占地方税收比重提高到53%以上，服务业从业人员占全社会从业人员的比例提高到55%以上），全面优化城市服务功能，提升城市生活品质和综合竞争力，努力把打造成为现代服务经济市排头兵、省样板市、全国示范区。
二、强化引导扶持
1年至年，市级财政每年安排一定数额的服务业发展引导资金，主要用于市级及市级以上服务业引导资金地方配套，落实市级及市级以上扶持服务业发展的政策，培育服务业发展载体，扶持服务业重点领域、重点企业、重点项目的发展和服务业工作奖励等。
2.优先发展生产业。在国家、省、市服务业引导资金扶持项目中，优先推荐现代物流、信息及生产服务平台、设计研发、商务服务等生产业项目。
3.大力发展消费业。鼓励符合我市实际、利于优势发挥、促进产业链条形成、优化提升产业层次的文化旅游、商贸、休闲娱乐、社区服务、房地产等优势产业，通过财政投入引导、政策奖励等措施吸引投资、推动发展。
4.支持服务业重大项目建设。每年确定一批服务业重点项目，加以扶持。对总投资亿元以上、吸纳就业能力强、税收贡献大的服务业大项目，对供地、规费等政策实行一事一议。每年安排部分服务业引导资金用于重大项目前期工作经费，推动项目加快落地实施。
5.促进服务业企业发展壮大。在当年上缴税金200万元以上且增幅超过20%的服务业企业中实行服务业排行榜评选活动，对上榜企业按其上缴税金的3‰给予表彰奖励。
6.吸引知名企业入驻。对落户我市的服务业企业，实际投资额5000万元以上或外资300万美元以上，当年有经营业绩的，一次性奖励5万元。同等条件下对填补我市服务业空白的新型业态，一次性奖励10万元。
7.鼓励服务业品牌创建。对新认定的中华老字号、中国驰名商标、省著名商标的服务业企业，分别奖励20万元、15万元、5万元；对新认定的三星级、四星级及以上酒店，分别授予市级服务业支柱企业、市级服务业功勋企业荣誉称号。
8.鼓励企业非核心业务剥离。引导工业企业加快非核心业务剥离，鼓励组建发展生产业或第三方外包，鼓励分离后的服务业企业为社会服务。企业剥离后税赋如高于原税额，财政给予适当补助。剥离非核心业务后的服务业企业，新注册过程中涉及不动产过户而缴纳的营业税、土地增值税、契税，地方财政留成部分分别给予补助。在不改变土地性质的情况下，予以免费办理房产过户手续。剥离非核心业务后的服务业企业，所购固定资产符合技术进步，产品更新换代较快的，经税务部门审核，可以加速折旧。
三、实施优惠政策
（一）市场准入政策
9.降低市场准入门槛。凡国家法律法规未明令禁入的服务业领域，全部向外资、社会资本开放，并实行内外资、内外地企业同等待遇。各类投资者均可以独资、合资、合作等方式，从事服务业经营。
10.减少审批环节。新设立的投资内容符合当年度产业导向目录、不涉及基本建设申报程序的服务业企业，由工商行政管理部门直接注册登记，3个工作日内办理完毕。对明确前置审批条件的，实行“工商受理、抄告相关、并联审批、限时完成”，由各相关部门在5个工作日内办理完毕（消防设计审核及工程验收等另有规定的行政许可除外），除有特殊规定的以外，服务业企业设立连锁经营门店可持连锁经营总部出具的连锁经营相关文件和登记材料，直接到工商行政管理部门申请办理登记注册，免予办理工商登记核转手续。
11.放宽注册资本限制。对一般业企业注册资本最低限额，除法律、行政法规和依法设立的行政许可另有规定外，服务业企业出资一律由企业投资人自行认缴。以知识产权等非货币财产出资设立服务业企业的，非货币财产出资比例最高可达企业注册资本的70%。公司制服务业企业全体股东的首次出资额不低于注册资本的20%，一人有限责任公司不得低于人民币10万元，其他有限责任公司不得低于人民币3万元，且注册资本其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。
（二）税收价格政策
12.落实好国家有关促进服务业发展的价格优惠政策，实现服务业与工业用水、用电、用气、用热的同价政策。进一步完善峰谷用电管理办法，降低服务业企业用电成本。
13.凡未列入国家、省行政事业性收费目录的项目（含各类保证金）一律取消。对服务业企业的行政事业性收费，凡是收费标准有上、下限幅度规定的（不符合国家产业政策的惩罚性收费除外），一律按下限额度收取。
14.对市以下依法登记设立的服务业企业，3年内缴纳市级的营业税，以奖励形式给予扶持。
15.对新设立的金融、设计、信息、物业等新兴服务业企业，给予一定支持。
16.国有服务业企业产权整体转让以及企业整体改制，经税务部门认定符合有关规定的，可直接办理房地产权属变更手续，不视同交易行为。有关企业以无形资产、不动产入股，参与接收投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
17.支持事业单位转企改制。自起，事业单位人员领办、创办服务业企业的，3年内根据其缴纳的营业税，给予一定奖励。
18.对符合条件的服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、氧吧外）在新增加的就业岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，截至前审批的，按实际招用人数，3年内给予定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。
