非营利组织会计论文十篇

非营利组织会计论文篇1

关键词：非营利组织会计问题对策

一、非营利组织会计概念及现状

1.非营利组织会计的概念

非营利组织会计就是用于确认、计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责任履行情况的一种会计类型。作为会计的一个分支，它与企业会计在会计基础理论方面如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达方面有许多相似之处，但由于其组织目标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核方面的特征，使得非营利组织会计又有其特殊性。

2.非营利组织会计的现状

在发达国家，非营利组织会计起步较早、制度比较完善，已形成了较为规范的非营利组织会计法规体系，学术界对非营利组织会计理论的研究也比较系统。尽管我国非营利组织历史悠久，但对其会计系统研究的兴起还是近十几年的事情。关于非营利组织会计的研究最近几年才正式起步，并在近几年有了较快的发展。由于研究的时间尚短，以致研究总体上还不是很深入全面。

非营利组织会计应当归属于企业会计体系。持这种观点的人认为，根据国家提出的“面向社会，走向市场，减员增效，减拨经费”，以及非营利组织也需要“自负盈亏”的要求，非营利组织的经济效益指标将越来越重要，其会计核算也将逐渐从以核算预算执行情况为主转向核算非营利组织本身的经济效益为主，企业会计中的诸多原则如配比性原则、可比性原则等也将越来越多地适用于非营利组织。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，一些企业可以从事社会福利等相关非营利事项，同时有些非营利组织也可以开展经营业务，这使两者的界限不再“泾渭分明”，非营利组织会计准则和企业会计准则之间的界限也变得模糊，现行《企业会计准则》所规范的内容基本一致，尤其《非营利组织会计制度》更接近于企业会计准则规范，只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善，对个别特殊问题另作专门描述，即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。

二、非营利组织会计的使命及特点

1.使命

使命就是一个组织的宗旨、任务、即为谁服务，提供什么样的服务。

使命是一套组织的价值系统，是组织行动的动力基础，是促进集体的合作意识和协调一致的基本精神，也是评价组织整体与个人成就的标准。非营利组织的使命是该组织对社会大众的公开承诺，每一项使命等同于宣言，都必须反映机会、能力和投入感三项要素，好的使命必须具有行动潜力，否则只不过是漂亮的宣传用语罢了。使命必须具备三项条件：注重本身的优势和特点；时时关注外界的机会和需求；确认自己的信念。组织的使命应力求可以实现、个性鲜明、有激励性、与众不同；应避免定位太高而难以实现。

使命是一个非营利组织对解决社会问题的公开承诺，因此较具有理想性,不易具体描述和短期达成，同时使命具有较高的想达到的意图，及令人自愿投入的价值观，属于理念层次。

2.非营利组织会计的特点

主要概括为以下几个方面：

(1)不以营利为目的，更注重社会效益

企业的目的是追求利润最大化或股东价值最大化，而非营利组织是社会公益组织，主要提供公共产品或服务实现社会使命，不以获取利润为目的，对组织的评价不能以利润指标衡量，应该更注重宏观的社会利益。

(2)以政府拨款和捐款收入为主，兼有经营性收入

非营利组织的资金来源按性质划分，大体包括四个部分:①财政拨款，包括：来自中央政府和地方政府的拨款和项目经费;②社会捐赠，包括：个人、社会、企业的捐款;③服务收费，包括:会员缴费;④经营性收入，非营利组织为了最大程度地实现组织目标，维持组织自身的持续发展，在使命的约束下可以开展一定的经营性业务以获取收入，但以不损坏组织公益形象为前提。

(3)所有权特殊，不存在所有者权益

与企业不同，非营利组织的资源提供者并不是组织财产的所有者，他们在向非营利组织提供财产或资源时一般不期望收回经济上的利益。非营利组织在运营过程中获取的盈余既不归组织资源提供者所有，也不能在人员之间进行分配。

三、非营利组织会计存在的问题及对策

1.存在的问题

(1)立法层次较低

在我国现行的非营利组织立法体系中，只有全国人大常委会制定的法律，，而其他的法律性文件都是行政法规级别的。由于没有统一的高级别立法对非营利组织的定义、合法地位、基本权利、设立和管理、法律责任等做统一明确的规定，而目前的法律都只是就某类非营利组织单独进行规范，当这些法规之间对同一事项的规定发生冲突，便会给非营利组织带来了不便和障碍。(2)内部会计管理不利

部分会计人员素质较差，有些民间非营利组织因工作人员较少，会计人员往往身兼数职，很难专心会计工作，有些甚至没有“会计从业资格证书”，也没有进行有效的上岗培训和继续教育，缺乏基本的会计知识。不但业务不精，法律意识不强；还缺乏必要的职业道德。不但影响会计工作的质量、降低会计工作的效率，甚至屈从领导的压力，被动做假账等。

(3)资金来源单一且不稳定，经费严重缺乏

非营利组织即没有政府的强制性和课税权。也不能通过经营活动获得丰厚利润，只能依靠社会捐助和政府拨款来开展活动。现阶段如果完全依靠非营利组织独立谋求发展，必然使其发展过程延长，甚至出现反复。非营利组织筹资在很大程度上取决于公民的志愿性和社会经济发展水平。只有经济发展到一定水平，公民才愿意捐资给非营利组织。另外，人们对非营利组织的资金管理和使用上的信任度一般较低，也严重影响筹资的进行。

(4)管理不严缺少监督

我国对非营利组织实行双重管理体制，双重管理就是指每一个组织都要接受两个单位的直接监督管理。其一是该组织所在行业和部门的主管机关或者被授权的组织，即业务主管单位；其二是各级人民政府的民政部门，即登记管理机关。但是非营利组织一经注册成立，业务主管部门和登记管理机关便很少进行监督和检查，平时只是口头要求。

2.加强与完善非营利组织会计的对策

(1)完善非营利组织会计法规体系

建立非营利组织法规体系，完善非营利组织管理机制，是实现非营利组织健康发展的根本之策。非营利组织会计的健康发展，需要政府必要的支持和扶持，通过一定的政府支持和扶持，在合作中引导、帮助其健康成长，可以有效避免不良势力对非营利组织的渗透，更好地引导广大非营利组织会计在党和国家的大政方针下开展活动，在法制规范的轨道上健康有序发展。

(2)加强内部管理，提高从业人员素质

加强对会计人员尤其是高级财会人员和管理人员的财会知识培训，不断提高其业务水平，使会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，以及良好的职业道德和职业操守，全面提高会计人员素质。

提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。

(3)建立严格、透明的、完善的财务报告制度

中国非营利组织会计公信度不高、筹资能力不强，在很大程度上与自身不完善的财务制度有关。财务的透明度是树立非营利组织公信度的基础，如果没有严格和透明的财务制度，那么非营利组织会计的廉洁性就无法得到制度上的保证，那也就无法吸引更多的社会捐款和赞助。因此，我国非营利组织会计应按照有关法律对财务制度的规定和要求，建立完善的财务报告制度，向有关政府部门报送组织的财务报表，接受政府的监督和检查。

(4)提倡捐赠、鼓励创新

在我国，党和政府的动员和宣传能力是无与伦比的。因此，如果政府能够在公民道德的教育中大力提倡志愿捐赠、志愿服务的精神，同时积极鼓励非营利组织的竞争与创新，就将能够培育出一种民间的良性循环。

总之，我国的非营利组织的发展还处于起步阶段，这就需要政府的扶植与培养，如前所述，在当前阶段，政府的主要作用就是改善对非营利组织的行政管理体制，这也是公共权力分散化，社会化的必然趋势。

参考文献：

[1]赵建勇戚艳霞:《政府与非营利组织会计》,复旦大学出版社，2005

[2]张纯:《非营利组织理财》，上海财经大学出版社,2007

[3]赵健:《民间非营利组织会计制度》若干问题探讨,财会月刊，2006.1

非营利组织会计论文篇2

论文关键词：政府与非营利组织会计，问题，对策

 

《政府与非营利组织会计》是会计专业高年级开设的专业选修课。政府与非营利组织会计是我国目前会计改革重点关注的议题之一。截至目前，我国政府会计及管理体制仍处于改革探索阶段。非营利组织会计在公立非营利组织会计这块已经迈开改革的脚步，财政部2010年12月31日颁布《医院会计制度》，2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行。

