高校科研经费审计范文

导语：如何才能写好一篇高校科研经费审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 高等学校； 科研经费管理； 内部审计

中图分类号：F239；G647文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0104-02随着我国经济体制及高校管理体制改革的不断深入，高校不仅重视人才培养，而且重视科学研究，并逐步转化成集教学和科研为一身，负有更多社会责任的科技创新园地。近年来，我国高等教育事业蓬勃发展，科研能力已成为评价高校综合实力的重要标志之一。随着科研活动的活跃，高校承担的科研项目数量及筹集与取得的经费都大幅度地增长，一定程度上科研经费已经逐渐成为学校资金收入的重要来源。高校科研经费作为学校资金的重要组成部分，其使用效益如何日渐成为高校自身和社会各界所关注的焦点,也成为衡量科研工作成效的重要标志。然而，目前科研经费在财务管理、项目管理、预算管理、资产管理等方面仍然存在着一些不容忽视的问题，比如：成本核算不规范、结题不结账、绩效评价指标缺乏、重立项轻管理、预算编制不科学和资产管理混乱及流失严重等，这些问题已经引起国家和社会的高度重视。

一、高校科研经费管理存在问题及原因

高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理进行监督和服务的过程中，内部审计机构必须首先对科研经费管理涉及的内容、管理模式和存在的问题及原因等情况有大致的了解。

高校科研经费管理的监督体系已经远远不能适应新时期的发展，主要存在四个方面的问题：一是财务管理方面，如未纳入学校财务核算、经费报销使用不真实、成本核算不规范等；二是项目管理方面，如重立项轻预算、合同管理不严格、结题不结账等；三是预算管理方面，如预算编制不科学、预算执行约束力不强等；四是资产管理方面，如固定资产管理混乱、无形资产流失严重等。

针对上述问题，原因大致可以从五个方面来分析：管理制度不健全、成本核算体系不规范、预算机制不完善、监管不到位、职能部门合作不紧密。

二、高校科研经费管理内部审计面临的难点

随着高校承担的科研项目数量和筹措的科研经费的大幅增加，在科研经费管理、使用、监管等过程中出现了越来越多的问题，逐渐显现出高校内部审计对科研经费监督的有限性，本文分别从审计客体、审计目标、审计范围、审计依据、审计时间五个方面进行研究，探讨高校科研经费管理内部审计实务中面临的难点。

（一）审计客体责任不清晰

科研经费在管理中会直接涉及到科研部门、财务部门、课题组及项目负责人等客体，从一定程度上看，科研经费管理审计也是相关部门领导干部经济责任审计的重要内容，然而在实践中，这些客体之间的责任界定不清晰，权责相对混乱。

（二）审计目标不明确

比如在对经费使用过程的审计中，实质上只是侧重于真实性的监督检查，忽视了对其合理合规性的审查；再如在对与科研项目有关合同的审计中，实质上仅停留在对合同本身形式的审核上，忽略了对其实质性的检查。

（三）审计范围不全面

据笔者了解，在高校中一般只是对纵向科研经费进行重点审计，对横向科研经费和学校自筹经费的审计项目还不能完全展开。目前科研腐败中多为通过签订合同资助科研的形式，收取回扣、转移国家资金，审计范围狭窄使得大量资金游离于审计监督之外，造成经费使用效率低下，甚至国有资金流失。

（四）审计依据不充分

虽然国家加强了对科研项目的管理，制定了众多的管理办法和暂行规定，但在审计实践中审计依据仍然不够健全，实际操作性也比较差，尤其是在评价科研经费的使用效益性时更是如此。比如：效益性评价可以分别从经济、技术和社会效益三方面来做，但是对技术效益的评价基本已经超出了审计人员的知识范畴，同时对社会效益的评价又以定性类描述居多，这些都给开展内部审计工作带来很大困难。

（五）审计时间不合理

大多数高校习惯项目结题后再进行审计，即使为满足课题必须的结题要求进行的内部审计也是一种事后监督，然而，在项目的前期需要对经费预算等进行事前审计，在项目的实施中需要对经费使用等情况进行事中审计。综合来看高校内部审计部门应根据项目的重要性、风险性等安排事前、事中、事后相结合的方式进行审计，体现内部审计的连续性和服务性。

三、高校科研经费管理内部审计工作机制的构建

高等学校在构建科研经费管理的内部审计工作机制中，应结合科学发展观、审计免疫系统论、增值型内部审计、内部控制理论等新理念，并在了解高校科研经费管理审计中的难点和实践情况的基础上，深入分析审计工作中需把握的主要内容和关键环节，从内部审计体系架构的角度提出建设性的意见。本文从内控制度审计、经费使用合规性审计、科研项目资产管理审计、科研经费效益审计四个角度进行探讨。

（一）加强内部控制制度审计，促使经费依法管理

审计部门应根据国家有关规定并结合学校实际，针对科研经费管理和使用中存在的问题，不断完善制度，建立一套科学有效、操作性强的科研经费管理制度和办法，实现用制度建设加强科研经费管理、规范科研经费使用。同时，明确学校科研部门、财务部门、项目负责人等在科研经费管理和使用中的职责与权限，使制度为科研工作顺利发展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不断促使高校科研经费管理走向科学化、规范化和程序化。

（二）做好科研经费使用合规性审计，规范经费使用行为

当前环境下，反映高校科研经费使用情况的信息资料在一定程度上仍然存在失真的现象，审计中应将真实性、合规性和合法性都列为审计的主要目标，防止弄虚作假、挤占挪用等违反财经纪律的行为。主要应审查的内容包括：

一是关注科研经费是否纳入学校财务统一管理，各项支出是否按照经费预算或者合同要求执行，支出数额和比例是否合理。

二是关注虚报冒领、套取科研经费的违法行为。重点看劳务费用的支出是否真实、是否存在编造假名单套取经费或是偷逃个人所得税等的情况，重点看有无虚假发票、家庭消费发票、与科研无关发票报销等。

三是关注挤占挪用。是否有将科研经费用于与科研活动无关的活动。

四是关注经费转拨情况。是否存在借科研协作之名将经费转入与项目负责人有经济利益关系的关联单位，或转入非协作单位、个人的银行账户，导致国有资金损失。

五是关注结题后余额管理。是否存在结题不结账，或结题后是否仍挂账报销、变相截留等。

（三）加大资产管理审计力度，防止国有资产流失

固定资产范围内，内审部门对利用科研经费购置取得的资产应审查它是否严格执行预算，是否按照申报、审批、购置和验收等制度进行采购，是否统一纳入学校管理、账实相符，是否按照规定的用途使用、用于科学研究，是否存在重复购置、效率低下、闲置不用的浪费行为，结题后学校是否及时收回设备、统一管理调配等。

无形资产范围内，内审部门应重点关注科研工作成果类的管理，审查科研成果是否严格按照有关政策或办法明确无形资产的归属、入账等。总之，高校通过国有资产管理审计，可以促使相关行政部门加强资产管理，防止国有资产的流失和浪费。

（四）开展科研经费效益审计，提高经费使用效益

内部审计的主要内容可以概括为科研成本和科研成果回报两大类，即投入科研经费、优化科研资源配置、提高科研管理效率、产出科研成果等；主要审查科研成本结构（如管理费、人员费、业务费、设备费、材料费等所占比例）是否合规，科研资源配置（如课题购置的科研设备有无重复购置、闲置不用）是否合理，科研成果产出（如科研推广情况、转化转让情况、科研级别及数量和获奖情况）是否高效。

另外，效益评价包括经济、技术和社会效益三方面，建立一套能够客观反映效益情况的评价指标（财务指标和非财务指标）体系，是工作中最大的难点，其中涉及到非财务指标的可以根据科研计划、财务决算报表、统计数据和其他有关资料进行分析。

【参考文献】

［1］ 朱杉.浅析高校科研经费管理中存在的问题与对策［J］.经济师，2013（7）.

［2］ 赵楠.试论高校科研经费审计及全面管理［J］.审计与理财，2013（4）.

