无形资产会计论文十篇

无形资产会计论文篇1

【关键词】知识经济；无形资产会计；计量；特征；信息披露

知识经济，通俗地说就是“以知识为基础的经济”，知识经济是一个新兴的产业，是一个经济时代的标志，是一种新型的富有生命力的经济形态，是工业经济高度发达的产物。随着知识经济时代的到来，无形资产已成为企业的一项重要资源，拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力，无形资产将成为企业21世纪核心竞争力的主要源泉。无形资产作为最活跃的因子，在企业资产中的比例在快速地增长。从会计学角度来看,知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。会计所处的环境随着知识经济的到来已经发生了重大变化，经济的快速发展对传统的无形资产会计提出了新的挑战。传统会计核算以有形资产为核心,不确认无形资产或虽确认但低估无形资产,而在无形资产占主导的知识经济时代,若仍以有形资产的会计处理方法去套用无形资产,将会导致决策失误。如何能够在适应知识经济的条件下，对日渐增多的无形资产作出准确的确认、计量、报告对确定企业价值具有重大意义。

一、知识经济特点与无形资产概念的拓展

（一）知识经济特点

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。知识经济的基本特点主要有：（1）知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新。（2）投资方向由有形资产转向无形资产。（3）生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。（4）国民经济可持续性发展。（5）经济文明的标志发生根本性变化。知识经济时代的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的网络化。

（二）无形资产概念的拓展

在知识经济时代，无形资产的概念呈现日渐拓展之势。虽然有关无形资产，世界上目前尚无统一定义，各国众说纷纭，但是随着时代的进步、科学技术的发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产――无形的长期资产――非货币性固定资产――非货币性资产――非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含“权”“、密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。

二、知识经济下无形资产的地位及其确认条件

（一）无形资产的地位

21世纪，人类进入了知识经济时代，无形资产在经济发展中，在企业的收益实现过程中发挥着关键作用。无形资产的管理是企业管理的重要内容。企业的生产经营除了必须依托有形资产外，也离不开无形资产。“无形资产的积累被看作是维持企业竞争优势的根本”。以美国为例，很多企业中的无形资产的比例已经高达50％－60％。微软公司对应用软件作出的重大贡献使其获得巨额收入。由此可见，无形资产是当今社会的主要生产力要素。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。

（二）无形资产的确认条件

知识经济时代，无形资产如何确认并记入有关账户呢？这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件的无形资产项目才能作为企业无形资产人账。国际会计准则委员会的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。

1.产生的经济利益很可能流入企业

资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对无形资产的确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产；如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，企业应将其确认为无形资产。例如，企业外购一项专利权，从面拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，此时，表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。在实际工作中，无形资产是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素，作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源，高素质的管理队伍，相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术，新产品与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。

2.成本能够可靠的计量

成本能够可靠的计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

三、知识经济下无形资产计量范围的扩展及成本特征

（一）无形资产计量范围的扩展

知识经济条件下资源投人的无形化特征决定了无形资源的计量问题在未来会计计量中日益重要的地位，这种无形化特征也必将智力资源和智力产品的计量纳入到无形资产的计量问题中来，而不管确认结果如何。对于智力资源和智力产品来说，其计量问题正如自创商誉的确认问题一样，是会计计量的难点，同时也是争论的焦点。智力资源和智力产品计量的困难主要有以下三个方面：其一，企业为获取智力资源和智力产品(尤其是自创的或经营中逐步形成的)所发生的耗费难以辨认和计量。这主要表现在：（1）企业给予管理人员和工程技术人员的劳动报酬及奖励数额常常不能真实反映这些人所拥有的知识和智力的价值，也不能反映这些人在培养和成长过程中的成本；（2）列入确认范围的人员界限划分无明确的标准；(3)智力产品创造中发生的耗费常常很难与企业日常经营活动的耗费相区分，人为的分配又往往缺乏客观的依据从而带有主观随意性；(4)智力产品形成过程中智力资源的使用具有非消耗性。因而不存在智力资源消耗的计量问题。退一步讲，即使可以计量其消耗，又该如何把握计量尺度以保证计量结果的可靠性呢?现行会计实务中，将研究费用直接计入当期费用而不是予以资本化、对企业的专有技术不予确认和对自创商誉不予确认等做法虽有各种各样的原因，但也不能忽视对其入帐价值确定困难这一特殊因素。其二，智力资源和智力资产的未来收益能力和期限具有很大的不确定性。智力资源和智力产品成本确定的困难并不意味着对其无法计量，在会计的发展历史上，人们创造并使用了包括历史成本、现时成本、可变现价值和现值在内的多种计量属性，以便对会计要素依照不同的目的和要求进行计量。资产的重要特性在于其未来的收益性，所以可根据其提供未来收益的能力确定其价值。智力资源和智力产品的价值不在于其成本的高低，而在于其提供未来经济利益的能力大小。因而，根据其未来提供收益或现金流量的现值作为入帐价值，应为理想的选择。但如何对其产生的未来收益或现金流量的数额及期限进行确定，实在是包含了太多的不确定因素，这又大大地增加了计量的难度和计量结果的不可靠性。其三，对于企业会计期末拥有智力资源和智力产品的再计价困难。知识经济条件下，科学技术日新月异，新知识、新发明和新技术层出不穷，智力产品的种类不仅繁多，而且其更新换代速度的加快，导致智力资源和智力产品价值易变性极大，今天对企业非常有用的生产技术可能会随着新技术的出现而在后天变得一文不值。这种情况下，如何及时地反映企业拥有的智力资源和智力产品的价值及其变动也将是会计工作面临的一项新的课题。同时，由于智力资源和智力产品的差异性大，计价时往往缺乏必要的参考依据，这又增大了其计量的难度。鉴于智力资源和智力产品成本或价值计量中存在的诸多困难，对现行的计量方式和计量手段可能需要作革命性的变革，方能适应智力资源和智力产品计量的需要。

（二）无形资产计量的成本特征

无形资产计量，在理论上应包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征:首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在复杂的智力支付过程。其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其成果负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配，也是十分困难的，故而其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，因而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，无法进行成本计量，不能计入无形资产，使得无形资产反映支离破碎，不少的无形资产被排除在外。再次，无形资产成本的象征性。由上述的弱配比性、缺项性所决定，无形资产成本的外在形式只具有象征意义，例如商标权，其成本占含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业遭受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下，企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。

四、知识经济下无形资产信息的披露

在知识经济时代，无形资产地位急剧上升，生产经营以消耗知识资本为主，无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性的作用。无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的，因此，无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学，应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等用直接冲减原始价值的处理方法，既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化，也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销的份额。在知识经济条件下，无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。

（一）无形资产信息在资产负债表中披露

现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。

（二）无形资产信息在损益表中披露

目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如，对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目，通过损益表的其他业务利润项目来反映；又如，对于某些无形资产，如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废，冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；再如，对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。

（三）无形资产信息在有关附表中披露

为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少减、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。

（四）无形资产信息在会计报表附注中披露

尽管以上正式报表与其附表已基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但企业无形资产相关业务千差万别，数量繁多、交易频繁，变化无常，在知识经济时代尤其如此；加上正式报表及其附表等都只能提供定量信息，不少有关无形资产定性及其他信息无法得到详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。

作者:雷超 单位:西安外事学院

【参考文献】

[1]于玉林.21世纪会计之光[M]．上海：科学技术文献出版社，1998．

[2]吕劲松．无形资产会计[M]．北京：中国审计出版社，1997．

无形资产会计论文篇2

1.无形资产确认项目范围过窄

随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。

2.无形资产价值的计量缺乏合理性

对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。

3.无形资产的计量过于注重货币实物性

所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。

二、准确计量我国无形资产的对策

新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。但不容忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间，也对今后的会计实践工作提出了新的挑战，在这一具体准则中也存在着以下值得思考的问题。

1.扩大确认范围

新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表，有助于投资者得到靠且相关的会计信息。

2.逐步建立公允价值计价的环境

国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。

3.对研发费用资本化的建议

对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。

参考文献：

[1]王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，2008（7）

[2]葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析.商业会计,2008(10)

无形资产会计论文篇3

论文摘要：随着经济的发展,人力资源会计已被许多人关注,但怎样在会计资料中反映,还值得探讨.本文从会计是对经济的反映出发,提出把人力资源资产进行计量是有必要的.从宏观的角度按资产的载体的不同对资产进行分类,并设计按载体的类别来归结的资产负债表,用以准确、明晰地反映企业的各类资产及各类资产与负债和所有者权益的配比关系.