一、《政府与非营利组织会计》教学中存在的问题。

（一）学生不够重视。一般二本院校《政府与非营利组织会计》开设在三下或者四上学期。在目前就业形势比较严峻的环境下，大多数同学忙于准备研究生、CPA、公务员等各种考试准备中。由于会计是一门实务性与实践性很强的学科，很多用人单位在招人时往往都要求有工作经验或者有经验的优先录取，所以教育论文，即使部分不参与各种考试的同学也在课余时间忙于兼职，甚至不惜翘课在外面兼职。这些都严重分散了学生对该课程的学习精力的投入。

（二）《政府与非营利组织会计》涉及知识面较广。政府与非营利组织会计涉及会计学、财政学以及公共管理等多学科知识。会计专业的同学一般具有较扎实的会计基础理论，但是，对于财政学等相关的知识相对比较欠缺。加上学习投入不足，对相关知识的理解有一定难度怎么写论文。

（三）《政府与非营利组织会计》知识更新速度较快。“政府与非营利组织会计”一词在我国目前还是理论研究领域使用较多，在实践中，我国长期以来一直沿用的是预算会计，反映的是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，主要是反映和监督财政总预算及行政事业单位预算执行情况。随着我国国库集中收付制度、政府收支分类改革的不断深入，传统的预算会计所依附的财政体制、预算管理都呈现出新的特点，使得会计主体，资金流转等发生了根本性的变化，因此，课程内容也必须不断加以调整、更新。

（四）权责发生制会计基础的引入问题。目前，一些发达国家在政府与非营利组织会计领域大多采用权责发生制。新西兰是世界上最早在政府会计与预算中引入权责发生制的国家，在20世纪80年代末90年代初其改革已趋成熟，是在政府会计和预算中采用权责发生制比较完全、改革比较彻底的国家。其他如澳大利亚、美国、加拿大、英国等都已在政府会计及预算领域引入权责发生制或者修正的权责发生制。目前我国只有已经出台的《医院会计制度》以及还是征求意见稿阶段的《高等学校会计制度》明确会计基础是权责发生制教育论文，而政府会计还是收付实现制。采用权责发生制这一会计基础是大趋势，所以在教学中涉及政府会计相关内容讲解比较繁琐，既要考虑现行制度的实际情况，又要兼顾改革的大趋势。

二、教学改革对策。

（一）使用比较教学法。比较教学法就是把彼此之间具有某种联系的教学内容放在一起加以对比分析，以确定异同关系，帮助学生认识其本质差异。在《政府与非营利组织会计》课程教学中使用比较教学法，比如财政总预算会计部分涉及财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度，以及在国库单一账户制度下的财政支付方式——财政直接支付与财政授权支付部分内容，把预算单位部分的核算加以比较。这样，关于财政总预算会计的财政零余额账户存款、行政单位会计的零余额账户用款额度以及财政应返还额度等内容就清晰明了。在政府会计核算基础的问题上，可以与企业会计的权责发生制进行比较，也可以与采用权责发生制的国外政府会计进行比较，引导学生思考。在行政单位会计部分，可以比较事业单位中与财政资金流转有关的内容；而事业单位的业务收入又可以与企业会计进行比较。这些都是会计核算中微观角度的比较。通过这些比较，既可以加深对新知识的理解掌握，也可以巩固以前的会计基础知识。

（二）结合最新理论动态，使用案例教学法。案例是指具体的事例教育论文，即来自于现实的、真实的、有环境的、有情节的第一手资料，案例教学即为具体事例教学，是指教师教学过程中本着理论与实际有机结合的宗旨，以教师为主导、学生为主体、案例为内容，通过教师设置案例，学生分析、评价案例，以达到培养学生创新和实践能力的一种互动式教学模式。政府与非营利组织会计由于主要反映财政预算执行情况，很难有象企业会计那样成熟的案例。因此，在案例选取时可以选择紧跟政府与非营利组织会计改革步伐，及时将最新动态反映在教学中。比如，《医院会计制度》颁布后，可以以新旧《医院会计制度》对比进行讨论，将学生分成若干小组，每组选择一个主题，围绕主题查阅文献，提出本小组观点，每组安排一位同学负责演讲汇报。这既有利于调动学生学习主体的积极性教育论文，也有利于培养团队精神。

（三）将专题讨论引入教学过程。一般本科教学都是教师满堂灌，学生在下面被动接受，这不利于激发学生学习的主动性。会计专业的同学在高年级时大多已具备较深的会计理论基础，可以就政府与非营利组织会计中改革呼声较高的部分单独作为专题，提前让同学们查阅资料，用自己已有的专业知识来解决问题。比如权责发生制基础问题，可以在开课之际就作为专题布置下去，让大家有个准备的过程。单独安排一到两次讨论课怎么写论文。这可以提高学生解决问题的能力。

（四）邀请实务工作者作专题讲座。会计学是一门实务性与实践性很强的学科，教师大多是从学校到学校的理论工作者。《政府与非营利组织会计》由于涉及的领域特殊，学生对政府与非营利组织的资金流转过程非常陌生，也很抽象。加上现在都是大班教学，很难安排去政府机关进行实地考察。因此，可以邀请实务工作者就财政资金流转，国库集中收付的具体操作过程进行讲解，学生对实际工作中有什么疑问可以现场提问。这样可以避免纯理论教学的枯燥，也为学生今后学以致用作很好的铺垫。

（五）改变考核形式。长期以来，本科学生的教学考核基本都是最后一次考试定成绩。目前虽然已经采取平时成绩30%加期末成绩70%的形式教育论文，但是，最后的考试还是占主要部分。这不利于调动学生日常学习的积极性，因为考试可以最后突击复习，也不利于学生能力的培养。所以，可以变更考核形式。加大平时成绩比例，如平时占50%，案例研究与专题讨论（或者只选其一）占10%，期末占40%。这样就有助于调动学生平时学习的积极性，避免应试教育，更重视学生的能力与态度。也可以引起学生对课程学习的重视。

参考文献：

[1]姜东模.《政府与非营利组织会计》教学的改进建议[J].商业会计，20011（11）

[2]范樟妹.比较教学法在政府与非营利组织会计教学中的应用[J].现代企业教育，2011（4）

非营利组织会计论文篇3

【关键词】非营利组织 审计制度 资金监管 治理结构

一、研究背景

近年来，中国红十字会由于信息不透明，资金运用违反规定而屡次受到了公众的职责，“郭美美”事件更是将红十字会推到了风口浪尖，一时间，红十字会的社会公信力遭到了严重的质疑，同时，也引发了我们对于中国非营利组织监督管理机制的思考和讨论，其中，“审计”作为公众及政府监督的重要一环，尤其值得我们思考，本文通过分析比较目前中外非营利组织审计制度的不同，发现了目前我国非营利组织审计存在的问题，并对中国的非营利组织的审计制度缺陷提出了建设性的意见。

二、我国非营利组织政府监管和审计制度现状

目前，我国对非营利组织的管理可以从以下几个方面进行考虑；

一是法律层面：我国的非营利组织的法律法规体系是20世纪80年代后期建立起来的。目前我国非营利组织的立法主要有：（1）法律：《公益事业捐赠法》；（2）法规：《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《基金会管理条例》等；（3）部门规章：《社会团体设立专项基金管理机构暂行规定》、《取缔非法民间组织暂行办法》、《社会团体分支机构、代表机构登记办法》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位所得税征收管理办法》；（4）地方法规及规章“关于辖区内非营利组织管理的法律规范”。

根据上文可以看出，目前我国的非营利组织审计的法律法规尚不完整，缺乏专门针对非营利组织审计监督管理的法律法规，在现行法规的实施过程中，也存在着许多问题和漏洞。由于中国的非营利组织和政府部门存在的千丝万缕的联系，也造成了红十字会审计制度上存在的重大漏洞。

二是制度层面：（1）财务会计制度：2004年8月，财政部。民政部联合的《民间非营利组织会计制度》明确规定了我国非营利组织会计报告包括资产负债表、业务活动表、现金流量表及会计报表附注、财务情况说明书，确定了资产负债表、业务活动表、现金流量表的格式和内容，对会计报表附注、财务情况说明书应披露的事项做了规定：该制度第七十二条要求民间非营利组织的年度财务会计报告至少于年度终了后的4个月内对外提供，要求提供中期财务报告的，应当在规定的时间内对外提供；第七十四条要求组织对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。（2）审计制度：关于民间非营利组织的审计，国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十二条规定，民办非企业单位必须执行国家规定的财务管理制度，接受财政部门的监督；资产来源属于国家资助或者社会捐赠、资助的，还应当接受审计机关的监督。民办非企业单位变更法定代表人或者负责人，登记管理机关、业务抓管单位应当组织对其进行财务审计。