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随着科技体制改革的进一步深入发展，高校科研项目处于不断增长的趋势之中，科研经费多元化的来源渠道给科研经费管理和监督带来新的挑战。由于高校科研活动中失范行为时有发生，因此找准审计重点和难点，加强审计监督，寻求科研审计效率的突破口是学术界和教育管理部门关注的焦点。理顺科研经费管理制度，促进内部管理更加科学化、规范化，是高校审计部门面临的一项重要工作，对提高高校科研经费使用效率和整体科研水平具有重要意义。

一、高校科研经费审计难点问题

（一）观念误区制约审计作用的发挥

目前高校科研人员对科研经费审计缺乏认识已成为一种普遍弊端，科研人员在经费管理使用上不希望学校过多的约束和监督，对审计监控存在抵触情绪。而高校为激发科研人员申请项目经费的积极性，提升学校科研水平和综合实力，采取相对宽松的科研管理办法，给予课题负责人相当大的经费使用权和支配权，导致部分科研人员在头脑中形成了课题经费尤其是横向科研经费可以不受任何约束，如何支配完全由自己随意决定的观念。这种观念上的误区给科研经费审计带来很大困难，有些特殊情况使审计人员只能服从学校发展大局作出取舍。对科研经费的监督仅限于项目结题时的审签，不能及时发现管理中存在的问题并提出有效整改意见，不利于充分发挥审计在规范科研管理中的积极作用。

（二）经费多元化影响审计评价标准

科研经费来源渠道的多元化促进了科技创新能力，但各渠道的科研项目使用要求不同，存在管理条块分割、相关政策不统一的弊端，加大了经费管理及监督的难度。不同主管部门相关政策修订不同步，使审计部门不能正确及时评价学校科研行为的合法性、合规性、效益性。

（三）审计滞后难以发挥过程控制作用

大部分高校都是在科研项目结题后再进行审计，由于高校信息系统还不完善，科研管理体系存在脱节，科研监管体系尚未形成，审计人员对科研项目的运作过程没有提前介入参与，不了解项目申报的具体情况，难以保证对科研项目全过程追踪调查。对一般性的科研项目结题审计只履行简单程序，不够详尽。高校审计部门没有充分发挥其事前、事中的监管职能，事后审计为主的运行制度尽管也能发现问题，但对科研经费的使用无法进行全面透彻分析，不利于及时改正错误，难以发挥审计过程控制作用，缺乏有力监督。

（四）科研经费支出相关性认定困难

由于科研工作的特殊性和审计人员专业所限，使得界定判断科研经费使用情况是否合理缺少依据，费用相关性认定存在一定困难。对审计时发现的疑问点，课题负责人一般会找出各种理由解释，由于审计成本所限，到外单位取证存在困难，难以查实支出真实信息，尤其对科研经费所购买的相关实验材料、支出测试加工费用等的评判是一大难点，审计人员仅靠科研项目任务书及支出预算难以做出恰当准确的审计职业判断。

（五）科研经费绩效审计评价难以开展

科研经费的效益主要包括经济效益、技术效益和社会效益，目前科研资金审计还停留在财务审计的监督层面上，忽略对科研经费效益性监督。科研经费评价体系涵盖面不够全面，技术效益的评价往往超出审计人员的专业知识范畴，社会效益评价以定性描述居多，缺乏较为明确而合理的评价指标,无法在实际工作中做出量化和定性分析，切实可行的绩效评价指标空白导致科研经费绩效审计无法有效深入地展开。

二、高校科研经费审计实施对策

（一）加强引导宣传，营造科研经费审计氛围

高校审计部门应在财务、科研部门的协调配合下，加大科研经费审计宣传力度，利用网络等媒介有针对性地强化依法借鉴和规范使用科研经费的观念，促使学校科研人员和各级领导增强共识，尤其要改变一些科研人员固有的认识误区，树立正确科研观，加强对科研责任、科研道德、廉政规定等内容的学习，明确不论是纵向科研经费还是横向科研经费都必须纳入学校统一管理，严格按照相关法规和合同要求合理使用，主动支持配合审计工作的开展。高校要结合实际形成健全有效的科研经费审计监督机制，审计部门协同相关部门加强对科研人员的服务指导，通过各种渠道，增强科研人员自我约束，营造良好审计氛围。

（二）完善管理制度，充实科研经费审计依据

合理规范、科学有效的制度是推进高校科研审计的基础和关键，因此高校应完善科研管理制度，审计部门要发挥其特有的作用和专业特点，帮助科研管理部门建立科研经费管理内控制度，最大限度防范化解科研经费管理和使用过程中的风险。在进行科研经费审计过程中，明确审计程序、审计内容，统一科研管理的监督评价标准，将高校制定的相关规定及国家法规等作为审计依据，部分重大科研项目编制的合同文件也可作为审计依据。通过审查，及时与科研管理部门沟通，提出制度中的薄弱环节，发挥审计的作用。

（三）优化审计流程，开展科研经费全过程监督

高校应开展以预算执行为主，以支出过程控制、提高资金使用效益为目的的全过程跟踪审计，合理安排审计时间，充分体现审计工作的服务性，改变项目结题后再进行审计的传统模式。

（四）规范经费使用，以真实合法为审计重点

高校审计部门应不定期抽查科研项目，审查经费使用是否严格遵循预算，是否体现效益原则，重点关注各项科研经费开支范围和标准是否按制度执行，确保大额资金支出的真实性和效益性，不允许假借科研名义虚构经济业务套取科研资金。重视科研经费转拨款项真实性的审计，保证科研经费落到实处。审计工作中，资产购置的合理性、资产管理情况、经费结余情况也是科研经费审计重点，采取协调合作的审计策略，为科研管理提供更全面的服务，促进高校科研有序、规范、快速发展。

（五）改变“重管轻效”局面，探索科研经费效益审计

开展绩效审计是提高科研经费使用效益最有效的办法，在课题申报审计中，预先判定课题效益价值，认真分析科研经费资金使用效益、资源配置效益和管理效益情况，作出定量和定性评价。及时听取相关领域专家意见，与科研管理部门进行有效沟通，提出审计建议。开展科研经费绩效审计，可以避免经费自主权滥用，不同类型项目审计绩效评价体系差别较大，评价标准的确定尽可能使用普遍公认的，客观公正做出审计结论，为领导决策提供建设性意见，最终实现学校持续发展目标。

三、结语

总之，进一步规范高校科研行为是当前高校的一项重要工作，高校科研审计应从实际出发，加强科研审计监督重要性和必要性的宣传，创造良好审计环境，完善制度管理，开展科研经费全过程监督，探索效益审计，保证科研经费使用真实合法，充分发挥审计免疫系统功能，推动高校科研水平的提高。

参考文献：

[1]徐波等.提高高校科研经费内部审计质量之我见[J].中国管理信息化，2013(4).

[2]刘海丽.高等院校科研经费管理探析[J].会计之友，2012(9).

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    随着我国科技驱动战略向纵深发展,国家对高校科研经费的投入越来越多,渠道越来越广,项目也越来越泛。目前,高校科研经费投入的主渠道是国家和地方政府的纵向科研项目,企业、事业单位和社会组织的横向科研项目,以及其他带有科研性质(包括本单位)的资金投入,如高校引进人才资助、科研启动费、项目配套费、课题预研(扶持)费等。大规模的科研经费的注入,为提高我国科学技术水平,促进经济社会持续发展发挥了重要作用,其主流是健康的和积极的。但是,这些经费的使用和管理中也不同程度地存在着这样那样的问题,甚至是比较严重的问题。如科研经费的使用严重游离既定的用途和范围,用于个人或集体活动、福利发放,视为单位或个人创收,自由支配;科研经费积压或长期闲置,科研项目重复申请,一项内容同时申请多个项目,已经完成或接近完成的项目反复申报,将原有项目改头换面再度申报等,导致科研资金严重损失浪费;科研经费使用违反财务制度规定,频发违法乱纪现象,如挪用、贪污、套现、张冠李戴、移花接木、公款私存,假发票、假票据、巧立名目虚假报销等,将科研经费作为小金库,用于“三公”(出国、用车、公务招待)消费;有的高校和有的项目主持人(及相关团队成员,下同)将科研经费用于质押、作经营资本金、炒股和炒贵金属等,用于购买(含首付)和装修商品房、买车、修车和保养车辆,用于家属国外学习与旅游,个别高校甚至与有关单位签订假科研协议,借科研经费之名洗钱和转移资金,如此等等。这些现象绝非个别高校的个别现象,可以说一定程度上已成为较为普遍的现实,有的高校特别严重。最近国家审计署公布的十五个典型案例中,北京航空航天大学教授刘沛清私存公款、套取科研项目经费案就是典型一例。近年来各地方审计机关也对部分高校进行了财经法纪审计,审计发现的科研经费弊案、串案和窝案越来越多,有关责任人已受到纪律和法律的惩罚,但是这种现象仍有继续蔓延之势,故对科研经费实施有效管理控制和严格审计监督势在必行。

    二、科研经费使用与管理存在问题成因分析

    上述问题,究其原因是多方面的,有主观原因与客观原因,个人原因与单位原因,认识原因与制度原因,管理原因与社会原因等。集中起来主要有以下几个方面:

    第一,长期以来,高校管理者和科研项目主持人认识存在偏差,认为科研项目是主持人经过努力争取来的,科研活动是个人劳动贡献,是不可复制的智力创造,理应得到补偿,认为科研经费是补偿其贡献的主渠道,认为只要主持人完成了科研任务,科研经费的使用理应由主持人自主支配,即留有一定的自由使用空间是正常的和合理的,否则不利于调动教师从事科研的主动性和积极性,故明显放松了对科研经费的控制和管理(而高校的其他经费,如业务费、办公费等没有放松,所以使用起来较科研经费要规范得多)。

    第二,高校由于拼科研,鼓励教师多拿项目、快拿项目,也有意无意地给主持人一些“甜头”,所以有章不循,有规不守,认为科研项目申请标书虽规定了经费的使用范围和用途,但实际操作起来肯定存在差异,因此给主持人自由裁量权是最好的解决办法,这等于给主持人乱用经费贴上了合理化的标签。这也是目前科研经费游离使用范围和标准的重要原因之一。申报时,主持人只考虑项目论证和如何拿下项目,而对经费使用考虑不周,也是导致后来使用混乱的原因。