按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。
19.经认定为高新技术企业的服务外包企业，符合企业所得税税收优惠规定的，减按15%的税率征收企业所得税。
20.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（三）金融政策
21.鼓励国内外金融机构来设立分支机构或开展金融业务，支持发展村镇银行、小额贷款公司、农村资金互助社以及融资性担保机构等新型农村金融机构和金融组织。对创新金融产品、为地方经济发展和金融稳定作出突出贡献的金融机构，给予表彰奖励。
22.积极建立中小服务业企业贷款风险补偿机制，通过贴息、补助或奖励方式，对融资性担保机构、贷款银行给予风险补偿。进一步提高小额担保贷款额度，对个人新发放的小额担保贷款的最高额度提高到10万元；对符合条件的劳动密集型小企业发放的小额担保贷款的最高额度提高到200万元。
（四）土地政策
23.对列入国家、省和市“十二五”服务业发展规划的重点服务业园区、重点服务业项目新增建设用地，优先安排年度用地计划指标。积极申报省级重点服务业项目，争取土地点供支持。在编制和实施土地供应计划时，要根据服务业发展需要，逐步提高服务业用地比例，尤其要向生产业倾斜。对服务业项目用地，属于国家法律法规和政策规定范围的，可以采取划拨方式供应，对属于依法应当出让的土地，可以适当缩短出让年限，也可以采取租赁方式供应，以降低服务业的投入成本。
24.对利用存量建设用地的服务业项目，优先办理建设用地供地手续。支持利用工业厂房、仓储用房、传统商业街等存量房产、土地资源兴办信息服务、研发设计、创意产业、商贸等现代服务业。
25.对引入的服务业总部企业及企业设立的研发中心用地，可优先办理规划和建设用地手续。
26.在城区、旅游度假区及各类规划确定的商业、酒店、文化娱乐等公共服务设施和旅游接待设施用地，不得擅自改作他用。在符合土地利用总体规划的前提下，积极支持利用荒地、荒坡等可以开发利用的土地开办服务业项目。
（五）人才人事政策
27.积极引进文化创意、工业设计、现代物流、金融商务、营销管理、软件与信息服务等高级专业人才，吸引服务业领域高层次人才来我市领办、创办服务企业。对在我市服务业企业工作5年以上的博士、学术技术带头人、国家级有突出贡献的青年专家分别补助安家费15万元、30万元和30万元。
28.加强校地合作，有计划地在驻地高校和中职学校增设服务业紧缺专业，扩大招生规模；加强服务业人才的继续教育，充分利用各类教育培训机构开展服务业技能型人才再培训、再教育。
29.对作出突出贡献的服务业人才，根据其实际贡献，给予资助和补贴。鼓励服务业人才以智力资本入股或参与企业分红。
30.高校毕业生、失业人员、返乡农民工、失地农民、自主创业退役军人、残疾人等创办服务业企业可免费参加创业培训，对符合规定的，可享受一次性岗位补贴、一次性创业补贴，自首次注册登记之日起3年内免收各类行政事业性收费。其中，创办家庭服务业企业的，免收期限延长至5年。四、加强组织领导
31.建立健全服务业发展协调机制。成立市服务业发展领导小组，下设领导小组办公室。其主要职责是：指导协调解决全市服务业发展和改革中的重大问题，制定促进服务业发展的政策措施，督促全市服务业发展政策措施的贯彻落实。有关部门和单位要按照服务业发展领导小组的统一部署，加强协调配合，积极开展工作。
32.完善服务业统计工作。完善现代服务业的统计指标体系和统计制度，及时、准确反映行业发展情况。统计部门要加强物流、文化、信息科技、中介服务、社区服务、物业管理等新兴服务业领域的统计措施，做好服务业系统性的统计工作，建立健全服务业发展的监测、预警、预测和信息制度，发挥信息导向作用。
33.加强对服务业工作的考核。建立健全服务业发展工作目标责任制，对其进行专项考核。考核工作由市服务业办公室负责组织实施，发改、财政、统计、审计、税务等部门配合。凡符合扶持奖励条件的企业，年底由企业提出申请，报市服务业办公室会同有关部门审核后，提请市委、市政府批准享受相关扶持奖励政策。奖励资金从服务业引导资金中列支。
34.政策适用范围。本意见适用于在我市范围内工商注册和税务登记，并在我市投资、经营，符合我市产业发展导向并达到上述要求的现代物流、文化旅游、休闲娱乐、住宿餐饮、商贸商务、中介服务、信息科技、金融、社区服务、职业教育等现代服务业企业。
篇9
20xx年财产转让合同范本(一)
甲方(转让人)：XX，X，XX岁，X族，XX人，身份证号：XXXX
乙方(受让人)：XX，X，XX岁，X族，XX人，个体业主，身份证号：XXXX
甲乙双方本着平等互利、友好协商的精神，为确保实现各自目的，明确双方权利义务，特依照我国《民法通则》和《合同法》的相关规定，就XXXXXXXXXXX转让事宜，订立如下协议，以咨双方共同遵守、执行。
一、财产说明。
二、财产交付乙方，乙方的义务。
三、甲方之前的财产债务问题。
四、乙方接收之后的财产债务问题说明。
五、甲方保证采取切实措施为乙方办妥门市部和制作部商铺使用权转让手续，办理转让手续所需费用开支由乙方承担。
六、如甲方无正当理由不履行本协议或者履行本协议有瑕疵，须对乙方承担违约责任，责任范围以能补偿乙方为此所遭受的经济损失为限;如乙方无正当理当不履行本协议约定义务，须对甲方承担违约责任，责任范围以能补偿甲方为此所遭受的经济损失为限。
