公立医院无形资产分步管理模式分析

1公立医院无形资产管理存在的问题

1.1管理工作不重视，管理认识不充分。作为知识技术密集型产业，公立医院无形资产的价值贡献日益凸显。与设备、资金等有形资产相比，公立医院无形资产没有具体的实物形态，短期效益不明显，尽管存在隐性流失，但短时间内不会造成医院重大损失，因此不会引起公立医院领导者和管理者较多的关注，造成对医院无形资产管理的忽视。2018年全国公立医院无形资产管理现状问卷调查结果显示，公立医院对无形资产的重视程度普遍较低，存在许多表外无形资产。虽然多数公立医院已逐步意识到医院品牌等无形资产对医院发展的重要性，但由于现行会计制度未将品牌等纳入无形资产会计核算内容，因此削弱了无形资产的重要性。1.2管理机构不统一，制度建设不健全。虽然大部分公立医院设置了与无形资产有关的管理部门，如科技处、院办、信息处、计财处等，但无形资产管理效果不尽如人意。一方面，没有明确、统一的牵头责任部门，易造成管理分散、权责不清、各自为政等情况。另一方面，公立医院对无形资产管理没有制定专门的管理制度和流程，缺少先进的管理经验和成熟的管理模式，医院自身也缺乏对无形资产使用、保护和交易行为的监督。1.3会计核算不全面，评估体系不明确。虽然医院会计制度设置了“无形资产”科目，在资产负债表中也有列出，但仍有一些公立医院未将无形资产纳入会计核算，有的虽将无形资产纳入会计核算，但核算对象不全，主要集中在应用软件和土地使用权两项。某些公立医院的“无形资产”科目纯属摆设，或者只用于核算购入的无形资产；而会计核算对无形资产采用每月摊销的方法，导致账上的无形资产余额不能真实反映其价值。医院无形资产的价值确认没有形成统一规范的评卫生经济研究2019年9月第36卷第9期总第389期估体系。一方面是对评估范围认识不清，诸如品牌、学科、人才等无形资产在现行会计制度中未被纳入管理范围。另一方面是没有明确的评估细则及可借鉴的经验[1]。由于医疗行业的特殊性，无法完全借鉴企业的模式，医院无形资产评估实际上无经验可循[2]。1.4全流程管理不规范，流失严重。对无形资产的管理，公立医院比较重视投入环节，在后续日常管理、成果转化、处置等环节管理较宽松，未能实现全生命周期的动态化过程管理，导致了无形资产的流失。其中，职务性技术成果流失现象最为严重。职务性技术成果是指技术研究者严格执行组织分配的职责任务或借助组织提供的各种条件实施完成的科研任务目标，职务性技术成果的占有权、使用权和收益权完全属于组织所有，但在实践中，许多职务性技术成果以非职务性技术成果的名义进行转让或使用，客观上造成国有资产的流失[3]。1.5业务管理和价值管理分离，信息化管理手段不足。无形资产从本质上属于商品范畴，具有使用价值和价值双重属性，这一根本特征从客观上决定了无形资产的管理呈现出价值管理和业务管理两种形态。通常，财务部门对无形资产进行价值管理、无形资产管理部门和科室对无形资产进行业务管理，这种管理模式忽略了无形资产业务管理和价值管理的不可分割性，容易导致无形资产的账实不符。由于无形资产具有成本和收益弱对应性的特点，这种分离的管理模式会导致管理人员仅关注无形资产的历史成本，忽视了价值因素。另外，与固定资产相比，公立医院几乎未对无形资产信息化管理进行投入，多数医院仍采用手工管理形式，不仅差错率高，而且对无形资产的变动信息无法及时更新，不能满足公立医院精细化管理的要求。

