国内煤炭企业专项储备会计处理研究

一、煤炭企业专项储备概述

煤炭开采属于高危行业，开采过程具有复杂性、危险性，同时，开采过程也对自然环境造成巨大破坏性，由于具有这样的行业特点煤炭企业的发展需要发生较多的安全费用、环境治理与恢复费用。依据2009年财政部印发的《企业会计准则解释第3号》规定：高危行业企业提取的安全生产费等，应当借计人相关产品的成本，贷计入“专项储备”科目。“专项储备”科目的核算范围包括安全费用、矿山环境恢复治理保证金等。

二、国内煤炭企业专项储备会计处理的发展历史

国内煤炭企业最早按矿石产量提取维简费，列人生产成本。由于早起国内对于安全生产投入和环境的治理、恢复等的成本核算并不是特别重视，所以企业把相关费用直接计入生产成本中了。1993年财政部下发的《关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》对该部分内容进行了调整，指出：按照实际比例提取的安全储备费用应该借记有关的费用科目，贷记“维简及井巷费一维简费”。随后在2004年财政部再次做出调整，规定：安全费用借记“制造费用”科目，贷记“长期应付款”科目。按照国家规定高危行业企业提取的安全生产费等在《企业会计准则解释第3号》规定：应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。对于安全费用的费用化支出时，借计“专项储备”直接做冲减；安全生产费用用于构建固定资产的，也是直接冲减“专项储备”，并同时一次性对已经形成的固定资产计提相同金额的“累计折旧”。

三、国内煤炭企业专项储备会计处理方法

以国内某煤炭企业的实际业务为例：该煤炭企业2016年8月初“专项储备”的余额为5000万元，按产量每吨煤炭提取20元安全生产费用。8月该企业共开采了9万吨煤炭，本月购入需要安装的安全设备价款300万元，增值税率为17%，同时支付安装工人工资35万，8月30日支付本月的安全检查费用15万。

四、目前专项储备会计处理存在的问题

第一，不利于固定资产的正确计价。煤炭企业的计提专项资金提取直接计入了相关产品的成本，由于专项储备资金形成的固定资产在形成时就已经一次全额冲减了“固定资产”的价值，计提了折旧，在后续的期间也不再进行计提折旧，这样的计算方式，使管理者无法在资产负债表中通过“固定资产”项目的数据来反映固定资产真实价值，同时，在计算固定资产使用过程中产生的价值时，也不能准确计算，最终在评价企业价值的时候容易产生偏差。这样根本无法获取真实有效的信息，对整个煤炭企业的经营管理明显不利。[1]第二，不利于煤炭企业产品成本的准确计量。企业在计量产品成本时主要考虑生产成本和销售成本两大部分。折旧费在销售成本是非常重要的组成部分。而煤炭企业使用安全费用形成固定资产的同时一次性全额提取固定资产的折旧费用，这样的核算方法，使会计信息使用者在评价单项固定资产形成的完整轨迹和资产形成过程的一一对应关系时，产生混淆和费用的归属期间重叠的问题，严重影响成本核算的正确性。煤炭企业在整个国民经济中占主导地位，煤炭的生产过程对环境甚至人类的生存发展产生也息息相关，追求效益的同时环境问题也是摆在人类面前的现实问题，所以，作为煤炭企业本身，是社会经济环境的主要成员同时也是自然环境的参与者，必须勇敢的承担自己身上的社会责任。[2]

五、国内煤炭企业专项储备会计处理的改进意见

煤炭企业会计人员应当本着提高业务水平的宗旨，深入学习煤炭开采的新技术，进一步提高自己的职业判断能力，按照准则相关规定，对专项资金支出性质和其受益期间进行判断和区分，在减低煤炭企业的经营管理风险的同时提高了专项储备信息的质量。为做好煤炭企业“专项储备”资金的核算工作，准确、明晰归集使用专项储备购置固定资产的成本，国家相关规定可以分别设置“安全费用项目”、“维简费用项目”等二级科目进行明细核算，同时，煤炭企业财务部门应及时掌握项目建设进度，努力与专项资金项目的基建管理部门做到同步核算，及时将专项资金项目从“在建工程”科目转入“固定资产”科目核算，另外，由专项储备一次性全额计提折旧，以便利煤炭企业对该类资产与其他资产相区别处理。

六、结束语

综上所述，煤炭企业必须站在宏观的角度考虑，根据企业生产的实际状况在最大限度追求经济利益的同时，承担相应的社会责任，来对专项储备资金进行会计核算，在保证煤炭企业创造既定收益的同时又具有稳定而广泛的社会认同感。

作者:赵菁 高秀芬 单位:云南能源职业技术学院

参考文献：

[1]奚祖延，黄国良．煤矿安全生产费用会计问题研究[J]．会计之友，2010(3).

[2]财政部．企业会计准则解释第3号，2009.