会计是与经济紧密联系在一起的。当经济的车轮随着时代向前发展时，会计作为经济计量、控制、监督、审计的工具也在发生着变化。其变化的来源是作为其计量对象主体的资产在发生质与量的变化。当历史的步伐进入信息技术时代、知识经济时代时，企业生存、发展的要素不再只有资本与技术，还要有人力资源资产。而对人力资源资产的计量与在资产负债表上反映还是一个空白。无形资产已进入会计报表，而传统会计体系与人力资源资产的记录与计量在很多方面是格格不入的。沿用传统的会计理论不再能准确计量企业的价值，所以沿用传统会计的理论，所做出的报表，反而会对投资者产生误导，最终阻碍经济的发展。那么，作为经济发展服务的计量体系—会计体系，应当有所突破和发展。

一、按资产的载体不同把资产分为三类

一直以来，把资产按存在形态分为有形资产和无形资产。有形资产与无形资产已填列于资产负债表中。因人力资源资产在计量上存在不可靠性，使其既不能按实物资产来确定价值，又不能按无形资产来进行摊销。最根本的原因是，实物资产、无形资产、人力资源资产各自的载体不同。所谓载体，就是指各种有价值的资产所附着的对象。实物资产的载体是它自己本身，它是客观存在的，可以触摸得到的，能在生产过程中转变形态、转移价值并摊销，能准确计量损耗的资产。无形资产是知识或意识类的思维果实。落实在专利证明书等正式的具有法律保证、社会公认的、能为企业带来经济效益的、有价值的凭证上。而无形资产本身看不到，摸不着。它只有与实物资产相结合才能呈现出它的作用、功效与价值。人力资源资产的载体是人、具有能动性、会思考，有各自品格的人。因此，人力资源资产就有他本身的特殊性。人力资源资产需要有实物资产来养活，又需要无形资产来滋补，这样才能发挥他的价值。

所以笔者认为应当把资产分为实物资产，无形资产，人力资源资产三大部分来分别进行计量、记录、控制、核算。载体的不同决定了资产特性的不同。但实物资产、无形资产、人力资源资产又是密不可分的。实物资产是无形资产产生的前提，无形资产只有作用于实物资产，才能实现其价值。即以实物资产为媒介才能收回无形资产的成本，得到收益。人力资源资产价值的实现是把实物资产与无形资产综合、有机、科学的融合，并使之适应市场，适应时代，得到超过实物资产与无形资产原值及同等平均利润回报的过程。人力资源资产是基于无形资产与实物资产之上的，三者是累积着的金字塔，实物资产在最底层，无形资产居中，人力资源资产在无形资产之上。

二、以三大类资产为基础编制资产负债表

现有的资产负债表中资产类科目的列示是按资产的流动性的大小，从大到小排列的。按各自归结的资产对象分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产。传统资产负债表除了无形资产之外都是以实物为载体，能准确计量，价值较为恒定，满足传统会计理论。用传统会计理论来计量无形资产就存在着缺陷。如：商标的价值难道真的只有花费的注册成本与设计费用吗？而一些连年亏损的企业，其商标价值能赶得上花费的成本吗？具有不确定性的无形资产夹杂在能准确计量的实物资产中，使无形资产得用传统会计理论来计量，导致企业总资产偏低或者高估了。再谈到人力资源资产时，虽然人人都意识到了，但应用传统会计的理论却无法记录、计量，在资产负债表上也无法反映。

为了能更准确地计量、记录企业的各类资产，可以在原有的资产基础上进行重新划分与归类。按资产载体的不同分为实物资产、无形资产、人力资源资产三大部分，再在各资产的内部按流动性的大小分项归纳与排列。三类资产项目各自归纳与其资产载体相同的有关科目。

实物资产负债表的编制的内涵，只要在传统会计报表的基础上，把无形资产刨除以后就得到了，方法与程序不变。其合计数就表示企业的实物资产价值。具有可定义性、相关性、可靠性和可计量性，符合传统会计的理论。

无形资产部分计量那些不是以人及实物为载体的没有实物形态的资产。记录的内容只符合可定义性、相关性和计量性。股东权益中没有负债的部分，只在所有者权益中进行归结与分配。它已经突破了传统会计的理论。

人力资源资产部分计量以人为载体的人力资本的相关事项。只符合传统会计的可定义性和相关性。与无形资产一样，突破了传统会计的体系。人力资源资产在股东权益中没有负债部分，只在所有者权益中进行归结与分配。

无形资产与人力资源资产部分在所有者权益中归结到“资本公积”里。作为其一类资产的平衡部分。在所有者权益中，实收资本应当按法律规定变动，是受到严格限制的。“盈余公积”的有无得看企业是否盈利。“未分配利润”只跟利润有关，人力资源资产是不能作为利润来分配的。因为其载体是人，人是无法分配给人的。企业界不能没有人力资源资产，企业对人力资源资产的需要是固定的。人力资源资产的流动性又挺大，具有浮动性，这与传统会计中资本公积所包含的内容特性有相似性，把人力资源资产的权益归为“资本公积”是最为适宜的（如“资产负债表”所示）。

三、对于新的理论，应当有新的方法与之相适应、相配套

既然人力资源资产进入了账户式资产负责表，那么人力资源资产也应当进入所有的财务报告。编制财务报告的目的是为了向财务报告的使用者提供其在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况，经营业绩和财务状况变动的资料。财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其机构、潜在的投资者和债权人。在编制财务报告的时候就应当确保财务报告的信息质量。

无形资产会计论文篇4

虽然无形资产的作用日益为人们接受，但无形资产的管理、计量、评估远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认识，已不能适应时展的需要。由于无形资产的特殊性，特别是在确认和计量上的难度性，对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度，其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧本论文由密相联的问题，对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求，也是企业改制顺利进行的必要保证。传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。一般只将外购获得的无形资产予以确认，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该企业所创造的无形资产是企业的主要利润来源。其结果导致企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。以美国为例：由于美国企业间购并现象较为普遍，尤以美国通用会计准则受到的抨击最大。有关美国经济界人士指出，在许多企业购并行为中购并方看重的是被购并企业所拥有的，但并没有反映在资产负债表中的无形资产，而并不是看重企业在资产负债表中反映的有形资产，并以“在21世纪中采用20世纪30年代的财务报告模式”的评估，批判传统会计制度对无形资产的忽视。国外经济界、学者对会计制度中无形资产会计处理的质疑主要集中在以下几个方面：(1)固定资产资本化处理，无形资产的费用化处理；(2)无形资产的摊销；(3)无形资产的确认。

二、企业改制中无形资产及评估的影响因素

无形资产是企业的重要经济资源，是知识产本论文由整理提供权与工业产权相统一的结晶，是维持企业生存和发展的重要支柱，具有巨大的经济价值和增值效能。据有关统计资料，西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重达35％，高科技企业则达60％－70％。它不仅能使企业在生产经营活动中取得经济效益，而且其自身价值也有巨大的增值作用。在激烈的市场竞争中，企业要生存发展，最终将体现于无形资产的竞争。无形资产对企业有着非常重要的作用。

1．企业改制中无形资产及其确认。新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准则第6号——无形资产(2006)第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中，无形资产评估包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产价值及品牌评估等。

2．企业改制中无形资产价值的法律依据。从元形资产本身看，如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等，这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用，有利于企业维护其合法权益。如商标权评估后，在商标的侵权诉讼和行政保护中，可依据《商标法》对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额，不仅有利于为商标权人打假维权提供索赔依据，而且有利于维护企业的合法权益，提高其知名度。但从与国际接轨的角度看，我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国的《宪法》中没有关于知识产权的内容，其涉及评估的一些法律规定也只是包含在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用，如企业的股份本论文由整理提供制改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动，有利于企业认识自己品牌的价值，有利于被消费者所认可，但对其他类无形资产尚未制定特别法律或行政法规，严重滞后于当今实践。

3．2001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规范，在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则。《无形资产评估准则》是中注协拟定，财政部印发的规章制度性文件，其依据是国务院行政法规9l号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚未立法。使得评估的法律依据不足，这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重技术层面，忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征，且三者缺一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最突出的问题是：在涉及无形资产评估业务时，《无形本论文由整理提供资产评估准则》没提及如何使用，而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的是使用，不能只强调和规范评估师的行为，更要考虑使用者的接受情况，在《无形资产评估准则》中，强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由，在无形资产评估条款中很空泛，因没有具体考核指标，缺乏可操作性。4．评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。无形资产主要有三种评估方法：重置成本法、现行市价法和收益现值法。评估方法对无形资产价值的影响主要表现为：首先是评估方法选择不当造成的影响——没有明确评估的目的，评估目的错位；或是由于最佳的评估方法中的一些评估参数难以确定，而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。(1)成本法也称重置成本法，重置成本是指在现实条件下，按功能重置资产，并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资产进行估价，即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点，在采用重置成本法对无形资产进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的