2公立医院无形资产分步管理模式

2.1全生命周期信息管理。无形资产不具有实物形态，不需要存放空间，也无法使人们直观判断其是否存在。因此，无形资产信息管理显得尤为重要，这是保护无形资产、防止资产流失的有效措施。公立医院对无形资产的信息管理，可以从增加、使用、退出三个环节来具体操作。2.1.1增加环节。在无形资产增加环节，需要完备的信息资料包括：一是反映无形资产形成的相关资料，如外购的无形资产需提供采购合同、发票等，自创的无形资产需提供研发记录等；二是与无形资产权利相关的法律权属资料，如专利证书、专利说明书、权利要求书等；三是能够体现无形资产相关服务潜力或经济利益的相关资料，如反映无形资产竞争优势、技术优势、能够增加收入或节约成本的资料等。2.1.2使用环节。在无形资产使用环节，需要完备的信息资料包括：一是能够体现无形资产带来的显著、持续的可辨识经济利益的相关资料，如体现专有技术应用及产生效益的资料等；二是反映无形资产寿命的相关资料，包括经济寿命和法定寿命，法定寿命如专利权、注册商标、著作权的保护期限，经济寿命是指智力成果转化后能够带来经济效益的时间，一般来说，无形资产寿命取法律寿命和经济寿命之中较低的一个。2.1.3退出环节。在无形资产退出环节，需要完备的信息资料包括：一是反映无形资产退出方式的相关资料，如超过法律期限、无形资产产权交易等有关材料；二是体现无形资产无法带来服务潜力或经济效益的相关资料，如专家出具的技术鉴定意见、设计或技术的改进或替代造成效用降低、国家相关发展政策、市场需求变化等材料。2.2全面、全员、全流程业务管理。2.2.1全面管理。医院无形资产管理应与预算管理、绩效管理、内部控制管理相结合。无形资产预算管理是公立医院对无形资产的使用进行监督、控制、审计和考核的基本依据，也是公立医院经营活动有序进行的重要保证。公立医院要逐步开展对无形资产的全面预算管理，使无形资产管理更加全面深入透彻。其次，将无形资产管理纳入科室绩效、个人奖金的核算项目，鼓励科室及个人推动无形资产转化。同时，对假冒、篡改、非法占有或通过其他方式侵害公立医院无形资产的行为进行打击，防止无形资产流失。另外，公立医院无形资产管理需结合内部控制管理，通过分级管理、分级核算、不相容岗位分离、信息系统等手段管控无形资产管理风险。2.2.2全员管理。全员参与是指普通员工、各科室资产管理员、资产管理部门、院级领导共同参与无形资产管理。然而，这并不代表无形资产的管理需要全员全程参与。本文所指的全员管理是流程涉及的全体岗位人员在自身职能范围内做出应有的努力。首先，院级领导需要在思想上重视无形资产管理，确立无形资产保值、增值的目标。其次，资产管理部门应密切关注、定期检查、及时评估，适时进行激励，保证无形资产管理的顺利实施。然后，组建一支科室的资产管理员队伍，保障科室内部无形资产的安全。最后，提高全院员工参与无形资产管理的意识和热情，在员工中形成荣辱与共、价值统一的利益共同体，促进医院凝聚力、向心力和核心竞争力的有效提升。2.2.3全流程管理。在无形资产购置阶段，主要涉及三项关键工作程序：一是购置预算，无形资产的购置必须根据医院发展规划和预算，在充分论证的基础上，由资产管理部门编制无形资产年度申购计划，经医院预算管理委员会批准、院长书记联席会审核通过后方可购置；二是购置执行，医院购置无形资产必须严格按照程序进行招标；三是确认购置，建立必要的合同管理制度、法律咨询制度，严格依法签订并履行合同。在无形资产验收阶段，主要涉及三项关键工作程序：一是核对，资产管理部门会同使用科室，结合研发材料或采购需求对无形资产的功能、模块等情况进行核对验收；二是档案信息登记，包括反映无形资产形成的相关资料与法律权属资料、能够体现无形资产相关服务潜力或经济利益的相关资料等；三是入账，根据医院会计制度、政府会计制度要求，判断是否确认表内无形资产，确认为表内无形资产的需及时入账，确认为表外无形资产的做好档案信息管理。在无形资产盘点阶段，主要涉及五项关键工作程序：一是实地盘点，无形资产没有实物主体，所以必须依附于一定的实物载体才能够存在并发挥作用，因此无形资产的实地盘点很有必要，主要盘点无形资产的存在、使用等情况；二是判断是否已纳入信息管理，无论表内无形资产还是表外无形资产，均应纳入信息管理；三是判断是否账实相符，表内无形资产是否账实相符是无形资产盘点的重要内容；四是查明原因，未纳入信息管理的无形资产是否不符合信息管理的要求，账实不符的无形资产更需查明具体原因，是否形成了资产流失；五是落实处理意见，对盘点中发现的问题，需及时予以解决，对造成资产流失的人员予以惩罚。