七、本协议生效后，甲乙双方均保证全面切实履行。因履行本协议发生的争议，由甲乙双方协商解决;协商不成或者不愿协商的，双方同意交由XXXX人民法院处理。
八、本协议自甲乙双方签字之日起生效，协议履行期间，甲乙双方均不得随意变更或解除协议。
如有未尽事宜，须由双方共同协商。作出补充规定，补充规定与本协议具有相同的法律效力。
本协议一式二份，甲乙双方各执一份。
转让人(甲方)： 受让人(乙方)：
年 月 日 年 月 日
20xx年财产转让合同范本(二)
转让方：________(以下简称甲方)
受让方：________(以下简称乙方)
甲方因经营失误，造成企业无法经营运作，现经全体股东讨论决议，拟对该公司进行注销，并把公司的全部财产( 包括客户资源、设备设施、办公用具及原甲方公司的有关权力等)进行转让，各股东全权委托 _____________办理有关转让手续。乙方为扩大经营规模，自愿受让，现双方本着平等、公正、自愿的原则，经 协商一致，依法订立本协议书。
一、甲方转让财产范围为______________。有形资产由甲方造具详实清册，经乙方签字认可。双方约定于____ 年_____月_______日按清册和帐面实物核实正式移交乙方，交接时所有设备要求能够正常运转，能生产出原有产品并符合质量标准的产品。___年___月____日前甲方协助乙方完成试生产。双方移交完毕，财产所有权即转让归乙方所有。
二、乙方按约定价格受让财产后，设立一家____________生产企业。
三、转让成交价及付款期限
1.经双方商定，该企业财产转让成交总价为人民币__________万元。
2.付款期限：乙方应在公告期满后，约______年_____月_____日支付给甲方人民币________万元，即全部转让价的______%(包括银行贷款本金部分转户及垫付的应付款)，其余部分甲方允许乙方在公告期满后______天内，约____年___月____日付清剩余的_______%，即人民币________万元。
四、债权债务处置方式
1.甲方经营期间所发生的债权债务(含应收、应付款及对外担保)均由甲方自行承担处理，与乙方无关;
2.甲方以财产、设备抵押及担保的银行贷款________万元债务，自本协议达成生效后在总价范围内由乙方为其 垫付，解除抵押等手续，乙方在支付财产转让总价金额内扣除。
3.甲方必须依法妥善地处理好鼎力公司自身的债权债务，不得影响乙方财产受让后在该场地上的正常生产 、经营管理。如发生因催讨甲方债务等原因导致乙方合法利益受到损害的，甲方同意乙方在缓付款中扣除相应 的损失费用。
五、该财产转让后，乙方在该地块上发展造纸生产，由甲方协助并提供乙方所需的必要文件资料，乙方自行申 请办理，其办理登记所需的费用由乙方承担。
六、双方约定的其他事项
1.供水问题：原取水井保持原状不变，由乙方长期使用。
2.出入道路：车辆出入道路必须按原状范围畅通无阻。
3.甲方企业目前用地性质为集体土地，但正在按工业用地出让审批要求办理相关手续，本协议签订前，甲方应 向乙方提交有关该地块相关手续的前期审批资料、文件，由乙方继续办理。
4.本协议未尽事宜，双方另行协商解决，作出补充协议，补充协议与本协议具有同等法律效力。
七、本协议经双方签字盖章后生效，并申请富阳市公证处公证，双方必须严格信守，认真履行，任何一方违约 ，给对方造成损失的，违约方应承担经济赔偿责任。
本协议正本一式四份，甲乙双方各执一份，市公证处、当地镇人民政府各执一份备案，副本若干份。
甲方：_____________ 乙方：_____________
全体股东签名：_____ 法定代表人：_______
公证方：___________
联系：_____________
____年_____月____日
20xx年财产转让合同范本(三)
本协议由下列双方于_________年_________月_________日于中华人民共和国(以下称“中国”)_________市订立：
转让方：_________(以下简称“甲方”)
受让方：_________(以下称“乙方”)
鉴于：甲方系依据中国法律合法设立并有效存续的中外合资经营企业;乙方系依据中国法律合法设立并有效存续的外商独资企业;甲方、乙方经过友好协商，同意共同进行协作和配合，促使甲乙双方之间资产转让的顺利完成。就甲方资产转让事宜，甲方和乙方在此明确各自的权利和义务，达成协议如下：
第一条 定义
1.交割评估基准日：指为确定转让价格，由甲、乙双方协商确定的，对转让资产进行最终评估、审计的日期。即满足本协议第八条第1款规定的所有条件后的第一个工作日。
2.交割日：指本协议所述的转让资产由甲方转移至乙方所有的日期，即满足本协议第八条第4款规定的所有条件后的第一个工作日。
3.评估基准日：_________年_________月_________日。
4.资产评估报告：以_________年_____月______日为评估基准日的转让资产的资产评估报告(副本见附件一)，由_________资产评估公司编写。
5.转让资产：依据本协议第三条，甲方应转让给乙方的所有资产，包括于资产评估报告列明的有关企业的(固定资产及土地使用权以及未列入资产评估报告，而乙方拟向甲方收购的流动资产)和与资产相关的经营业务。
6.相关期间：自评估基准日(含评估基准日)至交割日(不包括交割日)之间的期间。