不确定性问题，故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时，会存在数据资料不准确和不精确的风险，难以确保评估结果的真实准确。(2)市价法也称现行市价法，现行市价评估法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象，针对各项价值影响因素，分析比较对象的成交价格和交易条件，将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整，估算资产价值的方法。由于无形资产的不可比性，使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于相同种类的无形资产，其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时，难以找到可比的市价。另外，我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产，无形资产的交易时间短、数量少，可使用的无形资产交易的历史资料有限，采用市价法对这些行业的无形资产进行评估，必须面对数据选用的风险。(3)收益法也称收益现值法，收益现值本论文由无现值，来确定被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是：无形资产的具体类型不同，其使用价值表现不同，带来的超额收益也不同。收益期选取的风险是：无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保护，如商标、专利权等年限，也称法定(合同)年限，而法定(合同)期限内是否还具有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技术更新周期。在一些高技术和新兴产业，科学技术进步往往很快转化为产品的更新换代。折现率选取的风险是：根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券的利率，风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。

三、完善无形资产评估指标的重要性及措施

1．防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面面所关注。首先应明确的是资产评估价值的合理范围其内涵应是资产评估价值与实际成交价格的合理差异范围，也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用范围，可确定评估价值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象，避免企业主管部门与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作，提高企业改制工作的透明度。

无形资产会计论文篇5

在经历了约300年的工业经济之后，80 年代以来世界经济又步入一种新的形态即知识经济时代。按照经济合作与发展组织（OECD）于1996年提出的定义：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配与使用之上的经济。其主要特征是：科学和技术研究开发日益成为经济的重要基础；信息和通讯技术在经济发展过程中处于中心地位；服务业在知识经济中扮演了主要角色；人力的素质和技能成为知识经济实现的先决条件。知识经济时代的来临，对作为会计学理论基础之一的传统会计平衡公式“资产＝负债＋业主（股东）权益”提出了严峻的挑战。

首先，传统会计平衡公式体现财务资产中心观。财务资产包括货币资产、实物资产与衍生资产；其中衍生资产是指法律认可的，且已商品化的产权证书，如股票、债券等，70年代以来发展起来的衍生金融工具也属衍生资产。无形资产虽有反映，但很不完全。据有关资料介绍，经济学中所涉及的无形资产多达29种，目前美国评值公司涉及的无形资产达23种，且日趋增多，我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产有12种，而纳入传统财务会计系统的只有6～7种。我国企业的无形资产观念更加淡薄，多数企业甚至上市公司资产负债表的无形资产一栏均为空白。一般认为，无形资产是企业最大的资产，国际权威评估机构估计企业的无形资产可以是有形资产的4～5倍，而这个观点在传统会计中并不能体现出来。作为现代企业最重要、最稀缺的人力资源，至今仍游离在会计的资产之外。这种会计平衡公式，在以财务资本密集为特征的工业经济时代是有效的，但应用于知识经济时代和知识型企业，显然是不适宜的。因为，知识经济已把企业的战略性资源转移到知识、信息和创新能力上来，知识资源已成为经济发展的首位资源。据西方学者测算，本世纪初知识资源对经济增长的贡献仅有5～20％， 如今已达60～80％，随着信息高速公路开通，预计将达90％。知识经济的主体是知识型企业，对知识型企业来说，竞争成败的关键因素已不再是财务资源而是知识资源，包括未编码的知识资源即人力资源和已编码的知识资源即无形资产，这方面最典型的例证就是微软公司。微软的事业中没有多少传统企业应具备的厂房、设备、原材料等，它的主要产品是软盘及软盘中所包含的知识。而正是这些知识给比尔·盖茨带来了连续三年位居世界富豪榜首的财富。据美国总统的一位科学顾问介绍，创立不到20年的微软公司， 已拥有1.5万名雇员，资产达1500亿美元，产值超过美国三大汽车公司的产值总和。经济资源结构的变化及战略性资源的转移，无疑对以财务资源为核心的传统会计平衡公式带来巨大挑战。

其次，传统会计平衡公式所贯彻的是“财务资本至上”的逻辑。在“资产＝负债＋业主（股东）权益”中，等式右边所体现的只是企业财务资本所有者的权益，这个等式所暗含的理论前提是财务资本至上与资本雇佣劳动的假设，而这个理论假设正日益经受知识经济及以此为背景的新的产权经济理论的挑战。知识经济扩展了资本的范围，改变了资本的结构。在新的资本结构中，财务资本的相对市值日趋下降，而知识资本的相对市值正趋于上升，知识资本作为新的核心资本正取代财务资本的地位。这一环境变化，日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对关系及产权特征。正是在这样的背景下，80年代以来中外经济学界开始系统反思传统的所有权观，并出现了许多新的企业产权归属理论，如从业员主权论、人力资本所有者拥有企业产权论、人力资本所有者与非人力资本所有者共同拥有企业产权论、利益相关者合作产权论等。其中利益相关者合作产权论的影响最大，美国已有29个州先后根据这个理论修改了公司法。该理论认为企业本质上是利益相关者缔结的一组合约，其中每个利益相关者（包括股东、债权人、雇员等）都向企业投入了专用性资本，都对企业剩余作出贡献，也都有权参与剩余分配。这些新的产权归属理论，都把人力资本所有者提到了产权所有者的高度，并将债权人与股东同等地作为产权主体来看待。这是对传统的资本雇佣劳动与业主产权论的否定，自然也会冲击体现传统产权理论的会计平衡公式。

二、知识资产及其确认与计量

知识经济是以知识为资本来发展的经济，知识经济时代的核心资源是知识资源。然而什么是知识资本或知识资源，学术界的认识则不尽一致。斯维比（K.E.Sveiby）（1997）将知识资本定义为企业的一种以相对无限的知识为基础的无形资产，是企业的核心竞争能力。埃德文森（L.Edvinsson）和沙利文（P.sullivan）（1996 ）将企业的知识资本分为人力资源和结构性资本两部分，其中人力资源是指附着于个人的未编码（tacit）的知识， 结构性资本是指不依附于企业人力资源而存在的组织的其他所有能力，包括无形的信息技术、战略计划、企业文化等和有形的财务资产等。在结构性资本中，知识资产是其中的重要组成部分，它是编码的、有形的、或者是具有物质形式的专门知识。在知识资产向市场价值转化的过程中，企业的经营性资产会起重要作用，这种经营性资产包括分销网络、供应网络、服务力量和组织的外部能力。知识资本的构成可表示为：知识资本＝人力资源（未编码的知识）＋结构性资本（已编码的知识资产和经营性资产）。斯图尔特（T.stewart ）在《知识资本：组织新的财富》（1997）一书中指出，企业知识资本的价值体现在人力资本、结构性资本和顾客资本三者之中，人力资本是企业员工所具有的各种技能和知识，结构性资本是企业的组织结构、制度规范、组织文化等，顾客资本则指市场营销渠道、顾客忠诚、企业信誉等。人力资本、结构性资本和顾客资本三者相互作用，共同推动企业知识资本的增值与实现。在我国，较常见的解释是把无形资产等同于知识资本。可见，知识资本的含义还有待于进一步研究明确。

一般认为，知识有两种存在形态，即未编码的知识与已编码的知识，前者附着于活的个人，并由个人拥有产权，一旦未编码知识转化为已编码知识，原所有者则失去所有权，而转化为别的组织或个人所有。按照这个解释，我们可以把知识资本区分为广义和狭义两种理解，广义的理解既包括未编码的知识资本即人力资本，又包括已编码的且有特定物质表现形式的独立形态的知识资本，狭义的理解仅指后者。企业可以拥有（狭义）知识资本的所有权，也可以将其用于非物质贸易。知识一旦编码化，就非常容易被模仿，因此企业为了保持竞争优势，有必要保护知识资本产权，获得法律保护的知识资本称为“知识产权”，而未获得法律保护的专用知识和技术、商誉和名称、制度和文化等，也不能排除在知识资本之外。因此，总体上说狭义的知识资本又可分为知识产权与专有知识两类。

