非营利企业会计制度十篇

非营利企业会计制度篇1

企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构.而非营利组织往往也会利用自身的＿些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、医院、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务内容相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过分析我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的问题，对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。

一、我国会计准则构成的特点

我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在﹁定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”命名的会计规范只有一个，即《事业单位会计准则》，但在《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以下几个特点：

1.已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。

2.两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体方法各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。

3.会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法，税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则(规则)，规范会计主体的财务会计行为。

4.会计准则和会计制度并存。我国采用的是“准则+制度”的规范模式：企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。

二、两大准则体系合并的必要性和可行性

我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并有必要性和可行性。

1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。

2.企业会计准则将“利润”作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列出了“结余”和“结余分配”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大争议。目前，预算会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素(即增加“结余”要素)的设想。

3.政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制(一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制)，因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。

4.根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账准备和存货跌价准备等等。

5.以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为具体规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采用原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订具体准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。

6.非营利组织会计准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与企业会计基本相同的应收。应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项，如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核算方法等都参考企业会计进行处理。

以上分析表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，既有理论基础，也已在会计实务中证明是可行的。

三、对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织(尤其是私立非营利组织)看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国经济体制改革中产生的特有现象，在西方国家这种趋势也明显存在。下面根据笔者所掌握的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势。

在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。

财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在许多会计实务上的操作问题，于是社会各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适应一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》(孙芳城等，2001)。

非营利企业会计制度篇2

关键词:《萨班斯-奥克斯利法案》;非营利组织;会计监管

一、引言

随着经济全球化和资本市场的不断发展,作为保证资本市场健康运行的会计监管在一些国家暴露出诸多弊病。美国于2002年7月颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》,使会计监管进入了一个新的阶段。其目的是加强公司责任,其实质是以保护公众公司投资者的利益免受公司高管及相关机构的侵害。

二、国外企业和非营利组织会计准则合并的趋势

根据与非营利组织的性质不同,而分别制定相应的准则规范其会计活动,是世界上大多数市场国家普遍采用的模式,但实际执行起来却是困难重重,无法把企业和非营利组织、企业会计准则和非营利组织会计准则一一对应起来。大部分国家和地区都把非营利组织看作“准企业”。因而,国外企业和非营利组织会计准则有合并的趋势。以美国为例,美国财务会计基金会注意到企业和非营利组织会计准则两者有合并的趋势后,就要求财务会计准则委员会成为制定企业和非营利组织会计准则的唯一合法机构,为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。就我国而言,现行《企业会计准则》和《事业单位会计准则》所规范的基本一致。因而,只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善,并对个别特殊问题另作专门描述,即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。

三、我国非营利组织会计监管的现状及存在的主要问题

民间非营利组织又称“非组织会计”(NGO)。是政府组织和市场组织之外的社会组织的总称,包括各种慈善结构、援助组织、环保组织、经营性协会等。尽管财政部于2004年8月18日了《民间非营利组织会计制度》。但其监督手段仍是计划经济体系下的延续。其监督的基本思路、手段、方法等并没有实质性发展。

四、法案对我国非营利组织会计监管启示和治本措施

(一)加强公司内部治理结构

纵观国内数以万计的内控文献,几乎都是围绕营利性的公司企业展开的,很少会针对非营利组织,都是公司企业里常见的内部控制方法或工具,但在非营利组织的应用却不尽人意。因此,对于我国非营利组织而言,应加强公司内部治理结构。

(二)建立、健全会计监管的法律、法规体系,从制度上保证注册会计师审计的独立性

1、加强社会信用制度的建设,补充完善注册会计师职业道德规范,建立诚信信誉档案。我们应该借鉴西方发达个人信用制度,加快我国个人信用管理体系的建设为注册会计师行业发展提供良好的外部环境。一方面便于注册会计师对照遵循,行业自律约束和管理监督。另一方面,建立行业信用制度,有助于开展信用等级评价。

2、建立健全民事、行政和刑事责任并重的会计监管法律体系。首先应把会计报表信息造假法律责任个人化,并提高会计报表信息的透明度和及时性,加强对现金流量表及表外信息披露的监管,扩大表外披露的范围。健全的会计监管法律体系应是民事、行政和刑事责任并重、三者不可或缺的。民事责任追究是治理造假的有力措施,执法必严对于会计舞弊是一种真实可信的阻吓力量。

(三)以政府监管为主,加强非营利组织行业自律,并引入外部会计监管力量。

该法正式颁布并生效,表明一个新的会计监管时代的来临。由于我国政府监管模式的种种问题,决定了我国应构建以政府监管为主导,以行业自律管理为补充的会计监管体系。对于非营利组织而言,政府监管要与非营利组织自律实行优势互补。非营利组织要积极配合政府监管,与政府监管的要求形成有机的统一,弥补政府监管在信息反馈和知识存量等方面存在的不足。政府监管部门也要对非营利组织的自律工作予以支持和引导,积极推进非营利组织自律管理体制建设,强化自律组织的技术援助功能,引导非营利组织走上健康发展的道路。我国必须按照《民间非营利组织会计制度》的相关规定,分清各自的权限,监管部门要与会计师事务所没有依附关系和利益关系,相互独立。最后,作为民间非营利组织,特别是管理者必须主动邀请政府审计部门或社会审计力量的介入,充分发挥市场参与各方在会计监管中的作用,以有效规范市场参与各方的行为,并作为一种制度长期坚持下去。

参考文献:

1、陈汉文,吴益兵,李荣,徐臻真.萨班斯法案404条款:后续进展[J].会计研究,2005(2).

2、刘永泽,陈艳.政府与监管与行业自律导向的现实选择[J].会计研究,2002(11).

非营利企业会计制度篇3

关键词：利润；营业利润；收入；费用；利得；损失

1 企业活动的分类

2 收入、费用和利得、损失的划分

由于企业活动可分为日常活动和非日常活动，与之相对应的经济流入和流出就有了不同的分类。

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

3 利润的划分

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润按照其与企业经营活动的关系，可分为营业利润和非营业利润两大类。营业利润是由企业日常活动中经营活动所产生或实现的利润，它包括企业从事生产、销售等活动所实现的利润。非营业利润是由企业投资活动和非日常活动的事项所引起的盈亏。营业利润和投资利润可由企业管理部门控制，而非日常活动利润则是不可控的。因而，将利润划分为营业利润和非营业利润对于衡量管理部门的经营管理效率颇有作用。

4 新会计准则和旧企业会计制度中关于利润的计算公式

（一）新会计准则中关于利润的计算公式

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）；

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；

净利润=利润总额-所得税费用；

（二）旧企业会计制度中关于利润的计算公式

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；

净利润=利润总额-所得税

5 新准则和旧会计制度利润构成的差异和分析

（一）营业利润构成差异

新准则新增加了公允价值变动损益、资产减值损失和投资收益三个项目。而旧会计制度则将投资收益作为利润总额的构成内容之一 ，没有公允价值变动损益和资产减值损失，而且将企业计提的各项资产减值准备分别计入了不同的科目。

（二）对营业利润、利润总额差异分析

（1）对投资收益的分析。投资活动是企业日常活动之一，但却不是企业的正常经营活动，从中获得的收益不是企业通过自身的生产、劳务供应活动中所得，它只是企业正常利润的重要组成部分。新准则将投资收益列入营业利润中计算，会让投资者在进行财务分析时，误认为企业经营活动利润很高，有可能会将很大的投资风险忽略，从而得出错误的投资决策。

（2）对资产减值损失的分析。新准则中，资产减值损失是一个新科目，但并不是全新的业务内容，它反映企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失在正常情况下一般属于企业不可控制的，即属于企业的非日常活动产生的，主要是对利润总额的构成产生影响，而不是对营业利润产生影响。因此，笔者认为应该将资产减值损失列入利润总额的计算，而不应列入营业利润中计算。

（3）对公允价值变动损益的分析。公允价值变动损益是新准则引入的一项全新业务内容，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债， 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。因此，笔者认为应该将公允价值变动损益列入利润总额。

新准则明确规定，利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。即利润总额包括两部分：日常活动利润和非日常活动利润，其中日常活动利润又可分为经营利润（或营业利润）和投资利润，因此新准则中关于利润的构成与计算应作如下调整：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用- 管理费用-财务费用；

非营利企业会计制度篇4

关键词：非盈利组织；财务管理；对策

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

一、 财务监督管理存在漏洞

有些社会团体、协会不重视会计制度和财务准则的建设、制定，财务不公开，缺乏社会监督，通常在资金使用上以及使用资金规范程度上，存在着随意性较大的缺陷。经常出现一些主管部门将部分协会、社团作为本系统的小金库，把不好处理的支出项目拿到协会、社团组织来处理，甚至有些主管部、主管部门擅自提高收费标准，还有的把之前一些财政不允许的事业性收费转移到社团组织中来，变相收费等现象。

二、日常操作缺乏规范化

民办非企业由于日常操作缺乏规范化，没有制定明确的会计制度，同时对财务报表、会计凭证、结算凭证以及会费票据等相关报表缺乏统一规范的管理，在财务收支方面也没有明确的制度和标准作为依据。导致整个财务方面经常是处于混乱的场面。民办非企业单位在会计核算上没有规范的账簿，帐目不清，只有明细账，没有总账，或者只有一本“流水账”。

很多民间非盈利组织因为缺乏对财务管理重要性的认识，并且不编制年度预算，或是编制过程随意性强，缺乏对年度预算编制制度和全年财务收支情况以及预算额完成情况等记录不够详细。

很多民间非盈利组织不遵守财务管理规则，对于需要定期盘点的货物以及目前库存现金的多少，很少做出细致准确的盘点工作，账簿记录以及收支款项，库存实物不符合现象，都是由于不经常核对债权债务和银行存款等违规操作导致的，民间非盈利组织雇佣的会计审核人对财务支出平衡以及原始凭证审核力度不够，导致最终账面上的信息不能够真实的反映民办非企业的实际净资产等情况，最终出现会计信息缺乏真实性，无参考价值等严重问题。

三、缺乏健全的财务制度

民间非营利组织会计制度自2005年1月才开始执行，之前一般采用《事业单位会计制度》，有些单位现在依然延续之前的会计制度，造成了民间非营利组织会计制度的不统一，会计科目混乱，现在大部分民间非营利组织未能按照规定执行新的会计制度，即便部分民间非盈利组织机构严格按照《民间非营利会计制度》进行财务管理工作，但是因为缺乏强有力的监督，所以在也执行新制度上存在不同程度的不彻底性，以及经常会出现会计基础不规范等一系列问题。我之前派遣到事业单位工作了几年，其主办的协会、学会等社会团体就是采用的事业单位会计制度，并且没有独立的财务机构和财务人员，在很大程度上阻碍、限制了社会团体的发展。

四、建议

基于之前发现的以上问题，从我单位2010年山东火炬生产力促进中心成立以来，我就做出了改进，完全按照《民间非营利会计制度》建立会计体系，制定财务规章制度，根据这几年在工作中探索得出的经验，对以后民办非企业的财务管理提出以下几点建议。