    第三,高校内部控制和内部管理存在严重漏洞,科研项目经费的使用和管理失去应有的监督和控制,成为主持人的“自由王国”,想怎么花就怎么花,高校只问主持人有无结项,有无发表相应的论文,只过问成果,而不问过程,更不过问经费,仿佛只要有成果就一俊遮百丑,能够容忍一切,这种思维和管理体制不能不说是科研经费使用和管理违法乱纪的温床。管理和监督的失控还表现在:一般科研项目的主持人,特别是重大或重要项目的主持人都是本院校的学科带头人和业务骨干,有的科研项目负责人本身就是学校领导,学校对这个群体的管理和监督往往难度较大,对其一些出格行为往往采取睁一只眼闭一只眼,默认或迁就的态度,这就毁内部控制与管理于无形,也起到很糟的“示范”和“引导”效应。

    第四,财务报销中缺乏有效的把关。财务是科研经费使用的总开关,由于财务部门怕得罪人,怕影响科研人员积极性,怕领导怪罪,对不合理甚至不合法的票据听之任之,使科研费用报销中假发票盛行,科研人员可以轻易地虚列业务,骗取资金,使一批科研人员通过项目发了财,搞乱了科研经费管理秩序。有的高校财务人员曾经向领导提出过科研经费使用和管理的问题,但领导不重视、不发话、不作为,财会人员也不愿意说多,怕“干涉学校主流业务”、“影响学校科研发展”,只要领导点了头、签了字,什么都给报,长此以往,积重难返。

    第五,内部审计缺位。审计监督是规范科研经费合理使用和管理的最后一道防线,但有的高校内部审计形同虚设,没有健全的审计机制,对发现的问题不闻不问,没有及时制止和问责,使上述问题愈演愈烈。有的学校尽管制度上规定重大业务(报销)要经领导签字或需要内部审计介入,如用科研经费购买仪器设备、聘请外部专家、大量发放劳务支出、与外单位联合设计攻关等等,这往往是违法乱纪的多发和频发部位,但是如果审计监督主动退出,就等于制度规定没有落实和检查环节,制度执行的效果自然会大打折扣。

    三、加强科研经费管理与审计的若干对策

    如何杜绝科研经费使用和管理的频生乱象,还科研经费本来面目,真正发挥高校科研经费强化科技、提高核心竞争力、服务经济社会的应有作用,笔者认为主要应从以下几方面着手:一是要加强正面引导和宣传,树立正确的科研观,培育教师和科研人员的科研职业道德。从事科学研究是为了国家富强、民族崛起,而不是通过科研发财,赢得薪金外的第二份收入。高校教师应遵循基本师德规范,对所掌控的科研经费,对纳税人血汗钱负起应有责任,不仅要完成科研任务,而且要管好、用好科研经费。科研管理部门和财务部门对此也负有不可推卸的责任,除了组织正面学习和宣传外,对科研经费违法乱纪的人和事也要进行通报批评警告,以营造健康良好的科研氛围。

    二是明确科研经费的性质,它属于国家财产神圣不可侵犯,即使是私营业主设置的横向课题,其经费进入了学校大账便成为公款,不得随意占用、挪用和化公为私,要像管理财政资金那样管好和用好科研经费,各高校应高度重视,各教师应有高度责任意识。在项目立项时,项目单位、学校应与主持人签订责任书,明确科研经费使用范围、用途和责任,对违法乱纪的责任和后果也应在项目书中一并告知。同时,科研项目经费的预算应是相对刚性的,不留自由活动的空间;对经费使用的自由裁量权应压缩到最小限度;对科研过程中进行预算变更的,要严格把关,严禁将“死钱”变活钱,将公款变私款,将科研经费变为“接近生活”的经费。

    三是加强内部控制和内部管理。高校对科研经费应制定具体可行的管理制度和内部控制机制,控制不合理、不合法票据的流入,加强程序控制、手续控制、纪律控制和信息控制,将科研经费使用情况连同项目完成情况一并列入考核和评价范围,将科研经费使用和管理乱象控制于萌芽状态。

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（一）国内高校科研经费管理现状 2001年底科技部、国家计委、财政部、经贸委联合《关于国家科研计划实行课题制管理的规定》，各高校开始采用课题制进行科研经费的管理，以完善高校科研经费管理。目前，我国各高校开始实施课题制管理科研经费，但是该制度在我国发展才刚刚起步，表现为一种名存实亡的状态。在制度实施过程中也暴露出许多尚待解决的问题，主要表现为：首先，盲目追求高额项目经费，却无法保证科研项目的质量。目前，各高校积极开展科研立项工作，以向政府申请科研经费，最终造成科研立项工作盲目跟风、科研项目创新性降低等现象。其次，该制度与财务制度相脱节。因为财务制度尚未按照课题制做相应的完善，致使财务体系内无法对科研经费经费进行实时监控，降低了科研经费的管理水平。再次，间接费用尚未加入项目预算费用。我国虽然与美国类似，实施课题制对科研经费进行管理，但是我国尚未将间接费用加入项目预算费用中，使得项目预算与项目执行过程存在较大的经费差额。

（二）国外高校科研经费管理现状 西方发达国家非常重视其科研水平的发展，并在科研经费管理过程中积累了丰富的经验，其中以美国高校最具代表性。美国各高校在国家宏观政策的正确指导下，在科研经费管理过程中建立了与政府间良好的优势互补关系，并取得了显著的成效。首先，美国高校科研经费的来源呈现多样性。除政府拨款之外，还采用发放基金债券、慈善资助等方式获得经费，有利的降低了政府的财政压力，同时保证高校有充裕的科研经费。政府对以其他渠道取得的科研经费，规定减免了一些费用，以降低科研经费的使用成本。其次，严格制定科研项目经费预算并执行，严格的项目预算和项目执行，是科研经费合理、高效利用的提前和保证。最后，将部分间接费用纳入项目费用。美国政府规定，间接费用按照一定的比例纳入项目经费，并做出严格的间接费用预算。该间接费用是维持科研项目所产生的费用，包括条件设施和管理费用。

二、效益审计对高校科研经费管理的文献综述

在国外效益审计的研究领域，对高校科研经费管理的研究时间较早，并已形成了较为有成效的研究成果，大多数研究成果集中于对审计内容、效益审计和财务审计的关系等角度进行研究。著名学者Ping，Charles J.（1993）提出对高校管理过程以量化指标进行考核。他使用纵横交错的方式对高校管理设计评价指标体系，并按照各指标评定高校管理的好坏，同时也包括对高校科研经费的管理情况。但是在各高校间存在个体差异性，所以较难确定指标体系标准，继而降低了该研究结论的可比性和可行性。著名学者Banks，W；Fisher，J；Nelson，M（1997）提出将效益审计与财务审计相结合进行披露高校管理现状。他们通过考察英格兰、威尔士、北爱尔兰等大学在1992－1994期间的年度报告中发现，其在披露经营管理责任时是利用效益审计和财务审计相结合的方法进行披露的。另外，也有学者提出将平衡计分卡的评价原理运用到效益审计中，以提高效益审计的可操作性。

虽然我国学者对效益审计的研究起步较晚，但仍然取得了一些研究成果。著名学者郑培斐在《高校科研经费管理存在的问题及其措施》中，提出我国高校普遍存在科研经费管理不合理的现象，并认为建立完善、合理的管理体系，以提高科研经费的使用效率。该学者主要是从建立审计环境的角度阐述分析。阎宝志在《高校资金效益审计模式的探索》中，通过对效益审计对高校科研经费的可行性、必要性的分析，提出从人力资源、物力资源和内部控制层面分析对效益审议下对科研经费的作用。陈娟、王贤斌在《高校教育资金效益审计问题研究》中，分别从资金投入的经济效益、资金管理的效率和资金产出的经济效果进行分析，并构建了高校教育资金效益审计评价指标体系。支广东在《高校效益审计的基本思路》中，从纵向层面和横向层面对该问题进行分析阐述。纵向是从科研立项计划、科研项目实施和科研结项报告三个层次；横向是从资金效益、管理控制效益、管理与服务效益、环境效益等几个层次进行分析。笔者较认同支广东学者的观点，并在其分析研究的基础上扩充横向层次的各个指标，以提高该问题研究的可操作性、可比性。同时为增强效益审计下科研经费的管理效果，提出相应的意见措施，为建立完善的效益审计模式提供帮助。

三、效益审计在高校科研经费管理中的应用

（一）建立完善的效益审计指标体系 效益审计是指对被审计单位开展的审计活动有效性进行稽核审计，由该内涵可知，首先，建立效益审计体制是效益审计下科研经费管理的初级阶段。其次，应在相应的体制下，规范管理行为使得对其进行合理的效益审计；最后，维系良好的效益审计氛围，形成适合的效益审计环境。综上所述，笔者利用效益审计的内涵对每个阶段的指标进行分析，继而构建效益审计下高校科研经费管理的指标体系（如图1所示）。