7.工作日：即星期一至星期五(公众假期除外)。
8.附属企业：就本协议各方而言，由该方直接或间接控制的任何公司或其他经济组织。控制是指任何人士籍着持有股权、出资额，行使投票权、董事任命权或依据合同或其他方式所拥有的决定另一方决策及事务的权力。
9.有关物业：资产评估报告内列明的有关企业拟转让予乙方的，有关企业已或将取得土地使用权和/或房屋所有权的土地和/或房屋，其详情见附件二。
第二条 资产转让
1.根据本协议的约定，甲方同意在本协议所规定的交割日将有关企业的转让资产转让予乙方。
2.乙方同意根据本协议的约定自甲方受让有关企业的转让资产。
3.自本协议第八条第4款所规定的交割日起，乙方即成为该转让资产的合法所有者，享有并承担与转让资产有关的一切权利和义务，甲方则不再享有与转让资产有关的任何权利，也不承担与转让资产有关的任何义务和责任，但本协议另有规定者除外。甲方有义务尽量协助乙方完成有关的必要的法律手续。
4.自交割日起，乙方及其授权人士将完全接管转让资产，并使用其从事生产经营活动。
第三条 转让资产
1.固定资产：甲乙双方同意，有关企业所拥有的拟向乙方转让的全部固定资产包括列载于本协议附件一的资产评估报告内，于评估基准日的全部固定资产。甲乙双方确认，在交割日，甲方将上述全部固定资产作为转让资产向乙方转让，包括：
(1)列载于资产评估报告内的有关企业的所有机器设备、建筑物及在建工程。
(2)列载于资产评估报告内的有关企业的土地使用权。
2.流动资产：为了生产持续性发展的需要，本协议甲方同意向乙方转让，而乙方同意受让甲方拥有的有关的库存材料、产成品、在制品及配件仓库存零配件。
第四条 产品售后安装及其它售后服务的安排
1.甲、乙双方一致同意，在本协议所述的交割日前，对甲方签署的并已履行交货义务，但依据合同、协议的规定或国家相关法律、行政法规的规定(如合同、协议并未有规定)，甲方仍处于承诺履行产品的售后安装或其它售后服务义务期间的销售合同、协议，自交割日后，应由乙方代替甲方持续履行上述产品的售后安装及销售合同、协议所约定的其它售后服务。
20xx年财产转让合同范本(四)
转让方：_________(以下简称“甲方”)
受让方：_________(以下简称“乙方”)
甲方、乙方经过友好协商，同意共同进行协作和配合，就甲方资产转让事宜，达成协议如下：
1、甲方同意将位于XXXXXXXXX甲方所有的资产转让予乙方。
2、有关甲方所拥有的拟向乙方转让的全部固定资产包括列载于本协议附件一的资产评估报告内，于评估基准日的全部固定资产。甲乙双方确认，在交割日，甲方将上述全部固定资产作为转让资产向乙方转让，包括：
(1)列载于资产评估报告内的有关企业的所有机器设备、建筑物及在建工程。
(2)列载于资产评估报告内的有关企业的土地使用权。
3、双方协商一致的转让交割日为：20xx年12月 日
4、自本协议规定的交割日起，乙方即成为该转让资产的合法所有者，享有并承担与转让资产有关的一切权利和义务。
5、甲乙双方协商一致，根据资产评估结果，甲、乙双方一致同意，以_________万元人民币作为固定资产转让价格;乙方于 年 月 日前向甲方全额支付。(以甲方银行到账为准)
6、甲方在此向乙方声明、保证及承诺如下：
6.1甲方是根据中国法律正式设立和合法存续的有限责任公司，并具有一切必要的权利、权力及能力订立及履行本协议项下的所有义务和责任;而本协议一经签署即对甲方具有合法、有效的约束力。
6.2甲方保证合法拥有其目前正在拥有并在本协议所述交割日之前继续拥有的全部转让资产。除已向乙方作明确的书面披露者外，并不存在任何对上述资产及权益的价值及运用、转让、处分这些资产及权益的能力产生任何不利影响的抵押、担保或其他任何第三者权利或其他限制。
6.3除已向乙方作明确的书面披露者外，甲方没有正在进行的、以甲方为一方的或以甲方的转让资产的任何部分为标的的，如作出对甲方不利的判决或裁定即可能单独或综合一起对转让资产状况或业务经营产生重大不利影响的任何诉讼、仲裁或行政处理程序。
6.4甲方在交割日之前对其所使用的土地的使用是合法的，并不需要补交任何税费，且并不存在任何未正式向乙方披露的因甲方在交割日前对土地的使用而需要乙方承担或履行的义务或责任。
6.5甲方将按照国家法律及有关政策的精神与乙方共同妥善处理本协议所述资产转让过程中的任何未尽事宜。
7、乙方承诺、声明及保证：
7.1 乙方妥善维护使用受让的资产，从事合法的经营活动。
7.2乙方承诺若再次转让所获得的资产时，甲方或甲方指派的代表人有绝对优先回购的权利。
7.3乙方将按照国家法律及有关政策的精神与甲方共同妥善处理本协议所述产权转让过程中的任何未尽事宜。
7.4按照本协议的规定向甲方支付转让价款。
8、保密条款：除中国有关法律、法规或有关公司章程的明文规定或要求外，未经他方事先书面同意，任何一方在本协议所述交易完成前或完成后，不得将本协议的有关内容向本次交易参与各方之外的任何第三人透露。
9、违约责任：任何一方违反其在本协议中的任何声明、保证和承诺，或本协议的任何条款，即构成违约。违约方应向守约方支付全面和足额的赔偿。
10、甲、乙双方一致同意，本协议经甲、乙双方授权代表签字及加盖双方公章即生效。
11、争议的解决
11.1.凡因执行本协议发生的与本协议有关的一切争议，协议双方应通过友好协商解决。