知识资本或知识资源可否确认为会计上的“资产”纳入会计平衡公式？知识产权与专有知识的资本化已是确信无疑的了，问题是人力资源是否归入会计资产，理论界仍有分歧。我们赞同将人力资源资本化为会计资产，理由是：（1）按照一般地解释， 资产的本质是未来经济利益，而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉，微软以及被誉为90年代中期明星企业的网景公司等许多知识型企业的成功经验，已充分证明了这一点。有人说人力资源对企业提供的未来经济利益具有不确定性，那要看怎样理解不确定性了。就人力资源在企业未来经济利益中所作的积极贡献而言，是确定的；不确定的只是贡献的份额，而这又是企业所有经济资源的共同特性。（2）资产是企业所拥有或控制的， 把拥有理解为所有，则企业不能拥有人力资源，因为人力资源的所有权天然只属于活的个人。但企业能够“控制”。人力资源资本化的前提实际上是其市场化，或说是劳动力的商品化。按照马克思主义的经济学原理，人力资源的价值是在劳动中体现的，而一旦劳动者将自己劳动力的使用权让渡给企业，则他的劳动便在资本家的指挥与监督下进行，工人无权支配与出售。那种认为人力资源不能为企业合法持有或控制的看法，实质上混淆了劳动者与劳动力、人力资源与人的关系。（3 ）人力资源具有可计量性的特征。

人力资源的计量，公认是推行人力资源会计的难点。现有的人力资源会计分成本与价值两个方面进行计量，其中人力资源成本的计量方法有历史成本与重置成本法，人力资源的价值计量方法有未来工资贴现法、未来盈余贴现法、经济价值法等。我们认为，将这些方法应用于计量资本化的人力资产均有不尽合理之处：（1 ）如某人力资产的计价只考虑成本即人力投资，则计量的结果将不能体现人力资产的真实价值及其在知识经济中的地位，这与采用历史成本计量知识产权的情况相似。（2）企业发生的教育、培训等人力支出仅仅是形成人力资源的全部投资的一部分，有时甚至是很小的一部分，更多的人力投资是在企业以外的学校和家庭来完成的。这说明企业人力投资予以资本化的片面性。（3 ）未来服务期间内的预计盈利作为计量人力资源的价值的依据也是不合理、不可行的。因为预计盈利是人力资产发挥作用后的产出效果，与人力资产本身的价值不是一回事。况且，企业预期盈利是未来各项资源综合作用的结果，按照经济学中的“团队生产”理论，从中单独辨认出人力资源的贡献份额是极其困难的。人力资源也像其他经济资源一样，其资本化的前提是商品化和市场化。按照一般地理解，资产应当用它的公允价值来计量，对于人力资产来说，其公允价格也就是劳动力商品的市场价格即工资。由于工资分期支付的特点，因而选择“未来工资贴现法”计量人力资产的价值较为合理。不过要说明的是，企业所发生的人力投资支出，会带来人力资产质量的提高即知识增进，这种支出的性质与功能类似于固定资产使用中的改良支出，也应当资本化，追加到人力资产的价值中去。这样理解，人力资产的价值就应包括服务期间预计总工资的现值和已发生的人力投资两部分。

适应知识经济的要求，知识产权与专有知识资产的计量也应当逐步放弃历史成本模式，而改为公允价值模式。

三、面向知识经济改革会计平衡公式

改革会计平衡公式应当体现两个原则：一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其结构的新变化；二是恰当反映知识经济时代企业产权制度的新特征，充分吸收现代产权经济学的最新研究成果。据此，新的会计平衡公式拟考虑如下：

资产＝产权＋剩余

等式中，左边资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源，包括财务资产、人力资产和知识资产；右边产权代表利益相关者的合作产权或共同的所有权，包括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权；剩余代表尚未明确主体的产权，包括资本剩余和盈利剩余。与这个新的会计平衡公式适应的会计权益理论为“利益相关者合作理论。”

【 1.周向群主编《知识经济概要》，苏州大学出版社1998年版。

无形资产会计论文篇6

【关键词】 用益物权; 公路收费权; bot业务

一、引言

用益物权是物权的一种,用益物权人以对他人所有的物直接支配为前提获得使用和收益的权利。我国《物权法》具体规定了建设用地使用权等四种用益物权,但是用益物权的范围是比较广泛的,需要特别法进行规范,比如《公路法》中的公路收费权。用益物权人具有使用物的无形的权利,但是这种权利又必须以实物为依托,然而实物又不为该权利人所有。因此,用益物权具有“有形资产无形化、无形资产有形化”的特点。

对于用益物权会计处理问题,国内学者曾经做过许多有益的探析,如刘文成(2003)、马贤明和郑朝辉(2004)、张维宾(2004)等,但是这些学者都只是根据当时我国会计实务中对用益物权的会计处理提出理论上分析并提出建议。2006年新的企业会计准则体系,随着新企业会计准则的实施,用益物权的会计处理问题日益凸显,2008年8月财政部《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号,以下简称《准则解释第2号》),该解释的第五项首次提出了对“企业采用建设经营移交方式(bot)参与公共基础设施建设业务”的会计处理,其中涉及公路收费权的会计处理问题,用益物权的会计处理得到进一步明确,但是仍然存在不足之处。

本文将以公路收费权这种用益物权为例,浅析我国企业会计准则对用益物权的会计处理原则和其中涉及的问题。

二、我国企业会计准则对公路收费权的会计处理

为了应对世界 经济 危机,国家不断加大基础设施建设投资,其中bot方式是一种重要的方式。bot是build operate

transfer(建设-营运-转让)的 英文 缩写。bot方式主要是政府吸引非官方资本加入基础设施建设的一种投融资方式。这种方式的运行特征是:政府与非官方资本签订项目特许经营协议,将基础设施项目的建设和投产一定时期的经营权交给非官方资本组建的投资机构,由该投资机构自行筹集资金进行项目建设和经营,在特许经营期内收回投资成本并取得合理利润,经营期满后将该基础设施无偿移交给政府。bot方式早在20世纪80年代进入

本文将分析这些 会计 处理涉及的问题及 企业 会计准则对用益物权相关处理的合理性。

三、相关问题的分析

公路收费权具有初始投入大和后续支出大的特点,因此,本文将从公路收费权的初始确认和计量以及后续计量两个角度来分析相关问题。

(一)公路收费权初始确认和计量套用固定资产或无形资产准则存在的问题

虽然我国会计实务中曾经将公路收费权作为固定资产核算,但是毕竟公路实物资产并不属于企业拥有,因此,如同土地使用权和融资租赁资产一样,不能作为企业自身的固定资产核算。

但是公路收费权作为无形资产核算也存在一些问题。正如周国光(2009)认为将公路收费权确认为无形资产还需解决一些问题,比如,在现实中大多数国有及国有控股的公路经营企业由地方人民政府国有资产管理机构或 交通 部门履行国有资产出资人职责,这些企业一般不需要参与竞标,建设的经营性公路一般也没有明确的经营年限,所以不应该把这类公路建设视为bot业务;再如,《准则解释第2号》中没有明确哪些属于公路收费权所依托的实物资产,即收费期限届满后应该移交给合同授予方的实物资产,这部分应该确认为无形资产,而其他相关实物资产如收费设施应该确认为固定资产。因此企业在资产初始确认中应该很好地区别两者。与以往的无形资产准则相比,新的无形资产准则有了很大改进,特别是在无形资产的初始计量方面,并且允许运用《企业会计准则第17号——借款费用》,使得新的无形资产准则比以往的无形资产准则更适合于公路收费权的会计处理。但是毕竟公路收费权是特殊的无形资产,因此在初始计量时应该区分哪些属于费用化部分,哪些属于资产化部分。

(二)公路收费权后续计量问题

公路收费权作为固定资产核算的可操作性的一个重要体现是在后续计量中,固定资产准则对于后续计量提出了详细的规范,特别是对于其支出的资本化和费用化作了规定;而公路收费权确认为无形资产后所发生的收费公路养护支出以及经常性支出等的会计处理不论从《企业会计准则第6号——无形资产》还是从其应用指南来看,都没有明确。因此,实务中采用固定资产核算反而更具有操作性,这就是很多企业把公路收费权作为固定资产核算的原因之一。

对于公路收费权的经营成本计量,如果将公路收费权作为无形资产核算应该考虑其摊销方式,根据《企业会计准则第6号——无形资产》第17条规定:企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的 经济 利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。这样,在企业无形资产的摊销方面给予企业较大的盈余管理空间。

四、结语

我国实行生产资料公有制为主体的经济体制,决定了很多 自然 资源和关键性资源属于国家所有,但是这些资源往往直接由某些经济组织使用和收益,因此我国存在大量的用益物权,如土地使用权、公路收费权、采矿权和捕捞权等。同时,用益物权具有特殊的性质,有固定资产和无形资产的双重性质,而且我国企业会计准则中的固定资产和无形资产准则各具特色,在各方面的规定详略有别,无论是使用固定资产准则还是无形资产准则都有缺陷。因此,本文认为最好能够出台相对独立的会计准则或是准则解释,对我国用益物权的会计处理进行更加系统、合理的规范。

【 参考 文献 】

[1] 马贤明,郑朝辉.用益物权会计初探:以路桥收费权为例[j].会计研究,2004(7):35-38.