但是，以红十字会为例，我国的非营利组织对于会计准则的采用存在着许多的混乱，中国红十字会至今仍然没用采用非营利组织会计制度，而是按照《事业单位会计制度》，依照行政事业单位的会计报表来进行审计的，主要的目的是满足国际宏观财政预算的需要，在审计过程汇总，为了方便国家审计局对财政拨款的核算，目前的财务审计方式比较粗略，只按照收支两条线做审计。

三、美国非营利组织审计制度

目前，美国的非营利组织包括：非政府非企业组织（即民间非营利组织）和公共部门（即政府和公立非营利组织）两部分（陆剑桥，2004）。美国管理非营利组织的法律法规起于《非营利法人示范法》，目前美国在联邦政府层面和各个州政府都开展了非营利法人法的修法；随着美国非营利组织的发展，为了明确联邦政府对各类不同的企业和组织的管理，防止由于法规模糊不健全带来的混淆，美国大多数州开始制定成文法用以规制三种不同类型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非营利组织主要以非营利法人的形式存在，从而产生了三个方面的意义：一是它的出现意味着成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，这使得成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，搓饵使得非营利组织的成立从一种依托于身份的特权发展成为了一项自由的权利。二为基金会，他的出现不仅带来了规模化发展的思路，也带来了专业技能的提升，同时还可以成为其他非营利组织的资金提供方。三为社会企业，它具有实现社会公益的目标，亦具有市场趋利性，是实现市场和公益界跨界融合的混合型组织的典范。随着非营利组织的发展，与之相关的法律制度也不断构建，纽约州首先对非营利组织的类型在立法层面上进行分类，并完善了相关的细则。至此，美国能够对非营利组织的执业和监督管理做到有法可依。

与中国不同，美国的非营利组织接受美国注册会计师协会的审计，美国注册会计师协会是非营利组织会计规范中重要的权威机构之一，主要通过颁布审计和会计指南或行业审计指南的方式，规范非营利组织的会计实务。1966年美国注册会计师协会颁布其第一份审计指南《自愿健康和福利组织审计》。该指南主要为注册会计师对该类组织的财务报告审计提供指导，但没对非营利组织建立公认会计原则作出说明。1972年，美国注册会计师协会颁布了《医院审计指南》，1973年颁布了《学院和大学审计指南》。1978年，美国注册会计师协会颁布了《特定非营利组织的会计原则和财务报告》1966年又合并为《非营利组织的审计》，适用于从公募组织到动植物协会等18种不同类型的非营利组织。1990年，《保健组织审计》取代了《医院审计指南》。

四、研究结论

本文通过研究我们了以下结论：

一是我国的非营利组织大多数没有脱离政府而独立存在，因此它的监督主体尚不明确，缺乏严格合理的监督管理机制去规范非营利组织的运作。

二是我国缺乏明确的立法对各类非营利组织进行分类管理，造成了如今非营利组织没有统一的衡量标准，难以对其进行严格的管理。

三是从审计制度上来说，目前我国对非营利组织的审计制度建设不甚完善也不甚科学，未来可以借鉴国内外的经验对其进一步完善优化。

非营利组织会计论文篇4

[关键词]非营利组织；绩效测评；绩效管理；绩效测评指标

[中图分类号]C931.2　[文献标识码]A　[文章编号]1006－5024(2012)02－0041－04

一、引言

自非营利组织产生至今，其管理效率和组织绩效一直受到学者和社会公众责难，而且随着政府对非营利组织资助日益减少，非营利组织间对捐赠资源的竞争日益激烈，非营利组织自身的治理问题、管理问题以及政府对非营利组织的监管问题也日益凸显。非营利组织如何有效获取并高效利用稀缺且分散的慈善资源?如何实现组织目标与社会目标之间的平衡?非营利组织的运作绩效一方面直接反映其使命与目标的完成情况，体现其存在的意义及价值；另一方面则直接影响到各利益相关者对非营利组织的满意度，并进而影响非营利组织各相关资源的获取，从而影响到非营利组织的发展。因此，非营利组织自身的良好治理以及政府和公众对非营利组织的监督、支持都离不开对非营利组织运作绩效的认知。

二、非营利组织及其绩效测评

(一)非营利组织的涵义

目前国内学界对非营利组织的界定有代表性的大致有三种：第一种是广义的非政府组织，指政府和营利的企业之外的一切社会民间组织，包括社团、民办非企业单位、国有事业单位、人民团体、其他组织(含单位内部的、以企业形式登记的、未登记的社团等)(王名，2002)；第二种是狭义的非政府组织，指严格符合《社团登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理条例》的社会组织，即官方概念里的“民间组织”，包括社团和民办非企业单位两类组织(齐丙文，2002)；第三种中间的定义指在广义的外延上去掉国有事业单位或其他组织。本文研究主体界定为狭义的非营利组织。

我国自2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织简称非营利组织，并规定其特征为：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。贾西津(2002)提出非营利组织的五个基本特征为组织性、私有性、非营利性、自治性和自愿性。本文综合分析认为，非营利组织作为旨在为社会公众提供服务的社会公益组织，具有正规性、民间性、非营利性、自治性、自愿性和公益性等基本特征。本文研究内容针对狭义非营利组织并基于上述基本特征展开。

(二)非营利组织绩效测评

关于“绩效”的定义在许多研究文献中，绩效被视为无需界定的或已经约定俗成的前提或常识不予讨论，徐双敏(2003)认为绩效是效率(efficiency)和效益(result)的总和。综观目前有关绩效含义的论述，主要有结果绩效论、行为绩效论和技能、能力与价值观绩效论。本文分析认为，绩效是一个多维概念，包括结果、行为和技能、能力与价值观，并且可以划分为不同的层次，如组织绩效、团队绩效、员工个体绩效等。

非营利组织绩效测评将私营部门中的管理技术和非营利部门的管理特征结合，设计一套先进的指标体系，并以此对非营利组织绩效进行测量与评价。非营利组织不需要像企业直接应对市场竞争，不能用利润指标来衡量和评价组织绩效，但相比而言，非营利组织绩效测评指标体系的设计比营利组织更为复杂。

三、非营利组织绩效测评基本思路

(一)影响非营利组织运作绩效的主要因素

非营利组织的使命及战略影响其组织绩效。彼得・圣吉(1999)认为，使命决定一个组织的方向，它告诉组织成员何以会在一起工作，以及如何为这个世界作出贡献，不具有使命，组织便会缺乏建立的基础，组织成员也不理解为什么某些意图和结果比其他的更重要。法兰西斯・赫雪班(1998)认为，万事以使命为起始，万事皆源于使命。本文采用使命的定义为：使命指组织存在的根本理由和如何使组织得以存在的基本行为规范及指导原则。非营利组织基于其使命决定组织运作战略和目标，而目标引导非营利组织的运作管理过程及管理行为，进而影响其组织绩效。

系统管理理论认为，组织是一个系统，是由相互联系、相互依存的要素构成的，系统在一定的环境下生存，与环境进行物质、能量和信息的交换，系统从环境输入资源，把资源转换为产出物，一部分产出物为系统自身所消耗，其余部分则输出到环境中，系统在投入――转换――产出的过程中不断进行自我调节，以获得自身的发展。本文认为，非营利组织运作过程也可以看作包含资源输入、转化及结果输出三个环节的一个系统过程，非营利组织绩效分析离不开对该过程中每个环节主要内容及其表现的分析。

采用利益相关者模式对企业组织绩效进行评价已在理论界得到广泛认同(陈维政等，2002)，但在非营利组织绩效评价领域，基于利益相关者角度评价非营利组织绩效还较少见。Theodore H.Poister(2003)认为，在非营利部门，董事会成员、管理者和员工、志愿者、消费者和病人、债券发行组织等利益相关者都与是否有效使用绩效测量以便改进组织的管理、决策、绩效和问责性等有着利益相关。本文认为，利益相关者理论同样适用于对非营利组织的绩效测评，根据利益相关者理论，非营利组织绩效测评的主体应是利益相关者群体，主要包括董事会、捐款人(资助人)、政府、顾客、高层管理者、员工、志愿者、运作机构、受益人、其他社会公众等。各利益相关者影响着非营利组织的资源输入、转换和结果输出，非营利组织绩效分析必须考虑各利益相关者对非营利组织的期望、态度及其行为。