11.2.根据中国有关法律，如果本协议任何条款由法庭裁决为无效，不影响本协议其它条款的持续有效和执行。
12、 甲、乙双方一致同意，双方因履行本协议而应缴纳的任何税款或费用，均应根据中国有关法律、法规的规定缴纳。
13、本协议所有附件是本协议不可分割的组成部分，具有同等法律效力。
14、本协议以中文书就。正本一式_________份，甲乙双方各持_________份。每份正本均具有同等法律效力。
甲方(盖章)：_____________________
法定代表人(签字)：_______________
乙方(盖章)：_____________________
法定代表人(签字)：_______________
20xx年财产转让合同范本(五)
甲方：__________________
乙方：__________________
甲、乙为适应社会主义市场经济发展的需要，现双方本着公平互惠、诚实信用的原则，就甲方向乙方转让_________公司的全部资产事宜，经协商一致，达成协议如下：
一、_________省_________市国有资产管理局(以下简称国资局)现依法授权甲方向乙方出售______公司资产，乙方在_________市人民政府(以下简称_________政府)提供优惠政策的前提条件下，同意购买该资产。现双方议定资产整体出售价格为人民币_________万元。该价格包括甲方转让的全部资产价款及乙方应向土地管理部门缴付的国有土地使用权出让金，以及在转让过程中应由乙方承担的一切税费。
二、______公司资产包括如下：
1.位于_________省_________市_________街_______号，地号为_______的_______平方米国有土地使用权，使用年限_______年。
2.座落于_________省_________市_________街_________号的______公司院内平方米房屋所有权。
3.现存于______公司上述厂址内所有机器、设备、设施(包括设备资料及所有原公司档案资料、备品备件及办公用品)。设备、房屋清单明细详见_________年_________月_________日_________市审计事务所双审验字_________年_________号验资报告之所附关于_________市_______________总公司的资产明细，其中被评估资产确认明细表_________页，被评估资产确认汇总表_________份。
4.______公司所属“_________”牌、“_________”注册商标。
三、原_____________总公司在本合同签订前所发生的一切的债权债务(其中包括欠职工工资、社会统筹保险金及税费)不在本次协议签订的转让资产以内，由甲方自行处理。如发生由此所引起的诉讼和纠纷，由甲方予以处理，如影响乙方正常经营，由甲方承担相应的赔偿责任。
四、甲方保证以上转让的资产权属无争议、无抵押、并无查封，并且甲方对该资产拥有完全的所有产权。如发生由此引起的相应有关所购资产产权及协议签字前所有______公司一切纠纷，由甲方负责处理，并承担由此所造成的乙方损失。
五、在本协议签订后，乙方并将约定第一期款项到位后，甲方承诺在十五日内负责为乙方办理新成立_________有限责任公司相关的工商登记注册、税务登记、卫生许可证、银行开户、用电、用水过户、土地使用权变更登记，及国资局划拔整体资产划拨单、环保等新公司权属无争议及生产经营所需相关证照，并注销原_________市_____________总公司工商、税务、土地等相关产权登记。
六、_________市政府提供的优惠政策：
1.乙方新设企业自投产之日起享有以下税费优惠政策：
(1)水资源费_________年不征收。
(2)环保涉及收费项目，除国家明令禁止的项目外，由环保部门负责办理环保手续，涉及环保治理的，从低从宽收取费用。
(3)保证满足乙方所需水、电等能源供应，同时保证单位价格为当地最低水平。
(4)有关税收的优惠条件以合同协议附件_________为准。
(5)享受_________市最新优惠政策。
2.货源保证供应方面，_________市政府承诺：
(1)贷款发展地方_____饲养业，扶持_____，建立固定、集中的享有独家__________。首先保证为乙方新办企业日提供生产用原料_____________吨以上，若达不到上述标准，_________市政府负责补偿由此造成的经济损失。但如市场发生变化，导致乙方新办企业______________吨上下浮动_________%时，乙方新办企业应提前_________天书面通知_____协议约定的_________市政府有关部门予以具体调整。收购价格随行就市。
(2)负责协调处理乙方新办企业与其他企业间因_____供应方面发生的问题，如出现其它企业有垄断性倾向、恶意挤压或以不正当的手段争购_____时，_________市政府应依法干预制止，保证乙方新办企业以合理价格收购_____，该合理价格应以__________及周边地区同期平均收价为参考价确定。政府应支持乙方依法维护自己的合法权益。
(3)_________市政府组织有关部门与乙方签订鲜奶供应协议(协议见附件_________)。
3.负责协调商业银行根据企业发展需要提供贷款。
4._________市政府允许乙方对所受让的资产进行利用和再开发：
