集团企业税务风险成因与管理措施

摘要：我国集团企业的规模在社会经济快速发展的背景下不断扩张，同步提升的还有税务管理风险。本文以集团企业税收风险为研究对象，通过查阅文献资料、经验总结等方法研究税务风险的成因以及管理策略。结合集团企业的税务管理行为特点从内部和外部两个方面分析了税务风险产生的原因，并且简要论述了针对集团企业税务风险的管理措施：①自觉主动地按照税法进行纳税；②建立专门的税务管理部门；③规范控制业务流程与税务点；④科学内控管理税务风险；⑤建立畅通的税务信息机制。

关键词：集团企业；税务风险；成因；管理

越来越多的大企业在市场变化的形势下打破管理、技术、资金等壁垒，走上管理专业化、产业链条化、资源共享化、规模扩大化的集团发展道路，其税务管理工作也呈现出涉税事务繁杂、涉及税种繁多、经营区域跨度大、成员企业多等特点，管控税务风险的压力也在不断增加。在这样的背景下，集团企业必须客观、深入地分析税务风险的成因并根据原因采取应对措施，降低税务风险发生概率，推动集团企业朝着更快更好的方向去发展。

一、集团企业税务风险的概述

1.企业税务风险的内涵在当前这个经济社会中，只要涉及税务活动就存在税务风险[1]。集团企业涉税行为主要包含两种。一种是企业没有严格遵守国家有关税法的涉税行为，比如常见的漏税、偷税等行为，这种情况下必须进行罚款、补税等弥补措施。另外一种则相反，是指企业没有深入、全面了解国家的有关税法，对于一些优惠性的税务政策不了解、不清楚，最后在纳税的时候多缴了税额，也就是承担了一些本不必要的税务责任。2.集团企业税务风险的特点（1）忽视单体税务风险连锁效应。集团企业在并购过程中很可能涉及纵向兼并，将上下游企业都纳入其中，实现产业链条化发展。在实际运营管理过程中，管理者通常站在集团的高度去观察与审视，而没有考虑到利润分配的合理性以及关联价格的公允性[2]。而成员企业通常只能站在自己的角度去探索去分析，对于业务脉络很难摸清楚，这种情况下，集团架构下生产经营中可能存在的税务风险无法得到挖掘。只要成员企业出现税务风险的问题，不管从产权关联性还是从业务溯源性都会给集团造成负面影响，产生连锁反应。（2）跨区域与多元化经营，有很大的系统性风险。在进入新领域新行业时，集团企业为了实现异性互补通常会运用资产重组的方法。然而，我国税收政策以及各税种重组之间存在不协调性，所以解读政策有较高的难度，尤其是会计核算有很大的难度，实际操作上还会涉及税务、工商等多种政府机构的批准与审核，与其他常规业务进行比较有更大的税务风险[3]。此外，集团企业进入新领域后面对众多的跨区域协调事项，还会遇到分散程度较高的涉税信息与相关难题，尤其是一些跨境经营企业在运营和发展中经常遇到东道国税收政策不确定等问题。

二、集团企业税务风险管理的重要性

税务风险管理是集团企业管理工作中不可或缺的一部分，它直接影响集团企业的经济、社会效益，要想在日趋激烈的社会环境下取得稳定与持久发展，集团企业必须加强税务风险管理，其现实意义和重要性体现在以下几个方面。第一，显著提升集团企业经济效益。在运营管理过程中，集团企业严格按照国家有关税法开展不违背法律法规的的事先税收筹划，可以明显降低集团企业的纳税成本，还能极大地减少集团各项税金[4]。对内部税务工作人员来说，加强税务风险管理能够提升其涉税业务处理水平，这样能够更好地规划集团企业的行为，将一些非税收成本降到最低，比如没有严格按照税法而缴纳的税收滞纳金。因此，加强税务风险管理能够显著降低集团税务成本水平。第二，这是企业经营管理不可阻挡的趋势。随着社会经济的发展，税务机关的工作力度越来越大，尤其对集团企业税务的稽查力度呈现出逐年增强的趋势。与此同时，部分集团企业在税务管理方面的缺陷与漏洞也被反映出来，要想更好地地适应变化多端以及日益严峻的市场经济环境，集团企业必须加强税务风险管理，这样可以减少因为税务风险而造成社会声誉以及经济等方面的损失。第三，不断完善集团企业财务管理。在加强管理税务风险的过程中，集团企业需要构建规范的、全面的财务管理体系，针对财务管理制度进行完善与强化，促使其他配套管理策略更加科学有效[5]。从某种程度上说，全面实施税务风险管理需要高水平高质量的财务管理工作作基础，因此，加强集团企业税务风险管理会让企业的财务工作更加系统、合理、规范，显著提升财务核算水平，使财务信息更加高效、真实。