(二)非营利组织绩效测评基本思路

博尔曼的两因素论认为绩效评估应包括任务绩效和周边绩效。其中任务绩效指与被考核人员的职责、任务的工作结果相联系，从工作数量、质量和时效等方面评价，结合工作产出确定衡量标准；周边绩效指对达成职责、任务，以及对组织运行有影响的支持工作因素，涉及对工作态度、工作风格、组织协作、人员与团队管理等方面，用典型行为来描述。邓国胜(2001)构建的非营利组织评估模型包括四个子模块：非营利性评估、使命与战略评估、项目评估和组织能力评估。陈俊龙等(2003)认为非营利组织绩效测评指标应包括使命达成度与社会接受度、效率或运作有效度、投入程度、满意度、配置平衡度和角色转换度等。唐跃军等(2005)基于层次分析法对非营利组织绩效测评内容进行权重设计，主要包括基本状况、组织治理、公共责任、资金使用、信息披露、筹资活动等6个一级指标、28个二级指标。刘宇萱

(2005)提出的非营利组织绩效评估内容包括非营利组织提供的公共服务数量、质量，非营利组织拥有的有形资产和无形资产的数量，公益性、信誉、融资能力、抗风险能力、评估主体等方面。本文结合前述非营利组织运作绩效主要影响因素，以非营利组织运作过程为主体框架，基于组织使命与战略分析，考虑各利益相关者对非营利组织绩效的影响，提出其绩效测评基本内容框架如上图所示。

四、非营利组织绩效测评指标体系的确定

关键绩效指标(KPI)是通过对组织内部某一流程的输入端、输出端的关键参数进行设置、取样、计算、分析，衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，是组织绩效管理系统的基础。KPI来自对组织战略目标的分解，是对绩效构成中重点运营活动的衡量。因此，本文对非营利组织绩效测评指标的提炼首先基于KPI绩效管理思想。

1992年，罗波特・卡普兰(Robert Kaplan)和戴维・诺顿(David Norton)研究提出绩效管理的平衡记分卡(BManced Scorecard，BSC)管理思想，突破了传统以财务为核心的计量评价体系，将战略与绩效指标有机结合，从财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度对组织绩效进行综合评价，并通过指标之间相互驱动的因果关系实现绩效考核、绩效改进以及战略实施、战略修正的目标。本文基于非营利组织资源输入――转换――输出的系统过程，以KPI绩效管理思想为基础，融合BSC绩效管理思想，将非营利组织绩效测评指标体系设计为三个组成部分：非营利组织使命与战略相关绩效测评指标、非营利组织运作管理相关绩效测评指标(包括资源获取与转换过程)和非营利组织服务效果相关绩效测评指标(如上表所示)。

非营利组织会计论文篇5

1.公立非营利组织会计

公立非营利组织即通常所说的事业单位。公立非营利组织（事业单位）可大体上分为以下三类：

（1）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；

（2）气象、水利、地震、环保、计划生育等公益事业单位；

（3）孤儿院、养老院、残疾人疗养中心等社会福利救济单位。

2.民办（私立）非营利组织会计

民办非营利组织会计大体上可分为三类：

（1）社会团体。指我国公民自愿组成、按照章程开展活动的非营利性社会组织。但是资金来源主要接受国家经常性资助的社会团体，应按照事业单位对待。

（2）基金会。指从事社会公益事业、接受或者募集国内外自然人、法人或其他组织捐赠财产的民间非营利性法人组织。

（3）其它民办非营利组织。指企业、事业单位、社会团体、其他社会力量、公民个人利用非国有资金举办的从事社会服务活动的非营利组织。

二、我国非营利组织预算会计的理论铺垫

1.委托理论

政府和非营利性组织为了有效地履行职能，提供公共物品或公共服务，就必须通过税收等形式先从社会公众手中争取一定的社会资源。公民一旦成为纳税人，资源的提供者（纳税人）与资源的使用者（政府和非营利组织）就发生了分离，形成了委托关系。这种关系本质上要求人必须就其资源的使用情况向委托人负责。即政府和非营利组织必须按照纳税人的意愿来支配和使用公共财政资源，保证财政资源分配使用的经济性、效率性和有效性，尽可能以低廉的成本和优质的服务满足日益多样性的公共要求，并就资源使用的最终结果向纳税人负责。

2.财政透明度原则

公开与透明是取信于民的重要体现，也是确保非营利组织机构的公共财政受托责任得以落实的前提条件。非营利组织预算的公开与透明的核心就是要消除信息上的不对称，将预算置于人民的监督之下。财政透明度的基本要求是，利益相关者能以较低的成本获取与非营利组织预算管理与会计有关的所有有用的信息，主要内容包括：

（1）将非营利组织与其他公共组织及营利性的经济组织的责任和作用区分开来，明确非营利组织的政策制定和管理职能，建立明确的关于预算和预算外活动的协调和管理机制。

（2）非营利组织预算和预算外活动必须在强有力的法律法规和严格的预算管理控制的程序下进行。如提高财政部门的独立性、实行绩效预算、实行权责发生制非营利组织预算会计等。

（3）向公众提供非营利组织预算与会计信息，完整地反映整个预算资金的运动过程及运营结果。

三、非营利组织预算理论下的目标与会计控制

1.非营利组织预算会计目标

非营利组织会计有三级目标，即基本目标、中级目标和高级目标。基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非营利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非营利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使组织经济、高效地运行。非营利组织会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对首席执行官的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任、政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

2.非营利组织的会计控制

非营利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非营利组织主要通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非营利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与非营利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非营利组织会计广泛使用基金和基金会计。

四、关于进一步加强我国政府会计理论研究的若干思考

1.明确非营利组织预算会计信息使用者及其信息需求

我国现行事业单位会计准则中没有明确规定事业单位会计信息的使用范围，但建立非营利组织会计目标出发，明确我国非营利组织会计信息的使用者十分必要。主要有以下几类：

（1）出资人和捐资人，包括出资或捐资的政府部门、单位或个人。

（2）债权人，包括向非营利组织提供贷款的各类金融机构、单位和个人。

（3）政府有关部门，包括财政、税收、国有资产管理和审计部门，及上级主管部门等。

（4）非营利组织内部管理部门，他们关心组织机构经营收支活动和资源使用的效率。

（5）非营利组织内部职工，他们关心的有关组织机构就业机会等方面的资料。毫无疑问，在非营利组织预算会计体系下，要实现上述会计信息使用者与政府部门或者公共部门之间的良好沟通，必须依赖于非营利组织定期编制并提供财务报告。而满足非营利组织预算会计信息使用者的需要将成为决定财务报告的组成内容所应遵循的确认和计量原则等的关键考虑因素。因此，充分调查研究我国非营利组织预算会计信息的使用者以及他们的信息需要，对于设计我国非营利组织预算会计体系及其内容十分重要。

2.要深入研究我国非营利组织预算会计制度执行

过程中存在的问题近年来因我国公共财政体制的改革对非营利性组织预算会计制度所提出的新要求、新问题。要将研究和解决这些新要求、新问题作为改革费营利组织预算会计制度、建立我国非营利组织会计标准的突破口。

非营利组织会计论文篇6

【关键词】激励特性；人性理论；差异化需求；薪酬设计

21世纪，组织竞争的主体已经从过去的实物资源与市场开始向实力与创新思想转移，智力与人力资源的竞争越来越激烈，组织在人力资源管理方面的压力越来越大，如何才能激励人力资源充分发挥他们的积极性和创造性无疑成了组织人力资源管理中的非常关键的一环。与营利组织不同，非营利组织是基于共同利益、愿望、价值观或使命而自愿结成的团队，它不是以获取最大投资回报率为最终目标，而是以实现其社会使命和共同愿望为宗旨。同时，由于非营利组织的成员个人与组织之间缺乏直接的经济利益关系，因此，在对其人力资源进行激励的过程中，只有针对这一特殊群体的行为采取恰当激励方式，才能真正激发员工的积极性和创造性，实现激励效用的最大化。

一、非营利组织人力资源的构成

非营利组织人力资源的构成一般有三种，分别是理事、专职管理人员和志愿者。他们各司其职，各尽所能，扮演着不同的角色，发挥着不同的作用。

（一）董事会

董事会成员一般包括出资人、社区居民代表、政治家和社会工作者。董事会是非营利组织的最高决策机构，其主要职责是为组织制定方案、确立目标和招聘成员等。

（二）公职管理人员

公职管理人员包括执行总裁和付薪职员。执行总裁由董事会任免。其工作的职责是执行董事会的制定的方案、管理机构资源、开发服务项目、拓展外界联系、争取社会募捐、考核和评估雇用人员。付薪职员，如同在营利组织中的职员一样，有固定的工资收入，其主要职责是协助总裁工作，处理日常事务，开展人员培训，对志愿者进行评价和监督等。

