家族式企业内部审计分析

摘要：家族式企业由于发展历史不长及企业管理者文化水平普通不高，对企业管理多半是采用家长制作风，现代化企业管理意识不强。本文分析了家族式企业内部审计普遍存在对内部审计不重视、内部审计的环境不佳、内部控制制度缺失、内部审计机构独立性不强、审计结果利用程度不高、审计人才缺失等情况，提出改进对策。

关键词：家族式企业；内部审计；公司治理；内部控制制度

一、家族式企业内部审计存在的问题

家族式企业是民营企业的典型形式，在其发展的过程中显现出了自身的优势和劣势。在我国家族企业呈现出平均生命周期短、经营战略缺失、管理专制封闭等不良状态，发展形势并不乐观。内部审计作为家族式企业实现可持续发展的重要保障，是家族式企业维持良性循环的根本。本文从家族式企业内部审计存在的困境出发，就相关问题提出了改善性的解决思路。（1）家族式企业对内部审计工作不够重视。目前，我国大部分家族式企业的管理者，特别是闽南的企业家大部分都是出生于五六十年代，文化水平相对较低，在改革开放的浪潮里，秉着爱拼才会赢的创业精神，逐渐将企业做强做大。由于这个原因，普遍都比较重业务而轻管理，对内部审计的认识还不够全面，一些家族式企业家对内部审计的功能和职责还存在认识上很大的误区，把内部审计的工作当作纪检的工作来做，认为内部审计并不能为企业创造多少的价值，而且还需要多付出相关成本，所以并没有给内部审计人员充分的信任与工作支持，有的家族式企业甚至不进行内部审计，以此节约成本支出，因此难以发挥内部审计应有的作用。（2）家族式企业内部审计的环境不佳。大部分家族式企业是家长制作风来管理企业，以亲缘、血缘和地缘关系为联结点，从小到大逐渐发展壮大，一些重要职位多由家族成员担任。家族式企业一个重要特点是以血缘为纽带，以亲情来管理，而不是以契约为依据，不是以制度来管理。家族企业内部复杂的亲情网络，限制了内部审计职能的发挥，内部审计工作即费力又不讨好，比如，企业领导的亲人违反企业相关制度，领导就很难像对待普通员工那样作出相应的责罚，难以一视同仁，这就给公司治理和内部审计带来极大的困难处境及隐患，以致内审机构形同虚设。（3）家族式企业的内部控制制度缺失。很多家族式企业都比较重视业务面轻于企业内部管理，认为营销的业绩高于一切，缺乏内审部门的配置，有的甚至财务人员都配置不到位，或由外部聘请兼职会计，何谈内部控制制度的建设，有的虽有设置内审部门，但也缺乏相关的内控制度建设，或相关内控制度不够科学合理，内控制度建设存在空白的现象在家族式企业中占了很大比率。（4）家族式企业的内部审计机构独立性不强，机构设置相对混乱。目前家族式企业内部审计机构的设置主要有三种情形：董事会管理下设审计部门，总经理管理下设审计部门，财务部门下设审计组或审计专员。而以财务部门下设审计组或审计专员的比例在家族式企业中最为常见。现在一些家族企业没有重视内部审计的地位和作用，认为内部审计就是检查、反腐，觉得审计部门没有审查出重大的腐败案件或经济问题便没有什么业绩，管理当局因此也就不断忽视、弱化内部审计工作，甚至裁减审计人员，撤销审计部门，导致其他部门更难配合审计工作，认为审计就是来挑毛病、故意刁难的情形时有发生。审计的权威日益低下。（5）家族式企业的审计结果利用程度不高，审计整改不到位。由于家族式企业对审计工作的认识不到位，从而对审计部门提出的整改建议不积极配合，甚至无动于衷，审计整改工作难以推进，对审计提出的整改建议避重就轻、敷衍了事。（6）家族式企业的内部审计人才严重不足、团队业务水平有待提高。在家族企业中，内部审计机构及审计人员的设置大多是由企业管理者来决定，内部审计机构的人员常常由财务人员来兼任，缺乏专业的审计知识和技巧，审计工作质量低下、审计业务及审计流程不规范等等，审计人员仅凭个人的经验和知识积累展开相关业务审计，难以取得较高质量的审计成绩。目前大多数家族式企业，审计机构的负责人多由企业管理者的亲戚或亲信来担任。这些人虽有一定的财务基础，但还是缺少审计专业知识，对审计的认识仅仅是查账、看账，并不能深入企业内部管理流程的完善、制度的监控及建设，难以发挥内部审计的作用。再者，这些人员学历一般较低，专业水平不高和综合业务能力较低，并没掌握现代审计手段，限制了审计工作的开展，降低了审计工作的质量，难以发挥内部审计的作用。

