企业内控体系建设解析

摘要：在新常态下，工业企业以大规模生产驱动的传统增长方式难以为继，在企业转型过程中，以前高毛利下掩盖的一些问题日益暴露了出来。为适应企业转型，挖掘内部潜力，控制风险，确保企业内控工作的有效性具有重要的现实意义。本文在分析新常态下工业企业内控体系面临的挑战基础上，以HSB集团为典型案例，分析了新常态下工业企业转型过程中加强内控体系建设的必要性和重要性，探讨了HBS集团内部控制建设的具体措施，最后通过HBS集团内控体系建设取得的成效，指出工业企业内控工作的创新和完善可以改善经营管理，帮助企业实现价值最大化。

关键词：新常态工业企业内控体系建设

1引言

在新常态下，工业企业以大规模生产驱动的增长方式难以为继，在企业转型过程中，以前高毛利下掩盖的一些问题日益暴露了出来。并且随着移动互联网和电商模式的兴起，传统渠道的营销模式在被打破和颠覆，这些变化对内部控制体系的建设提出了新的挑战。1.1内部控制环境变化的挑战企业的外部环境的变化必将影响到内部控制环境的变化，在企业转型过程中，企业的组结构、责任的分配与授权和员工信任力等要素均发生了变化，这些变化必将对企业的内控管理目标、内控体系提出挑战。1.2内部控制活动变化的挑战不论是改变原来经营模式的企业转型，还是改变增长方式的企业变革，必将引起企业内部控制活动的变化，这些变化必将影响每项业务活动应当遵循的政策和实现政策的程序，以及确保这些政策及程序得到有效的执行。这对企业的控制活动提出挑战。古云“明者因时而变，智者随事而制”，因此，企业内控体系的建设应当改变和完善，赋能企业成长。

2HBS集团内控体系建设的必要性

HBS集团是一家从事汽车电子设备研发、生产、销售和服务的提供商。2008年公司业务也进入了发展的快车道，先后成立了8家子公司，涉及到上游核心零部件、增值业务、附属业务和下游渠道业务，成为行业的领导品牌。但是，HBS集团的内控体系存在以下问题。2.1内控体系不全面。内控体系不完善，只侧重财务控制，未与生产经营业务相融合，未建立全面的内控体系。HBS集团建立的财务内控体系中，对于单据的审批进行了授权和批准、资产保管和资产核算的职能分离、对资产的实物保管进行季度和年度盘点等。这些保证了会计报表系统的客观性，但是没有深入到业务的前端，未在过程上进行有效的控制，体现内部控制的全过程。2.2内控体系僵化。内控体系僵化，未随着企业运营环境、业务方式的变化而进行改变和创新。2015年，HBS集团为适应电商营销模式的变化，成立了一家独立的电商子公司，电商子公司的运营模式与传统的工业企业有很大不同，但HBS集团将财务内控体系直接移植到电商子公司，在实际运营中，表现出内控制度对业务的不适应和失控。2.3内控组织不完善内控组织上，在财务中心内部设立稽核小组，负责对分子进行财务检查，没有设立独立的内部审计部门，其独立性和权威性较弱，一些问题不能及时发现、控制和规避。

3HBS集团内控体制体系建设的具体措施

HBS集团为克服上述内控管理的缺点和问题，针对集团业务所于的新环境、新市场和新业务，根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的框架，为达成企业经营、报告以及合规性三大类别的目标制定《企业内部控制手册》，包括《企业控制层面内部控制手册》和《业务控制层面手册—业务控制手册》《业务控制层面手册—管理控制手册》《业务控制层面手册—财务控制手册》。与以前相比，具体措施包括以下几点。3.1构建业务层、财务层和内部审计三道防线体系，实现内控体系的全覆盖。HBS集团的各职能部门、分子公司的各部门按照《业务控制层面手册—业务控制手册》和《业务控制层面手册—管理控制手册》的流程和要求，把握各流程环节的控制点，建立本作业中心、部门的自我约束的“第一道防线”。集团财务中心和各分子公司财务部按照《业务控制层面手册—管理控制手册》的流程和要求，对相关单位的日常经营管理活动建立起分析、检查和监督的“第二道防线”。集团内部审计部门按照《企业内部控制手册》和《内部审计工作章程》建立对内控的审计检查制度和内控考核评价制度，对内部控制的有效性进行检查、监督和评价，对重大内控风险进行持续不断的监测，及时预警信息，制定应急预案，发现内部控制重大缺陷及时向董事会、审计委员会和监事会报告，从而建立起对内控体系独立监督、客观评价的“第三道防线”。“三道防线”相互承接、相互作用、相互补充、发挥协同效应，形成纠错防弊的机制，保障内控体系的正常运行，从而夯实管理基础、提升经营效率。3.2适应组织和业务变革，加强了过程控制。根据HBS集团的战略规划，其业务区分为核心业务、新兴业务和种子业务，根据《HBS集团的全面预算控制手册》，对不同业务设立了有差别的预算管理目标和控制手段，如表1所示。根据《集团资金管理办法》，财务中心资金结算部负责对集团各分子公司账户实行统一管理，对分子公司的资金预算进行审核，负责各分子公司收入账户的拨付，对超过分子公司权限的支付金额进行审核，每月定期对分子公司付款明细进行稽核。各分、子公司财务负责各自公司的资金收支预算编制和授权内款项支付。通过对资金统筹安排和合理调配，实现集团资金安全和提升使用效率和效果。HBS集团建立了对经济活动分析的例会制度，公司按季度召开经营分析会议，财务中心对各分子公司的经营情况进行通报，分析各阶段经营目标达成情况和预算执行情况，各责任中心的负责人找出没有达成目标的原因、探索解决问题的方法，公司董事会对相关问题提出针对性建议并调整资源配置，及时解决各阶段经营中的问题。HBS集团根据业务分布、资产规模和经营决策的需要，引入实施了SAP系统，整个集团的业务、核算和控制在一个平台上，通过业务集成、数据集中和强有力的后台计算，为生产经营决策提供了强有力的决策支持。3.3建立了独立的内部审计，对内控体系进行内部监控和评价HBS集团设立审计监察部，负责集团内部审计、内控评价和监察，审计监察部隶属于董事会，保证了其独立性。在内部审计方面，实施了对委托经营方式下的责任审计，评价职业经理人的经营业绩审计和高级管理人员离任审计等，实现从单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审计的全覆盖。在内控审计评价方面，梳理内控文件，完善符合企业发展要求的内控体系，逐步实现了从穿插内部控制审计到专项内部控制审计和评价的转变。在廉洁监察方面，设立审计监察热线和举报信箱，接收分析举报信息，建立举报奖励制度，对舞弊和腐败行为形成威慑作用。内部审计在对审计问题的改进建议、评价内部控制的有效性、完善公司治理和持续提升企业经营管理水平等方面起着重要的作用。