（1）资金效益。 资金是科研经费管理中的主要环节之一，资金的有效利用可以从一定程度上提高高校科研水平和质量。同时对自己效益的审计也是传统财务报表审计的主要内容。从成本效益理论发出，对资金效益进行审计稽核。其中成本从直接费用和间接费用两个方面去审计，而效益从该科研成果获得的科研成果方面的收益进行核算分析。

（2）管理控制效益。管理控制效益，是从整个科研项目活动考虑，对科研活动的开始到结束进行控制，以保证科研项目过程中经费的利用效率。在项目立项时要对科研项目经费合理预算，并在科研项目开展中定期复查经费预算的执行情况，以根据反馈信息更细项目预算，做到整个过程的实时监控。利用效益审计对高校科研经费的管理，就是将效益审计工作内容合理融入科研项目活动的每个阶段。

（3）管理与服务效益。 管理与服务效益，是将科研项目的实际可操作性作为稽核该科研经费的一个环节。高校科研能力不仅代表国家的发展水平，也代表了高校的办学能力，但是科研成果的可操作性又是保证科研活动顺利进行的关键。只有科研成果具有可实施性、创新性的现实意义，才能确保该项科研项目的价值，而其科研经费的开支也是有效的。

（4）信息系统效益。 信息系统的完善和信息的质量，是使科研项目结论真实、有效的关键因素之一。高校对科研项目建立信息系统的开支，是提供、获取真实、可靠、高质量信息的前提和保障。效益审议应对支撑科研项目活动的信息系统的开支进行稽核，以保障经费的使用效率，杜绝滥用科研进行不必要的开支情况的发生。

（5）环境效益。环境效益是强调在高校中创建良好的效益审计氛围，以提高效益审计对高校科研经费管理的质量。

（6）组织质量管理效益。组织质量管理效益是指在科研经费管理中加强对各职能部门各教学单位对科研的管理让科研经费确实产生经济利益。

（7）责任效益。 科研部门与各单位和职能部门直接责任与权责分工，利于科研经费的管理与运用。

（8）人力资源效益。 学校各部门的在科研活动过程所使用人力资源的综合评价以及产出，使科研人力资源能获得劳动报酬。

（9）管理政策效益。审计中发现，科研经费日常报账存在着支出不真实问题， 大量的劳务费、餐费、个人或家庭的消费用品等都在科研费中列支， 发票中一般未附实物清单 ，无法知道购买的具体实物，从而无法确认是否用于该研究项目。管理政策效益是指对相关的科研管理政策的整合。

（10）资产管理效益。指科研过程中学校资产管理过程中所得和所费之间的对比关系，衡量好对比关系有利于科研经费的正确使用。

（二）规范合理的效益审计流程 效益审计是社会经济体制发展下的必然产物，有别于传统的财务审计，主要从三个阶段进行分析，即科研经费的投入、科研经费的使用和科研经费（如图2所示）

效益审计下高校科研经费的管理中，应从上述三个阶段获取审计信息，以保证效益审计工作的内容完整、全面。

四、加强效益审计对高校科研经费管理的措施

（一）建立完善的制度体制 在效益审计大背景下，建立完善的高校科研经费管理体制，能够规范科研经费的使用情况，以保证经费的利用效率。同时该制度要保证与财务制度的相互衔接，以落实财务人员的监管职责。

（二）建立良好的效益审计氛围，提高科研人员对效益审计工作的认识 在高校科研活动中，科研人员对效益审计工作具有清晰、正确的认识，能规范科研人员在经费使用过程中产生正确的行为，继而减少科研经费的不必要支出。同时，确保建立较好的效益外部审计环境。

（三）加强科研经费的内部控制，提高科研人员的经济责任 高校内部应明确各个科研人员的职责，做到各个职责间的相互制约，以减少科研经费使用中舞弊现象的出现。良好的内部控制制度能够有效的改善高校科研经费的管理，提高科研经费的使用效率。科研经费主要来源于国家的财政支出，而其使用情况关系着我国当前的可持续发展能力，所以每位科研人员应具有较高的职业道德和肩负相应的经济责任，以减少外部不经济性的产生。

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关键词：高校 科研经费 审计 管理

随着国家经济建设的深入，高校的科研工作与国家各项经济发展的联系不断加强，各高校承担的科研任务日益增多，科研经费的来源种类也呈多样化，科研经费金额逐年上升。根据相关数据显示，2013年，我国科技研发经费为11846.6亿元，比上年增长15%；科研经费投入占国内生产总值（GDP）的2.08%，高校科研经费以及科研专项资金支出已占高校年度支出总额的30%以上，如此大数目的资金和如此高的增幅，直接影响甚至决定着高校的发展。

但是目前，各高校对科研经费管理和使用方面普遍存在着一些问题，缺乏相应配套管理办法，有些科研经费管理刚起步，各项管理还不完善。作为高校内审，需要在加强科研经费管理方面承担起审计应有的职责，也是审计义不容辞的责任。找准高校科研经费审计的关键环节，通过审计，达到规范科研经费使用，提高经费使用效益，同时，能够激发广大教师的科研积极性，提升科研工作的水平，真正是审计工作成为管理工作的重要环节之一。

一、探讨研究科学有效的“课题制”管理模式

由于当前科研课题多是采用了“课题制”的管理模式，传统的“课题制”在执行上存在诸多弊端。一方面给予课题负责人以充分的自力，另一方面也为课题负责人滥用权力埋下隐患。课题负责人可以在批准的计划任务和预算范围内享有充分自，即使是违规使用科研经费，通过变更资金使用名目，也可以堂而皇之的报销。甚至个别课题负责人在观念上就存在偏差，认为科研经费都是各级看在自己名誉、声望、水平的基础上争取来的，科研经费的支出就是花自己的钱，与其他人无关。

组织学校相关部门、课题负责人等研讨“课题制”管理模式，对原管理模式的有利方面予以发扬、保留，起到促进科研课题研究的良好作用，同时找出不利于科学研究、学校学术总体发展和规范科研经费管理的因素。对其不利因素从管理模式上加以改进，研讨出一个既有效地促进学校总体科研、学术发展，又有利于规范提高科研经费管理水平的管理模式。既能够调动广大科研人员的积极性，又可使学校能总体调动和安排经费的使用，充分发挥科研经费的使用效益，使学校的学术水平得到尽快的提高。

二、深入有效地开展科研经费审计工作

（一）选题是开展科研经费审计关键

高校科研课题经费按经费来源的渠道不同，主要分为纵向科研经费和横向科研经费。选择什么样的项目作为审计的对象是实施好审计的关键之一，决定着审计的效果。首先要按照学校的发展方向和工作重点，来确定审计的选项类型，由于不同的项目类型，有着不同的经费来源，同时又有着不同的制度要求，如可以选择同类项目进行审计，但在同类型的项目中，众多数量的项目，从中如何筛选，也是审计工作者的职业判断所在。

（二）把握审计重点提高审计效率效果

高校科研课题不仅包括纵向课题还包括横向课题，在审计过程中应把握以下重点：一是审查科研项目预算。主要审查预算的合理、合规、有效性和执行情况。二是审查经费管理。主要审查各类内控管理制度是否健全、合理，有无与国家相关制度相抵触矛盾的条款，能否有效执行，执行手续是否严密，各部门之间关于科研经费的合同是否能做到出发点一致而条款又相互补充，不存在矛盾现象。三是审查经费的来源。根据经费不同的取得来源，确定各自的审计重点。如：纵向科研经费，一般都经过国家、省或各个部的专家组严格审核，由上而下划拨的课题经费，所以纵向科研经费重点审查资金、配套费的到位情况。横向科研经费，一般是和企业通过平等协商制合同确定的经费，不一定都经过专家审核，故横向科研经费应重点审查该横向科研合同的合法性、保密性、经费使用方向、到位时间、科研成果归属等，以杜绝资金损失、浪费或挪用。四是审查经费的支出。主要审查各类科研经费支出是否合理、有效，真正为本科研课题服务。

（三）将科研经费审计关口前移

高校内部审计除重点关注支出内容的合法合理性外，还应变审计监督为提高管理效益，将科研经费的审计关口前移。以我校曾经开展的大型科研仪器设备使用效率审计项目为例，内部审计人员对科研立项资料中的“本课题所需大型仪器设备采购” 是否真正为科研服务，与相关专家一起把关论证，同时还特别关注学校仪器设备的资源共享问题，避免设备的重复购置，取得较好的审计效果。

三、利用各类科研效益评价指标进行审计评价

如何衡量科研工作的效益，成为科研经费提供者最关注的问题。科研成果的效益主要依据在课题立项书中明确的各项经济、技术、社会效益指标的完成情况，基本以定性描述为主，辅以定量指标。如：科研课题实现的利润、依托本课题培养人才的情况、项目组人员基于课题研究数、申请和本课题相关的专利情况、获得奖励情况等，但这些往往超出高校内部审计人员的专业范畴，需要聘请各领域的专家，对定性指标做出判断和评价。审计人员结合工作实际和专家意见，建立起一套用于开展科研经费审计工作的定量指标，并对指标进行对比分析开展审计工作，发现问题，评价各科研项目经费的使用效益。