(1)由于占地面积受限、建筑物设计布局老旧，乙方在经营过程中需要扩大发展，在_________境内扩(新)建工厂需要征用土地时，_________市政府承诺以最优惠的政策和配套条件为乙方提供。
(2)由于现厂址所处地理位置，乙方根据生产经营需要，在适当的时候可以改变土地使用功能，并享有再开发收益权，但需向当地政府有关部门办理相关手续。
以上优惠政策_________市政府召集有关主管部门协调落实，并以市长办公会议纪要形式予以确认。
七、付款期限及资产转让交接手续。
1.本协议签订后，乙方将第一期款项_________万元付至_________市国有资产管理局。
2.待新设立_________有限公司成立后企业改造试车正式投产同时日产________吨时，乙方向甲方付第二期现款_____万元。
3.甲、乙双方共同承认的甲方银行贷款_________万元。双方约定，待_________有限公司正式运行后，甲方安排由银行与新公司另签订新的一年期以上的转贷合同，乙方承担并支付签订新的转贷合同本金及同期银行贷款利息。此转贷冲抵总收购资本，在三年内付清本金及利息。
4.收购______公司金额款项_________万元的剩余款每________年付一次，_________年内全部付清(另有还款明细)。
5.如甲方能帮助乙方在银行办理一年期以上贷款，其中_________%付给甲方做为充抵收购款，另_________%由乙方使用，全额利息由乙方支付。有关权证转让手续由甲方负责办理，乙方配合(工本费由乙方负责)。资产清点工作双方共同进行，甲方应提供资产明细清单，清点应有书面记载，以上工作在协议签订_________天之内完成。
八、其他约定
1.为保护和促进_________市经济建设发展和维护经济稳定，乙方承诺在新设立企业时在同等条件下优先安置原企业职工，新设立_________有限公司具有独立用工权。
2._________总公司对外签订的三份资产租赁合同自本协议生效之日起即终止，由乙方新办企业与原承租方另行签订租赁合同，合同主要内容按原租赁协议基本不变。如遇乙方新办企业迁址或扩建厂房，租赁合同即行终止，具体办法依新签订协议为准。
3.乙方在付给甲方_________万元后，另投入_________万元对设备进行改造、维修。
九、违约责任
本协议生效后，双方均应诚信履约，如有任何一方违反协议约定，应当承担违约责任。
1.如甲方不能依法转让资产，并在约定期内办理完善相关合法资产凭证，则甲方应按资产转让总额_________%承担违约责任。
2.甲方应保证有关奶源协议的落实，如由于未能落实影响乙方正常经常，则甲方应按乙方正常收购价格按天数赔付乙方。
3.乙方应保证在约定期内按时支付协议所约定的款项，如仍不能交付，则乙方按同期应付额_________%计赔损失。
4._________政府应保证乙方奶源的供应，如有违约，应承担违约责任。
十、本协议设附件七份，附件是本协议不可分割的组成部分，也是本协议生效的必备条件，附件包括：
1.国资局出具的授权甲方转让国有资产委托书。
2.转让资产明细清单。
3.土地使用权属证明(权证和土管局证明)。
4.房屋产权证明(权证和房管局证明)。
5._________市政府市长办公会议纪要。
6.有关税收的优惠条件。
7.鲜奶供应协议。
十一、本协议的履行地约定为乙方所在地和甲方所在地，若因履行本协议发生纠纷不能协商解决，则提出异议的一方可选择其中一个履行地为管辖地向法院起诉。一方起诉后，另一方约定履行地自动取消。
十二、本协议未尽事宜及需变更事项，经协商后以补充协议形式确定，补充协议与本协议具有同等效力。
十三、本协议正本一式_______份，双方各执_______份，副本_______份，相关部门各执_______份。
甲方(盖章)：_____________________
法定代表人(签字)：_______________
___________年_________月_________日
乙方(盖章)：_____________________
法定代表人(签字)：_______________
___________年_________月_________日
篇10
一、企业改制的问题主要表现在以下几个方面：
（一）所改制的企业资产评估不规范，国有资产流失严重。
在企业改制过程中，改制的企业只注重对房产、设备等固定资产的评估，而对企业的商标、专利、商号、名称等无形资产没有进行评估或评估不足。意图从事改制企业经营的人往往从个人私利出发，将企业多年积累的无形资产，试图从企业的资产总额中除去，以达到降低购买股权成本的目的，从而侵占国有资产，将国有资产归为已有。党委、政府为尽快将企业的资产盘活，对无形资产不评估或是少评估，也是常有的事。再者对于资产评估机构是否有资质、有能力对无形资产的价值进行评估，能否对无形资产做出准确的评估，缺乏应有的监督。同时从事改制企业经营的人为达到自己的目的，往往投机钻营，虚增债务或虚减资产，并通过拉关系、托人情，尽量使所评估的资产价值降低，也是致使国有资产流失的原因之一。
（二）企业改制过程中的产权交易市场不完善，缺乏公开透明度。