（三）志愿者

志愿者是指出于自由意志而非基于个人义务或法律责任，秉承以知识、体能、能力、经验、技术、时间等贡献社会的宗旨，不以获取报酬为目的，为社会提供各项辅助的人员。志愿者也是非营利组织的重要的人力资源，非营利组织的很多活动都是依靠志愿者来完成的。但是这部分人力资源相对不固定，往往是根据具体的组织或活动而临时招募的。值得说明的事，由于理事会成员并不拿报酬，具有志愿性，有人认为，理事会成员应归于志愿者，这样非营利组织人力资源的构成便可分为两部分，即有酬员工和志愿者。相应的非营利组织人力资源管理也应该涵盖这两类人员。

二、非营利组织人力资源激励的特性

非营利组织的人力资源不同于其他组织，它除了具有一般的人力资源的特征外，还具有自身的一些特点，主要有：

（一）在人力资源激励上更强调价值体系和使命感的作用

非营利组织的原动力来源于它的价值体系，它更强调一种公益性、慈善性和志愿性，强调对整个人类的关怀。同时，理想主义和使命感在非营利组织中占据着重要的地位。尤其是非营利组织的使命感，它是这个机构的凝聚力之所在，能赋予这个机构以明确的目标，激励其工作人员，并能为其活动争取到财务和公共的支持。在非营利组织中，虽然报酬与工作条件在激励上也很重要，但人们不仅仅关注这些，对其工作计划和社会目标的献身精神是必不可少的。因此，在日常的人力资源激励中，特别强调价值体系和使命感对员工的激励和凝聚作用。

（二）强调人力资源激励上的责信度

责信度的伦理守则为：无私的社会承诺、遵守法令规章道德承诺、公益使命优先、尊重个人的价值和尊严、包括社会的多元性并维护社会公平、开诚布公的做法、慎用社会资源等。责信度对于非营利组织来讲是具有非常重要的意义。它不仅仅有助于员工将工作与使命、满足社会期待结合起来，提高员工的容忍力，而且有利于在一个组织内形成彼此信任和负责的组织文化。因此，非营利组织人力资源的激励一定要与组织责信度密切结合起来。

三、非营利组织人力资源激励具体举措

（一）人性理论——对非营利组织中人员激励的主要方向的确定

在人性理论中，经常提到的是经济人这个理论，假设人都是有理性的、追求自身利益或效用最大化的。但是由于非营利组织的特殊性质，正如前面所提到的它应该讲求诚信、讲求对社会的承诺与责任，讲求对社会的责信度，这样就要求非营利组织的员工在追求自己正当的经济利益之外，更应该努力去追求对社会的道德，获取社会的信任，只有这样才能有效地实现非营利组织的使命与目标，才能满足非营利组织中员工的需求。所以非营利组织的人不仅仅是经济人，而且更是道德人，是经济人与道德人的统一。

在非营利组织中这种人性理论就要求在激励机制的设计上要考虑到员工的偏好、需求及每个员工的差异性，看他们是侧重于哪个方面，是侧重于经济人呢还是侧重于道德人，根据他们差异化的需求，合理地设计激励机制，才能使非营利组织中员工的激励效用最大化。侧重于经济人的设计好薪酬机制，侧重于道德人的注重柔性管理。

（二）差异理论——正确分析非营利组织中不同人员的差异化需求

在组织中，不同类型员工的个体差异，是激励中必须考虑的因素。在非营利组织中，是由我们前面提到的三部分员工构成的，由于他们之间存在着很大的不同，因而在设计激励模式时，不能一概而论，而应该首先分析每类员工的具体需求。比如对于执行总裁他们更关注自身价值的实现，并不满足于被动地完成一般性的事务，因而对他们应采用名誉的激励，高弹性的薪酬模式，给予他们良好的文化氛围，广阔的发展机会，富有魅力的工作环境，这些都可以对执行总裁形成良好的激励绩效；而对于付薪职员应满足他们的经济需求，并且要对于非营利组织的员工进行社会福利及社会保障上的改革，给予他们稳定的生活保障，从而防止人员的频繁流动；而对于志愿者，不能仅仅看到他们志愿积极的一面，而应该去分析他们的需求，比如一些志愿者在志愿后想得到一些社会的赞同与理解，而且这类志愿者并不少见，如果不给予他们一种回馈的反应，会减弱他们的志愿的积极性，所以应具体分析不同人员的需求，给予一定的满足与回馈，这样才能使激励更有效。

（三）需求理论——对侧重于“经济人”的员工进行合理的薪酬设计

如果对非营利组织中人员的分析，认为他侧重于“经济人”的，根据激励理论，薪酬分配只有满足了员工的需求，才能产生有效的激励机制。那就要设计符合他们的薪酬机制。薪酬机制的设计并不意味着仅仅是金钱的多少，而是首先必须了解员工的需求。在非营利组织中，员工即使是侧重于经济人的，但也不意味着员工的需求仅仅是追求物质上的需求，他们能选择非营利组织，那么他们就还具有精神层面上的需求，在设计薪酬时一定也要关注到员工的心理层面上的需求，要注意外在薪酬与内在薪酬合理的比例。一般来说外在薪酬由基薪、绩效工资、激励工资（奖金、股权）、津贴和保险福利服务等组成；内在薪酬指雇佣关系中隐含的个人地位、安全感、晋升机会、成就感等员工社会心理需求的满足。薪酬构成形式组合，一定要考虑到外在薪酬与内在薪酬的合理比例。一般来说这两者的搭配具有四种组合。首先是外在薪酬与内在薪酬水平都很高的组合，该组织使员工对组织具有坚定的信任和高度的责任感，甚至是狂热地投入工作；其次是外在薪酬高与内在薪酬低的组合，该组合错误地把金钱看成了使员工与组织之间全部的关系，认为“重金之下必有勇夫”，忽视对员工社会心理需求的满足；再次就是外在薪酬与内在薪酬水平都很低的组合，该组合中员工被视为纯粹的商品，对组织缺乏信任和责任感，通常是组织对临时工所采用的薪酬组合方式；最后是外在薪酬低、内在薪酬高的组合，该组合试图形成一种家庭式管理的氛围，从而充分调动了员工的自主意识。

由于非营利组织员工的特性，即使他们侧重于经济人，但由于他的特性决定他在追求经济利益的同时，比营利性的组织的员工追求一种自我的实现，一种成就感与一种对社会的责任感，因而应采取最后一种组合方式，即外在薪酬低但内在薪酬比较高的薪酬组合模式，从而更好地满足员工的要求，达到很好的激励效果。

（四）偏好理论——对侧重于“道德人”的员工进行潜移默化的“柔性管理”

对非营利组织中侧重于“道德人”的员工,非营利组织应采取柔性管理。柔性管理是针对刚性管理而提出的，它强调的不是服从与惩罚，而是在研究人们心理和行为规律的基础上采用非强制性的方式，依据组织的共同价值观、精神氛围进行人格管理，在人们的心目中产生一种潜在的说服力，从而把组织的意志变成人们自觉地行动，它体现的是一种“以人为本”、“人高于一切”的价值观，它以潜在的、润物细无声的方式在人们的心中留下深刻的、持久的影响，从而把组织的目标变为人们的自觉地行动。组织的目标与个人目标本是属于两个不同层面的概念，但两者是相互依赖、共同发展的。在非营利组织中，由于组织的特殊性决定了是否把组织的目标与个人的目标相结合是至关重要的。只有在柔性管理与组织文化的影响下，才能使非营利组织中侧重于“道德人”的员工形成对组织的价值观的认同，认识到自己是组织中不可缺少的一员，并采取与组织目标相一致的立场，因而必将更加具有奉献精神，只有这样非营利组织才能很好地实现自己的目标。

【参考文献】

[1]唐俊辉，唐重振．试析非营利组织人力资源管理[J]．人才开发，2005，（4）．

[2]李炳秀，陈晓春．内部人控制与非营利组织智力结构探讨[J]．云梦学刊，2005，（3）．

[3]陈晓春，王小艳．非营利组织人力资源的激励方式[J]．湖南城市学院学报，2005，（2）．

[4]魏青松，张玉肖．政府人、经济人与道德人的统一体[J]．行政论坛，2002，（11）．

[5]陈思明．现代薪酬学[M]．立信会计出版社，2004.

[6]黄静．以人为本的企业文化[M].武汉：武汉大学出版社，2003.