总之我国的经济建设处于和谐快速发展的关键时期，如何更好的使用科研课题经费，研发出领先世界水平的科研成果，推动各项经济工作健康、稳定、持续发展，具有重要意义。但目前在我国科研管理的各项法律、法规和制度还未完善的情况下，通过提高高校科研经费的审计效率效果，不仅是对管理制度的有益补充，也能够促进科研成果水平的提高，保证高校科研经费的使用效益。

参考文献：

[1]顾旭蕾 论科研事业单位内部审计的现状及对策[D].华东理工大学，2013

[2]张俊芳 农业科研事业单位科研经费使用与管理存在问题分析[D].南京农业大学，2012

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关键词：高校；科研经费；对策

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0082-01

引言

随着我国经济的快速发展，我国对科研经费的投入不断增加，大大提高了我国的科研能力和教学水平，同时又可以服务社会。现阶段高校的科研经费投入不断增加，科研经费已经成为高校创收的重要资金来源，成为衡量高校综合竞争实力的重要指标。在新形势下，高校科研经费的使用上存在许多问题，我们需要针对目前高校科研经费使用的状况，积极研究探索科研经费的管理机制、创新管理方法，在提高科研经费使用效益的前提下，才能实现科研经费的最佳使用效益，推动教育事业的发展。

一、高校科研经费管理中存在的问题

（一）现行科研经费管理制度存在多重弊端

我国当前科研经费管理基本实行课题负责制度，通过科研项目立项后，可以将科研经费下拨给科研项目受托单位。随着我国对科研投入力度的不断增加，高校科研项目立项数目在不断增加，而且一些单位科研项目的经费高达几千万，庞大的科研费用管理，成为高校财务管理的一项重要内容。但是，现阶段高校的财务管理模式仍然采用了传统的管理方式，科研经费的支持事先预借现金，支出取得凭证后手工报销，而庞大的科研经费会造成财务人员审核困难，而且报销凭证是否真实合法，对现代财务人员也是一项严峻考验。现阶段由于课题项目申请竞争比较激烈，而科研项目是衡量一个高校科研力量、学科建设水平的关键指标，许多高校从鼓励科研项目的角度出发，对科研课题经费进行管理，并制定相应的财务监管机制，才能保障科研经费发挥作用。

（二）科研经费预算编制不够合理，缺乏约束力和绩效考核机制

预算管理编制不够合理，存在诸多问题，影响着高校的科研经费使用效率。经费预算规定的支出条款与完成项目的实际支出内容不能完全符合，在实践的工作过程中，高校科研经费的使用缺乏约束力。这主要表现在科研人员的预算法律意识薄弱，预算一旦通过合法程序，才能具有法律效力，但是法律意识的缺乏，影响企业科研经费管理需要遵循的有关经费管理，影响财务管理的规章制度，才能保障科研经费用到实处。而绩效预算的主要目的是考核科研经费的使用效益，包括社会效益和经济效益，它是争取下一年度预算的依据。目前我国绩效预算尚处于试点阶段，大部分科研项目经费还没有实行绩效预算，因此，绩效预算的作用没有得到充分发挥。

（三）科研经费的监督机制不完善

高校科研经费的审计监督工作不完善，目前的审计工作主要是根据有关政策的规定及高校科研经费的使用情况，对科研项目的经费收入、支出等内容进行审计。但是，现阶段高校缺乏完善的科研经费的监督管理机制，而且科研经费缺乏严格的立项跟踪及结题审计，而审计部门又很难实现科研经费的事前、事中、事后监督，而且对于随意性开支等问题缺乏追责机制，难以起到监督机制。

二、加强科研经费管理的对策研究

通过对科研经费管理中存在问题的分析，我们需要加强科研经费的管理，提高高校科研经费的使用水平。对于科研经费的管理，我们需要强化科研经费的预算管理，并建立科研经费管理机制，强化预算管理的地位。对于科研经费的管理，高校需要合理制度项目预算，并实事求是地根据项目实施的需要核算课题成本，形成科学的预算体系和预算标准。对此，政府主管工作部门应当从新认识和定义科研活动的成本，制定合理的科研经费使用规范，从而保证高校科研经费的使用效益。

（一）完善科研经费管理的审计监督机制

高校的科研经费管理是建立健全审计管理工作的重要内容，对于科研经费的管理，我们需要建立完善的审计监督机制，并采取科学的方法审计、监督科研经费的去向，了解企业科研经费的使用状况。目前我国的科研经费监督缺乏有效的机制，影响科研经费的使用效果。目前，我国应当建立专项的科研经费的审计、监察机制，对科研经费的去向进行监督，并向社会公众公布，充分发挥审计处的监察作用，及时纠正企业科研究费使用过程中存在的问题。对于存在违规违纪问题的行为，应当加大处罚力度，使科研经费监管制度化、规范化。同时应当加强监督人员的职业道德培训，提高监管人员的业务能力，降低监督管理成本。

（二）完善科研经费的管理制度

科研工作的顺利开展需要建立一个科研管理部门、财务部门、科研工作的有效管理，从而使科研管理部门进行相互协调。对不同来源的科研经费采取不同的管理策略，财务部门要协同科研部门做好项目管理工作，完善科研经费管理制度，保证科研工作能够顺利开展，同时，作为项目的负责人员，要积极配合管理。对于科研过程中的经费开支，要严格按照预算执行。

（三）引入市场竞争机制

在科研经费管理过程中，需要引入市场竞争机制。国家通过科研立项，引入市场竞争机制，从而科学地配置科研资源，从而实现科研经费的最大化。同时，通过引入市场竞争机制，建立优胜劣汰的竞争机制，避免科研经费的非配过度向名校倾斜。引入市场竞争机制，可以与高校科研与企业科研机构形成一个竞争局面，从而加速科研成果向应用实践的转化，推动生产力发展和社会进步。

三、结语

随着我国教育改革的不断深化，国家对高校科研经费的投入不断增多，对高校的科研经费管理提出了很大的挑战。在科研经费的管理过程中，我们需要从长远的角度出发，分析了我国高校科研经费管理中存在的问题，并提出了一些提高我国高校科研经费的管理水平的建议，希望对我国科研经费管理有所帮助，提高我国科研经费的使用效率。

参考文献：

[1]李俊.高等学校科研经费管理体系的构建[J].当代经济，2010（10）：92-93.

[2]蒋业香.高校科研经费财务管理的新问题[J].会计之友，2009（29）：15-16.

[3]孙彩英，孟鸣刚.高校科研经费管理的问题和对策[J].会计之友，2010（10）：45-46.

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关键词：高校；内部控制；科研经费

中图分类号：G311 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）21-0113-03

根据教育部科学技术司的《2014年高等学校科技统计资料汇编》统计数据显示，2014年度高校科研经费破亿的就有227所大学，目前高校科研经费的管理基本都采用内部控制的方法，但高校科研经费内部控制制度尚未形成一个完整的有机体系，所以如何促进科研经费管理向规范化、系统化方向发展，提高科研经费的使用效益，就成为高校迫切需要解决的问题，本文以Z高校的科研经费内部控制管理的组织结构及实践发展为研究对象，描述Z高校科研经费管理及其内部控制的现状，找出Z高校科研经费内部控制管理机制存在的问题并提出优化意见。

Z高校是一所集教育学、文学、理学、工学、法学、管理学、艺术学、历史学、农学等学科的本专科学历教育为一体的师范类省属高校，学校现有18个学院，普通本专科专业52个，特色重点学科1个，省级重点学科3个，省级重点支持学科6个，省级示范专业3个，省级特色重点实验室3个，省级特色重点工程中心1个，省级院士工作站1个，省级高等学校人文社科研究基地2个。近年来，随着Z高校的科研经费的逐年增长，对其科研经费内部控制管理展开讨论研究，可以为地方高校科研经费内控管理发展提供一定的借鉴意义。

一、Z高校科研经费内部控制总体描述

（一）科研经费内部控制的组织管理

Z高校为了强化对科研经费的内部控制，结合本校使用科研项目资金的实际情况制定了相应的科研项目经费管理办法，在科研经费来源渠道上，Z高校具体可分为纵向的由国家或地方政府承担的科研项目经费、横向的由学校对外开展科研活动所取得的科研项目经费和学校匹配的科研项目经费，对此Z高校采取集中管理、统一核算的方式，科研项目的申报、执行、结题过程由科研处、计财处、设备处、审计处和科研项目负责人共同参与，其具体科研项目管理流程（见下图）。

（二）科研经费的预算管理

为了强化预算管理，提高科研经费使用效益，Z高校规定科研项目负责人在申请立项时，应在财务处和科研处人员的共同指导下，按照项目实际使用需求，合理地编制科研项目预算，原则上对纵向科研项目预算在批复后不予调整，确实需要调整的按照科研项目管理规定程序进行调整；对横向的科研项目预算可以按合同或约定进行调整。