1.明确民办非企业单位的经济环境，加强民办非企业单位的会计核算

政府应该定时举办一些讲座等活动，提高民办非盈利单位组织者对改单位性质的认识，提高职业素养，提高民众对单位性质的认识，即社会公益组织是不以盈利为目的的，财务盈余举办者和成员没有权利进行分配，同时社会非盈利组织是不同时享有自，依照法律、法规、章程独立开展公益性业务活动。现在政府机关单位提倡向社会购买服务，这给了民办非企业很大的发展空间，我单位自从脱离主管单位，自主经营，独立核算以来，每年增加收入上千万，并且为全省上万家科技中小型企业提供科技发展服务，为科技企业提供创新发展机会，可以提高中小企业的生产力。通过走招投标的方式，以此来争取政府和社会各界（企事业。民间社会组织以及公民个人对我单位在资金和政策上的援助。

2.建立健全内部财务管理制度和预算制度。

针对民办非企业单位的特点，根据本单位的实际情况和财政业务的需要，依据《民间非营利利会计制度》和《会计法》以及《税法》等相关规定，明确单位主要负责人即单位部门的一把手作为财务第一责任人。单独设立财务会计机构，财务人员应该严格按照会计相关准则，认真真实的进行财务收支核算，严格管理相关票据。从而建立健全的财务管理制度。依据制定的管理制度，改善内部会计监督机制，加强本单位的财务管理工作，从而提高非盈利组织单位的整体管理水平，同时应该加强财务预算管理，编制合理科学的财务预算体制。对预算资金的使用效果进行追踪、监督和u价。

3.提高会计人员职业素养

我国各级政府应该成立相关部门或是指派专门负责人对民办非盈利的会计人员在基础会计规章制度、财政法规以及税收政策等专业知识上进行细致的培训，同时加大财务管理人员继续教育力度，鼓励相关财务人员通过国家举办的考试来提升整体业务能力和职业道德。 认真学习《税法》，全面掌握国家赋予民办非企业单位各项税收的优惠政策，充分利用这些政策，不断提高财务管理水平，更好的为民办非企业单位服务。

4.引入社会审计监督力量。

非营利企业会计制度篇5

(一)民办学校会计制度必须全国统一

会计信息是商业语言，为了使信息的使用者能够比较不同机构的财务状况和经营绩效，作出理性决策，会计信息必须具有可比性。会计信息具有可比性的前提，是一个国家内同类机构适用的会计准则必须保持一致，这也是各个国家会计法规和准则的基本原则与实践。不仅一个国家之内会计准则必须一致，近年来还出现了不同国家会计准则趋同于国际会计准则的趋势__1]。我国企业会计、政府会计和事业单位会计准则与国际惯例相同，也是全国统一的。《民办教育促进法》第三十四条规定：民办学校应当依照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度进行会计核算，编制财务会计报告。但是，由于民办学校性质模糊等各种原因，我国中央政府和会计准则制定机构还没有对民办学校会计制度的使用作出统一的规定。不少地方政府没有制定民办学校会计制度，已经制定会计制度的地区，依据也不尽相同。有的依据《事业单位会计制度》，有的依据《民间非营利组织会计制度》，还有的依据《企业会计准则》。不同地区甚至同一地区同类民办学校使用的会计制度都不一致，使得民办学校会计信息混乱、质量低下_2]。为了保证民办学校会计信息的可比性，提高会计信息质量，民办学校实行分类管理后，对适用会计制度的决定不能再由地方政府作出，而应该由财政部和教育部统一规定。各地民办学校必须执行全国统一的会计制度。

(二)非营利民办学校会计制度的适用

非营利民办学校，性质上属于民间非营利组织，应该规定其适用《民间非营利组织会计制度》。由于目前我国教育领域的劳动人事制度存在双轨制，公办学校多数教职工属于事业编制，民办学校的教职工都不属于事业编制。在养老、医疗等社会福利待遇上，事业编制的教职工比非事业编制的教职工好得多，因此民办学校的教职工要求取得事业编制的呼声很高。这种民办学校教职工身份向公办学校看齐的呼声，引致了改变民办学校属性的要求，认为民办学校特别是非营利民办学校应该看成是事业单位，导致一些地方将民办学校登记为民办事业单位。民办学校教职工的诉求和民办学校登记为事业单位，对地方政府制定民办学校会计制度产生了重要影响。《民间非营利组织会计制度》以权责发生制为基础，实行业务活动成本计算，财务报告包含现金流量表，比较接近企业和国际非营利组织会计准则，是比较先进的会计制度。尽管在运用时需要根据学校的组织和业务特点作出一些调整，《民间非营利组织会计制度》对非营利性民办学校还是比较适用的。2013年开始实行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，还以收付实现制为基础，缺少活动成本核算，没有现金流量表，产生的会计信息质量明显比《民间非营利组织会计制度》低，不适合非营利民办学校使用。从事业单位改革的方向看，公办学校教职工的事业编制身份以及与企业职工在养老、医疗等社会福利待遇方面的差距是需要逐渐缩小甚至消除的。将民办学校教职工纳入事业编制，将非营利性民办学校登记为民办事业单位，是不符合改革方向的。因此，不能根据一些需要改革的不合理现象来改变非营利民办学校教职工的身份和学校的性质，也不能因为对非营利民办学校的不适当登记影响其会计制度的选择。基于上述理由，应该由财政部和教育部明确规定，非营利民办学校不执行《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，而统一执行《民间非营利组织会计制度》。为了使非营利民办学校更好地执行《民间非营利组织会计制度》，财政部和教育部应该根据非营利民办学校的组织和业务特点，对会计科目、会计报表、会计处理等进行必要的调整和补充，通过类似《非营利民办学校执行(民间非营利组织会计制度)的规定》之类的文件，来统一规范非营利民办学校的会计制度。

(三)营利性民办学校会计制度的适用

营利性民办学校，实际是提供教育服务的营利性企业，必须适用企业会计准则。企业会计准则有两套，大中型企业实行《企业会计准则》，小型企业实行《小企业会计准则》。应该根据学校规模的不同，规定营利性民办学校分别适用《企业会计准则》和《小企业会计准则》。如果是在交易所上市的民办学校，则还需要遵循证券交易所对上市公司要求的一些会计规范，如定期公开财务报告等。营利性民办学校适用企业会计准则是国际经验。美国是营利性学校较多的国家，各级教育都存在营利性学校，在交易所上市的高等教育机构就有10多家。美国的营利性学校遵循美国财务会计准则委员会(FASB)制定的企业会计准则。美国著名的营利性教育企业阿波罗集团(ApolloGroup)，旗下有凤凰城大学在内的多所学校，是一家在纳斯达克证券交易所(NASDAQ，英文全称是”NationalAssociationofSecuritiesDealersAutomatedQUO—tation”)上市的教育公司。从其财务报告可以看出，它遵循的是FASB制定的企业会计准则，遵从证券交易所的财务信息披露规则，并按税法规定缴纳联邦和州的企业所得税。我国部分地方在实践中也规定营利性质的民办学校适用企业会计准则。广州市2005年的《广州市民办学校财务会计管理规定》提出：“出资人要求取得合理回报、对外不筹集资金且规模较小的民办学校可选择执行《小企业会计制度》；其他出资人要求取得合理回报的民办学校应执行《企业会计制度》。”由于2005年广州还没有对民办学校进行营利与非营利的分类，只有要求回报与不要求回报的分类，所以有上述规定。但从本质上看，要求回报实质上具有营利性，广州实际上是作出了营利性民办学校适用企业会计准则的规定。为保持全国营利性民办学校会计信息的可比性，财政部和教育部应该规定，营利性民办学校必须统一执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》。为了使营利性民办学校更好地执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》，财政部和教育部应该根据营利性民办学校的组织和业务特点，对会计科目、会计处理、会计报表等进行必要的调整和补充，通过《营利性民办学校执行<企业会计准则>的规定》和《营利性民办学校执行<小企业会计准则>的规定》之类的文件，来统一规范营利性民办学校的会计制度。

二、两类民办学校的法人财产权与举办者权益

将民办学校区分为营利性与非营利性后，在会计核算和财务管理中，必须更加慎重地处理好民办学校的法人财产权与举办者和出资人关系。民办学校的法人财产权在《民办教育促进法》的第九条、第三十五条以及第三十六条中都得到了明确的确认。其中，第三十六条规定：“民办学校存续期问，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。”民办学校法人财产权的核心，是对其财产的所有、使用和处置权，会计核算和财务管理必须遵守民办学校法人财产权的规定。民办学校举办者和出资人的权益，在《民办教育促进法》及其实施细则中也有规定。《民办教育促进法实施条例》第五条规定：“民办学校的举办者可以用资金、实物、土地使用权、知识产权以及其他财产作为办学出资。”《民办教育促进法》对举办者和出资人权益的规定主要有第五条、第十九条、第二十条和第五十一条。其中，第二十条规定：“学校理事会或者董事会由举办者或者其代表、校长、教职工代表等人员组成。”第五十一条规定：“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”《民办教育促进法》有关举办者和出资人的权益规定，归纳起来主要有两个方面：一是推选理事会成员参与民办学校决策，对民办学校行使实际控制权；二是取得合理回报。举办者和出资人有一个非常重要的权益在法律上没有明确，即是否享有民办学校终止后的剩余资产的索取权。另外，对于那些成立初期举办者物质资产投入很少或没有投入，主要依靠人力资本投入，将历年结余积累下来滚动发展的民办学校，如何界定和评估举办者产权，现有法律也没有明确的规定。这些权益的模糊会导致举办者利用控制权和合理回报权为自己输送利益，掏空学校净资产，不利于民办学校的长期稳定发展[4]。因此，需要修订完善《民办教育促进法》，明确将民办学校区分为营利性与非营利性两类，明确营利性民办学校的举办者、出资人拥有学校终止后的剩余资产索取权，非营利性民办学校的举办者、出资人不拥有学校终止后的剩余资产索取权。还要在修订的法律中明确规定，主要依靠举办者人力资本投入和结余滚动发展的民办学校，营利性学校举办者享有剩余资产的索取权，非营利性学校举办者享有部分原有积累的索取权。由于营利性民办学校实行企业会计准则，进行严格的成本核算，所有者权益的数量将更加准确和清晰，明确剩余索取权后，举办者或出资人在学校运营期间通过关联交易将学校的资产输送给自己的动机会减少。非营利性民办学校，由于剩余索取权的限制，举办者或出资人在办学期间通过控制权输送利益的动机将更强。但无论是营利性民办学校还是非营利性民办学校，都需要正确处理好与举办者或出资人的关联交易，防止非法的利益输送。应该借鉴上市公司有关关联交易管理的经验，实行董事会或理事会在关联交易表决时，关联董事或理事不参与表决的回避制度，在程序上保证关联交易的公正。在举办者和出资人不担任校长、也不参与日常经营管理的民办学校，如果财务管理和内部控制不严格，容易产生管理人员通过招生、用人、采购等业务过程获取个人经济利益，以及过高职务消费等方式侵害学校和举办者、出资人利益的问题[c]，即经济学中的成本问题。严格的财务会计制度、财务管理制度和有效的内部控制制度是减少这类问题的必要条件。