在企业改制过程中，企业的产权交易往往不进行公开招标和拍卖，党委政府和主管部门多是采用行政手段，与意欲从事改制企业的经营者采取协商转让、零转让的方式，实现企业的改制；国有股未经批准擅自出售，对于国有资产的出售法律有明文规定，必须经具有审批权的部门审批同意后方能出卖。但现实中有很多企业改制国有资产出售是未经批准进行的，出售程序严重违法，最终导致了暗箱操作，没有最大限度地保护好国有资产。而且在实践中，所改制的企业多是资不抵债，无法继续经营的企业。在资不抵债的情况下，债务远远大于资产，这又给了从事改制企业的经营者一些可乘之机，使他们可以不出一分钱，即可用债务抵顶所购企业资产的价值，从而大大获益。另外原企业的陈年老帐在企业改制中未进行清理，对于到底是否有债权人、债权人的能力如何，无债权人或无财产继承人的死帐、呆帐不认真核实的情况，现实中还大量存在。一味地将企业的债务抵顶，势必导致大量的国有、集体资产流向个人所有，最终极大地损害了国家、集体和广大职工的利益。
（三）企业的改制工作缺乏机制制约，逃债、漏债现象依然严重。
在企业改制过程中，企业的上级主管部门、政府的体制改革部门、国有资产管理部门多头并进，没有统一的领导机构和监督机构，所进行的企业改制工作与国有资产产权登记、房地产、工商、税务等政府主管、职能部门脱节，致使这些主管、职能部门不能参与企业的改制工作。特别是对原企业的担保债务尚未得到全部落实的情况下被强行注销登记，新企业虽然接收了资产，但又不承担责任，使债权长期得不到偿还，债权实际被悬空，侵害了债权人的利益。此外，行政部门侧重于本地利益的保护，对企业改制中低估、漏估国有、集体资产、虚增债务的行为“睁一眼闭一眼”。企业改制，还可能导致债务转移给无履行能力的部门，脱壳经营，以使改制企业轻装上阵，侵害债权人的利益。这就是名为改制，实为逃债，损害了债权人和国家、集体和广大职工的利益。还有一种情况就是大股东通过玩“空手道”将国有资产据为己有。其基本做法是自己一点本钱也不出，而是用企业的资产作担保从银行中借款买股，买股后则成为该企业的大股东，用这种手段就把企业搞到了手，获取了巨额利益。改制企业职工出资购买企业资产，组建有限责任公司这一现象，多数情况下职工不会实际出资 ，而是以企业所欠职工工资等与企业资产相抵消，这种做法表面上看起来是公平合理的，但实质上是一种逃避债务的方法，其结果是本企业职工的权益得以保障，而原企业责任财产灭失。
（四）工资构成因素因改制而出现单一因素工资，工资的合理因素被破坏。
工人的工资是由多种分配要素决定的，这些要素体现着科学合理的分配方式，并包含着工人解决自身生存、赡养父母、孩子教育等费用内容。企业改制前工人的工资还是按规定内容发放，但是企业改制后，一些企业的负责人错误的认为政府管不着改制后的企业了，工人的工资由企业自己说了算，所以就自行制定工资标准：对管理人员实行高工资标准，对工人实行单一的苦力工资标准，并且不少单位低于最低工资标准；有的随意增加计件加大劳动强度，变相延长劳动时间，有的取消工人应有的工龄补贴等必要的福利待遇，有的把月出勤时间规定为25天以上，侵害了职工的法定休息权利和加班待遇。这些规定使得合法的工资构成因素被严重破坏，工人利益受到严重侵犯，特别是为创建企业出力多年的老工人，在企业改制后，由于年老显然不能再从事与其年龄不相符的岗位工作，而只能从事力所能及的工作。因此，按企业的不合理工资标准，这些老工人只能得到单一化微薄工资，难以承担起基本的家庭责任。这样的工资标准在改制企业中普遍存在，已足以影响企业的长久发展和社会稳定。
（五）法院在处理改制企业案件中适用法律方面存在许多困难。
由于企业的改制过程相当复杂和繁琐，不可能面面俱到，加之广大审判人员对于改制案件的审理缺乏整体性的思路，势必导致一些纠纷的发生。对于改制中遗漏的债务、逃废的债务如何处理，最高人民法院虽在2003年1月3日公布了《关于审理与企业改制相关的民事案件若干问题的规定》，但我国公司制改造缺乏规范，对企业担保所形成的债务往往被遗漏，形成了原有企业的“漏债”。《规定》对漏债的承担没有规定，对于诸如评估报告不实，购买者是否承担超出部分的债务；如何理顺新、旧企业的关系，债务承担主体资格等问题均没有做出明确规定。没有可行的法律法规执行，企业改制纠纷的案件也就成为人民法院民商事审判的热点、难点。企业改制纠纷的案件复杂、面广，要慎重处理，人民法院内部也必须上下协调，上级法院指导下级法院审理好企业改制纠纷的案件。否则，将会造成社会不稳定因素。因此，依法规范引导企业改制工作的顺利进行就显得极为重要。
二、规范企业改制工作的建议与对策
（一）建立健全国有、集体资产监督机制，建立统一的国有、集体资产管理部门，完善和规范企业改制立法。
对于改制企业中国有、集体的资产统一管理，严格资产管理工作，防止国有、集体的资产流失。由统一的国有资产管理部门代表政府对改制企业的国有资产进行统一管理，通过市场运作，增加产权交易市场透明度，最大限度的盘活国有资产，防止国有、集体企业的资产流失，实现国有、集体资产的保值增值、减负增收的目标，确保企业改制的良性循环，维护国家、集体和广大职工的利益。
应当通过立法的完善，使企业（包括非国有企业）改制获得完善、清晰法律制度，规范政府的行为，淡化政府在企业改制中的行政管理色彩，使其充分发挥监督、协调职能，担当反垄断控制和依法指导改制、提供政策法规、优惠政策、妥善安置下岗职工等服务型的角色，为企业改制工作创造良好的社会软环境。同时依法加强对改制企业监督，用法律手段规范改制企业的行为，保护好工人的利益，使改制企业这颗流星走向法制轨道上来。