[2] 辛焕平,和丕禅.关于我国开展bot方式的现状及思考[j].商业研究,2003(10):124-126.

[3] 张维宾.bot方式建设项目运营后的会计问题探讨[j].会计研究,2004(10):37-40.

无形资产会计论文篇7

2006年2月15日，我国财政部正式了企业会计准则体系，其中对商誉会计的相关处理做了明确规定，商誉的规范化处理，对我国商誉会计的发展起到了促进作用，同时对我国相关经济的发展起到了规范的作用。新的《企业会计准则》已经在我国上市公司施行，准则中对商誉的规定，是否适应我国的国情，是否有利于我国经济的发展，都是值得我们关注和研究的问题。

一、商誉会计研究的意义

（一）有助于会计信息使用者更好地了解企业的实际情况

会计信息使用者特别是企业外部的信息使用者，对于企业的经营状况十分重视，要求得到企业状况的真实记录和报告。商誉作为一项重要的无形资产如不被反映和揭示，会造成会计信息的不完整，甚至会造成会计信息的失真，导致会计信息使用者的误解。

（二）有助于形成对经营者有效的激励

在现代企业委托制度下，企业所有者与经营者被分离。所有者通过对经营者进行业绩评价而对经营者实旌激励和约束。商誉是经营者长期努力创造出来的，确认和揭示商誉能够全面反映企业的经营业绩，有利于对经营者形成有效激励机制，促使经营者从企业整体的长远的利益出发而努力工作。

（三）有助于提高我国企业的竞争力

商誉是商品经济或市场经济的产物。特别是加入WTO后，我国的企业面对着众多外国企业的竞争，企业间的竞争不仅仅是其产品的价格和质量的竞争，而是将扩展到企业整体的信誉的竞争。如果没有良好的企业商誉，即使产品质量没有问题，也同样会缺乏市场竞争力。因此，及时地确认和揭示企业的商誉可以促进产品的销售，提高企业的市场竞争力。

（四）有助于更加合理的配置资源

确认和揭示企业的商誉有助于企业依靠本企业的企业形象、产品品牌、销售渠道等商誉去合并其他企业，盘活被合并企业的闲置资本，使资源得到更充分的利用。

二、现行会计准则下商誉会计处理存在的问题

（一）商誉会计缺乏完善的框架

商誉按其来源不同，分为外购商誉和自创商誉两种，对自创商誉没有进行确认，对于外购商誉，只是曾在《具体会计准则—企业合并（征求意见稿）》中规定：“购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时，其超出数额应当确认为商誉”。在目前的财务会计框架下，不承认自创商誉，只承认外购商誉，这无论是在理论上还是在实务上都有缺陷。

（二）在会计规范上，商誉目前还缺乏具体的准则

在对商誉会计规范上，各国的做法有所不同。比如，国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第22号——企业合并》对商誉会计进行了规范。美国是以2001 年颁布的《美国财务会计准则第141号——企业合并》与《美国财务会计准则第142号——商誉与其他无形资产》来规范商誉会计的。我国对商誉会计的规范分散于《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》中。目前会计准则虽然确认外购商誉，但还没有正式的具体准则，只在《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号_合并财务报表》中作了一些原则性的规范。

三、对商誉会计处理的改进建议

（一）构建新的商誉会计理论框架

在目前的财务会计框架下，不承认自创商誉，只承认外购商誉，这无论是在理论上还是在实务上都有缺陷。要彻底解决商誉的会计处理问题，必须重新构建商誉理论框架。既然商誉的本质是能为企业在未来带来超额收益的经济资源，我们就可以企业获取超额收益的能力来作为建立商誉会计理论框架的基石。

1、商誉的确认标准。

超额收益绝非凭空产生，在企业中必然存在产生收益的资源，即“商誉”；反之，若等量资本获得低于市场平均利润率的利润，则说明该企业中存在起消极作用的资源，即“负商誉”。可见，商誉与企业的利润率密切相关。

2、商誉确认的原则及时间。

对商誉进行确认要有客观依据， 要以利润表上的利润及资产负债表上的资产数据为依据计算求得，而非通过主观判断将企业未来的盈利水平作为商誉计价的依据。

3、商誉的计算方法。

商誉的具体的计算可用下列公式：商誉价值=除商誉外的企业资产总额×（企业实际利润率—行业平均利润率）/行业平均利润率。根据该公式，如果企业实际利润率低于行业平均利润率，则说明企业出现负商誉，用负数计入“商誉”科目。

（二）将自创商誉纳入会计核算体系

在建立了新的商誉会计理论框架以后，无论是从会计目标还是从会计确认标准来看，均有必要将自创商誉纳入会计核算体系。

1、从会计目标看，应当确认自创商誉。

对于会计目标，会计界具有代表性的观点是受托责任观和决策有用观。在这一会计目标下，能为企业带来未来现金流入的自创商誉理应得到揭示和披露。

2、从会计确认标准看，应当确认自创商誉。

会计确认自创商誉必须满足可定义性、可计量性和可靠性的要求：①从可定义性看，因自创商誉是能为企业带来未来经济利益的资源，符合资产的定义。②从可计量性看，虽然自创商誉不能对其形成的各因素所投入的成本进行计量，但可以从商誉的本质入手，按其自身价值进行计量。③从可靠性看，自创商誉作为企业内部形成的无形财富，使企业未来能够获得超额收益，只有将这一资产入账，才能全面、真实、可靠地反映企业的会计信息，这符合可靠性的要求。

（三）制定独立的商誉准则

从商誉与无形资产两个概念产生的历史来看，商誉的产生早于无形资产，通常无形资产均是在商誉产生的基础上相继得到认可的。20世纪以来，专利权、商标权、著作权、专有技术等一系列无形资产要素得到辨认并从原来笼统的商誉概念中剥离出来，统称为无形资产。它们重要的区别就在于商誉不可辨认，其会计处理不仅有着特殊之处，而且远比无形资产复杂。因此，对商誉制定独立的会计准则是十分必要的。在购并商誉的数额越来越大的今天，按照重要性原则，将商誉从无形资产中分离出来，单独制定会计准则，并且在会计报表中单列项目进行披露，也是合情合理的。随着财务会计理论的发展和对商誉研究的深入，制定独立的商誉准则势在必行。

参考文献：

[1]中国财政部.企业会计准则[S].经济科学出版社，2006，8：67—89.

[2]敬佳珙.商誉会计研究[M].上海：东北财经大学，2007.

[3]董必荣.商誉本质研究综述[J].中南财经政法大学学报，2008，3.

无形资产会计论文篇8

关键词：无形资产；权利；收益

中图分类号：F019 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章编号：1672-3309（2013）11-145-03

无形资产在现代经济生活中的重要性日益凸显，无论是国家、企业还是个人，都对无形资产的研发、保值和增值给予极大的关注。无形资产是一个动态的、不断变化发展的概念，随着科学技术的发展和社会的进步，无形资产概念的内涵和外延也在不断改变。

一、国外关于无形资产内涵的界定

19世纪末20世纪初，美国经济学家托尔斯・本德最早提出了无形资产的概念，他把那些不具有实物形态，但却能为企业提供某种权利或特权的资产定义为无形资产。随后，著名经济学家萨缪尔森和诺德豪斯在《经济学》一书中将无形资产表述为：“资产负债表中还有一类新资产。除了卡车或计算机这类有形项目外，企业还有无形的，但仍然有价值的资产，例如专利、商标或商誉。”经过几十年的探索，无形资产的内涵界定有了一定的改进和完善，具有代表性的观点有：

（一）会计学方面

1、1983年，Davidson在其主编的《会计手册》一书中写到：“无形资产没有公认的定义，因而常常用实例来解释。”他还在该书中引用了1927年出版的《会计学：它的原理与问题》中的一段话：“无形资产的含义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、专营权以及其他类似的财产，这一表述并不十分恰当，但是除了列举其内容外，确实不容易把有形资产和无形资产划分清楚。”