非营利组织会计论文篇7

企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构。而非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的，对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。

一、我国会计准则构成的特点

我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”。命名的会计规范只有一个，即《事业单位会计准则》，但在《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以下几个特点：

1.已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。

2.两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。

3.会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法、税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则），规范会计主体的财务会计行为。

4.会计准则和会计制度并存。我国采用的是“准则+制度”的规范模式：企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。

二、两大准则体系合并的必要性和可行性

我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并有必要性和可行性。

1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。

2.企业会计准则将“利润”，作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余‘’和”结余分配“项目。从会计要素角度看，”结余“与”利润“并没有实质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设”结余“要素就有很大争议。，预算会计界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素（即增加”结余“要素）的设想。

3.政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制（一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。

4.根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账准备和存货跌价准备等等。

5.以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为具体规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采用原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订具体准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。

6.非营利组织准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与会计基本相同的应收、应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项，如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核算等都企业会计进行处理。

以上表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，既有基础，也已在会计实务中证明是可行的。

三、对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立非营利组织）看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国体制改革中产生的特有现象，在西方国家这种趋势也明显存在。下面根据笔者所掌握的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和趋势。

在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。

财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在许多会计实务上的操作，于是各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适应一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》（孙芳城等，2001）。

近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。财务会计基金会明确提出：除非特殊情况，否则，各类非营利组织——无论私立还是政府举办的——均应遵守财务会计准则委员会的要求对外提供财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则和非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

综上分析，现行《企业会计准则》和《事业单位会计准则》所规范的基本一致，尤其是在《民间非营利组织会计制度》中所规定的原则、方法、报表体系结构等，更接近于企业会计准则规范。因此，只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善，并对个别特殊问题另作专门描述，即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。当然，这是一项较为庞大的系统工程，要真正实现两者合一，还需要进行深入的理论研究和充分论证。

主要参考

孙芳城、李孝林、张国康、孔庆林。2001.比较财务会计学。上海：立信会计出版社。417

孟凡利。1997.政府与非营利组织会计。第l版。大连：东北财经大学出版社，12

非营利组织会计论文篇8

【摘要】目前，人力资源的激励机制已经在企业得到了广泛的认同，但是由于非营利组织人力资源的特殊性，决定了其激励机制不能照搬企业的做法，这样注定不会有好的效果。文章从非营利组织的人员的种类及激励特性出发，结合员工的不同的偏好、需求及差异对员工进行了很好的激励，从而努力达到激励效果的最大化。

【关键词】激励特性；人性理论；差异化需求；薪酬设计

21世纪，组织竞争的主体已经从过去的实物资源与市场开始向实力与创新思想转移，智力与人力资源的竞争越来越激烈，组织在人力资源管理方面的压力越来越大，如何才能激励人力资源充分发挥他们的积极性和创造性无疑成了组织人力资源管理中的非常关键的一环。与营利组织不同，非营利组织是基于共同利益、愿望、价值观或使命而自愿结成的团队，它不是以获取最大投资回报率为最终目标，而是以实现其社会使命和共同愿望为宗旨。同时，由于非营利组织的成员个人与组织之间缺乏直接的经济利益关系，因此，在对其人力资源进行激励的过程中，只有针对这一特殊群体的行为采取恰当激励方式，才能真正激发员工的积极性和创造性，实现激励效用的最大化。

一、非营利组织人力资源的构成

非营利组织人力资源的构成一般有三种，分别是理事、专职管理人员和志愿者。他们各司其职，各尽所能，扮演着不同的角色，发挥着不同的作用。

（一）董事会

董事会成员一般包括出资人、社区居民代表、政治家和社会工作者。董事会是非营利组织的最高决策机构，其主要职责是为组织制定方案、确立目标和招聘成员等。

（二）公职管理人员

公职管理人员包括执行总裁和付薪职员。执行总裁由董事会任免。其工作的职责是执行董事会的制定的方案、管理机构资源、开发服务项目、拓展外界联系、争取社会募捐、考核和评估雇用人员。付薪职员，如同在营利组织中的职员一样，有固定的工资收入，其主要职责是协助总裁工作，处理日常事务，开展人员培训，对志愿者进行评价和监督等。

（三）志愿者

志愿者是指出于自由意志而非基于个人义务或法律责任，秉承以知识、体能、能力、经验、技术、时间等贡献社会的宗旨，不以获取报酬为目的，为社会提供各项辅助的人员。志愿者也是非营利组织的重要的人力资源，非营利组织的很多活动都是依靠志愿者来完成的。但是这部分人力资源相对不固定，往往是根据具体的组织或活动而临时招募的。值得说明的事，由于理事会成员并不拿报酬，具有志愿性，有人认为，理事会成员应归于志愿者，这样非营利组织人力资源的构成便可分为两部分，即有酬员工和志愿者。相应的非营利组织人力资源管理也应该涵盖这两类人员。

二、非营利组织人力资源激励的特性

非营利组织的人力资源不同于其他组织，它除了具有一般的人力资源的特征外，还具有自身的一些特点，主要有：

（一）在人力资源激励上更强调价值体系和使命感的作用

非营利组织的原动力来源于它的价值体系，它更强调一种公益性、慈善性和志愿性，强调对整个人类的关怀。同时，理想主义和使命感在非营利组织中占据着重要的地位。尤其是非营利组织的使命感，它是这个机构的凝聚力之所在，能赋予这个机构以明确的目标，激励其工作人员，并能为其活动争取到财务和公共的支持。在非营利组织中，虽然报酬与工作条件在激励上也很重要，但人们不仅仅关注这些，对其工作计划和社会目标的献身精神是必不可少的。因此，在日常的人力资源激励中，特别强调价值体系和使命感对员工的激励和凝聚作用。

（二）强调人力资源激励上的责信度

责信度的伦理守则为：无私的社会承诺、遵守法令规章道德承诺、公益使命优先、尊重个人的价值和尊严、包括社会的多元性并维护社会公平、开诚布公的做法、慎用社会资源等。责信度对于非营利组织来讲是具有非常重要的意义。它不仅仅有助于员工将工作与使命、满足社会期待结合起来，提高员工的容忍力，而且有利于在一个组织内形成彼此信任和负责的组织文化。因此，非营利组织人力资源的激励一定要与组织责信度密切结合起来。

三、非营利组织人力资源激励具体举措

（一）人性理论——对非营利组织中人员激励的主要方向的确定

在人性理论中，经常提到的是经济人这个理论，假设人都是有理性的、追求自身利益或效用最大化的。但是由于非营利组织的特殊性质，正如前面所提到的它应该讲求诚信、讲求对社会的承诺与责任，讲求对社会的责信度，这样就要求非营利组织的员工在追求自己正当的经济利益之外，更应该努力去追求对社会的道德，获取社会的信任，只有这样才能有效地实现非营利组织的使命与目标，才能满足非营利组织中员工的需求。所以非营利组织的人不仅仅是经济人，而且更是道德人，是经济人与道德人的统一。

在非营利组织中这种人性理论就要求在激励机制的设计上要考虑到员工的偏好、需求及每个员工的差异性，看他们是侧重于哪个方面，是侧重于经济人呢还是侧重于道德人，根据他们差异化的需求，合理地设计激励机制，才能使非营利组织中员工的激励效用最大化。侧重于经济人的设计好薪酬机制，侧重于道德人的注重柔性管理。

（二）差异理论——正确分析非营利组织中不同人员的差异化需求

在组织中，不同类型员工的个体差异，是激励中必须考虑的因素。在非营利组织中，是由我们前面提到的三部分员工构成的，由于他们之间存在着很大的不同，因而在设计激励模式时，不能一概而论，而应该首先分析每类员工的具体需求。比如对于执行总裁他们更关注自身价值的实现，并不满足于被动地完成一般性的事务，因而对他们应采用名誉的激励，高弹性的薪酬模式，给予他们良好的文化氛围，广阔的发展机会，富有魅力的工作环境，这些都可以对执行总裁形成良好的激励绩效；而对于付薪职员应满足他们的经济需求，并且要对于非营利组织的员工进行社会福利及社会保障上的改革，给予他们稳定的生活保障，从而防止人员的频繁流动；而对于志愿者，不能仅仅看到他们志愿积极的一面，而应该去分析他们的需求，比如一些志愿者在志愿后想得到一些社会的赞同与理解，而且这类志愿者并不少见，如果不给予他们一种回馈的反应，会减弱他们的志愿的积极性，所以应具体分析不同人员的需求，给予一定的满足与回馈，这样才能使激励更有效。