三、两类民办学校中政府投入与捐赠资产的会计处理

民办教育的发展离不开政府和社会的支持。民办学校对于政府投入和社会捐赠的会计核算方法，由投入和捐赠的性质、形式决定，需要审慎处理。

(一)政府投入的会计处理

政府对民办学校投入时，应该明确投入的性质，民办学校根据不同的投人性质作出不同的会计处理。政府对民办学校的投入，从权属上主要有两类：资本性投入与非资本性投入。资本性投入是投入后政府在民办学校取得出资人地位的投入，非资本性投入是不要求出资人地位的投入。资本性投入的会计处理：政府对民办学校进行资本性投入，应该与民办学校的举办者或出资人达成出资协议，根据出资协议和资产评估价值，将政府资本性投入记人民办学校的出资人账户。民办学校相应的会计分录是：借：银行存款(或固定资产、无形资产等)贷：非限定性净资产(非营利性民办学校)实收资本(营利性民办学校)如果政府与举办者没有就政府的资本性投入达成出资协议，而资产已经投入到学校，则资产先不办理产权转移手续，也不记人民办学校的资产和净资产账户，待达成协议后再进行上述账务处理。非资本性投入的会计处理：政府对民办学校的非资本性投入，可以看成是政府购买民办学校的服务，或者看成是政府捐赠，民办学校可以作为收入记账。政府的货币投入和效用在一年以内的其他资产投入，如果看成是购买服务，相应的会计分录是：借：银行存款(或存货等)贷：政府补助收入(非营利性民办学校)营业外收入(营利性民办学校)如果看成是捐赠，会计分录是：借：银行存款(或存货等)贷：捐赠收入(非营利性民办学校)营业外收入(营利性民办学校)政府投入长期资产，应看成是政府捐赠，会计分录是：借：固定资产(或无形资产等)贷：捐赠收入(非营利性民办学校)递延收益(营利性民办学校)必须指出的是，在决定对民办学校进行投入时，政府自己必须明确投入的性质并与民办学校达成协议，民办学校才能进行正确的会计处理。还必须明确的是，政府的资产投入到民办学校后，就属于民办学校的资产，民办学校拥有这些资产的法人财产权。如果政府事先没有对资产的使用提出限制，民办学校可以根据教育教学的需要自主使用。对于资本性投入，政府换取的是出资人的权益，在营利性民办学校表现为一定份额的实收资本。对于非资本性投入，政府换取的是民办学校的教育教学服务，不再拥有投入资产的财产权，也不能取得出资人地位，但可以对资产的使用提出要求。政府对投入民办学校的资产的使用限制或要求，在一定程度上限制了学校对这些资产的处置权。

(二)社会捐赠的会计处理

民办学校接受社会捐赠，性质上相对简单，是捐赠人对民办学校无偿提供资产。有些捐赠人会对捐赠资产的使用提出限制，非营利性民办学校应该遵从捐赠人的限制要求，在当期将捐赠形成的收入记人捐赠收入的限定性收入或非限定性收入明细科目中。收到捐赠为货币性资产时，会计分录为：借：银行存款贷：捐赠收入——限定性(非限定性)收入(非营利性民办学校)营业外收入(营利性民办学校)若接受捐赠的是非货币性资产，且金额较大，当期的会计分录为：借：固定资产(或无形资产等)贷：捐赠收入——限定性(非限定性)收入(非营利性民办学校)递延收益(营利性民办学校)

四、两类学校与举办者关联交易的会计处理

民办学校作为独立的法人，具有法人财产权。非营利学校的举办者、出资人对学校拥有一定的控制权，但没有结余的收益权和剩余索取权。营利性民办学校的举办者或出资人拥有对民办学校的控制权和利润分配权以及剩余索取权。在民办学校的开办和存续过程中，举办者和出资人与民办学校之间会产生经济往来。根据公认会计准则，双方的经济往来属于关联交易，应该遵循关联交易会计准则。关联交易会计准则的核心，就是双方的交易要按公允价值计价入账。

(一)设立时举办者投入的会计处理

在民办学校设立时，主要的关联交易是举办者将资产投入学校。这时，由于民办学校的治理结构还没有建立，容易出现投入资产价值高估、投入资产不及时办理产权转移手续等问题。有关法规和民办学校会计制度要明确规定，举办者投人民办学校的•58•资产、价值要经过有公信力的会计事务所或资产评估公司评估，民办学校按照投入资产的评估价值，在完成了产权转移手续后，作为举办者或出资人的出资，记人民办学校的净资产账户。具体的会计处理是，非营利民办学校记人相应的资产和“非限定性净资产”账户，营利性民办学校记人相应的资产和“实收资本”账户，其会计分录为：借：银行存款(或固定资产、无形资产等)贷：非限定性净资产(非营利民办学校)实收资本(营利性民办学校)在实践中，出现了举办者或出资人资产已投入民办学校使用，但迟迟没有办理产权转移手续，民办学校不能及时按公允价值将资产入账的问题[6]。为了防止出现这类问题，除了前述的修改《民办教育促进法》，明确营利性民办学校的出资人享有剩余索取权外，主管部门还应该在批准办学的程序中，将举办者或出资人投入资产的产权转移作为核发办学许可证的前置条件，以及认真落实对民办学校的税收优惠政策。

(二)存续期间关联交易的会计处理

在民办学校存续期间，举办者或出资人投入学校的资产不能抽回。存续期间举办者或出资人与学校产生的交易，比较多的是相互借用资产，如借款、借用固定资产等。发生借款交易前，必须经过理事会或董事会的批准，签订规范的借款协议，按市场利率计息，发生交易后应及时记账。一般情况下，民办学校不应该将款项借给举办者或出资人，如果经批准借出，其会计分录是：借：其他应收款(或应收账款)贷：银行存款计算利息时：借：其他应收款(应计利息)贷：其他收入民办学校向举办者或出资人借款，借入和期末计提利息的会计分录分别是：借：银行存款贷：短期借款借：筹资费用(非营利民办学校)财务费用(营利性民办学校)贷：预提费用或其他应付款(非营利民办学校)应计利息(营利性民办学校)民办学校与举办者或出资人之间的实物资产借用，实质上是租赁资产。如果发生了借用资产的交易，应该经批准后签订租赁协议，租金按市场租金标准确定。会计核算时，按协议租金及时记账。民办学校租赁举办人或出资人的实物资产，支付租赁费或期末计提租赁费的会计分录是：借：业务活动成本或管理费用(非营利民办学校)主营业务成本或管理费用(营利性民办学校)贷：银行存款(支付租赁费)预提费用或其他应付款(计提租赁费)举办人或出资人租赁民办学校实物资产，收到或期末计提租赁费的会计分录是：借：银行存款(收到租赁费)其他应收款(计提应收租赁费)贷：其他收入(非营利民办学校)其他业务收入(营利性民办学校)

五、两类学校的财务报告

无论是非营利民办学校还是营利性民办学校，都需要编制财务报告，向学校的利益相关者提供所需要的财务信息。

(一)非营利民办学校财务报告的内容

非营利民办学校应遵循《民间非营利组织会计制度》，按照这一制度的要求编制财务报告。《民间非营利组织会计制度》规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务会计报告中的会计报表至少应当包括资产负债表，业务活动表和现金流量表。会计报表附注应包括重要会计政策及变化、董事会成员薪酬及变化、重要报表项目的变化等。财务情况说明书应包括组织的宗旨、结构和人员状况，以及业务活动基本情况、年度计划和预算完成情况等。上述《民间非营利组织会计制度》规定的财务报告内容，对非营利民办学校是合适的，无需修改补充，遵照执行即可。但非营利民办学校财务报表里的具体项目以及报表附注说明，可以根据学校的特点有所修改补充。为了提供非营利民办学校净资产来源的信息，可以考虑在资产负债表中的净资产部分增加二级项目，即在非限定性和限定性净资产项下，分别设置举办者(出资者)净资产、政府投入净资产、捐赠净资产和其他净资产四个二级项目。为了提供非营利民办学校从事各项核心业务的成本信息和办学结余，可以考虑根据学校支出(成本)的特点，在业务活动表中按功能设立支出(成本)项目和增加结余项目。按功能设立的项目有教学支出、科研支出、社会服务支出、管理支出、学生活动支出等。结余项目是当期全部收入与费用支出项目之差。在财务情况说明书中，增加学校学生数量、生源结构、教师数量和结构、教育质量等学生、家长和社会关心的信息。

(二)营利性民办学校财务报告的内容

营利性民办学校根据规模的不同，应遵循《企业会计准则》或《小企业会计准则》。政府主管部门可以根据教育行业的特点，规定营利性民办学校适用《小企业会计准则》的门槛。《企业会计准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注，以及其他应当在财务会计报告中披露的信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。《企业会计准则第30号——财务报表列报》增加了所有者权益变动表，还规定会计报表附注包括财务报表的编制基础、遵循会计准则的声明、重要会计政策的说明和会计估计的说明。《小企业会计准则》没有财务报告的规定，但有财务报表的规定。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注。附注包括遵循会计准则的声明和重要报表项目的说明。企业会计准则》和《小企业会计准则》规定的财务报表种类与《非营利组织会计准则》有一些差异，前者有利润表，后者没有利润表但有业务活动表；后者的报表附注需要披露董事会成员的薪酬及变化，还多了财务情况说明书。由于民办学校有不少重要的信息难以在《企业会计准则》、《小企业会计准则》规定的会计报表和附注中反映出来，如教师的年龄、学历、职称结构等重要的人力资本信息，营利性学校需要财务情况说明书来提供这些重要信息。因此，营利性民办学校的财务报告中应该包括财务情况说明书。与非营利民办学校一样，营利性民办学校会计报表的具体项目也可以根据学校的特点作一些修改和补充。如前所述，为了提供营利性民办学校所有者权益形成的信息，可以考虑在资产负债表中所有者权益部分的资本公积项目下，设置举办者(出资者)资本公积、政府投入资本公积、捐赠资本公积和其他资本公积四个二级项目。为了提供营利性民办学校从事各项核心业务的成本费用信息，可以考虑根据学校成本费用的特点，在利润表中按功能设立成本费用项目。为了保证民办学校财务报告的信息质量，财政部和教育部应该规定，民办学校的财务报告必须经过会计师事务所审计，且必须将财务报告与审计报告一起向社会公开。

六、结论

非营利企业会计制度篇6

论文摘要：2002年财政部了《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)，以规范民间非营利组织的会计活动。这样，连同1998年开始执行的对国有事业单位经济活动进行会计核算的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》，我国初步完成了有关非营利组织会计规范的建设。今年2005年，离2002年已经过去了3年，但我们到底最终要建立怎样的非营利组织财务会计体系?怎样去建立非盈利组织的财务会计体系？本文主要讨论和分析了非营利组织财务会计的运行环境、现状，然后先与企业进行比较，用企业会计原理和技术建立非盈利组织的财务会计体系；再与事业单位比较，为完善我国非营利组织的财务会计体系提供了一些建设性的意见。

Abstract:In2002MinistryofFinancehadissued"FolkMustSeekstomakeaprofitOrganizesAccountingsystem"(tosolicitopinionmanuscript),mustseekstomakeaprofitbythestandardfolkorganization''''saccountantstomove.Thus,startedtogetherwith1998tocarryoutcarriesontheaccountingtothestate-ownedinstitutioneconomicactivity"InstitutionAccountingsystem"and"InstitutionAccountantsCriterion",ourcountrycompletedinitiallyrelatedhasmustsoughttomakeaprofitorganizesaccountantthestandardtheconstruction.Howestablishesthenon-profitorganizationfinancialinventoryaccountingsystem?Thisarticlemainlydiscussedandanalyzeshasmustsoughttomakeaprofittheorganizationfinancialinventoryaccounting''''smovementenvironment,thepresentsituation,thencarriedonthecomparisonfirstwiththeenterprise,establishedthenon-profitorganizationwiththeenterpriseaccountingprincipleandthetechnologyfinancialinventoryaccountingthesystem;Againcompareswiththeinstitution,forconsummatedourcountrymusttoseektomakeaprofitorganization''''sfinancialinventoryaccountingthesystemtoprovidesomeconstructiveopinion.