2、1986年，日本出版的《新版会计学大辞典》认为：“无形固定资产是同有形固定资产相对立的概念，其定义不大明确。然而，作为一般会计惯例所承认的概念，无形固定资产可以说是具有下列三种属性的虚拟资产：（1）没有实体的资产；（2）有超过一般同行业企业收益能力的资产价值；（3）有偿取得。”

3、1994年，Sondhi和Fried将商誉从无形资产中单列出来，认为在大多数情况下，信誉和无形资产在剩余的方面购买中产生，代表不能分配到有形资产方面的购买价格的比例。

4、1995年，英国会计准则委员会在《商誉和无形资产（讨论稿）》中将无形资产定义为：“无形资产指无实物形态、性质上属于非货币性的固定资产。这里的固定资产是指符合下列条件的资产：（1）企业持有的，能用于生产、提供商品和劳务、租给他人或用于管理目的；（2）已取得或开发成功，预期在将来持续使用；（3）不准备在正常经营过程中销售。”

5、1997年，英国会计准则委员会正式了《财务报告准则第10号――商誉和无形资产》。该准则认为：“无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产。”

6、1998年，国际会计准则委员会正式公布了无形资产会计准则――《国际会计准则第38号――无形资产》。该准则对无形资产的概念作出如下描述：“无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。”对此概念描述，无形资产应满足可辨认性、对资源的控制性和未来的经济利益性等三个条件。

7、1999年，美国财务会计准则委员会公布了《会计准则委员会意见书第17号――无形资产》，其认为：“无形资产是指没有实物实体的经济资源，其价值是由其占有权及其他未来利益所决定的；但货币性资源（如现金、应收账款和投资等）不能认为是无形资产。”

（二）资产评估学方面

国外资产评估界对于无形资产内涵的研究，主要体现在各国制定并颁布的相关准则中，至今还未形成一个统一的认识。到目前为止，只有在2000年国际评估准则委员会制定的《国际评估准则评估指南四――无形资产》准则体系中第一次对无形资产评估进行了规范。国际评估准对无形资产的概念是这样界定的：“以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”

二、国内无形资产的概念

较早的对无形资产进行研究的专著是杨汝梅于1926年12月在美国密歇根大学完成的博士论文《商誉及其他无形资产》。虽然论文中未给出无形资产确切的概念界定，但是他对无形资产的几种性质分别作了分析：（1）无形资产者，乃财产之一部，其价值并不存在于可见可触可量可算之实物中，亦并无此种实物为其代表；（2）所谓无形资产值界限，甚模糊，不能依一定之标准为范围，此种资产，在继续经营之情形下，虽有正当之价值，然其价值之存在，不能分属于特定之资产上；（3）无形资产之价值乃属一特定企业所具有额外收益能力之表示。随着我国市场经济的不断发展与完善，作为资本市场重要组成部分的无形资产，其地位也显得越来越重要，从而对其内涵做出一个精准的界定也显得越来越有必要。只有真正知道了什么是无形资产，才能更好地去利用无形资产，让无形资产本身为其所有者或控制者创造出巨大的经济价值。我国众多学者致力于无形资产研究多年，对其具体内涵的界定表现在以下两个方面：

（一）会计学方面

1、1990年，学者于长春在《无形资产会计管理》一文中对无形资产的概念做出了详细的界定：“无形资产，亦称无形固定资产，是有形固定资产的对称，指企业中不具备物质实体，而以某种特有权利和技术知识形态等经济资源存在并发挥作用的固定资产。尽管其价值形态缺乏横向比较的可能，但它的存在和应用，能使特定企业获取高于一般水平的赢利，在不确定的未来期间内为企业整体的生产经营服务。”

2、1992年，由吴申元等主编的《经济大辞典》对无形资产的概念进行了描述：“无形资产，亦称无形固定资产，指不具有实物形态而能为企业较长期地提供某种特殊权利或有助于企业取得较高收益的资产。在资本主义企业中，列为无形资产的有商标、商誉、版权、专利权、特许营业权等。”

3、1993年，财政部颁布实施的《企业财务通则》和分行业的《企业会计制度》首次提出无形资产的会计核算问题，并将无形资产的概念定义为：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、技术秘密、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。”

4、1996年，蔡吉祥在其著作《神气的财富：无形资产》中指出：“无形资产是无形固定资产的总称，是指不具有实物形态而以知识形态存在的重要经济资源，它是为企业的生产经营提供某种权利、特权或优势的固定资产，这种固定资产应用于企业，可以创造巨大的收益。”

5、2001年，财政部了《企业会计准则――无形资产》，准则中将无形资产定义为：“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。”

6、2006年，财政部再次全面颁布新的会计准则《企业会计准则第6号――无形资产》，其中将无形资产界定为：“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”

（二）资产评估学方面

1、1991年，国务院的《国有资产评估管理办法》中，把无形资产列入规定的国有资产评估范围，认为无形资产是国有资产的组成部分。

2、1998年，学者苏万贵在《无形资产理论研究》中提及无形资产，他认为：“无形资产是指无实物形态的、独占的、可转让的非货币性长期资产。”同年，学者汤湘希在文章《无形资产理论研究》中认为：“所谓的无形资产，应是不具有实物形态、却能为企业长期带来收益的法律或契约所赋予的特殊权利，超收益能力的资本化价值以及有关特殊经济资源的集合。”

3、2001年，中国资产评估协会了《资产评估准则――无形资产》，其中将无形资产定义为：“特定主体控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”

4、2009年7月1日，新的《资产评估准则――无形资产》正式实施，新准则第二则指出：“本准则所称无形资产，是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。”

5、2011年，全国注册资产评估师考试辅导教材《资产评估学》对无形资产的概念表述为：“无形资产是指那些没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等经济资源存在并发挥作用的资产。”

三、正确界定无形资产内涵

虽然到目前为止，国内外对无形资产内涵的研究讨论还是见仁见智，并未对其形成统一的认识，但不外乎是从无形资产的控制主体、表现形式、发挥作用和收益性等这些实质性的内容来描述界定无形资产的内涵。具体可以从以下4个方面理解：

1、从控制主体上看，无形资产是由特定的主体拥有或者控制的，而这个特定的主体范围是十分广泛的，可以是自然人，也可以是企业这一类经济组织或者是非盈利性的事业单位，甚至还可以是一个国家。

2、从表现形式上看，无形资产是没有物质实体的，是一种隐性存在的非货币性资产，它必须通过一定的物质实体作为载体来存在并发挥其自身的作用。无形资产的直接载体是专利证书、商标标记、注册商标、图纸材料、软盘等，而间接载体则是与此项无形资产相关的有形资产及其他资产通过内容和价格来表现，其价值与间接物质载体不可分离的构成了物质的总体价值。同时，无形资产的形成基于其控制主体长期的发展和演进，其成熟程度、影响范围和获利能力总是随着控制主体生产经营的变化而变化。

3、从发挥作用的程度上看，无形资产发挥作用的时间明显有别于有形资产，它是在控制主体拥有或控制下通过长期的生产经营逐渐积累形成的，这就决定了其发挥作用的程度经历了一个由小变大再变小的过程。一项无形资产在期初的研究中需要投入大量的资本成本，此时其发挥作用带来的收益远远小于其成本，而经过不断的积累与演进，该无形资产日趋成熟，其（下转130页）（上接146页）发挥的作用也越来越大，其带来的收益也越来越大，足以弥补其原先开发时所消耗的成本，但是随着新的无形资产的出现，该项无形资产将会被逐渐取代，从而其发挥的作用也会越来越小，直到被完全取代时作用也就不再明显。

4、从收益上看，无形资产区别于有形资产的一个重要特点是它可以作为共同财富，由不同的主体同时共享而不减少其有用性。也就是说，一项无形资产可以在不同的地点、同一时间，由不同的主体所使用，其收益具有共益性。同时，无形资产能够为其拥有或控制者带来未来预期收益，而非现实收益，并且该收益能够用货币可靠计量。

综上可知，无形资产是指由国家、企业或个人拥有或控制的，能够用于商品或劳务生产供应、出租或管理的，在长期经营中能为拥有或控制者带来预期经济收益的、不具有具体实物形态的非货币性资产。

四、小结

21世纪是一个控制力经济的时代，在这个时代中，真正形成控制力的重要资源之一的就是无形资产。未来国家与国家的差异、企业与企业的差异就在于拥有无形资产的数量和质量，以及人力资源对无形资产的创造能力和无形资产的经营能力。无形资产作为知识经济中最重要的资源已成为全世界的共识。因此，对于无形资产的认识日益显得重要，特别是对其内涵的界定，亟待一个统一的标准来规范。

参考文献：

[1] 吴申元.无形资产管理与评估[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2009.