（三）科研经费的支出管理

Z高校规定科研项目经费的支出环节，实行项目负责人负责制，5 000元（含5 000元）以下，由项目负责人签字；5 000元至2万元（含2万元），除项目负责人签字外，还需科研处负责人审核签字；2万元以上经费，除需上述签字外，还必须经分管校领导签字后才能办理报账手续。所有拨出校外的科研项目经费、平台建设经费等，都必须由校长签字后才能到计财处办理资金拨付手续。

（四）科研经费的核算监督管理

科研项目完成后，项目经费决算书和项目结题报告由项目负责人编制，经过科研处、财务处、设备处审核后签字盖章，由科研处将项目经费决算书和项目结题报告报送审计处审计，但该规定只是强调需要审计的科研项目，并没有强调每个科研项目都需要审计，对于利用科研经费所购置的固定资产、无形资产的后续处置在科研项目经费管理办法中也没有做出明确的规定。

二、Z高校科研经费内部控制存在问题分析

（一）科研经费内控环境建设薄弱

高校内部控制环境是整个内部控制框架的基础，影响着高校教职工的内控意识和实施内控的自觉性，所以要健全高校内部控制机制，首先要加强高校内部控制环境的建设，从Z高校实际情况来看，相关人员内控意识还非常薄弱，比如科研项目人员存在科研经费只归自己自由支配的普遍观念，校领导往往只重视科研项目的数量和结果，为了积极鼓励科研人员申报科研项目，有意放松对科研经费的使用管理，导致部分科研经费出现违规使用的现象；相关教职人员的缺乏专业性，比如财会人员对财务制度的理解程度不同，导致实际报销过程中的掌握尺度不同，出现同一项科研经费报销口径不一的情况，审计人员由于专业性限制，在科研经费审计过程中很难及时弥补漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套内部控制有效运行的科研经费信息管理平台，在相关信息筹集、处理和传递程序上的缺失，导致各部门之间与科研人员之间有效沟通渠道不畅、信息共享程度不高。

（二）科研经费预算管理脱节

预算管理是内部控制的重要方法，其中预算编制是科研经费能够有效执行的基础，Z高校规定科研项目负责人在申请立项时，需要财务处和科研处的指导，按实际需要合理地编制科研项目预算，但是真正编制项目预算时，一般只有科研项目负责人和项目成员参加，由于缺乏相关的财务管理知识，编制预算仅凭主观经验估算，难以客观反映科研项目的预算成本，这种情况下财务处难以介入预算编制，所以对科研项目预算的编制不是特别了解，通常只是按照科研处的项目预算报告简单地审核预算总数，所以根本谈不上对科研经费支出的预算管理控制，只是起到了基本的财务审核职能；科研处在预算编制过程中也仅起到名义上的科研项目管理和保管合同的作用，在对项目预算的编制控制上起的作用很小，最终导致科研项目经费预算与执行偏离。

（三）科研经费内控监督、信息沟通机制不完善

科研经费预算在执行过程中的内部监督控制不严、责任不清晰，造成Z高校科研管理部门之间相互推卸责任，最终导致科研经费使用监管失控。从实际来看，Z高校的科研处、财务处、审计处、设备处对科研项目管理各自为政，信息共享程度不高，缺乏长效的信息沟通机制，很难在科研项目经费内部监督控制中发挥相关部门的联动作用，比如科研处在科研项目实施过程中的考核监督机制不到位，对科研经费的管理过于宽松；财务处在科研经费票据报销过程中，认为只要签字符合规定、票据真实并且不超过预算就可以报销，由于缺乏专业性，财务人员不会对项目经费的合理性进行监督控制；审计处审计工作的被动性较强，加之缺乏专业科研人员，往往出现审计走过场现象，即使临时抽调专业人员参与审计，也因为缺乏对科研经费支出的实时监控，很难使审计监督在整个项目期间过程中发挥作用，科研经费支出漏洞不能被及时发现，加之Z高校没有严格执行科研经费的问责制，审计结论往往流于形式。此外，Z高校的科研项目经费管理办法中没有对科研经费购置的科研仪器设备等固定资产的回收做出明文规定，也没有针对科研所取得的专利技术、版权、软件等无形资产进行登记的规定，导致相关科研管理部门无法对资产的实时使用情况进行有效的跟踪监督，所以科研经费购置的资产流失已经是一个普遍现象。

（四）科研经费内控风险评估机制缺乏

长期以来，Z高校科研经费的相关管理部门普遍缺乏风险评估的观念，没有建立有效的风险预警与风险管理机制，更没有形成一套科学有效的包含成本核算、绩效评价在内的内部控制风险评价体系，因此不能有效防范和控制科研经费风险。

三、Z高校科研经费内部控制制度优化策略

由于我国高校内部控制研究起步较晚，直到2012年财政部的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，才为高校内部控制的发展提供了制度规范。笔者针对Z高校科研经费管理中内部控制的环境、预算管理、监督与信息沟通、内控风险评估存在的问题提出以下内控优化建议。

（一）优化科研经费内部控制环境

要改善科研项目经费内部控制管理的环境，提高Z高校教职工的内制意识和实施的自觉性。首先，要坚持贯彻科研项目经费问责管理机制，使教职工正确认识并履行自己的管理工作职责；其次，为了保证高校科研经费内部控制制度能有效实施，必须配备与岗位相适应的教职人员，并不断加强岗位教育培训和考核，确保教职人员能满足内控工作的动态需求。同时，为了有效降低科研经费信息沟通的成本，Z高校应该建立科研项目经费管理的信息共享的综合信息管理系统，该系统信息包括项目申报、预算的编制与审核、项目立项、经费使用、资产入库、经费决算、项目结题、成本核算、绩效评价等方面内容。

（二）优化科研经费内部控制预算管理机制

科研经费的预算管理包括预算编制、预算审核、预算执行、预算控制和预算考核等，科研经费预算管理的有效性直接决定着科研经费内部控制是否能有效实施，涉及科研经费管理的各个部门，Z高校应该从科研经费管理的相关部门抽调专业人员组成预算管理委员会，预算管理委员会接到课题组预算申请以后，组织委员会相关专业人员对课题组预算申请进行讨论，重点讨论项目预算的开支范围、标准等，最后将修正意见集中，反馈给课题组对预算进行修改，直到符合预算要求。

（三）优化科研经费内部控制监督与信息沟通机制

Z高校必须牢固树立对科研经费内部控制监督意识，审计工作不能走过场，而是要加大科研经费的审计范围和力度，对科研经费监督审计应该覆盖在科研经费预算、科研经费实际支出、科研经费结算和使用效益这三个阶段，即对科研项目的事前、事中、事后要进行全过程的审计，而且审计处在工作中要联合纪检部门，一旦发现科研经费使用中的违规违纪行为要及时向纪检部门报告，形成审计与纪检的双重监督机制；要利用科研项目经费管理的综合信息管理平台，建立健全长效信息沟通机制，通过信息平台，不仅科研处、财务处、设备处、审计处和科研项目负责人之间可以相互沟通协作，还可以将学校纪检等其他部门整合到信息平台上，形成一体化全方位的监督体系。同时，将科研经费购置的固定资产、无形资产纳入学校国有资产统一管理，从资产的申请购置到结题后的回收，都要严格遵循学校国有资产管理办法，并接受审计、纪委的全程监督。

（四）优化科研经费内控风险评估机制

Z高校管理者要强化风险意识，建立一体化的内控风险预警与管理机制，并保证预警渠道的畅通，及时预防科研腐败的发生。同时，还要建立科研项目经费的绩效考评体系，对科研项目所取得的社会效益与经济效益进行综合考核和评价，对绩效评价等级优秀的项目人员给予一定奖励，对绩效评价等级差的要进行重点关注，及时督促其提出整改方案。

参考文献：

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[3] 孙小瞻.科研经费预算管理中存在的问题探析[J].财会研究，2015，（5）.

[4] 赵双琴.高等学校的科研经费管理研究[D].武汉：武汉科技大学硕士学位论文，2011.

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[6] 张义.高校国有资产的经营管理[J].经营与管理，2007，（3）.

[7] 王漪，李扬.加强高校科研经费财务管理的探讨[J].会计之友，2014，（2）.

[8] 王亚荣.高校科研经费审计中的难点与解决措施[J].中国内部审计，2014，（3）.