三、集团企业税务风险成因分析

1.引起税务风险的外部因素（1）上下游企业涉税行为。众所周知，集团企业通常有很多的子公司，所以涉及到税务行为非常多，很难做到全面掌控，逐一了解。即使建立对应的涉税行为制度，但在激烈的市场环境下，个别子公司难免会出现漏税、偷税等行为，而集团公司无法做到全面监督与检查，与此同时，子公司有一定的权利与其他企业开具发票，所以无法有效束缚其行为[6]。此外，对于一些大股东的行为，集团企业也无法进行约束，这些违规行为与大股东的越权均会增加集团企业的税务风险。（2）融资环境与市场竞争。与计划经济不同，市场经济有自己的特色，市场永远处于不断变化的环境中，没有规律可循，充满不稳定性。而市场会影响融资环境，所以融资环境缺乏保障，这也意味着集团企业对于融资环境以及市场竞争是没有把握的，这在一定程度上增加了税务风险。（3）税法政策的变动。企业的税务风险受到众多因素的影响，如政府的政策、国家的税法、经济因素的变化、社会经济的快速发展等。为了保持经济发展，适应不断变化的环境，我国税法也在不断地更新和完善，我国税收政策庞大且复杂，集团企业纳税人员很可能了解不及时，在纳税过程中出现差错[7]。除此之外，对于一些经济事务我国税法进行了原则性的规定而缺乏明细的规定，这种情况下，解释权就掌握在执法人员手中，而执法人员的业务水平、道德素质参差不齐，不可避免地会发生执法不规范的问题，这就增加了税务风险。（4）行业中关于税务行为的惯例。在某些行业中有时候存在一些不规范涉税行为的惯例，形成不好的风气，而这些惯例在很大程度制约了集团企业的发展，影响其涉税行为，从而增加了税务风险。2.形成税务风险的内部因素（1）税务工作人员不良的税务意识以及不规范的税务工作行为。财务人员担任集团企业涉税行为执行人的职责，而其中一些人由于各种主客观因素没有系统地研究、学习税法，缺乏有效利用税收政策的意识与能力。与此同时，在工作过程中，部分税务工作人员可能因为不规范使用与管理税务资料使税务工作与会计工作存在明显差异，出现不规范、不正确的税务行为，从而增加了税务风险。（2）集团企业内部经营模式与组织架构不健全。就现下我国集团企业的经营管理情况来看，很多集团企业树立了税务风险意识但是并没有针对税务风险管理与预防设置专门的部门，通常由会计部门承担税务工作，这让税务工作质量与水平受到严重影响[8]。此外，一些集团企业让财务部门担任税务风险管理工作，没有从根本上区分财会工作与税务工作，这是集团企业观念上的错误，会在无形中增加集团企业的税务风险。（3）生产经营中产生的税务风险。众所周知，集团企业业务非常多，而且这些业务十分繁杂，这样难免就会因为某个环节考虑不周或者发生问题从而产生税务风险。例如，销售过程、生产过程、原材料采购过程等环节都可能在运营过程中产生税务风险，比如销售环节中价格的制定，生产过程中材料的领用，原材料采购过程中发票的传递与合同的签订，这些活动都可能因为工作人员粗心或其他原因产生税务风险。（4）集团企业对于税务风险的态度以及对税务的规划。在生产运营过程中，集团企业若是没有考虑到税务风险或者没有科学计划税务行为，均会产生税务风险。（5）集团企业投融资业务与关联性交易等。在集团企业税务检查工作中，关联交易是检查的重点，而且也直接影响企业的经营，关联方制定的价格、关联交易标准等因素中都隐藏着税务风险[9]。此外，集团企业投资业务中的投资金额以及涉及的行业等都会影响企业税务，这些业务要求集团企业必须熟悉、了解国家税收政策，这样才能有效避免税务风险。