（三）需求理论——对侧重于“经济人”的员工进行合理的薪酬设计

如果对非营利组织中人员的分析，认为他侧重于“经济人”的，根据激励理论，薪酬分配只有满足了员工的需求，才能产生有效的激励机制。那就要设计符合他们的薪酬机制。薪酬机制的设计并不意味着仅仅是金钱的多少，而是首先必须了解员工的需求。在非营利组织中，员工即使是侧重于经济人的，但也不意味着员工的需求仅仅是追求物质上的需求，他们能选择非营利组织，那么他们就还具有精神层面上的需求，在设计薪酬时一定也要关注到员工的心理层面上的需求，要注意外在薪酬与内在薪酬合理的比例。一般来说外在薪酬由基薪、绩效工资、激励工资（奖金、股权）、津贴和保险福利服务等组成；内在薪酬指雇佣关系中隐含的个人地位、安全感、晋升机会、成就感等员工社会心理需求的满足。薪酬构成形式组合，一定要考虑到外在薪酬与内在薪酬的合理比例。一般来说这两者的搭配具有四种组合。首先是外在薪酬与内在薪酬水平都很高的组合，该组织使员工对组织具有坚定的信任和高度的责任感，甚至是狂热地投入工作；其次是外在薪酬高与内在薪酬低的组合，该组合错误地把金钱看成了使员工与组织之间全部的关系，认为“重金之下必有勇夫”，忽视对员工社会心理需求的满足；再次就是外在薪酬与内在薪酬水平都很低的组合，该组合中员工被视为纯粹的商品，对组织缺乏信任和责任感，通常是组织对临时工所采用的薪酬组合方式；最后是外在薪酬低、内在薪酬高的组合，该组合试图形成一种家庭式管理的氛围，从而充分调动了员工的自主意识。

由于非营利组织员工的特性，即使他们侧重于经济人，但由于他的特性决定他在追求经济利益的同时，比营利性的组织的员工追求一种自我的实现，一种成就感与一种对社会的责任感，因而应采取最后一种组合方式，即外在薪酬低但内在薪酬比较高的薪酬组合模式，从而更好地满足员工的要求，达到很好的激励效果。

非营利组织会计论文篇9

我国现行的非营利组织包括部分国有事业单位和民间非营利组织，其财务会计的构建尽管存在差异，但都是基于传统的财务会计理论对会计事项进行分类来构建信息披露的基本要素，由这些要素建立起来的财务会计报告披露的是以收支为核心的信息体系，这个信息体系反映组织收入的来源渠道或筹资的方式，反映组织业务活动和管理活动发生的支出和各种耗费，以及收支结余的净额累积。（一）传统的非营利组织财务会计信息体系存在的问题1.不能反映组织运营和管理的绩效。营利性企业披露的是以利润为核心的绩效信息，而非营利组织不以营利为目的，非营利组织是人类改造的机构，其产品可以是一个康复的病人、一个有学习能力的孩子、一个年轻人成长为自尊自重的成年人，也可以是一个被完全改变的人生。非营利组织的绩效不是表现为传统意义上的损益，而是一系列投入产出的行为和结果，其绩效难以用收入和费用这样的要素来衡量。2.不能反映组织行为和组织使命之间的关联性。非营利组织以完成使命为宗旨，有违使命的行为组织不能施行。比如香港红十字会在募集资金时，如果商业机构提供的募捐方式不符合香港红十字会的办事原则，是不可能得到合作机会的。因此，组织行为是否适当，是否基于使命的引导需要通过相应的信息披露做出判断。3.不能反映组织行为的社会效果。从会计信息使用者的角度来分析非营利组织披露的信息，相比于告诉公众把钱花到哪里去了这样的信息而言，公众更需要了解组织花钱的适当性，比如建一个西部水窖需要投入多少，治疗一个先天性心脏病的儿童需要投入多少等，这些钱是怎么花的，这些投入导致了怎样的产出，如何改变了服务对象的生活或生存状况，对家庭对社区产生了哪些社会影响力。而这些信息通过传统的财务报告体系是难以获得的。正是基于传统的财务会计存在这样一些局限，笔者提出应该构建非营利组织绩效会计，通过会计系统全面披露非营利组织绩效信息。非营利组织绩效财务会计系统是基于财务会计理论对非营利组织的会计事项按照绩效维度进行分类，构建绩效会计要素，并以绩效会计要素为基础构建绩效财务会计的报表体系。非营利组织绩效财务会计是按照通用会计准则的规范对非营利组织管理和运营过程中可货币计量的绩效信息以及与之相关的效果性信息进行计量，并形成绩效财务会计报告。（二）非营利组织绩效财务会计信息的局限性1.可货币计量的绩效信息不能完整地反映组织绩效。绩效信息的组成既包括可货币计量部分，也包括非货币计量部分，既包括定量信息也包括定性信息，既包括组织行为信息也包括对组织行为进行评价的信息。因此，单纯的财务会计信息不能涵盖绩效会计信息的整体。2.财务会计信息不能立体地反映组织绩效。绩效财务会计能够提供总括信息难以提供具体细节的信息。以金额表示的财务数据具有抽象性和高度的概括性，难以反映相关数据中的细节。比如中国红十字会2010年收支报告关于政府拨款支出部分列示：用于人道救助项目支出4200万元，实施紧急人道救助物资采购3600万元，开展“红十字博爱送万家”活动支出500万元，项目配套支出100万元。这样的信息公众难以判断这些支出金额的合理性和适当性，也不能得知这些支出是怎么发生的。3.财务会计信息不能动态反映组织绩效。比如资源剩余这一项表示组织掌控的可以在后面年度里使用的资源，这个数额只表示了剩余的量，并不表示质量。对于非营利组织而言，这个量究竟保持多大为合适，不能一概而论，这个量越大越有可持续性，因为组织筹措的资源必须最大限度地用于实现使命的服务中才能产生服务效益，才能实现组织理想，其发展才有可持续性。但是这个量大也会表示组织提供的公益服务不足。因此，必须和组织的目标相联系来分析这些信息的适当性和一致性。4.绩效财务会计能够提供经济性信息难以提供人文方面的信息。非营利组织承担的社会责任，一方面包括提供公益，另一方面包括社会公益性价值观的传递与培育。公益的数量和绩效可以通过绩效信息予以披露，而社会公益性价值观培育方面的努力和效果信息包括对使命的宣传、组织在提供服务、关注需求方面做出哪些努力，以何种理念、何种价值观、何种行为去宣传和提供服务，这些很难用经济性指标予以衡量，更多的是通过组织的行为和使命达成度来评价。这些信息供给与需求方面的差异性说明组织的利益相关者需要更多货币计量以外的信息，需要更多具体的细节信息来有效地衡量这个货币量度的质量以及绩效之间的关联性，在组织存在行业差别、业务差别或运营模式上的差别的情况下，那些能够反映组织管理个性的、细节的、非财务的信息更能满足各方利益人对组织绩效评价的需要。这样，就要求非营利组织在进行绩效会计信息的披露与控制方面做更多的改进和创新设计，以最大限度地满足需要。