4HBS集团内控体系建设的成效

近年来，由于行业形势、市场状况发生了很大的变化，HBS集团业务受到了很大冲击，业务形态也发生了很大的变化，但由于建立了完整的内控体系，形成了科学的决策机制，集团业务在转型过程中规避了突增猛降的风险，保持了经营稳健发展。4.1内控体系不囿于财务控制，内控体系逐步形成和完善。“破窗理论”对于HBS集团建立和加强内控体系建设有着十分有益的启示，必须修好第一个被打破的窗户玻璃。HBS集团通过设定内部控制的目标，应用内部控制五要素架构，结合公司经营业务从纵向和横向建立控制措施。2016年财务中心在日常监督中共发现12项财务风险，改进现有业务流程中可能存在的财务风险关键点20处；审计监察部通过对内控的审计，累计发现20项风险关键控制点，提出了管理建议25条。根据发现的问题，针对经营目标、业务流程和关注指标的变化，定期进行风险分析、风险评估，改善控制活动措施，完善内部监督机制，实现闭环管理。4.2有效地降低了供应链成本，并规避采购过程的舞弊行为发生。随着市场竞争加剧，HBS集团的国内业务的毛利率大幅下降，对公司的利润产生重大影响，单纯从材料的采购降成不足以解决这个问题。HBS集团通过SAP对销售端客户的订单进行控制，通过客户下订单—生产制造—客户打款—销售出货的模式，改善了存货结构，降低了库存压力，使得库存下降了30%，存货周转率提高了40%，延期交货减少了60%,采购提前期缩短了50%。通过集团采购模式，进行集中采购，增加了议价话语权，有效地降低了采购成本；通过供应商开发和采购职能的分离，防止了采购过程的舞弊行为发生。4.3对分子公司的资金进行统一管理，盘活了资金，增强了对资金的使用效率。资金在不同的分子公司管理不仅造成资金沉淀，资金使用效率低，同时还存在被挪用、占用的风险，HBS集团对资金统一管理，盘活了沉淀的资金，保持了资金的稳定性，在集团业务下滑的情况下，保证了资金流的健康和良性循环。4.4建立SAP系统，为管理层及时准确地提供了经营、财务信息。SAP系统之所以能够成为管理内部控制体系的平台，主要表现其在组织结构、业务流程、生产、采购、库存、成本、销售、人力资源等方面管理的一体化。实施SAP系统，首先对业务流程进行再造，以实现每一个环节的效率和效果最大化。由于调整了更富有弹性、扁平化的组织结构，管理人员减少了10%，生产能力提高了12%，制造成本下降了12%。SAP是以计算机为核心的涵盖到企业产、供、销、研全部的生产经营过程闭环管理系统，同时，使用Internet技术增加了与集团内部企业以及客户、供应商实现信息共享和数据交换，从而强化了企业间的联系，形成共同发展的生态链，为管理层及时进行经营决策提供保障。因此，企业在变革转型过程中，内部控制在面临新的挑战下，企业应当根据自身的经营条件、发展战略和风险控制的目标，建立和实施一套适应企业发展、高质量的内部控制规范体系，提升企业管理水平和风险防范能力，实现企业价值。

参考文献

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[2]郑丽蓉.中小企业财务内控管理在供给侧改革下的分析[J].中国乡镇企业会计,2017(9).

[3]霍云娜.当前生产型企业集团财务内控制度存在的问题及对策[J].中外企业家,2017(8).

作者:吕勇清 单位:广东好帮手电子科技股份有限公司