Keywords:MustseekstomakeaprofittheorganizationMovementenvironmentFinancialinventoryaccountingsystem

前言

把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系，是现代会计的一大特征。但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位，并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计，事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告，因而具有相似性，但与企业会计却有明显的差别。然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，对事业单位采用核定收支、定额（或者定向）补助、超支不补、结余留用的管理模式后，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大，而与企业会计的差别缩小，甚至在很多方面趋同。随着经济环境的变化，一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。

美国财务会计准则委员会（FASB）《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到：本文的对象为非盈利组织，它们的业务以非营利性质为特征，并居统治地位。我们的理解：只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其的这一概念公告，言外之意：必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织，因此他们建立了适合他们自己的非盈利组织的财务会计体系。

可见，无论在国内还是国外，盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。世界在变，我们也不应该落后；构建我国的非盈利组织财务会计体系的的任务迫在眉睫。

非营利组织是公共组织，其运行环境与私人组织的运行环境存在着显著的不同，主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面由于会计和环境的血缘关系，即会计具有反映性，非营利组织会计存在明显的特征。

一、非营利组织的的运行环境

通常，非营利组织与盈利组织的主要区别在非营利组织有以下特征：1、非营利组织从提供者那里以捐赠形式收到大量资金，而这些提供者并不期望收到相应的货币收益。2、非营利组织运行不以盈利为目的。3、非营利组织没有明确的能被出售、转让和赎回的产权利益。其运行环境主要表现为：

（一）组织目标的模糊性和多样性

私人企业以获取利润或收益为组织目标，而非营利组织的目标则不同，是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。非营利的财务管理，通常关注更多的是财务资源的取得和使用，即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。与私人企业相比，非营利的目标更多样化且较模糊，难以清晰的确定。在非营利组织中，不仅不同目标之间可能存在冲突，而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明显的联系。

（二）财务资源的来源

与私人组织相比，非营利组织的财务来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的，非营利组织主要是通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于非盈利组织不以盈利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。

此外，有些非盈利组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源，但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如：（1）非盈利组织提品或服务一般是垄断的，如公共安全和社会秩序，不存在竞争市场来评价产品或服务的价值。（2）非盈利提品或服务时，虽然也像私人组织一样对使用者进行收费，但收费不是为了获利，而是为了弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品的或服务的供求关系，并只是以成本为基础。（3）由于非盈利组织产品市场不具备竞争性，所以可提供决策的信息（如价格、利润、市场份额等）较少，造成资源分配的效率低下。

（三）非盈利组织的监管

不像私人企业，消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务，投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动，这些对企业形成强大的约束力。在非盈利组织中常常缺乏竞争，资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性，或关联程度较小。非盈利组织的业绩和经营成果计量通常较为困难，非盈利组织不存在盈利动机和盈利指标构成的分配和规范机制，很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且，公众对非盈利机构的监督权力往往间接的通过自己的名意代表来反映公众的意愿，或者是通过新闻媒体等其他间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促使非盈利组织的产生的有效压力，往往很难和不准确。

（四）非盈利组织的规则导向

为保证公共资源的被恰当的使用，避免出现不经济、无效地使用公共财务资源的情况，通常采取更严格的法律、法规个其他控制机制进行约束。立法部门、监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制，较多的外部权威的存在约束和影响了非盈利组织的运作和程序，导致非盈利组织形成“规则优先”的运作模式。规则导向使得非盈利组织对效率的判断不是基于结果，而是以遵守规则的程度为判断依据。同时，僵化而繁杂的规则体系限制了雇工的自主性和创造性。

（五）非盈利组织结构、决策过程和激励机制

非盈利组织也是官僚制组织，具有以下的特征：森严的等级制度；升迁取决于功绩和技能；长期供职与官僚制度；照规章制度办事；信息的横向沟通较少、信息的获得较复杂和困难；高层领导的人事变动较快。由于非盈利组织外部存在众多的政治势力，内部有繁多的规则和制度限制，承受着较多的外部影响和压力，使得管理人员在决策过程中拥有较少的自。同时，非盈利组织管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外，非盈利组织的一个显著特征是没有最终委托的人，不存在“剩余索取权”的激励机制、规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用，激励机制明显不足。

二、非盈利组织的财务会计现状及构建的意义

（一）非盈利组织的财务会计现状

目前我国非盈利组织正面临各种财务困境，普遍存在着资金匮乏、支出规模较小、收支结构不合理等问题，更缺乏完善的财务制度。

1、资金匮乏，收入结构不合理

资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以为继。根据调查，在我国非营利组织中，仅政府提供的财政的财政拨款，补贴和会费收入就占了非营利收入来源的70%以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的6%左右，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道，仅有百分之二点多。

2、支出规模小，结构不合理

将近90%的非盈利组织每年支出额在50万元以下，甚至有些组织的年支出额不足1000元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，远低于日本等国的水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。

3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后

从总体上来看，我国缺乏系统而完整的非盈利组织财务制度。各种财务制度散布于各部门、各行业非盈利组织的行政法规、部门规章与相关范是中。由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度报告，或者随做年度财务报告但无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。

（二）在我国建立非盈利组织财务管理体系的意义

1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织健康发展的保证。

2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是我国国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。

3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是组织机器更加良好地运行，有利于我国的可持续性发展。

4、对我国非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。

三、非盈利组织会计与企业财务管理体系的比较

由于会计具有反映性，非盈利组织的环境和企业存在巨大的差异，使非盈利组织会计具备特有而鲜明的的特征。但会计也具有技术属性，非盈利组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用来评价非盈利组织会计、那么如何利用企业会计有关原理和技术来构建非盈利组织管理体系呢？

（一）非盈利组织会计的目标

非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非盈利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织的会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基石。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计特别强调客观性。

（二）非盈利组织的会计控制

非盈利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产—负责=净资产（基金余额）；收入—支出=节余。

1、主体和基金

非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡帐户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金帐户的设置应便于遵守特定的法规要求、限定条件和约束条件来开展活动并实现一定目标。非盈利组织会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定产品或服务有关，但理事会通常会限定基金的使用和基金间的转移。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。

由于基金会计的使用，非盈利组织存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包括多个会计主体。

2、预算、拨款和经费保留款

非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织的工作计划中对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记录会计帐簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任一帐目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征确保组织的理事机构意愿不会由于执行差错或执行意图而收到阻挠。然而，预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3、财务会计与管理会计的融合

在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能象企业会计中那样简单的区分。在非盈利组织会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

（三）资产和负债的确认和计量

非盈利组织的资产和负债很难进行定义。非盈利组织资产包括自然资产、继承资产、基础资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些非盈利组织的资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是并不存在的，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许固定产品是不计折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为了反映这类资产往往以附注的形式来披露。

非盈利资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否限制可分为限制性资产、非限制性资产，和抵押资产。非盈利组织资产的计量，区分交换性或非交换易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性获得的资产采用历史成本，或修正的历史成本进行计量，对于以非交换易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

（四）收入和支出的确认和计量

非盈利组织在提供其公共物品的垄断性。公共物品的非排他性使的不付费者照样可以消费，因此需要通过非交换易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去了联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于非盈利组织和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，非盈利组织的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量它的服务和成就。

公共组织的收入分为非交换易收入，交换易收入。其他利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换易使公共组织主要的财务来源。其中非盈利组织的财务来源主要是拨款和补助，但拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

非盈利组织的的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的而支出的财务资源的金额。

（五）非盈利组织会计的研究方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，非盈利组织会计研究基本还停留在规范研究阶段。非盈利组织的职能就是确保社会所有的契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。非盈利组织本身又是一组契约的组合，当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。非盈利组织会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。桑德运用契约理论来解释和判断非盈利组织会计和企业会计的差异。目前，我国除了侧重进行非盈利组织会计规范研究外，还大力提倡非盈利组织会计实证研究，以便于对会计准则制订提供更多、更好的建议。

四、我国的非盈利组织和事业单位财务管理的比较

（一）非盈利组织和事业单位

非营利组织一词是从西方引进来的，而事业单位却是我国所独有的名词。许多人认为，非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位。我们认为这种观点有不妥之处。

在我国，主要从两个方面对事业单位进行界定：一是将事业单位与企业单位比较，将是否以营利为目的、是否从事生产职能作为划分事业单位和企业单位的标准，事业单位不以营利为目的，不具备社会生产职能；二是将事业单位与行政单位比较，将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权力作为区分事业单位和行政单位的标准，事业单位不具备国家行政管理职能，不具有行政权力。因此，总结起来：事业单位是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为主要目的的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源，直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。

美国财务会计准则委员会（FASB）的《财务会计概念公告》第四号“非营利组织财务报告的目标”中规定，非营利组织的主要特征为：（1）大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的剩余资财。

通过对两者内涵的了解，我们可以看出两者的异同：

二者的相似之处在于都不以营利为目的，都不是国家行政单位，都是直接或间接为社会为人民服务为目的或宗旨。

不同之处主要在于：（1）我国的事业单位主要由国家投资兴办，政府对事业单位的管理或者控制是很严格的，这主要是由于我国长期处在计划经济体制，国家对事业单位实行统收统支、全额预算，事业单位由国家投资兴办，基本上属于全民所有制；而西方的非营利组织可以由政府兴办，可以由私人资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办，资金来源是多样化的。（2）我国的事业单位覆盖面很广，包括科研、文化、教育、卫生、农业、水利、林业以及其他几个类别，有些事业单位虽不是行政部门，但也作为行政部门的补充，有时也行使行政单位的权力，且单位负责人大都具有一定的行政级别，因此受制于主管部门。而西方的非营利组织主要集中在一些社会公益性、社会福利性的机构。即使是由政府出资兴办，政府与非营利组织之间也不存在控制与被控制的关系。

我们认为，可以把我国目前的国有事业单位和非国有事业单位统称为非营利组织，以此作为非营利组织会计准则的唯一核算主体。

（二）我国非盈利组织财务管理体系的建立

因为当今非盈利组织存在国有和非国有，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分的原因。为建立我国非营利组织会计体系的学术界存在两种观点

1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非营利组织会计规范。美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(GASB)来实施，用以核算与政府相关的各种活动，其适用范围是州和地方政府及其单位，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会（FASB）来制定实施，主要用于各种私立组织如企业，私立非营利组织如同私立企业，由FASB为其制定会计规范。也就是说在美国，把非营利组织区分为公立非营利组织会计规范和私立非营利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非营利组织会计属于政府会计规范，而私立非营利组织属于企业会计规范。

2、可以借鉴但不完全按照美国的做法，制定符合中国国情的非营利组织会计规范。我国《非营利组织会计问题研究》课题组在借鉴美国非营利组织会计准则体系的基础上，提出了改革我国事业单位会计准则的思路。他们认为：在我国，国有事业单位类似于美国的公立非营利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非营利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。在目前的会计实务中，非国有事业单位执行国有事业单位会计规范(即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位，其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度，并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。

目前财政部的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。

这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。

对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的行政部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会公共部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。

对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。

结束语

总之，一个体系和准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期；还要考虑到现实实用性，使之能解决现存问题，并能够与现存的制度有机结合，形成体系，不至增加制定准则的“重置成本”。我国应该建立统一的非营利组织会计体系和准则，这一体系与准则应适用于所有的非营利组织，包括目前的国有事业单位和非国有事业单位。考虑到不同性质事业单位的区别，可以借鉴企业会计体系的模式，用企业的会计有关原理和技术，采取准则与制度并存的模式，制定不同的非营利组织会计制度体系，甚至可以根据特殊情况，针对具体的单位制定具体的会计核算办法，这样形成统一与灵活相结合的非营利组织会计规范体系，且可以把现在的《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)包括进来，以充分利用现存制度。

经过一个月的努力，我的毕业论文终于完成了，同时也为我的大学生活画上了圆满的句号。回首四年的大学生活，我的心久久不能平静。有成功的喜悦，也有失败的泪水，在此我要对在这四年中给予我在生活和学习上给我以帮助的老师和同学们表示诚挚的谢意。

参考文献

[1]夏恩·桑德著，方红星等译.会计与控制理论[M]，东北财经大学出版社，2000.