[2] 刘德运.无形资产评估[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

[3] 于树彬.资产管理与评估[M].北京：经济科学出版社，2008.

无形资产会计论文篇9

关键词：财务会计；局限性；会计信息质量

中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

任何组织(企业、政府、事业单位、慈善机构等)在其运转的过程中，都会产生费用的收支。对费用收支的管理，就是财务会计。财务会计能够给为组织的领导者或管理者做出正确决策提供必要参考。但是随着时代的发展、社会的进步，财务会计的局限性开始凸显出来，使得会计信息的质量出现了问题，严重影响了领导者和管理者的决策行为。本文就着重讨论了财务会计局限性对会计信息质量的影响。

一、财务会计的局限性

(一)财务会计的局限性的具体表现

1.财务会计具有片面性。财务会计，通常是通过对资金流量的核算和预估，来衡量一个公司或企业的经济实力以及运营状况。也就是说，它的会计信息是建立在对金钱的衡量上。然而，一般情况下，公司或企业都有着大量的无法用金钱来衡量的重要的经济信息。例如说，一个公司的企业文化价值，或者是一个公司的人力资源。这些都无法用金钱来具体估量。无法全面的衡量公司或企业的经济能力，是财务会计工作中目前的一大局限性。

2.财务会计具有历史性。财务会计在进行会计核算的时候，通常是计算资产得到的货币价值。然而，随着时间的推移。市场价格在不断变化，国家政策也不断调整。对资产的计量往往停留在过去的基础，无法体现资产在当前市场环境的价值。进而使得公司或企业的会计信息的准确得不到保证。无法及时反映出企业当前的经济财务能力，是财务会计工作中目前又一大局限性。

3.财务会计的狭隘性。进行财务会计的主体是企业或公司。因此，在财务会计的审计中，企业或公司只会审计或重点审计自己需要或是对自己有用的那一部分会计信息。而需要这部分会计信息的，不仅仅只是该企业或公司，也有很多社会上其他的组织或机构。这就是使得财务会计所公布出来的会计信息出现不对口的现象，无法完全满足各方使用者的需要。财务会计的狭隘性，是财务会计工作中目前第三大局限性。

(二)财务会计的局限性对会计信息质量的影响

1.完整性的缺失。当前财务会计具有片面性，它往往只针对一个企业的有形资产，即现金以及固定资产变现价值。而忽视了企业无形资产的审计和核算。例如，企业文化、企业商誉以及企业人力资源等几大方面。而随着时代的发展，知识经济时代已经悄然降临。在部分高知识、高技术的新兴企业中，无形资产所创造的价值正在或是已经超越了企业本身有形资产所创造的价值。由于缺失对这部分资产的估量，企业的会计信息的完整性大打折扣，无法真实的全面的反映出一个企业的经济实力。

2.时效性较差。由于财务会计具有历史性这一特点，它通常反映出来往往是以往财务信息，具有一定的滞后性。无法真实体现出企业资产以及债务等在当前市场环境下的价值。使得会计信息的时效性较差，甚至出现企业的账面资产同实际资产出现不相符的现象，这就让信息的使用者无法准确掌握企业或单位当前的财务状况。

3.供需矛盾。会计信息，是当前市场经济条件下一种特殊的产物。它由企业或公司提供，又被社会各方所需求。然而财务会计却具有一定的狭隘性。它往往以满足企业自身会计工作的需要为主要目的，忽视了社会外部组织的需求。两者对会计信息需求上的差异，使得会计信息的质量无法达到各方面的使用要求，产生了供需矛盾。

由于财务会计的片面性、历史性和狭隘性，使得会计信息缺乏了完整性、时效性以及针对性。一方面，无法全面及时有效的反映出企业的真实情况，导致了会计信息的失真；另一方面，无法满足各位信息使用者对会计信息质量的要求，产生供需矛盾。由此对信息使用者或企业领导者、管理者做出正确的判断和决策带来不利影响。

二、解决财务会计的局限性的几点建议

(一)加强对财务会计基础理论的研究工作

目前，财务会计依然缺乏审计无形资产的有效方式。也就是说，对于一个企业的人力资源、企业文化价值以及企业商誉等重要的无形资产缺乏一个行之有效的评估设计方法。无法将其量化成货币价值并真实地反映到会计信息中。这就要求会计工作者回到原点，加强研究，在理论上寻求突破点。通过对理论深入研究，探寻并找到一套完善的全面的无形资产会计审计方案。再进行相关的实践工作，最终突破财务会计工作的片面性，进而保证会计信息的完整性。

(二)保证财务会计工作的实时性

保证财务会计工作的实时性，就是要求用发展的眼光看待财务会计工作。在企业资产的审计上要充分结合当前市场经济形势以及国家相关政策法规进行动态评估。保证财务会计的实时性，主要要做好以下两点：一是做好固定资产变现价值的更新工作。定期对企业或公司的固定资产进行变现评估，以当前市场的经济状况为参考并引入折旧计量。二是要做好对企业债务、欠款的评估工作。根据当前的银行几率更新企业债务偿还能力和欠款回收能力，并在财务报表中完整的体现出来。

(三)构建多元化的会计信息报告体系

不同的使用者对会计信息的要求不同。因此，构建多元化的会计信息报告体系，尽量完善会计信息的内容是满足各方面不同需要的必然要求。值得注意的是，企业的会计信息具有一定的隐蔽性。也就是说，不是每个使用者都有权得到全面详细的会计信息。在实际工作中，企业应该实行多层次的会计信息报告制度，针对使用者的不同程序披露不同程度的会计信息。一方面，可以满足各方面对会计信息的要求，另一方面，也可以有效保证企业会计信息的保密性。

三、结语

随着时代的发展，社会对会计信息质量的要求越来越高。而传统的财务会计工作具有片面性、历史性以及狭隘性三大局限性，对会计信息质量产生一定影响。打破财务会计的局限性，保证会计信息质量？一是深入会计理论研究，探寻一套有效完善的无形资产审计方法；二是保证财务工作的时效性，定期对企业的固定资产、债务以及欠款等进行价值更新；三是建立起多元化的会计信息报告制度，满足不同层次信息使用者的需求。

参考文献：

[1]乔光彩,李祥义.新时期财务会计的局限性对会计信息质量的影响[J].商场现代化,2009(09):342-343.

[2]张秀红.财务会计的局限性对会计信息质量的影响分析[J].新财经(理论版),2011(11):349.

无形资产会计论文篇10

内容摘要：随着知识经济的发展，无形资产对企业价值贡献越来越大，因此需要对无形资产的运营效率进行评价。文章首先确定评价的无形资产范围及无形资产运营的目标，提出应从定量和定性两个方面构建无形资产运营指标体系，同时修改和补充现存并不完善的财务指标，设计定量分析的非财务指标，并指出应该定性分析的内容。

关键词：无形资产 资本运营 指标体系 改进

在知识经济下，无形资产占资产负债表的份额逐步递增，对提高企业价值起着越来越大的作用，但实务中却对无形资产的价值难以衡量，缺乏合理完善的评价体系。因此，设计一套完整的无形资产运营情况的评价体系势在必行，可为企业无形资产良好、有效运营提供技术支持。

评价指标体系设计的基本原则

由于企业管理中无形资产的定义是广义的，因此对无形资产运营情况需要从多个方面进行评价。但是从目前指标体系的总体来看，主要存在着重财务指标，轻非财务指标；重定量指标，轻定性指标的问题。本文从这两个问题入手，全面考虑评价体系，采取将定量分析和定性分析有机结合起来的方法，对无形资产作出更为全面的综合评价。

（一）定量分析的指标设计原则

1.财务指标的设计原则。战略性：由于无形资产运营的终极目标是提高企业价值，为股东服务，因此评价指标不仅要反映无形资产对利润和销售收入的影响，更要反映出对企业价值、股东回报的贡献程度；全面性：指标评价体系不仅要反映出企业无形资产整体运营状况，而且要注意评价个别重要的无形资产运营状况；相关性：评价指标一定要恰当反映无形资产的运营情况，要将与无形资产无关的或相关性较小的影响因素剔除。

2.非财务指标的设计原则。科学性：在设计指标时，应该牢牢把握住无形资产的定义和范围；协调性：指标之间应该协调统一，避免评价指标间存在自相关；可量化性：指标应该具有可采集、可量化的特点，保证各项指标能够有效测度和计量。

