新收入准则会计核算研究

一、新收入准则的主要变化

（一）新收入会计准则的主要变化。1.调整收入确认的模型：新收入准则下，对收入的定义不再划分种类来确认；同时将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。2.重新定义收入确认和计量的标准：新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。3.明确指引多重经济交易合同的会计处理：新准则为企业收入设定了统一的收入确认操作流程：五步法。识别与客户订立的合同，明确控制权转移的前提条件；识别合同中的单项履约义务，明确转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺作单项履约义务；确定商品或服务的交易价格，明确预期有权收取的金额、可变对价、非现金对价、融资成分对比标准等对交易价格的影响；涉及多重交易合同实务的，将交易价格分摊至各单项履约义务；履行履约义务完成时，确认收入。4.增加对某些特定交易或事项收入的规定：随着市场经济日益壮大，交易事项趋向多元化，为满足对某些特定交易或事项的会计处理，新准则做出了明确的规定，如：区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无须退还的初始费等。（二）新收入准则对收入的确认与计量的核算。新收入准则扩大了企业类型的核算范围，适应了新兴产业及某些特定交易或事项的会计实务处理。根据新收入准则的收入确认和计量的变化，相关会计处理有了新的变化（以无须退还的某特定交易或事项为例），新收入准则第三十九条规定：“企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入”。1.当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。对此，新准则补充了客户可能放弃行使部分或全部合同权利，而企业无须退回预收款项；或者客户要求履行剩余履约义务可能性极低的情况下，企业将上述款项确认为收入。例：某网络通信服务公司自2017年7月1日起，每月月初向客户收取网络费，并每月向客户输送网络信号服务。双方签订合同时，客户一次性向公司缴纳24000元的信号服务费，该服务费无须退回，合同期限为5年。签订合同时预期能够取得5年的网络费收入。客户从2018年2月起未交网络费，根据合同规定，客户未交费时间超过3个月，视为自动放弃接收网络服务，公司可于首次停交费用起第四个月起停止供应网络。按照新准则收入的确认规定，网络公司对收入的会计处理如下：2017年7月1日，根据客户一次性缴纳的信号服务费确认负债，借：银行存款24000；贷：预收账款24000；2017年7月1日至2018年4月1日确认分摊收入，借：预收账款400；贷：主营业务收入400；客户首次停交费用第四个月起，视同放弃要求公司履行履约义务，剩下的预收款项确认为公司收入，借：预收账款20000；贷：主营业务收入20000。2.新收入准则下，认可企业没收的销售订金确认为收入，旧准则下将没收的订金确认为营业外收入。企业销售商品的，客户虽根据合同约定交付一定的定金，但由于合同不完善等原因导致客户没有取得该商品的控制权，企业尚未交付的商品也不需交付，且已收取的款项也无须退回。此时企业可将收取的款项确认为收入，否则作为负债处理。例：2018年4月1日，企业与客户签订购销合同，客户向企业交付订金5000元，约定企业2018年6月30日交付商品。5月1日发现合同存在瑕疵（如商品类别出现矛盾）或者其他原因，确定客户无法取得商品的控制权，客户所交订金不需退回且企业不需交付商品。该订金可确认为企业的收入，相关会计处理如下：2018年4月1日，借：银行存款5000；贷：其他应付款5000；2018年5月1日确认订金收入，借：其他应付款5000；贷：主营业务收入5000。

二、新收入准则的影响

（一）收入确认更加可靠有效。新收入准则下规定企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格（指：企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额）计量收入，区别于旧收入准则以商品公允价值作为入账价值的规定，从而在一定程度上规避了以“公允价值”入账所带来的一些不利因素，提高了会计账务处理的真实性，更注重了会计信息的可靠性原则。（二）适应当前商业活动新变化的要求。在与国际经济、国际会计准则接轨的时代，新兴经济及贸易全球化日趋发展，要求我国在商业活动新变化中，对会计相关领域适时而变，以适应市场经济的发展。因此在新收入准则里，补充某些特定交易或事项的收入核算，如附有质量保证条款的销售、售后回购、无须退还的初始费等新的变化。

参考文献：

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[2]解秀兰,韩潇.新收入准则的变化及其会计处理[A].超星•期刊,2017(11)

[3]张俊民.关于新收入准则会计计量的几个问题[A].准则制度,1004-5937(2017)20-0013-03.

[4]时军.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响[A].超星•期刊,1004-0994(2018)05-0113-07.

作者:李洁雯 单位:广东省湛江市廉江