[2]李建发.政府及非盈利组织会计[M]，东北财经大学出版社，2002.

[3]张彪.非盈利组织发展面临的财务困境及其对策[J]，湖湘论坛，2002,(6).

[4]李珍刚等.论非盈利组织的筹资策略[J]，社会科学，2002,(6).

[5]美国:拉扎克(Razek,J.R)等箸,张志超等译.政府与非盈利组织会计导论[M]，机械工业出版社,2003,2.

[6]郭国庆.现代非盈利组织研究[M],首都师范大学出版社，2001.

[7]王绍光，多元与统一第三部门国际比较研究[M]，浙江人民出版社，1999.

[8]赵建勇，关于中国预算会计若干问题的思考[J]，上海财经大学学报，2002，(4).

[9]吴锦良，政府改革与第三部门发展[M]，中国社会科学出版社，2001.

[10]戚艳霞，《民间非盈利组织会计制度》的特点[J]，财会通讯，2005，（1）.

非营利企业会计制度篇7

关键字： 会计信息质量； 企业管理； 重要性； 对策

1. 前言

企业在会计实践过程中，会计信息直接影响财务管理质量。会计信息能够有效搜集以及整理数据材料，提升数据处理有效性，为企业财务分析实效性以及财务决策科学性提供保障。会计信息质量包含了记录环节、传送环节与保存环节，这对管理者认知具有非常大影响。会计信息对企业财务管理、企业财务分析具有非常重要的影响，对生产经营活动、产品开发工作具有非常大的影响。从目前企业管理来看，财务管理工作具有非常重要的作用，这就需要更加合理分析会计信息，寻找财务管理中可能存在的问题，这样也能够促使投资者更加有效掌握企业会计信息。从目前来看，企业的财务分析工作主要针对资金使用、资金周转两部分。如果企业需求膨胀，那么管理者需要合理的分析融资情况以及资金流动，这样能够有效控制资金，这样能够通过最小成本实现更高发展。

2. 会计信息质量在企业管理中的重要性分析

2.1 会计信息质量有利于调控企业管理工作

从企业角度分析，财务管理对企业经营活动具有重要的作用，而会计信息则在财务管理中居于核心位置。会计信息质量直接影响企业管理有效性。企业在实际的生产经营过程中，企业管理者需要结合会计信息实际情况来确定资金周转情况以及资金使用情况，这样能够合理调控企业资金流动情况以及企业资金融资情况，不仅能够节约成本，还能够节约企业成本。企业内部管理质量对企业经济效益具有非常大的影响，同时有利于提升企业市场竞争力，对企业未来发展具有非常重要的影响。会计信息系统对企业发展具有非常重要的影响，为信息可靠性、准确性提供保障，对决策者决策合理性提供保障，有利于促进企业内部管理。

2.2 会计信息质量有利于解决企业管理成本

会计信息对企业前期决策、企业生产经营具有非常重要的影响，这就需要结合会计信息质量来有效调整企业生产战略。从企业生产经营角度分析，企业需要结合会计信息质量来有效了解企业前期的财务变动，实现财务设计与企业生产经营有效结合，做好会计信息对比工作，及时掌握市场变化情况以及消费者实际需求，这就为企业产品开发指明了发展方向，有利于提升有限资源实际使用效率，能够尽可能降低企业的生产经营成本。

2.3 会计信息质量有利于促进市场健康发展

从上市公司的角度分析，利用会计信息披露制度能够为企业披露实际经营情况，投资者往往利用分析会计信息来评估自身投资方向。会计信息披露对企业发展具有非常重要的影响，企业管理者可以利用信息披露来全面评估企业，对企业经营行为以及经营决策来进行综合性规划。上市公司信息披露得到社会广泛关注，同时有利于强化行业的监管制度，有利于提升企业经济效益，实现资源的合理化配置，促进企业良性发展。总之，在企业综合性评估过程中，会计信息质量具有非常重要的作用，对市场发展具有非常重要的影响。

3. 会计信息质量在企业管理中的应用对策

3.1 利用现代企业产权制度来提升会计信息的需求度

随着市场经济环境日趋完善，企业法人制度在现代企业产权制度中具有非常重要的作用。作为实体，企业法人具备独立生产经营管理，社会其他实体没有干涉的理由和权利，这在一定程度上使得企业法人摆脱了政府工作部门的限制，具有权责分明和产权清晰的特点，这样能够明确企业生产经营管理，促使企业具备自主经营管理以及自负盈亏责任，为企业经济发展打下良好的基础。从企业的角度分析来看，由于激烈的外在市场竞争促使企业逐渐放弃原有生产经营模式，这就需要从企业长远角度着手，构建更加完善的激励模式，提升会计信息使用价值，积极推动落实企业现代产权制度。因此，企业在实际的管理过程中，需要重视构建更加完善的现代企业产权制度，明确企业产权意识，逐步构建企业新型经营模式，利用高质量企业信息为企业管理提供有效保障。

3.2 做好监督会计政策的选择力度

为了能够提升企业会计信息可靠性以及相关性，需要不断提升企业会计信息质量。为了能够促使会计信息使用者能够更加及时提供高水平会计信息，那么就需要不断加企业会计信息监督以及会计信息管理的选择力度。内部审计监督职能能够有效反映账目收支情况以及收支真实性，特别是合法权益保护以及企业内部管理方面。会计政策性质以及内部审计职能对企业会计政策监督具有非常重要的影响。在社会审计监督工作中，注册会计师需要结合相关法律法规接受委托单位并且开展会计报表审计工作以及审计结果发表工作。政府工作部门需要借助社会审计监督开展企业会计工作，做好会计政策选择工作以及会计政策变更审计，有效预防快政策，提升企业会计报表质量。政府不仅需要承担服务工作、支持工作，还需要发挥监督工作，及时监控企业会计信息运行情况，有效利用企业会计政策来统筹企业生产全局。

3.3 创新企业管理模式来有效规避会计信息失真问题

从企业实际运营来看，企业管理者往往会要求会计工作人员在账目方面造价，这就使得会计信息在一定程度上存在着失真，会计信息失真不仅致使会计信息缺乏使用价值，还容易错误引导投资者，容易产生无法预料的后果，因此，需要真实创新会计管理工作模式，有效消除企业会计信息的失真问题，提升企业会计信息质量。作为目前会计信息管理新形势，会计派驻制度能够实现上级主管工作部门向各个企业事业单位派出会计，从隶属关系角度分析，派驻会计和原有企业工作脱钩，这就需要相关工作部门进行统一管理，诸如，任职管理工作、考核管理工作以及继续教育工作等等，实现管理工作部门统一组织和协调发展。从工作方式角度分析，派驻会计往往具备独立工作权利，并不受到排至企业制约，在会计信息搜集工作、会计信息处理工作以及会计信息处理等方面也往往独立工作并且全权负责。会计驻派制度能够为企业会计信息质量提供保障。

3.4 全面提升财务工作人员的综合素质

财务工作人员的综合素质对项目规模计算、项目规模选择等都具有重要的影响，直接影响其专业性、可靠性，企业需保证生产记录与销售记录合理性、规范性，从人事管理角度需要明确财务工作人员职责分工，选择更加准确企业战略，有效改善在会计信息方面质量问题，逐步提升财务工作人员职业素质与道德修养。企业需重视财务工作人员资格考试管理工作以及定期培训，严格的控制会计上岗工作制度，逐步提升财务工作人员业务素质，尽可能规避短期速成工作人员进入财务工作岗位，为会计信息合法性、真实性、完整性、准确性提供保障。企业还需做好财务职业道德工作环境净化工作，做好财务工作人员职业道德的宣传工作，构建更加完善财务会计职业道德准则，促使财务工作人员能够从道义上给予支持，这样能够更好完成本职工作，培养财务工作人员职业习惯与职业心理。现代企业制度的确立促使财务工作人员在回归企业过程中，还需将会计责任制度归入到企业的领导责任体系中，促使财务责任制度和业绩评估之间有效结合，企业经营者需要认识到财务工作人员责任感对实际工作重要影响，为财务信息质量可靠性提供保障。会计信息过程中存在错误，企业经营者个人监管工作在其中具有非常大的影响。部分企业存在着会计信息虚假编造的问题，那么企业法人应承担相应法律责任。责任制度影响下促使企I领导明确自身在财务会计工作中的重要责任，能够促使企业领导更加关心与支持会计工作，严格的遵守国家相关纪律，为会计信息质量提供保障。

4. 结语

会计信息质量直接影响企业管理质量，会计信息准确性有利于促进企业收益。企业在实际的管理过程中，需要重视数据精确性，重视数据的搜集整理工作。企业在实际的管理过程中，需要有效整合各项数据，提升会计信息质量，利用信息数据有效反馈企业管理。企业在实际的管理过程汇总，需要重视会计信息质量，从信息数据开始来进行谨慎对待，重视信息保存程序性以及信息传递准确性，提升企业管理工作重量。会计信息质量直接的影响到企业管理质量，对促进市场健康发展，降低企业的管理成本等都具有不可替代的作用。

参考文献

[1] 杨霞. 解析会计信息质量对企业经营管理的影响及对策[J]. 财经界：学术版， 2015（10）：233-233.