（二）定性分析

这部分指标内容涉及面广，主观程度较高，往往导致评价体系缺乏客观性，但对这部分指标的分析评价所耗费的成本却较多。所以企业应根据自身无形资产特点，运用管理学、经济学的知识，选择几个重要的部分进行综合评价。

对评价指标体系设计的思考

（一）对定量指标的思考

目前我国已有学者开始对无形资产运营评价指标进行探讨，但主要存在着以下两个问题：一是探讨的主要是财务指标，对非财务指标讨论得不够，二是目前个别财务指标在评价无形资产时仍然存在问题。因此笔者试着从以下两个方面进行完善：

1.财务指标的思考。贺启印于2007年在《财会月刊（综合）》第6期发表《无形资产运营评价指标浅析》一文，对无形资产的运营能力、增值能力、创新能力、管理与保护四个方面设计了无形资产评价指标。这套财务指标能在一定程度上解决无形资产运营效果问题，但仍有一些不足：一是两个指标的设计有值得商榷的地方；二是没有反映无形资产的运营效率对股东回报率的影响。因此需要对其指标进行改进和补充：

第一，财务指标的改进。首先是无形资产收益率指标：

无形资产收益率=(无形资产净收益/ 平均无形资产总额）×100%

笔者认为“凡是与无形资产运营相关的净收益都应准确计入无形资产净收益中。如不能明确划分净收益的归属，将无形资产在未来使用期限内每年创造的超额收益看作年金形式， 折现率可采用企业加权平均资金成本率， 无形资产的现值以现存账面价值表示，无形资产净收益=无形资产账面价值/年金现值系数”。无形资产的现值以现存账面价值表示不合适。

无形资产的现值是无形资产未来收益的折现，而账面价值存在两个问题：计提减值准备后，当影响无形资产减值的因素消失后仍不能转回；无形资产的现存账面价值只是无形资产会计价值减少后的价值，并不能反映无形资产实际价值增加而导致无形资产净收益增加的现值，而且这个价值减少的过程只是一个人为估计的过程，并不准确。因此无形资产的现存账面价值并不能反映出未来的超额收益，另外由于会计谨慎性原则，无形资产的账面价值实际上在大多数时候是低于实际价值的。这种方法计算出来的无形资产净收益实际上是被低估了。

笔者认为，如不能划分净收益归属，可借鉴资产组减值测试中，按各项资产的账面价值之间的比值分摊减值损失的思路，以无形资产和其他资产之间的账面价值之间的比值来分摊资产组的可回收金额，以无形资产的可回收金额/年金现值系数确定无形资产净收益。

其次是无形资产实际收益率指标。贺启印认为这个指标实际是企业的超额收益率，即无形资产实际收益率=营业利润/总资产价值×100%－行业平均资产利润率。但是营业利润/总资产价值≠资产利润率，营业利润/总资产价值反映的是资产产生营业利润的效率，而资产利润率反映的是资产产生净利润的效率，这两者相减是使目标公司与该行业在一个不平等的基础上进行比较。影响企业净利润的所得税和利息费用并不受无形资产的影响，而是分别受政策影响和市场风险、项目风险的影响，分析中纳入这两个因素只会低估无形资产的作用。因此，这个指标应调整为无形资产实际收益率=EBIT/总资产价值×100%－行业平均EBIT/行业平均资产价值。

第二，现有财务指标的补充。企业存在的目的是为股东创造更多的价值，只有无形资产对股东的投资报酬率产生积极影响时，无形资产的运营才是有效率的。钭志斌（2007）对我国的上市汽车生产企业的无形资产比率进行了分析，发现无形资产占总资产比率与净资产收益率呈负相关。也就是说无形资产占总资产比率越高，净资产收益率越低。这说明无形资产的运营效率太低，对企业产生的超额利润小于自己摊销时所产生的巨额费用，产生了负效果。因此，考察无形资产占总资产变化率/权益净利率变化率是很必要的，也是很迫切的。更进一步，可以分别考察无形资产各组成部分占总资产比率变化率及对权益净利率的影响，有侧重地对各部分无形资产的运营进行有效的管理。

以上指标都是从无形资产总体价值出发，但仅考虑无形资产的总体价值是不全面的。因为如果无形资产的总体价值增加是由于较多价值较低的无形资产累积引起的，在这种情况下，虽然企业无形资产有较高的价值增长，但无形资产价值的增值量仍是一个不能忽视的问题。因此有必要考虑平均无形资产价值=无形资产价值/无形资产数量。

2.非财务指标的思考。这部分的指标设计比较灵活，但是在设计时应该注意把握前文提到的原则。

非财务指标理论上有无数个，在这里，笔者仅提出几个具有代表性的指标作参考：

人均价值水平=某一时期企业生产价值总额/企业员工数，这是一个综合指标，是企业对体现员工素质的无形资产利用效率的体现，也是企业经营管理方法效率的表现。

产品生产周期比率=某一时期内企业产品生产周期/行业产品生命周期，这个指标综合反映了企业专利技术和能提高生产效率的非专利技术的利用效率。

市场占有率=企业某种商品销售数量/该种商品市场销售总量，这能反映企业品牌和销售网络运营情况。

顾客忠诚度=老顾客数量/顾客总量，反映了企业品牌和销售网络运营的稳定程度。

（二）对定性分析的思考

定性分析主要是对不能进行指标量化的部分进行分析。笔者现就企业几个具有普遍性的方面进行分析，为企业价值评估提供借鉴。

1.企业文化。企业文化作为当代一种企业管理理论，在于把企业价值观渗透到企业经营管理的各个方面、各个层次和全过程，用文化的手段、文化的功能、文化的力量，去促进企业整体素质、管理水平和经济效益的提高。

对企业文化的运作情况主要可以从这几个方面来考察：第一，企业精神具体化过程情况。企业是否将高度抽象的企业精神通过一些具体的形式和方法具体化到每一个部门， 成为每一名员工的内心信仰？第二，员工对企业是否忠诚？第三，是否有专门的培训，使员工加强对企业文化的认识？第四，是否有完整的目标审核体系？为了实现企业文化阶段目标， 对于不同部门的具体目标就需要进行全过程目标审核， 以保证不同阶段企业文化目标不发生偏差。

2.管理者的素质。管理者的基本素质首先体现在学历水平和专业能力上。首先要考察各层次的管理者的专业素质是否与岗位匹配；其次，各层次的管理者还要具备良好的道德伦理素质和健全的心理人格素质。

另外，对于不同层次的管理者，对他们综合素质的要求也不一样。高层管理者，主要就是给中层以及基层和员工们带来一个领导的思路，带领他们顺着他的思路平稳前进，因此高层管理者必须具备宏观把握问题的能力，能用联系的、发展的视角来看待问题。中层管理者应该是最熟悉高层管理者意图的人，首先应该了解高层管理者的思路和想法，然后按照自己的工作办法和工作思路去带领基层管理者及员工开展自己的工作，中层管理者实际上起到一个承上启下的作用，因此中层管理者应具备一定的沟通能力和宏观战略具体化的能力。基层管理者应该是起到排头兵的作用，所以应该具备较强的动手能力和处理细节的能力。

因此，企业必须时常关注行业发展情况，注意各岗位对人员的要求是否发生变化，管理者的素质还能否满足岗位的要求。

3.企业特有的经营策略。它可以帮助企业击败对手，抢占市场份额，从而获得超额利润。

一个能运作良好的经营策略必须具备现实性、科学性和完整性。策略的现实性，即在进行策略思维时，必须要充分考虑企业的实际情况和行业的发展趋势，谨慎而细致地作好决策的可行性论证，时时注意到决策目标的现实可能性。策略的科学性，即在进行策略论证时，必须运用科学的方法与严谨的手段；在策略实施过程中，必须遵循循序渐进、有条不紊的原则，随时注意到策略制定与实施的科学性。策略的完整性，即在制定经营策略时，不能只顾及企业的当前利益，一定要放眼未来，考虑到企业长远的发展目标。因此，长、中、短期的经营策略必须连贯一致，决不能走一步看一步，这样的企业才能获得长足的发展。

进一步研究的方向

首先，目前指标体系中各指标之间的逻辑关系不强，指标是零散的，下一步应该研究是否存在一种方式使各指标联系起来，形成一个紧密的体系。

其次，目前的指标值是从理论上构建的，需要通过实证来检验各指标的有效性，剔除在实际中无法有效反映无形资产运营状况的指标。

参考文献：

1.贺启印.无形资产运营评价指标浅析[J].财会月刊（综合），2007（6）

2.刘建翠.浅析无形资产指标体系的构架[J].统计研究，2007（1）