二、非营利组织绩效管理会计信息披露的理论依据

弥补财务会计信息不足的重要会计信息系统是管理会计。管理会计所搜集和使用的信息不仅包括财务性信息，也包括非财务性信息，具有多层性和多样性。“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。”随着管理会计的研究和应用逐步与组织外部环境和社会人文的结合，管理会计在20世纪的中期“完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变之后，又取得了一系列的进展与创新”。因此，管理会计从涵盖的内容到运用的手段，从物本管理到人文管理，从决策到执行，从宏观总体到微观个体的所有信息搜集与运用方面，都已经和财务会计“分道扬镳”成为独立的系统。尽管两者之间存在目标、手段和规范等方面的差异，但是两者之间也存在必然的联系。从信息效用来说，财务会计既是对外报告会计，也是对内报告会计，财务会计信息应该而且必然对企业内部管理者的经营决策起作用；管理会计也不仅仅是对内报告会计，管理会计所能提供的涉及经营决策、管理控制与业绩评价的信息，应该而且必然会对资本市场中的股价产生影响，因而应该而且必然引起外部投资者和债权人的重视。与其强调两者的差别，倒不如更多地去研究两者的联系，当两者都既对外又对内时，其关联机制的意义就更为明显，财务会计的两大目标，即决策有用和受托责任评价就是借助于管理会计中的决策会计和业绩评价体系来实现的。强化财务会计与管理会计的差别性，使得两个会计体系“分道扬镳”各自走远，其结果在信息利用上的相关性降低。从会计学的本质来说，研究会计系统的作用和会计信息的利用不应当强调某个系统或手段在某个领域的不可替代性，而应该是以会计主体为根本立场，强调不同管理系统和管理手段的交互利用，为会计主体的目标服务。因此，消除管理会计和财务会计之间彼此的差别，实现更大限度的信息融合，是提高会计信息相关性的有效途径。特别是随着网络等新兴信息载体的出现和发展，多元信息系统的融合成为趋势。因此，基于管理会计和财务会计系统的融合理论来研究非营利组织绩效会计信息，极大限度促进了绩效会计信息系统优化的可行性。（一）非营利性组织和营利性组织绩效管理会计的共性1.非营利组织绩效管理会计是基于绩效管理而建立起来的会计系统的一个分支，它具备管理会计系统的基本理论框架要素，这个理论框架的概念阐述理论差别不大，同样是个完整的控制体系。2.非营利组织绩效管理会计是组织基于绩效管理而建立起来的内部信息控制系统，是对组织绩效管理过程的量化与控制，因而具备绩效计量和评价、计划和控制、分析和报告等基本管理手段和管理流程。3.非营利组织绩效管理会计理论构建的一致性表现在：（1）都是基于组织使命确立组织的目标，根据目标确定组织预算，然后组织实施，在这个过程中通过信息的搜集和分析对过程进行控制，使组织行为一直朝着目标运行，以实现组织的目标；（2）组织绩效管理会计是对内部的会计系统，在具体计划、控制、分析、评价等环节所采用的手段、方法、路径等可以是具体的灵活的和有个性的，不必遵循通用的会计准则。（3）尽管是对内部管理控制的需要，但是对信息处理的原则和对信息质量的要求原则应和一般组织的要求相同。4.非营利组织绩效管理会计采用的方法，也是在营利性组织绩效管理方法的基础上演变过来的，可能名称上没有什么改变，比如还是平衡计分卡，但内容、使用的方法和原则较之营利性组织有了很多的差异，研究这些差异，就是研究这些方法能在多大领域灵活使用和发挥效益。（二）非营利组织绩效管理会计的特殊性1.非营利组织管理会计信息要透明化。营利性组织的管理会计为企业提供个性化的管理信息，比如成本管理信息、价值链管理信息、客户管理信息等，这些管理信息有关组织核心竞争力的提升，影响组织利益的获得，因此，具有私密性，是不可能向外界公开披露的。而非营利组织公益性产权和资源依赖的特点，要求组织的运营保持高度的透明度，包括组织的战略、目标、组织流程、预算以及成本等信息都具有公开性，组织的发展基于社会公众对组织理念和使命的认可，对组织运营成效的认可，因此，非营利组织管理会计的功能是基于效率和公平的信息管理与控制，其信息具有公开性，充分公开的组织管理信息具有正向的社会效应，或者说，公开组织的管理信息是组织争取更多认可和支持的手段和途径，既是组织成长的需要，也是公众了解组织进行资源支持决策的需要。2.非营利组织绩效管理会计目标具有多元性。营利性组织的目标就是获得利润，长期的利润增长是其主要的战略目标。而非营利组织完成使命可能存在多层（元）目标，完成多元目标又存在多种途径和方法，建立使命指导下的战略和战略制约下的目标成为控制的前提。在此前提下，将战略目标分解，化成具体的业务流程进行实施，其中包括物质资源的流程设计，也包括人力资源的配置与培养。这个过程存在多种选择，选择的理念来自组织的价值观和使命的规制，选择的结果要更多地满足公平和效率。比如筹集决策，对于营利性组织来说，着重分析筹资总额、不同筹资方式的成本、对资本结构的影响等因素，而对于非营利组织而言，选择筹资对象、选择筹资行为、选择筹资主题以及筹资给出资人和社会带来哪些正向的公益理念等，都是筹资决策要考虑的问题。再比如，对特殊群体提供服务（比如身心障碍人员），不仅需要物资的投入，还需要专业，需要对不同特点的服务对象采取不同的服务方式，需要爱心、热情和无歧视，需要人文关怀。服务的目的不仅希望受益人的境况得到改善，而且希望其家人的境况得到改善，社区以及社会对此类人员的观念和支持境况得到改善。这些目标是需要组织具体的业务流程和行动来实现的。因此，控制过程和控制结果同等重要，控制现在和控制未来同等重要，绩效管理会计的信息搜集、分析、评价和纠偏等职能就需要从组织业务流程的起点开始一直到结束，既有一个业务循环的闭环信息，也有由这个循环进行到下一个循环的预期信息，这其中，对绩效目标、绩效作业或行动、绩效结果的不断修正和不断发展成为组织循环的另一种表现。3.非营利组织绩效管理会计事项关联性具有差别性。营利性组织的管理会计的目标就是为组织创造价值，因此，研究价值创造的动因、过程以及影响因素等事项成为组织管理会计的主要构成要素；而非营利组织的价值创造经历三部曲：（1）树立组织的价值观，让社会更多的人认可，并对组织提供支持；（2）通过优质的服务满足服务对象的需求，并使其境况得到改善，践行其价值观；（3）通过服务对象境况的改善产生系列社会福利价值的改善，赢得更多的信任与支持。这三部曲构成非营利组织的运营事项，包括内部运营事项和外部运营事项，外部事项是指对资源提供者的管理和对服务产生的社会影响力的管理，这两类事项的管理可以统一在组织践行使命的框架内，或者说，外部管理效益由内部管理效果决定的。内部事项可以划分为三大板块：筹资事项、服务事项和管理事项。这三大板块事项从流程上是相互关联和存在因果关系的，但是每一个板块的运营和结果绩效存在差异，相互之间可能没有必然性，比如筹资绩效很好，但是不一定带来好的服务绩效，反之亦然。因此，分别进行详细的或者细节的绩效评价和控制是必须的，那就要求有相应的绩效管理会计系统提供财务和非财务的信息予以分析，评价不同业务绩效的组成因素以及相互之间的影响。4.非营利组织绩效管理会计的绩效关联也存在差别性。营利性组织的绩效因果关系的关联性较强，比如，降低成本一定可以增加利润，增加市场占有率一定可以扩大收入等。因此，有针对性地改革绩效关联因素，就可以看到明显的绩效增长。而非营利组织绩效管理信息有时没有这样直接的关联效果，如对于让那些从来不捐赠的人进行捐赠来说，无论你怎么努力都不会有希望的结果，而对那些对你的服务有兴趣的客户，可能会主动捐款，不需要组织付出太多成本。因此，需要对组织的流程、行为方式和组织的价值观进行长期细致的研究与磨合，需要细致的研究组织行为和组织绩效之间的因果关系，需要将组织的理念、价值观在社会公众中做大量的宣传和普及，需要对组织成长的诸多因素进行分析等，才能真正找到实现组织目标绩效的驱动因素，找到和绩效相关联的行动或事项，才能有效的衡量与控制，也就能够最大限度地把绩效结果信息和绩效动因信息予以全面揭示。5.非营利组织绩效会计的财务报告与管理会计信息具有可整合性。营利性组织的管理会计信息具有独特性和私密性，主要对内部管理者做决策有用和评价内部绩效；而非营利组织绩效管理会计信息具有透明性，这就为研究非营利组织绩效和控制信息在多大程度上可以和绩效财务会计相互链接，以什么方式进行披露提供了可能，通过研究管理会计信息披露实现以管理绩效的信息对财务会计信息的补充，从而达到全面披露的目的。因此，非营利组织绩效的财务信息和非财务信息可以通过绩效管理会计系统予以最大限度的整合然后予以披露。

三、非营利组织绩效会计信息披露体系的构建

非营利组织会计论文篇10

企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构.而非营利组织往往也会利用自身的＿些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、医院、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务内容相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过分析我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的问题，对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。

一、我国会计准则构成的特点

我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在﹁定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”命名的会计规范只有一个，即《事业单位会计准则》，但在《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以下几个特点：

1.已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。

2.两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体方法各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。

3.会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法，税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则(规则)，规范会计主体的财务会计行为。

4.会计准则和会计制度并存。我国采用的是“准则+制度”的规范模式：企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。

二、两大准则体系合并的必要性和可行性

我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并有必要性和可行性。

1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。

2.企业会计准则将“利润”作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列出了“结余”和“结余分配”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大争议。目前，预算会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素(即增加“结余”要素)的设想。

3.政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制(一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制)，因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。

4.根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账准备和存货跌价准备等等。

5.以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为具体规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采用原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订具体准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。

6.非营利组织会计准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与企业会计基本相同的应收。应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项，如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核算方法等都参考企业会计进行处理。

以上分析表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，既有理论基础，也已在会计实务中证明是可行的。

三、对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织(尤其是私立非营利组织)看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国经济体制改革中产生的特有现象，在西方国家这种趋势也明显存在。下面根据笔者所掌握的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势。

在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。

财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在许多会计实务上的操作问题，于是社会各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适应一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》(孙芳城等，2001)。