非营利企业会计制度篇8

    [论文摘要]:非营利组织是政府体系之外,具有公共服务宗旨或促进社会福利发展,不分配盈余,享受免税优待的依法成立的组织。改革开放以来我国非营利组织会计虽然获得了较多的发展但是还存在着一些问题。本文主要阐述了非营利组织会计相关的问题及完善对策。

    一、非营利组织会计概念及现状

    1.非营利组织会计的概念

    非营利组织会计就是用于确认、计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责任履行情况的一种会计类型。作为会计的一个分支,它与企业会计在会计基础理论方面如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达方面有许多相似之处,但由于其组织目标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核方面的特征,使得非营利组织会计又有其特殊性。

    2.非营利组织会计的现状

    在发达国家,非营利组织会计起步较早、制度比较完善,已形成了较为规范的非营利组织会计法规体系,学术界对非营利组织会计理论的研究也比较系统。尽管我国非营利组织历史悠久,但对其会计系统研究的兴起还是近十几年的事情。关于非营利组织会计的研究最近几年才正式起步,并在近几年有了较快的发展。由于研究的时间尚短,以致研究总体上还不是很深入全面。

    非营利组织会计应当归属于企业会计体系。持这种观点的人认为,根据国家提出的“面向社会,走向市场,减员增效,减拨经费”,以及非营利组织也需要“自负盈亏”的要求,非营利组织的经济效益指标将越来越重要,其会计核算也将逐渐从以核算预算执行情况为主转向核算非营利组织本身的经济效益为主,企业会计中的诸多原则如配比性原则、可比性原则等也将越来越多地适用于非营利组织。随着社会经济的发展,企业和非营利组织的业务相互交叉融合,一些企业可以从事社会福利等相关非营利事项,同时有些非营利组织也可以开展经营业务,这使两者的界限不再“泾渭分明”,非营利组织会计准则和企业会计准则之间的界限也变得模糊,现行《企业会计准则》所规范的内容基本一致,尤其《非营利组织会计制度》更接近于企业会计准则规范,只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善,对个别特殊问题另作专门描述,即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。

    二、非营利组织会计的使命及特点

    1.使命

    使命就是一个组织的宗旨、任务、即为谁服务,提供什么样的服务。

    使命是一套组织的价值系统,是组织行动的动力基础,是促进集体的合作意识和协调一致的基本精神,也是评价组织整体与个人成就的标准。非营利组织的使命是该组织对社会大众的公开承诺,每一项使命等同于宣言,都必须反映机会、能力和投入感三项要素,好的使命必须具有行动潜力,否则只不过是漂亮的宣传用语罢了。使命必须具备三项条件:注重本身的优势和特点;时时关注外界的机会和需求;确认自己的信念。组织的使命应力求可以实现、个性鲜明、有激励性、与众不同;应避免定位太高而难以实现。

    使命是一个非营利组织对解决社会问题的公开承诺,因此较具有理想性,不易具体描述和短期达成,同时使命具有较高的想达到的意图,及令人自愿投入的价值观,属于理念层次。

    2.非营利组织会计的特点

    主要概括为以下几个方面:

    (1)不以营利为目的,更注重社会效益

    企业的目的是追求利润最大化或股东价值最大化,而非营利组织是社会公益性服务组织,主要提供公共产品或服务实现社会使命,不以获取利润为目的,对组织的评价不能以利润指标衡量,应该更注重宏观的社会利益。

    (2)以政府拨款和捐款收入为主,兼有经营性收入

    非营利组织的资金来源按性质划分,大体包括四个部分:①财政拨款,包括:来自中央政府和地方政府的拨款和项目经费;②社会捐赠,包括:个人、社会、企业的捐款;③服务收费,包括:会员缴费;④经营性收入,非营利组织为了最大程度地实现组织目标,维持组织自身的持续发展,在使命的约束下可以开展一定的经营性业务以获取收入,但以不损坏组织公益形象为前提。

    (3)所有权特殊,不存在所有者权益

    与企业不同,非营利组织的资源提供者并不是组织财产的所有者,他们在向非营利组织提供财产或资源时一般不期望收回经济上的利益。非营利组织在运营过程中获取的盈余既不归组织资源提供者所有,也不能在人员之间进行分配。

    三、非营利组织会计存在的问题及对策

    1.存在的问题

    (1)立法层次较低

    在我国现行的非营利组织立法体系中,只有全国人大常委会制定的法律,,而其他的法律性文件都是行政法规级别的。由于没有统一的高级别立法对非营利组织的定义、合法地位、基本权利、设立和管理、法律责任等做统一明确的规定,而目前的法律都只是就某类非营利组织单独进行规范,当这些法规之间对同一事项的规定发生冲突,便会给非营利组织带来了不便和障碍。

    (2)内部会计管理不利

    部分会计人员素质较差,有些民间非营利组织因工作人员较少,会计人员往往身兼数职,很难专心会计工作,有些甚至没有“会计从业资格证书”,也没有进行有效的上岗培训和继续教育,缺乏基本的会计知识。不但业务不精,法律意识不强;还缺乏必要的职业道德。不但影响会计工作的质量、降低会计工作的效率,甚至屈从领导的压力,被动做假账等。

    (3)资金来源单一且不稳定,经费严重缺乏

    非营利组织即没有政府的强制性和课税权。也不能通过经营活动获得丰厚利润,只能依靠社会捐助和政府拨款来开展活动。现阶段如果完全依靠非营利组织独立谋求发展,必然使其发展过程延长,甚至出现反复。非营利组织筹资在很大程度上取决于公民的志愿性和社会经济发展水平。只有经济发展到一定水平,公民才愿意捐资给非营利组织。另外,人们对非营利组织的资金管理和使用上的信任度一般较低,也严重影响筹资的进行。

    (4)管理不严缺少监督

    我国对非营利组织实行双重管理体制,双重管理就是指每一个组织都要接受两个单位的直接监督管理。其一是该组织所在行业和部门的主管机关或者被授权的组织,即业务主管单位;其二是各级人民政府的民政部门,即登记管理机关。但是非营利组织一经注册成立,业务主管部门和登记管理机关便很少进行监督和检查,平时只是口头要求。

    2.加强与完善非营利组织会计的对策

    (1)完善非营利组织会计法规体系

    建立非营利组织法规体系,完善非营利组织管理机制,是实现非营利组织健康发展的根本之策。非营利组织会计的健康发展,需要政府必要的支持和扶持,通过一定的政府支持和扶持,在合作中引导、帮助其健康成长,可以有效避免不良势力对非营利组织的渗透,更好地引导广大非营利组织会计在党和国家的大政方针下开展活动,在法制规范的轨道上健康有序发展。

    (2)加强内部管理,提高从业人员素质

    加强对会计人员尤其是高级财会人员和管理人员的财会知识培训,不断提高其业务水平,使会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验,以及良好的职业道德和职业操守,全面提高会计人员素质。

    提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前,造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。所以,如果会计人员的道德素质得不到提高,那么就会上顶不住压力,下挡不住诱惑,从而导致造假的发生。

    (3)建立严格、透明的、完善的财务报告制度

    中国非营利组织会计公信度不高、筹资能力不强,在很大程度上与自身不完善的财务制度有关。财务的透明度是树立非营利组织公信度的基础,如果没有严格和透明的财务制度,那么非营利组织会计的廉洁性就无法得到制度上的保证,那也就无法吸引更多的社会捐款和赞助。因此,我国非营利组织会计应按照有关法律对财务制度的规定和要求,建立完善的财务报告制度,向有关政府部门报送组织的财务报表,接受政府的监督和检查。

    (4)提倡捐赠、鼓励创新

    在我国,党和政府的动员和宣传能力是无与伦比的。因此,如果政府能够在公民道德的教育中大力提倡志愿捐赠、志愿服务的精神,同时积极鼓励非营利组织的竞争与创新,就将能够培育出一种民间的良性循环。

    总之,我国的非营利组织的发展还处于起步阶段,这就需要政府的扶植与培养,如前所述,在当前阶段,政府的主要作用就是改善对非营利组织的行政管理体制,这也是公共权力分散化,社会化的必然趋势。

    参考文献:

    [1]赵建勇戚艳霞:《政府与非营利组织会计》,复旦大学出版社,2005

    [2]张纯:《非营利组织理财》,上海财经大学出版社,2007

    [3]赵健:《民间非营利组织会计制度》若干问题探讨,财会月刊,2006.1

非营利企业会计制度篇9

关键词：内部审计；非营利组织；独立性；审计制度

社会的不断发展和进步，不仅为非营利组织带来了更广阔的发展空间，也对非营利组织提出了更高的要求。长久以来，世界各国在发展的过程中，都建立了一些非营利性组织。同时随着世界经济水平不断发展，该种组织也在不断发展扩大，涉及了社会越来越多的领域。但值得注意的是，目前我国的非营利组织与国外成熟的非营利组织相比，仍未成熟，且存在诸多问题。大多数都是发展不成规模，经营效率低下，内部管理缺乏制度性，导致服务质量下降，无法取得较高业绩等问题，威胁着其生存和发展。非营利组织如何充分发挥自身的优势，实现自身的使命与职能，对我国的和谐稳定起着重要的作用。虽然最近几年，我国的非营利性组织实现了很大飞跃，并且也取得更好成就。但是面临着市场经济发展的新形势，结合目前我国非营利性组织发展中面临的问题，以及该组织对社会发展起到的重要作用，有必要采取一切措施来完善其发展，使组织管理更加规范化，对社会发展起到重要帮助。

1非盈利组织内部审计概述

1.1内部审计的概念

内部审计应当保证审计工作的独立性，为组织内部工作开展提供咨询服务，提高组织自身价值的同时，也无形中提高企业的运用效率。内部审计工作主要针对企业风险管理、日常治理活动，保证这些活动的开展更加系统规范，提高企业经营的效率，使企业更好地实现既定目标。内部审计原本是附属于会计功能下专门对财务工作进行审核的一种活动，经历了数次功能上的演进和完善后，才在公司治理和管理的过程中发挥着举足轻重的作用。但是，在我国绝大多数企业当中，管理者对于内部审计对象的理解还停留在初级层面，认为仅仅审计的是财务和经营，对于内部审计工作对企业发展的重要性，以及风险管理的重要地位都有所忽视。

1.2非盈利组织及其内部审计

1.2.1非盈利组织

非盈利组织以提供社会服务作为经营的目的，不以盈利为前提。在政策上享有免税的待遇。该组织属于民间组织，且具备了法人资格。从广义上对非盈利组织分类主要是指企业之外的其它机构，具体包括了属于政府部门的非盈利组织，也包括政府之外属于私人的非盈利组织。而从狭义层面分析，仅仅指的是私人非盈利组织。该组织的经营活动主要是为社会提供公共产品，强调组织成员具有奉献精神，企业自身具有非营利性质，是民间自发性组织，个人自愿参加。非营利组织涉及到教育、环保、扶贫、社区建设等等。可以说，非营利组织的长远发展，对于帮助社会当中的弱者，拉近人与人之间的距离，构建和谐社会都起到重要帮助。

1.2.2非盈利组织内部审计现状

非营利性组织进行内部审计主要目的是为了更好实现企业目标，而不是为企业赢取更多经济效益。由于我国非营利组织起步较晚，目前在各方面还不是很完善，就不完全统计结果可知，我国目前共有约六万的内部审计机构，内部审计从业人员大约十九万。全国的内部审计机构每年完成大约五十万的审计项目。但是从我国目前企业的发展来看，我国内部审计还存在很多问题和不足，例如，审计机制不够完善，审计独立性不强等。这无疑加大了内部审计的难度，也在一定程度上阻碍了内部审计的发展。