四、针对集团企业税务风险的管理措施

1.自觉主动地按照税法进行纳税主动纳税、自觉纳税，这是降低税务风险最简单也是最有效的方法，可以将税务风险出现概率降到最低甚至为零。因此，在生产运营过程中，集团企业必须遵循诚信的原则，按照我国相关税法要求与政策要求自觉纳税，这样才能最大限度规避风险，推动企业的稳定与持久发展。企业集团应建立规范性的管理制度，准确体现出集团企业的财务，保证纳税项目的规范性与准确性。此外，在运营发展期间，集团企业应密切关注经济环境发展情况尤其我国税法与政策的变化，及时了解国家优惠政策并充分利用，这样可以极大地降低税务风险出现概率。主动、如实缴纳税款，可以增加集团企业抗风险的能力，而且能够提升集团企业的核心竞争力。相反，虽然一时的漏税与偷税行为可以让集团企业暂时获益，但是不利于企业的长久与稳定发展。2.建立专门的税务管理部门要想降低集团企业的税务风险，必须对税务管理工作进行专业化、精细化处理，这就需要规范、科学的税务管理制度以及有效、科学的税务管理部门作支撑。第一，集团企业应根据税务管理需要以及自身的发展情况建立有效的、科学的税务管理部门。专业的管理部门能够对税务管理工作进行集中化、系统化、规范化处理，从而达到降低税务风险的目的。它承担的职责较多，对于国家有关的税法政策必须做到深度熟悉与了解，此外还肩负着监控企业税务风险，筹划整个集团企业的税收行为，管理与指导集团企业各部门涉税行为，核算企业涉税业务等使命。与此同时，建立完善的、系统的税务管理制度，及时沟通、处理与税务有关的信息，对其他部门进行税务培训，增加集团企业全体人员的税务税法意识，这样可以最大限度降低集团企业税务风险的出现概率。第二，根据实际情况建立税务管理委员，职责是按照税务风险管理制度完成执行工作，并且识别、评估税务风险，采取有效的应对措施。第三，针对税务风险管理岗位加大人才招聘力度。集团企业可以通过花高薪聘请的方式从外部聘请具有较强的税务风险管理能力且有资深工作经验的管理人员，还可以通过开办讲座、培训活动等方式加大对税务人员的培训力度，不断提升他们的业务能力与思想道德水平，促使税务工作人员立足实际科学有效地利用税务政策，通过对自身知识与专业技能的有效运用防范税务风险。3.规范控制业务流程与税务点在集团企业生产运营过程中，从下层员工到各部门工作人员再到企业高层领导，都要严格按照企业规章制度去约束自己的行为，对于合乎法律的条例与规定必须严格执行，这样可以减少错误发生率，还能显著提升工作效率。诸多实践结果表明，在集团企业内部仅仅靠某一个人或某一个部门是无法有效防范税务风险的，必须是全体人员的参与，同时要及时控制与管理税务行动的要点，将税务风险的发生概率降到最低。第一，规范流程，明确分工。在生产与运营过程中，集团企业应加强责任制度的制定与实施，将税务风险管理工作经过层层处理分摊到企业每个员工身上，尤其对于常务性的工作，必须合理且明确分工，让每个工作流程与工作岗位都有要求和制度可循，将集团企业风险管理工作与每个员工联系在一起，这样可以充分调动员工能动性，使他们更加认真、主动地工作。一方面，这样可以帮助员工有效实现自身价值；另一方面，有助于提升工作质量与效率，从而降低税务风险的出现概率。第二，对于集团企业的重要经营活动与重大决策，税务风险管理人员应从税务角度给予合理、科学的解决方案与建议。例如，对于集团企业中的重大交易、投资融资行为等重大决策活动，税务风险管理人员要将自身专业技能充分发挥出来，科学、深入、客观地分析并规划所产生的税务影响，在这个基础上及时与集团企业的决策部门沟通，从而降低税务风险。4.科学内控管理税务风险首先，识别税务风险。税务风险的发生具有隐藏性特点，集团企业税务管理人员在它发生之前应根据从以往工作中总结的经验去识别税务风险点，在这个基础上有效审核，对比分析，进一步确定风险点或者排除风险点。另外，要通过实地调查的方式去分析可疑的风险点，在分析的过程中要遵循客观、实事求是的原则，在这个基础上有效识别税务风险。由于税务风险具有不确定性，所以发现难度大，这就要求税务管理人员随时且密切观察周边环境，做好监督与审核工作，及时发现新的风险点。其次，评估税务风险。通过对相关资料的分析与整理发现税务风险点之后，接下来就要展开评估工作，将新出现的税务风险可能给集团企业带来的后果与影响详细列出来，结合集团企业的实力制定风险等级，为接下来有效应对税务风险打好基础。最后，应对税务风险。在利用各种方法识别并评估税务风险点之后，税务风险管理人员应遵循成本收益原则制定合适的企业风险应对措施。需要注意的是，在制定应对措施的时候要避免带来其他的风险，同时要抓住一切能够提升企业经济效益或社会效益的机会。5.建立畅通的税务信息机制很多问题和风险源于信息不共享，在要想提升税务风险管理水平，集团企业必须加大信息共享力度。实践证明，针对税务信息加强交流可以优化集团企业的资源配置，提升资源利用效率。因此，集团企业要结合实际情况建立税务信息交流机制，以此为“桥梁”加强内部之间的互动交流，同时也要加强与供应商、子公司的交流，这样可以及时了解信息变化情况，在这个基础上做好税务风险应对工作。在当前这个互联网时代下，人与人之间的沟通、交流越来越便捷，集团企业可以通过建立云平台如腾讯会议、钉钉平台等方式搭建良好的线上交流平台，让集团企业内部的信息能够实现共享，这样既可以降低成本又能降低风险。