二、家族式企业内部审计存在问题的解决对策

随着社会经济的快速发展，家族式企业应当从粗放式发展转向精益化发展，应当从高速度发展转向高质量发展。内部审计工作应当在新时挥重要作用，这要求企业家要转变观念重视内部审计工作、改善内部审计环境、完善内部制度建设、提升内部审计的组织地位和独立性等。（1）企业家要转变观念，重视内部审计工作。内部审计并不是简单的查账、看账、检查反腐，不仅仅是检查、监督，更重要的是对企业管理的评价，审计的最终目的是帮助企业改善管理，完善流程，防范风险，提高效益，服务于企业。（2）改善内部审计环境。增强家族企业内部控制最主要的措施即拥有良好的企业控制环境。因此，家族式企业应提高自身素质，重视公司治理，改变家长制作风，不能任人唯亲，优化人力资源配置和激励约束机制，避免董事会形同虚设，为内部审计提供良好的内部环境。（3）建立健全内部控制制度。依据《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》，结合本企业的实际情况，全面梳理企业各个经济业务流程，梳理企业的组织架构，明确各部门及相关人员的职责权限，据此制定彼此牵制、彼此连接的内控制度。同时，健全审计部门内部工作制度、内审人员的职能权限以及工作内容、工作流程、工作方法等作出相关规定，以便在审计过程中有规可循。（4）提升内部审计机构的组织地位和独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。主要表现在审计部门与被审主体在组织上、经济上、工作过程中保持独立。因此审计机构的设置应隶属董事会或最高管理层直接管理，经济上完全脱离于被审计单位或部门，不从事任何的经济业务，组织上与被审计单位没有隶属关系，不受被审计单位管辖，直接对董事会或企业管理者负责。（5）提升执行力，加强对审计结果的利用度，加大审计整改力度。笔者认为，可以建立审计公告，通报整改情况制度。具体做法是：建立审计公告制度，进一步提高审计整改的效率。通过企业公告栏、企业网站、移动办公系统平台等形式对被审计单位的整改情况进行定期通报，对审计后续整改工作不及时、不配合的被审计单位或部门进行重点曝光，受企业全员监督，逐步提高审计后续整改工作的效率与质量，让审计落到实处。加强后续整改审计，及时向董事会或管理层汇报被审计单位或部门的整改落实情况。加强督查，严格考核。为确保整改落实到位，将审计整改结果纳入被审计单位业绩考核体系。对不能按时保质整改且无充分理由的，扣减当期考核得分，由部门负责人向管理层及董事会进行专题汇报，以强化整改的执行力度，提高整改效率。（6）加强内部审计人员的队伍建设。培养复合型的审计人才。内部审计人员不仅需要审计专业知识，还需要了解其他行业的相关知识。比如工程审计，就需要了解相关工程的预决算、土方、沙石、水泥等工程量的计算、审核，要会懂得看图纸等等。因此审计人员要不断更新知识，扩大不同专业相关知识面，熟悉国家法律法规，比如《会计法》《审计法》《预算法》等，了解企业的最新发展状态和对审计人员的专业需求，不断学习充电，掌握新技能，更好地服务于企业。加强内部审计人员的培训和学习。每年定期或不定期参加相关会计、审计知识的外部机构培训或企业内部培训，也可组织审计人员报考国家认证的审计专业职称考试、会计专业职称考试、国际注册内部审计师CIA等，提升审计团队专业综合知识能力。

参考文献

1.于增彪，桑向阳.为什么业务流程管理总是败多胜少？一个管理会计的视角.会计研究，2014（06）.

2.陈唤军.发展管理会计：信息化建设和内控缺一不可.中国会计报，2015-4-17.

3.罗联布.试析连锁经营企业店铺转让费、租金、装修费的财务管控具体绩效评价指标及审计方法.会计师，2009（09）.

4.林群星，罗联布.准确界定企业法律主体防范税务风险.注册税务师，2019（05）.

作者:林群星 单位:福建三叶集团有限公司