2非营利组织内部审计存在的问题

2.1内部审计制度不够完善

这是内部审计存在的首要问题，基于非营利组织自身组织特点，其既不属于政府部门，也不属于市场部门，因此其运行不需要接受市场、政府两者的监督，这也导致没有完善的制度来约束非营利组织的发展，也没有明确的法律制度约束，并且没有对非营利组织的性质和地位做出明确的定位，使得组织失信行为频频出现。目前对内部审计做出规范的法律性文件很少，例如在1999年出台的《会计法》，2006年出台的《审计法》等。在众多规章制度当中，《审计署关于内部审计工作的规定》与企业内部审计工作最为贴切。但是细心比较便可知，当前我国关于非营利组织内部审计工作的相关法律规定内容不明晰，且内容零散；缺乏系统性的法律规范且缺乏强制性和细化性的条款。内部审计人员在处理组织账目的时候，对外主要披露本组织的规章制度；对内所披露的财务报表制定主体是组织本身。这两项披露内容，并不利于工作人员对组织的内部审计展开调查，也无形中增加了工作者的工作量。但是随着市场经济不断发展，非营利组织所面临的运行环境也出现了变化。如果仍然采取传统的内部审计方法，一定无法推动组织进一步发展；如果仍然采用传统的审计模式，也不利于组织内部审计工作的价值充分发挥。

2.2管理层审计意识薄弱

要想使内部审计工作能够在组织管理活动中发挥重要作用，首先要引起领导对内部审计的重视。在很多企业组织当中，内部审计工作并没有得到应有的重视，导致这些工作也仅仅是流于表面，并没有被落到实处。而产生这种现象的原因主要在于组织管理层人员没有认识到内部审计工作的必要性，同时因为审计人员利益与企业利益息息相关，导致审计工作缺乏独立性。外部缺少有效的监督与管理，内部缺乏对审计工作的重视，导致这项工作无法顺利开展。政府、企业和社会对非营利组织虽然给予大力支持，但是都是出于公共利益保障的角度。因为组织内部人员缺少必要的审计意识，其内部治理结构形同虚设，理事会和监事会的作用没有充分发挥。内部审计的作用很难得到充分发挥。

2.3内部审计缺乏独立性

组织结构是否科学合理，也影响到审计工作的质量。因此有效组织审计结构，能够更好地为内部审计工作提供服务。但是在实际工作中，许多企业的做法不尽一致，并且差距较大。对于内部审计独立性的理解，通常是相对于企业的管理层工作者，内部审计人员应当具有独立性。但是在现实中，审计结构是单位组织的职能部门，任何工作的开展都与企业发展相关，同时也易受到影响。如果审计机构对总经理或以下的其他领导人负责，则意味着审计机构只对企业的经营者负责，并不对企业产权的所有者负责。会产生以下弊端：一是影响职权的正常行使，难以查找正确的责任人。因为企业的各种决策都是总经理下达，如果审计出现问题，向上级汇报后，很难纠正和处理；二是企业所有者不能及时了解内部审计的工作进度，继而影响对企业的重大决策。内部审计独立性的决定性因素就是内部审计机构的领导关系，只有理顺好内部审计的领导关系，才能充分发挥内部审计机构的职能作用，才能真正达到建立内部审计机构的目的。

2.4内部审计人员能力和素质亟待提升

提高内部审计的效率，需要审计人员都具备准则规定的各项标准。内部审计对人员的专业素质要求很高，根据行业标准规定，内部审计工作是用以检查企业内部控制效果，提高企业风险管理的重要途径。这也就意味着审计者需要掌握会计、法律、管理等各方面的知识，同时要有较强的个人分析能力、语言表达能力。而我国审计队伍当中，很多人员正是缺乏了这些方面的能力。其次，由于内部审计在单位组织中地位偏低，因此很多优秀人才不愿意加入到这个团队当中，因此很难得到优秀成员，导致了组织成员自身素质偏低，年龄偏大、技术水平不高等诸多问题。

2.5内部审计方法和技术落后

目前我国非营利组织当中，内部审计主要通过个人的经验主义，进行手工查账来开展审计工作。抽样的方式也是采取随机抽样，计算机技术并没有被灵活运用到其中。而在审计依据方面，主要依据的是我国《审计法》，以及组织内部规定的一些审计标准。但是因为这些法律规范制定的主体都是针对企业，不适合非营利性组织，因此在实践当中无法充分发挥指导作用。

3非营利组织内部审计问题解决对策

3.1完善内部审计制度

所谓“无规矩则不成方圆”，如果没有健全的法律体系为内部审计工作提供有效保障，则工作无法继续开展。完善目前法律规范当中存在的缺陷，明确不同非营利组织各自的职责、权力以及概念，对于这类组织内部审计工作依据的法律标准进行统一。针对目前相关法律制度不健全的问题，政府部门应当结合组织发展实情，有针对性地建立相关制度，同时一定要明确惩罚机制。对于组织财务报表虚假、不透明的情况，要严厉惩罚，督促企业不断完善自己的审计工作，提升财务报表的透明度。在《审计署关于内部审计工作规定》规定了我国7类单位，应当建立起自己的审计机构。但是仅仅用“应当”这个词，显然没有强制力，容易被组织钻了法律的漏洞。企业、组织的领导拥有设立内部审计机构的权力，如果这些成员没有认识到审计机构建立的重要性，那么也很难去设立相应的机构部门；其次，在法律条文当中并没有对内部审计、国家审计两者进行明确区分，导致很多内部审计制度是沿用了国家审计相关法律性文件制定，不利于内部审计工作进一步发展。完善内部审计工作相关法律规定，是提升内部审计工作质量的前提。如果制度与组织发展不匹配，无论多么优秀的组织，在不协调的制度保障下，工作也无法顺利开展。

3.2强化管理层内部审计意识

管理层没有认识到内部审计的重要性，导致内部审计缺乏力度也是非营利性组织所面临的难题。解决问题的关键是提高领导的重视。随着领导对内部审计工作认识越深，能够逐渐重视内部审计工作，加大这一工作开展力度，实现原本的审计目标，促进组织更好发展，为群众提供更多的公共服务，保障社会公共利益。另外，基于非营利组织的特殊性，非营利组织内部审计要建立和提高社会公众对其信任度，将财务信息公开化，提高透明度，增加信息披露度；杜绝滥用、挪用善款的行为。这些都是管理层需要重点考虑的问题。一旦对内部审计的重视达到一定的程度，各项制度得到不同层次的完善，内部审计的质量也会有质的飞跃。管理层的审计意识起着决定性作用。

3.3保证内部审计独立性

3.3.1保证内部审计机制的独立性

如今在我国众多企业、组织当中，并没有独立的内部审计机构。要想确保内部审计机构具有独立性，必须将其交由单位最高领导者直接领导，属于监督机制的行列。只有这样，组织才能够充分发挥其作用，维护组织结构的独立性与权威性。目前，很多审计人员喜欢将内、外部审计工作混为一谈，将监督功能放在首要位置，过于注重查找被审单位的缺陷，而不是建设性的帮助，使得被审计单位不愿与之沟通从而产生了抗拒，忽视了机构存在的本身价值。审计工作者不仅要发现企业存在的问题，更重要的是要使被审计部门人员意识的企业自身存在的不足，改善经营管理，来实现企业目标。此外，内部审计机构在审计过后要集中力量进行审计分析，抓住本单位一些有关经济效益的关键问题，通过高质量的工作成果体现出内部审计针对提高公司管理能力的作用，为今后更好地开展内部审计打下基础。

3.3.2保证内部审计人员的独立性

鉴于一些非盈利组织因自身规模等原因无法设立专门的内部审计机制。那么保证内部审计人员的独立性就对内部审计质量起着决定性作用。审计人员独立性是指审计人员不受那些削弱或者根据合理的估计会削弱审计人员作出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。法律规定，内部审计人员不能参与本单位的生产经营管理活动。但是在现实工作当中，企业的审计人员经常被临时派到其他部门完成一些工作。当审计人员审计自己的业务有失公正时，应实行相关人员回避制度，另行选择其他工作者来完成该任务，保证审计人员绝对客观、公正、独立。

3.4提高审计人员素质

3.4.1建立高素质内部审计队伍

加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高审计质量的重要保证。我国审计队伍当中，人员应当属于复合型人才，能够掌握多方面理论知识。而随着市场竞争不断增加，组织利益不断调整，对审计人员提出的要求也越来越高。内部审计的专业性决定了其工作人员的专业性。为了应对随意变化的外部审计环境，以及组织利益不断调整，审计人员要不断加强自身素质水平建设,一方面要了解当下政治发展趋势，掌握相应的专业技能，熟悉该行业的法律规范；另一方面，随着信息技术不断发展，其可能为企业造成的各种风险，审计人员要能够增强风险识别能力，及时对这些风险进行分析得出准确数据，同时要及时发现并惩罚的人员。且要具有相关的资格证书。在非营利组织的审计机构建立过程中，引入问责机制，提高信息的透明度，将组织的相关利益者需求放在工作开展首要位置，加强外部的监管，健全相关人员的责任标准，督促他们履行自己的职责。审计人员要全程参与到组织的日常经营活动当中，对各项数据了如指掌，并且要定期核实数据准确性。

3.4.2引进专业人才

科学的审计人才评价体系是吸引审计人才，留住审计人才，充分调动审计人才创造性工作的关键，也是培养和选拔审计人才的基础。提高内部审计在组织中的地位，大力推广宣传内部审计的重要性及就业前景等，才能吸引更多优秀的人才加入到内部审计的队伍中。因为审计人员直接属于企业领导管理，对领导负责，因此在人员选拔以及配备方面，领导有很大决定权，同时也存在着随意决策的情况。人员更换速度过快，也同样影响机构职能充分发挥。因此可以由领导任命，但是所任命的人员是专职审计工作者，并且不能随意被变更。因为审计工作强调工作的连续性，如果经常出现人员变动与更换，会导致先前的工作功亏一篑，无法对组织的发展起到推进作用。

3.5整改方法，提高技术

我国内部审计工作一直以手工查账为主，方法单一，且缺乏效率。内部审计人员要对计算机技术足够掌握，并且将之用于日常审计工作当中。对计算机理论知识要不断学习，掌握最新信息发展动态，了解计算机审计的具体操作方式。对于信息化时代下，审计工作从准备、操作、数据处理等各个环节都要足够清楚。改变传统的事后、静态审计方式，多参看国外先进的审计经验，对组织管理当中出现的各种风险要及时作出评估、分析，并且准确预测。充分了解问题出现的原因，以及未来发展趋势，来为领导决策提供重要参考。政府部门可以采用信息化办公的模式，选择将信息技术与审计工作相结合，同时也多挖掘该类型的审计人员。

4结论

基于我国逐步建立健全现代企业制度，社会对内部审计的需求日益加强。如今，内部审计已不断向经营管理方面延伸，使得内部审计从单纯的协助企业负责人进行管理监督逐步成为企业重要管理决策的参谋。非营利组织内部审计要想在国际化、规范化、科学化发面取得新的进展，跟上时代的步伐，其在制度和人员等方面都有需要改进的地方。人员方面，无论是提高领导对审计工作的重视，还是提升审计工作者自身素质，亦或是设立专职的审计人员，这些都是短期能够解决的问题。但是关于政府立法，组织改进制度等方面可能需要时间慢慢改进。但是随着人们对内部审计工作不断深入了解，以及明白审计的重要性，一定能够积极推动相关制度的改革，为审计工作开展提供重要保障，使其走上正规化的道路。最重要的是在充分利用国家政府、组织对内部审计工作最新研究成果的基础之上，结合我国目前内部审计工作的发展实践，来为非盈利组织确定未来的发展方向，进一步提升非盈利组织的内部审计质量。

作者:刘冬冬 单位:中国人民防空兵学院

参考文献:

1林黎，叶燕萍．内部审计与公司治理互动模式研究［J］．财会通讯（学术版），2010（4）

2庄玉红．关于我国非盈利组织发展状况的研究［J］．中小企业管理与科技（下旬刊），2012（5）

3郑云鹤．非营利组织审计问题及建议研究［J］．中国乡镇企业会计，2013（10）

4张庆龙．我国政府部门内部审计的研究现状与存在的问题［J］．中国内部审计，2012（9）

5李艳凤．浅谈如何提高企业内部审计效果［J］．中国经贸导刊，2011（11）

6方建昌．浅谈如何加强内部审计职能［J］．现代商业，2012（7）

7杨阳．上市公司内部审计质量研究［D］．长沙：中南大学，2013

8崔超．我国政府内部审计现状、问题与对策探析［J］．财经界（学术版），2015（2）

非营利企业会计制度篇10

关键词： 非营利组织企业社会责任 合作路径

一、选题背景与研究框架

（一）选题背景

20世纪70年代以来，以公共服务市场化改革为主要标志的政府改革运动使非营利组织的制度环境发生了显著改变，国外非营利组织获得的政府财政资助和民间个体捐赠不断减少，同时非营利组织的数量急剧膨胀和越来越多的营利企业进入非营利组织的服务领域，这迫使非营利组织不得不面对资源日益减少和竞争压力的加剧的现实。

当前我国企业在各方面因素的促使下逐渐进入公益领域。第一，市场化改革为企业开展公益活动创造了条件。市场经济体制取代计划经济体制，直接导致“单位办社会”体制的瓦解，造就了一大批实力雄厚的企业、企业家。第二，十六大以来的政府态度和主张有力推动了企业公益。第三，舆论压力推动企业参与公益。近年来社会舆论开始大量讨论企业和企业家的第一桶金、原罪的问题，给那些为富不仁、的企业和企业家带来了一种危机感。这就要求企业在创造利润、遵守法律的同时，还要对员工、消费者、社区和环境承担起社会责任。

针对上述状况，非营利组织与企业在存在一定竞争的同时开展有效地合作，两者能在实现各自需求的同时，实现优势互补，创造尽可能多的社会效益和经济效益，最终达到互利互惠、双赢的局面。

（二）研究框架

通过大量的案例我们知道非营利组织与企业展开合作是可行的，但是如何建立这种合作关系，如何按照流程来恰当地应用这种模式是不明确的。非营利组织与企业在合作动机、形式上是复杂多样的。但不管非营利性组织究竟以何种形式与企业展开合作，它们大多属于有时间、预算、资源等限制的项目合作或者主题合作。因此对于这种合作行为，可以从项目管理的思路出发，从项目的投资决策开始到项目结束的全过程进行计划、组织、指挥、协调、控制和评价，以实现项目的目标。参见图1：

二、非营利组织与企业的合作过程

（一）自我审查――合作的动机

非营利组织以追求最大社会效用为己任，体现的是社会使命和责任；而利润和效率是企业的最高追求，反映的是“经济人”的特性。因此两类组织开展合作的出发点及动机是各不相同的。

1、从企业的角度来说可以概括为以下五个方面：

第一，企业社会责任感的驱使：即企业对于利益相关方必须做的事情，并不断满足股东在内的利益相关者的日益增长的需要。当代企业的社会责任感被加强和重视，企业开始大规模与非营利组织开展合作，以体现其社会责任感。

第二，建设优秀企业文化，吸引优秀人才：企业参与非营利事业，可以提高员工的精神境界、塑造企业价值观、增强企业凝聚力，从而有助于企业的文化再造。有突出社会责任感的企业将吸引和留住更多优秀的员工，使他们在强大的认同感、归属感和自豪感的基础上推动企业的良性发展。

第三，追求政治目的：在中国现阶段，非营利组织都有一定的官方背景，与之展开合作，可以更多的获得一定的政治资源。我国的许多社团，本身就是从一些国家职能机构演变而来，或者由政府出资创建以执行政府转移出来的那部分职能，它们与政府的关系极为密切。

第四，提高公益形象，追求广告效应：企业与非营利组织的合作带来的附带宣传比纯粹的商业广告更能获得社会的认可，更有利于树立“社会企业”的形象。

第五，享受税收优惠的政策：近年来，中国出台相关的税收政策，将企业捐助的税前扣除比例从原来的3%提到15%，从获取利润最大化的角度来说，无疑对于企业来说是一项重大的激励措施。

2、从非营利组织的角度来说可以总结为以下三个方面

第一，克服资源不足，扩展融资渠道：随着政府和私人捐助的越来越少，非营利组织的越来越多，可以获得的物质来源越来越少，与企业展开合作，一反面能够获得相应的资金、实物的支持，另一方通过“搭便车”，利用企业现有的人员、渠道、技术等，降低各种成本，最终提高的资金运作效率和公益服务功能。

第二，扩大公众基础，提高影响力：一家优秀的企业不仅有素质高的员工，还拥有相当一部分的忠实的消费者，通过与企业的合作，非营利组织向他们宣传其使命，获得其认可，从而使更多的人认识、了解、关注组织，进而扩大其影响力。

第三，向企业学习，提高竞争力：非营利组织在管理过程中有相当多的不足，通过与企业的合作，学习企业的经营管理、绩效评估、财务管理、风险控制等等，从而完善组织内部的各种机制，提高竞争力。

（二）选择合作伙伴――合作的匹配

面对两者合作动机的差异，选择匹配的合作伙伴至关重要，它关系到合作的长期性和稳定性。有效地合作匹配可归纳为以下三方面：

1、价值观匹配

存在差异的组织文化和价值观在合作的过程中必然会带来负面效应，导致合作关系的短期终结。因此，在选择非营利组织的合作伙伴时要将企业的文化和价值观纳入考虑的范畴。即非营利组织不能选择那些与自己的使命、价值观相左的企业合作。

2、能力的匹配

即合作伙伴能够为合作双方创造传统交易所无法创造的价值，这也是选择合作伙伴关系的一个最基本的考量。所谓能力如掌握技术的程度、财力、资金水平、管理制度、组织架构、产品与服务支持系统、创新能力、品牌的可信度、合作团队以及风险管理水平等。

3、环境的匹配

良好的合作环境不仅包括有利的政治、经济以及法律环境，还包括合作双方是否具有强烈合作意愿和要求。如果组织领导者不能建立支持的、受人尊重的关系纽带，组织的合作关系不可能繁荣。

（三）制定合作计划――合作的形式

根据两者的动机以及有效匹配，非营利组织与企业合作的形式主要可概括为以下三种常见类型：

1、 与企业产品或者服务销售相关联的公益推广活动

这是非营利组织与企业的合作中最常见的形式。其最大特点在于直接将企业对非营利组织的赞助或捐赠与其产品和服务的销售连接在一起，在促销的前提下，实现企业对于公益事业的支持。

2、 共同主题营销

在这种合作关系中，非营利组织与一个或者多个企业达成协议，通过资金赞助、分发产品和宣传资料以及广告等方式，共同致力于某一个社会问题的解决或者某种理念倡导的营销活动。

3、特殊经营或者特许授予

对于一些在其所在服务领域具有领导权或者权威地位的非营利组织来说，其所拥有的良好声誉及社会影响力，就是一笔可供利用的无形资产，它可以在收取一定的费用或者提取部分收入的条件下将其名称或者标志授予营利性企业使用，以帮助企业提升形象或促进销售。

（四）执行合作计划的控制――合作的问题

非营利组织与企业在合作过程中可能出对食品安全违法犯罪的打击力度。 现的问题主要体现在以下三个方面：

1、定位不清

非营利组织是不以营利为目的，主动承担社会公共事务和公益事业，有别于市场的以使命为重的社会机构。但在与企业的互动中，非营利组织常常需要在违背公益和自身生存之间做两难的选择。为了在市场经济下获得充足的市场资源，非营利组织往往采用市场竞争手段把自身的经济利益和市场利润结合起来，由于定位不明确，从而造成自身需要和使命实现之间的严重失衡。

2、沟通与信任不足

信任是影响组织间合作的关键因素，它不仅是合作关系发生的前提，也是合作成功的关键。“没有互信，伙伴关系根本无从立基”，正是出于合作者间的信任，合作伙伴才会按时按质地投入相应资源、高效的执行合作计划、灵活地适应内外变化。

3、非法行为

非营利组织与企业互动过程中可能出现资金节流、非正当交易、暗箱操作等贪污腐化现象。虽然企业的贪污、诈骗行为也不鲜见，非营利组织与企业的非法合作不仅会招致公众的不满，给两者的名誉带来损害，而且对两者的长期发展都是不利的。

4、监督缺乏

我国非营利组织的监督机制不论是在理论构建上、还是在实践层面上都面临着特殊的困难，不仅非营利组织的外部监督机制长期处于半真空状态，非营利组织内部的自律也很不稳定，而且我国公民的民主意识也不强，很少主动对非营利组织的运作和行为进行监督。

三、结论与展望：

正如弗斯顿伯格所言，“现代非营利机构必须是一个混合体：就其宗旨而言，它是一个传统的慈善机构；而在开辟财源方面，它是一个成功的商业组织。当这两种价值观在非营利组织内相互依存时，该组织才会充满活力。”非营利组织与企业的合作是非营利组织发展的趋势，也是社会公益事业发展的必然之路。

随着我国非营利组织的发展，企业社会意识的增强，两者之间的合作呈现常规化、制度化和多样化的趋势。非营利组织通过与企业的合作，积累社会资本，扩大自身的公信力和权威性，期待与更多的企业建立合作关系。本文认为为促进两者合作的成功开展还需在以下三方面进行研究：

（一）合作持续性的研究

从大量的案例来看，非营利组织与企业的合作都是为了达到各自的动机而开展的短期性的合作。而据我们所知，两者的合作领域一般是贫困地区，以改变其经济、文化等方面落后的现状，但一次性的或者短暂性的投入并不能有效地改变原有的状况，因此有待两者保持合作的长期性，持续地开展公益事业。

（二）合作模式演变的研究

随着企业与非营利组织合作行为的进展和外部环境的变化，二者之间的合作水平会经历一个由低层次向高层次的演进过程，由此而形成的两者之间的目标需求也必然会发生演变。因此，随着合作的进一步开展需要对于合作模式进行积极地探索，以适应内外部环境的改变。

（三）合作绩效评价的研究

企业与非营利组织合作，究竟在多大程度上能够给企业带来竞争优势，又多大程度促进非营利组织使命的完成。因此如何构建一个可操作化的理论框架模型进行绩效评价，对合作行为所产生的经济效益和社会效益进行量化分析，显得意义重大。

参考文献：

1.董文琪.非营利组织的合作营销研究[M].长沙.中南大学出版社

2.叶常林，徐克祥，虞维华.非政府组织前沿问题研究[M].合肥.中国科技大学出版社

3.康晓光，冯丽.2011中国第三部门观察报告[M].北京.社会科学文献出版社

4.[美]彼得.德鲁克.周文祥等译.巨变时代的管理[M].台北.中天出版社

5.[美]彼得.德鲁克.社会的管理[M].上海.上海财经出版社

6.万真.非营利组织与企业合作营销的研究[J].新财经（理论版） 2010(6)

7.周慧. 论非营利组织与企业的合作营销[J].邵阳学院学报（社会科学版）2008.(7)

8.凌再阳，周琪. 非营利组织与企业的互动研究[J]. 法制与社会2008（29）