五、结语

综上所述，本文从内部和外部两个方面分析了集团企业税务风险的形成原因，并且提出应对措施，如自觉主动地按照税法进行纳税、建立专门的税务管理部门、规范控制业务流程与税务点、科学内控管理税务风险以及建立畅通的税务信息机制，从而降低税务风险发生概率，确保每一项税务工作都能顺利开展，推动集团企业的稳定与可持续发展，构建和谐型社会。

参考文献：

[1]屈淼.集团企业税务风险内控机制的内容原则与实践研究[J].中国集体经济，2018（3）：89-90.

[2]张文佳.论企业集团税务风险管控模式的构建与完善[J].经贸实践，2018（17）：160.

[3]梁怡.关于集团型企业税务风险的防范与控制探讨[J].全国商情，2016（13）：69-70.

[4]钟颖.COSO框架下集团企业税务风险管理体系构建[J].财会通讯，2016（17）：96-99.

[5]郑兰亚.浅议集团公司税务风险的产生与管理措施[J].当代经济，2014（12）：64-66.

[6]向华.关于集团企业税务管理方式改革与创新探析[J].中外企业家，2019（19）：53.

[7]孙其晓.浅谈如何加强集团企业的税务风险管控[J].中国商论，2019（16）：38-39.

[8]王恒林.浅析战略管控型集团企业的税务风险管理[J].财会学习，2015（8）：133-135.

[9]高丹丹.分析集团公司税务风险的产生与管理措施[J].纳税，2020（31）：15-16.

作者：童韬 单位：台州新奥燃气有限公司