（二）严格按法律程序办事，国有股未经批准禁止出售。国有资产的出售国家有明文规定，必须经具有审批权的部门审批同意后方进行出卖。但现实中，有很多企业改制国有资产出售是未经批准进行的，出售的程序严重违法。对于此类违法，应建议有关部门对此予以撤销，按照法律程序，重新出售。
（三）明确责任，加强对中介机构的监督与管理，加强产权交易的法律法规的制定和完善。
具有资质的中介机构要认真执行国家有关的法律、法规和政策，坚持“公开、公正、公平”的原则，避免改制中纠纷的出现，对产权评估、拍卖、交易公告严格制度化。对于中介机构在评估报告中弄虚作假、隐瞒或遗漏债务的，要追究其责任。在产权交易中，应借鉴破产法中有关规定，尽量避免损害债权人利益的现象发生。在改制中，依法办理有关产权转让手续，应征得债权人同意，避免产权交易中的纠纷，促进社会的稳定和经济的发展。严格规范中介机构的行为，确保改制工作顺利进行。
（四）设立专门的机构或企业，用以降低企业的责任风险。
担保在现代市场经济中，为保证债务的顺利履行，发挥了重要作用。但担保债务具有不确定性，往往使得企业改制中担保的漏债发生。应建立风险防御机制，防止企业改制漏债的发生，杜绝企业相互间担保，避免企业两败俱伤，以提高企业抗击风险的能力，因此，应设立专业的机构或企业。如设立专门担保公司可以将风险分化转嫁给担保公司，中国人民保险公司也可以开展专门的业务，通过投保的方式，将风险转移给保险公司，降低企业在运行中承担责任的风险，使企业真正轻装上阵，保障企业的顺利运转，促进地区经济的发展。
（五）做好安置、社会保障工作，切实维护职工的合法权益。
职工安置和社会保障及职工权益的保护问题是改制工作中的大事，关系到社会的稳定的大局，党和政府对此也相当重视。因为我国的体制是社会主义公有制，企业的职工与经营者之间的关系并非完全的雇佣关系，劳动者还享有参与对企业依法监督与管理的民主权利。在股份制和股份合作制企业里，职工兼具劳动者和股东的双重身份，非系雇佣。政府部门通过创造就业机会、建立和完善下岗失业救济机制和养老保险、医疗保险等社会保障机制，充分保障职工的利益，制定合理的工资标准，限制企业的绝对权力，解除职工的后顾之忧。劳动主管部门要规范劳动合同，加大监督管理力度。督促改制企业与职工签订劳动合同，严格遵守《劳动法》，避免侵犯职工权益。劳动、仲裁、监察和司法部门妥善处理劳动争议纠纷，要把职工的合法权益放在首位，促进社会秩序的稳定，维护企业用工自主权，确保企业无后顾之忧，健康运行。
（六）积极发挥人民法院在企业改制中的司法作用，审理好企业改制中出现的纠纷。应把握以下几点司法政策和原则处理涉改制企业案件：
1、企业出售中隐瞒或遗漏的债务主体的确定
灵活适用债务随资产转移原则。出卖人在出售企业时，应当参照《公司法》的有关规定公告通知债权人。如债权人在公告期内申报过该债权，买受人应当承担民事责任。买受人可再行向出卖人追偿。如债权人未申报过该债权，债权人应向出卖人主张债权，出卖人应承担相应的民事责任。对于出卖人未参照《公司法》有关规定公告通知债权人，或者虽公告通知债权人但不发生法律效力的，企业出售中发生的隐瞒或者遗漏的债务，应当由出卖人承担民事责任。
2、企业兼并中隐瞒或遗漏的债务承担主体的确定
企业合并后，被兼并企业的债务原则应当由兼并方或新设法人承担。当事人履行了公告程序的，隐瞒或遗漏的债务由兼并方或新设法人承担。如债权人在公告期内未申报过权利，对于隐瞒或遗漏债务，善意的兼并方不承担该部分债务。隐瞒或遗漏的债务后由被兼并企业原资产管理人承担。如企业兼并方明知或者应当知道的，仍应承担该部分债务。新设合并与此完全不同，如债权人在公告期内未申报过权利，存续的企业作为兼并方也要承担该部分债务。未履行公告通知债权人程序的，或者虽公告通知债权人但不发生法律效力的。隐瞒或遗漏的债务都应由合并后存续的企业或者新设的企业法人承担。
3、正确处理好企业改制中内部职工工资、集资转股权问题
企业内部职工工资、集资转股，使得企业的股权结构发生变化，但企业的资产总量不会减少。企业为了逃避债务，将职工工资、集资转为在新设企业中股权，然后用部分资产抵顶，投入到新企业去，原企业存有恶意，借企业改制，剥离资产，逃废债务，侵犯了债权人的利益。因此，新企业应对原企业的债务承担连带清偿责任。
4、企业分立后原企业债务的处理
一是尊重当事人约定的原则。对原企业债务有约定，并且经过债权人认可的，依据当事人的约定处理。二是法定原则。如果当事人之间对债务的承担没有约定、约定不明或虽有约定但债权人不同意的，由分立后的企业承担连带责任。对于分立企业之间会出现债务分担或追偿问题，对此应按照约定或分立时的资产比例进行分担。
5、国人企业整体改造为公司的责任承担问题
只要是企业整体改造，原企业的债务均由改造后的公司承担。国有企业改造为国有独资公司，其全部资产全部投放到国有独资公司，原国有企业的法人资格消灭，改制后的国有独资公司应当是国有企业的延续。新设公司与原企业之间是一种承继关系，原企业的债权债务概括转移至改制后的公司中。
6、企业部分改制为公司后的责任承担
一般按下列原则处理：一是尊重当事人的约定原则。对转移的债务，债权人认可的，只要约定不违反法律强制性规定，就应认为有效。按约定由新公司承担。对债权人不认可的，由原企业承担，与新公司无关。二是债务随资产走的原则。原企业改制后，无能力清偿债务时，适用该原则。新公司应在其接收的财产范围内与原企业承担连带责任。