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［关键词］审计;高校科研管理;内控机制

在2016年的全国科技大会上，总理就高校和科研院所的改革提出了意见，要求给高校管理更大的自，同时强调高校在自我管理尤其是科研管理方面要强化自我约束，完善自身的内部控制机制。笔者在高校从事财务工作，对一些高校的科研经费的管理实际情况较为了解，笔者根据自身的工作实践，同时结合对相关院校在科研经费管理方面的现状，指出高校在科研管理中内部控制机制存在的问题，最后，提出解决这些问题的相应措施。

1审计视角下科研管理内控机制存在的问题

1.1缺乏科学的科研经费管理制度

制度方面，我国尚未制定关于高校科研经费管理的专项制度。这就导致高校科研经费管理无章可循，较为混乱。随着国家对高校科研的不断投入，科研经费数量增多，名目繁杂，对管理提出更高的要求;不同体量、不同来源的科研经费需要采用不同的管理思路，也需要不同的会计核算方式。就国家直接拨付的纵向科研经费而言，目前有较为明确的管理方法，但是对于来自兄弟单位的科研资助，高校普遍缺乏相应的专门管理制度。所以整体来讲，目前国家对于高校的科研经费管理没有建立完善的内部控制机制，导致高校科研经费管理缺乏践行的准则，因而出现管理上的混乱，这种混乱主要体现在核算方法的不统一，存在较大的财务风险。

1.2缺乏对科研经费支出的财务预算控制机制

科研人员由于并非专业的财务人员，对科研经费的支出一是缺乏财务估算的意识，二是缺乏编制预算的能力，这就导致经费支出没有预算的限制，而预算也就不能反映经费实际支出的多少。在预算的制定方面，由于财务部门较少提供专业的意见，科研经费预算的编制主观性强，而财务部门由于没有先期参与，对预算的科目和对应的和经费实际支出情况也就不了解，不清楚项目的进度及每一阶段对应的经费支出，更难以控制预算与实际支出产生的差异，这就造成高校科研经费完全由项目负责人支配，资金因而存在被挪用、滥用的风险，内部控制形同虚设。

1.3科研项目结题结账不同时

从财务上讲，会计事项结束要进行结账处理。但是，由于高校在科研管理方面缺乏完善的内部控制机制，一个科研项目在完成评估验收后，高校的财务部门往往不做结账处理，导致结余资金按照在研项目进行管理。这种结题不结账的问题在高校科研经费管理中长期存在，导致结余资金一直被“绑定”在那些已经结项的科研项目上，而新的科研项目却没有资金可以利用。对高校而言，一方面，大量的科研资金被闲置，资源没有被充分地利用;另一方面，大量沉淀下来的闲置资金造成企业财务管理的混乱，滋生资金被随意挪用的风险。

1.4审计监督功能在科研管理中缺失

理论上讲，财务控制应该是高校内部控制管理工作的核心，因为只有实现良好的财务控制才能真正达到防范经济风险的目的。现实情况是，财务控制并没有被高校当作内部控制管理中的核心工作。以高校科研项目的资金审批为例，一些科研项目的审批往往是通过学院的院长或院系负责人的签字进行，而不是通过高校的财务人员和内部审计人员审核来加以控制，在项目进行过程中，财务和审计人员仅仅审查项目人员提供的报销票据是否规范，而不对票据背后的经济活动进行了解，也就对这些经济活动背后的财务风险难以把握和控制。近几年，由于财务人员和审计人员不对课题费用的支出进行实质性约束，导致很多科研经费被用于满足私人利益，高校科研项目腐败现象层出不穷，一些老师虚报科研经费，导致有限的科研经费被私人侵吞，造成高校资源的浪费，对高校的健康发展产生了极大的负面影响。

2审计视角下完善高校科研管理内部控制的对策

高校科研经费管理存在问题的根源一方面来自管理制度环境，另一方面来自科研人员的自我利益驱动性。要解决这些问题，就要通过管理制度的完善和人员素质的提升来提高高校科研管理的效率。

2.1建立完善的高校科研经费管理制度

我国高校科研经费当前缺乏统一的具有指导意义的制度和准则，要在科研经费管理的制度上下足功夫。首先，制定科研经费支出的限制标准和审批制度，杜绝科研经费的浪费和挪用。其次，建立科研经费管理绩效激励制度，即以“课题结项时间”和“经费余额结转比例”为考核指标，制定相应的奖惩制度，鼓励科研负责人做到结题和结账同步，对违反规定使用经费的行为进行惩罚。最后，为财务及内部审计人员制定可遵循的经费管理手册，为其进行经费管控提供指导。此外，要将制度进行宣传，定期举行科研经费管理方面的法制宣传，让课题负责人树立科学使用科研经费的意识，能自觉做到遵守财务制度，以合法、合规、合理的方式使用科研经费。

2.2加强科研经费的预算管理

在国家教育经费增加情况下，高校经费的来源更加多元，管理更为复杂。为此，科研部门应该联合财务部门制定可供科研人员践行的预算制度。要让科研人员以此为基础编制合理科学的预算，在科研负责人负责科研经费支出的情况下，对经费的预算管理和控制就显得极为重要，而这都要通过完善的预算控制机制来实现。具体做法是:一方面，科研人员要提升自身财务方面的知识，这是制定科学预算的前提。科研人员要基于一定的专业知识，结合科研项目未来的实施计划，充分测算和论证，提出合理的预算方案;另一方面，财务人员要全程深入介入科研项目的内部控制环节中，要通过与科研负责人的深入沟通，以专业的知识和视角提出预算管理的计划和建议，并深入论证其可行性、合理性。除此之外，财务人员要充分发挥其审核和控制的作用，对每一项经费支出涉及经济事项要有所了解，严格审查，全过程监控，及时发现潜在背后的问题和风险。

2.3强化对科研经费的会计核算及监督

科研经费的支出涉及直接经费支出和间接经费支出，直接经费支出包括“材料费”“试验费”“会议费用”等;间接费用包括“水电费”、实验器材的消耗费用，管理人员的奖励支出等。对于间接费用，要坚持谨慎处理的原则，以财务部门的预算为基准，严格分析经费支出是否和课题研究相关，是否符合制定的科研经费管理制度。其中要注意的是，一些费用要主要在科研项目和非科研项目之间进行分摊，要保证科研项目的经费收支是独立的，防止别的项目的经费支出对科研项目经费的挤占。对于研究相关的会议费用、差旅费用，要防止费用的重复列支，要尽量避免费用支出超出预算。

2.4加强科研经费的审计监督

高校内审部门是风险控制的关键部门，也是内部控制的核心部门。对科研项目经费的审计监管不能仅仅停留在事后的审查，要在科研经费预算制定的时候做好审计监督;在科研项目推进的时候对进度款的支付及项目的推进情况进行监督，要审查每一项支出的原因和合理性，以及未来的效益性;要在科研项目经费管理出现问题的时候及时处理问题，对出现的违规行为进行处罚，要及时对可能产生不良后果的行为进行纠正。总之，内部审计部门要做到对科研经费事项全流程的监督，杜绝经费的不合规使用，最大化提升科研项目经费的管理效率。

2.5加强对结余经费的管控

前面提到，结题不结账是高校财务账面混乱并滋生资金乱用现象的主要源头。为此，高校要制定高校经费结账管理的专门条例，要对课题结束时何时结账做出规定。要让科研项目负责人在课题结束后及时通知财务部门相关信息，让财务部门及时处理，财务部门要在规定的时间内按照科学的会计方法办理项目经费的结算结账工作。总之，要通过科研团队和财务部门的有效联动，解决结余经费的挂账问题。

3结论

高校科研内控管理是一项综合性很强的工作，需要高校从制度上进行自我完善，同时充分发挥好科研、财务和审计等部门的互相监督作用，更需要科研管理人员从提高思想认识和专业素质，共同建立健全科研管理内控机制，实现“接得住、管得好”的目标。

参考文献:

［1］宋瑛.完善高校科研经费管理的几点思考［J］．财经界，2012(3):48－49.

［2］董再英.从管理审计的角度探讨高校科研经费管理［J］．商业会计，2016(4):89－91.

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关键词：高校 科研经费 对策

一、高校科研经费存在的问题

（一）科研经费作为考核教师和职称评审的重要指标

为了激发高校教师的工作热情和科研的积极性，高校纷纷出台各种激励政策，如岗位津贴、绩效津贴和科技奖励等，这些津贴和奖励的发放和职称评审都是以科研业绩考核为标准。由于高校科研考核评价存在科研成果与利益挂钩，教师如能多，多申请科研项目，就能获得更多的利益和职称的晋升。导致科研人员过分追求科研数量，勿略了科研质量。科研人员想尽办法多拉项目，甚至出现暗箱操作钱权交易等腐败问题，严重损坏了学术风气，造成科研人员急功近利的趋向日益严重。

（二）对科研经费使用的认识模糊

有些人认为科研经费是科研人员自已争取来的，用的不是学校的钱，经费的如何开支和学校无关，财务部门也不应监管。在经费使用上基本是由项目负责人决定，财务部门应按项目负责人的要求进行核算。造成项目负责人对科研经费使用权力过大，经常会出现科研经费支出的随意性。有些课研经费大部分被用作管理费用、人员经费、招待费，个人的家庭电话费、交通费、学费、私家车保险费和维修费，直接用于课题研究的开支只占小部分。