在无形资产处置阶段，主要涉及五项关键工作程序：一是资产使用科室提出申请，并填写资产处置申请单，经科室负责人签字后报送资产管理部门，对使用期未满、非正常报废的无形资产，资产使用科室需详细说明报废理由；二是审核，资产管理部门对报废资产使用状态等进行审核并签署意见；三是审批，资产管理部门负责人、医院国有资产管理工作领导小组定期审批无形资产报废处置清单，同意后上报省卫健委、财政厅备案审批；四是处置，根据省卫健委、财政厅批复，由医院自行处置无形资产，资产会计根据批复及时进行报废销账处理，财会部门及时核销总账；五是退出登记，无形资产处置的同时，信息管理也要对应进行退出登记。2.3分步价值管理。2.3.1成本模式。这种模式是指对表内、表外无形资产采取不同价值管理的模式，是先行管理模式。表内无形资产遵循谨慎性原则，在会计制度基础上按照成本进行价值管理。而表外无形资产由于成本难以准确计量，在取得时按照名义金额进行价值管理。无论表内还是表外无形资产，当用于对外投资、许可经营、转让等营利活动时，需委托具有资产评估资质的评估机构进行评估，评估方法有重置成本法、市场法、收益法。2.3.2评价模式。这种模式是指对表内、表外无形资产均按照评估价值进行价值管理，是最佳管理模式。按照预期收益原则、贡献原则、时点原则，对无形资产开展价值评估及管理。2.4信息管理、业务管理、价值管理的融合。2.4.1设立资产综合管理部门，牵头医院资产管理。为确保国有资产的安全和完整，提高国有资产使用效益，公立医院需成立国有资产管理工作领导小组，指导全院国有资产管理工作，下设医院资产综合管理部门，对医院国有资产实施统一管理和监督。在无形资产管理方面，资产综合管理部门的职责有：执行医院关于无形资产管理工作的决定，负责协调落实；根据国家国有资产管理的政策法规，制定医院无形资产管理办法，建立健全无形资产管理的制度体系；负责医院无形资产的信息管理，加强对无形资产的动态监管工作；会同财会部门对医院无形资产开展价值管理，协调并监督无形资产的登记、使用、评估、处置等；按照国有资产管理的要求，组织无形资产的清理清查和相关信息的统计报送，对无形资产开发、投资和转让合同进行必要审核等；负责医院无形资产管理部门之间的综合协调工作；检查、指导相关部门做好无形资产的管理工作；协调医院无形资产权属争议、侵权纠纷等法律事项；协助做好无形资产收益管理；组织无形资产管理法律法规及相关知识的宣传教育和培训工作。2.4.2建立分级管理、分级核算体系。医院无形资产按照分级核算、分级管理的要求进行账务管理和业务管理。财务部门的职责是负责全院表内无形资产的价值管理（成本模式），建立无形资产总账和一级明细分类账。资产综合管理部门负责全院无形资产的信息管理、价值管理（评价模式）。同时，资产归口管理部门设置资产管理会计，负责无形资产二级明细分类账，定期与财务部门核对，确保账账相符。资产归口管理部门的职责是办理无形资产验收、编码、调拨、报废等手续，建立和登记无形资产卡片，进行配置、使用、盘点、处置等全生命周期的业务管理，与资产管理会计共同做好无形资产二级明细分类账；同时，建立归口无形资产的信息档案，定期与资产综合管理部门核对。使用部门的职责是对其占有、使用的无形资产实施日常管理，维护无形资产的安全完整；同时，建立无形资产台账，定期与资产归口管理部门核对。

3讨论

公立医院无形资产和有形资产一样，都属于医院资产的重要组成部分，有形资产构成了医院的基础物质载体，而无形资产是医院发展的内在动力。随着医疗技术的发展及医药卫生体制改革的深入，公立医院应积极探索无形资产的有效管理模式，在无形资产领域培育新的经济增长点，提升医院竞争力。

参考文献

[1]王瑞,田文华,段光锋,等.医院无形资产评估方法的比较分析[J].卫生经济研究,2006(12):43-44.

[2]马琦,周金玲,孔北华.社会资本合作办医中无形资产评估问题及建议[J].中国医院,2017,21(10):18-19.

[3]张龙天.高校技术类无形资产流失的成因与防范[J].中国高校科技,2017(5):43-44.

作者:汪丹梅 阎星云 单位:江苏省人民医院