（三）科研经费核算和审计不到位

科研经费使用上无计划，科研项目经费管理上制度不健全，往往造成经费使用中的种种违规问题出现。近年来科研项目结题不结账的现象是普遍存在的问题，由于财务人员不参与项目研究的过程，财务人员只进行科研经费的核算对是否已结题不清楚，造成已结题的项目经费在学校的财务账面上却没有结清。其次高校对科研经费使用的监督力度不够，审计部门未能充分发挥其事前、事中监督职能，只是在科研项目结题后对科研经费使用情况进行审签的事后审计，不能及时发现经费开支过程中存在的漏洞。

（四）科研经费沦为新的高发腐败现象

科研经费在支配上出现违规现象主要有通过拉关系走后门送礼争取科研经费，通过不正当手法将课题经费变成了个人收入，虚开发票套取科研经费，与科研采购人员和财务人员相互勾结腐败等现象。浙江省近几年高校出现了科研经费违法犯罪的案件，3年来各高校纪检监察机构共查处案件95件，党政纪处分108人，通过办案挽回直接经济损失4000多万元。

二、高校科研经费问题产生原因

高校教师科研业绩评价体系中，教师的职称评审和津贴的发放，都是以教师论文的数量及科研经费的多少作为评价的主要指标。这样往往容易造成教师急功近利的心态，论文数量在上升，可是质量整体处于下降，教师没有静下心来搞创作搞科研，抄袭剽窃他人科研成果时有发生，目的就是只为了职称评审和。

科研主管部门主管科研经费，科研经费如何分配科研主管部门具有决定权，科研单位为了取得更多资金，到处跑关系送礼，更有甚者虚设课题骗取资金，有些科研管主管部门利用手中的权力，由科研单位申报课题取得科研经费，而后将发票在申报科研单位报销票据，这就是权权交易的典型。

科研项目管理与财务管理脱节。科研经费的管理主要是学校科研处与财务处两个部门，科研处往往注重于争取项目或提取管理费用，对科研经费的使用情况是否合乎财务管理制度认为应由财务部门掌握，而财务部门也会认为科研经费是他们争取来的在执行财务制度时相对于学校经费的管理要相对宽松一些，再加上课题负责人缺少财务管理意识使项目管理与财务管理脱节。

科研管理制度健全性不够，经费预算真实性有限。由于目前高校科研经费管理制度不完善，普遍认为科研经费是教师自已争取来的不是学校资金，学校不应按学校的财务制度管理，而造成科研经费管理缺乏有效监管。科研人员对经费预算申报的随意性很大，随意编报经费预算，报销时往往实际和预算不符，核算时无法根据科研编制的预算对科研经费支出进行有效的审核，使得科研经费的实际支出与预算支出不相符。

三、高校科研经费管理对策

（一）完善高校科研经费管理制度

高校应根据国家有关规定，结合学校实际情况，制定出一套适应学校科研经费管理的制度，并不断予以完善。对科研经费严格执行科研经费管理办法来规范。在制定科研经费制度的过程中细化实施细则，明确科研经费开支范围和口径，明确科研经费的使用与管理中的职责和权限确定，建立健全科研经费管理责任制。

（二）建立完善的科研经费约束监督机制

依照财政部制定的内部会计控制方面的制度和教育部财政部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见，建立科学的科研经费管理监督机制。明确学校科研、财务及项目负责人在科研经费的管理和使用中的责任和权限，建立科研经费管理制度，加大科研经费的事前、事中监督力度，做好科研经费的使用，使科研经费不得开支与科研项目无关的费用，严禁利用各种形式套取科研资金，对结题的科研经费加强审计监督，从而进一步规范科研经费的使用。

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【关键词】部队高校，科研经费，管理

随着我国经济与国防事业的蓬勃发展，部队高校科研所承担的科研项目越来越多，科研经费也随之大幅度的增长，科研经费数量的多少已成为衡量部队高校实力的一个重要条件。然而，如何加强科研经费的管理是目前许多部队高校面临的严峻问题，科研经费管理有效性差普遍存在，我们要积极探索合理管理的制度，使科研经费既能合理的使用又能激发科研工作者的积极性，创造更多的社会价值。

一、目前科研经费管理存在的问题

（一）科研经费预算编制不规范。目前，国家在科研项目支出科目、预算定额等方面还没有制定出科学系统的预算定额标准，科研人员并非财务人员，预算观念淡薄，只把科研预算作为争取科研经费的环节之一，前期可行性调查不到位，不进行足够的调研和科学的测算，编制出的经费预算不准确，预算内容不全面，凭以往的经验和估计填列出预算数据，缺乏前瞻性、合理性和规范性要求。

（二）缺乏全面准确的成本核算。教学资金与科研资金来源于不同的资金渠道，在使用时，要按规定计入各自的成本，但是在实际中，通常很难严格的将两者成本准确核算。部队高校的科研人员大多是教学、科研双肩挑，科研工作与教学工作有着密切联系，用于实验教学的材料经常被用于科研项目的实验。例如，教学用固定资产用于科研的使用费，从事科研使用的水电费等支出不计入科研成本，而是全部在教育事业费中列支；科研人员的超比例提取津贴、酬金；在人工费的开支上，虚构人员或假借学生身份套取助研补贴等。

（三）内部管理和监督机制不完善。在部队高校中普遍存在科研经费管理监督机制不健全，科研经费的专项审计工作流于形式，支出不合理，甚至发生违规调账。有的科研人员，为了逃避上缴管理费，将争取到的横向科研经费挂靠外单位，躲避学校对资金的监管；有的为了套出现金，用大量与实际不符的票据报销，如招待费、交通费等；许多项目结题不结账，在项目完成后相当长时间内一些项目负责人还继续使用科研项目结余经费列支费用等。

因此部队高校科研经费管理普遍存在有效性差的问题，探索科研经费管理的途径与办法已成为提高科研水平，保证科研成果质量的关键所在。只有加强科研经费管理，才能合理分配使用、充分发挥现有科研经费的效益。

二、影响高校科研经费管理的因素

部队高校科研经费管理有效性的影响因素是多种多样的，想要有效管理科研经费，需要从以下几方面进行改进。

（一）编制科学、合理的预算管理制度。科研管理部门要制定统一的科研经费预算管理制度，制定合理的、可操作的预算程序，以及科研计划预算编制办法和说明，对科研经费预算的编制原则、编制要求、编制规程提出具体的要求，提高预算的可执行度。对科研人员来说，科研经费预算的编制，应坚持实事求是的原则。具体经费预算依据科研项目申报书中规定的研究任务进行。编制预算要对整个课题研究过程中可能发生的所有费用，包括直接费用和间接费用进行预算，按照全额成本支出原则，并且将上报的经费预算在学校财务、科研管理部门备案。

（二）建立和完善全额成本核算制度，规范科研经费的使用。在使用科研经费的过程中，财务部门在建账时，应依据项目预算书中的各类明细支出项目增设相应的明细科目，设置每项明细科目的预算限额。在经费支出的的实际操作、核算过程中，严格执行预算限额制度，对符合规定的且在预算限额内的票据予以正常报销，超出预算限额的支出，就不予以报账。这样项目负责人就能在前期更加详细地对经费项目支出进行合理估计，有效地避免经费的预算内容与实际开支相脱离，增强了预算编制的准确性、科学性。

在纵向课题经费开支上，科技部门、财务部门应严格规定科研经费的开支范围与开支标准，人员经费、管理费、协作研究费，对这三项经费预算比例不能随意调整；人员费不能用于人员奖励，应根据国家相关标准和研究人员的工作量，在批复的预算内据实支出；项目管理费用应在项目管理人员费用和其他规定的行政管理支出；项目中使用学校的现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等，应按照财务制度规定合理的分摊计入课题成本。在横向课题经费开支上，应建立兼顾学校、院系和科研人员个人利益的收入分配激励机制，以充分调动科研人员的积极性。财务部门要按科研收入的一定比例弥补科研活动中消耗的使用学校教学设备耗用的直接材料、直接人工、仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。并在项目结题后进行财务分析，使科研经费发挥更大的经济效益。

（三）建立、健全科研经费使用的内部审计制度

1.加强内控制度审计，促使科研经费依法管理。首先要做好科研经费内部管理制度建设情况的审计，看是否包含针对当前科研经费管理和使用当中存在问题的相关解决原则和制度。结合学校实际，建立和完善本校的科研经费管理办法，使学校科研经费的管理更加科学化、规范化、系统化。

2.做好科研经费使用合规性审计，规范经费使用行为。认真做好科研经费使用合规性审计，加大科研经费财务管理的约束力度，严格控制经费的开支范围与标准，有利于防止滥用科研经费违反财经纪律的行为。科研经费使用合规性审计重点有：学校财务部门是否统一管理科研经费，杜绝科研经费脱离学校监管形成经费使用体外循环等现象；各项支出是否严格按合同要求，专款专用；项目管理费、劳务费、人员经费开支是否超出规定比例开支；是否有结题不结账，结题后仍长期挂账报销科研经费等变相截留科研经费的违反财经纪律现象。通过一系列措施规范科研经费使用行为，以提高科研经费使用效益。

参考文献：

[1]赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考[J].现代经济信息，2010（12）.

[2]付林，李冬叶.高校科研经费的使用监管机制[J].黑龙江高教研究，2009（11）.