高校建设工程竣工结算审计思考

摘要：文章通过对高校建设工程竣工结算审计存在的问题进行分析，提出从优化内审环境、落实审计责任、了解审计方法、把握审计重点、严管施工现场、强化过程审计等方面进行改进和优化，希望能为高校的建设工程管理和工程审计人员提供一定的借鉴和参考。

关键词：高校;建设工程;竣工结算;审计

一、高校建设工程竣工结算审计存在的问题

（一）外部问题。建筑企业和监理单位利用自身的专业知识以及信息渠道优势，使高校在建设工程招投标阶段就存在严重的信息不对称，加上二者的行业属性使其利益关系相对复杂，可能使高校在工程施工过程中处于孤立地位，损害高校的利益。所以要求高校的财务、审计等相关部门加强合作，完善工程竣工结算审计，对高校建设工程的各个环节加强管理控制，保障高校权益不受侵犯；另外，一些高校在建设新校区时可能涉及到城中村等土地出让征用问题，一些土地出让人借此干预高校的工程建设，如要求分包部分附属工程等，但其通常又不具备相应的工程资质，施工质量不高，加大了后期工程竣工结算审计的难度。（二）内部问题。1.内审机构不独立，人员配备严重不足。在最新的《内部审计实务指南第4号-高校内部审计》中，明确规定了高校的内部审计机构的设置要求，对机构内各管理岗位及其职能都做出较为详细的说明，但是高校在具体的制度实践过程中仍存在诸多问题。首先，高校的审计机构不够独立，一些高校由校长或者副校长直接领导，在领导审计机构的同时，他们还分管了高校的财务、采购等部门，这种职责分工不符合不相容岗位分离原则，无法实现部门或岗位之间相互制衡的监管机制，不利于内审功能的充分发挥。其次，由于高校建设工程涉及到的利益关系比较复杂，竣工结算审计工作量也比较大，对高校审计人员的专业水平要求相对较高。目前，高校虽然设置了专门的审计机构，但审计人员的配备严重不足，而且一些审计人员综合素质不高，实际参与竣工结算的审计人员几乎都不具备工程建设以及施工过程控制的管理经验。这时其在开展竣工结算审计活动时需要一定的适应阶段，而且还可能忽视一些相对隐蔽的工程量、相关标准等方面的核实工作，在涉及竣工结算的工程量计价、材料验收、费用核算等方面操作不规范，导致竣工结算进度缓慢、流程混乱，使高校被建筑企业以及监理单位“牵着鼻子走”，工程竣工结算审计流于形式。2.工程竣工结算资料管理不完善，审计规范性不足。高校竣工结算资料管理不完善主要表现在以下两个方面：一是竣工结算资料不齐全，高校的竣工结算审计资料一般包括招标文件、施工合同、结算书、施工现场记录、工程验收报告单等多项内容，但高校在整合相关资料时存在资料内容不够详实、资料信息不准确、不完整等问题，甚至一些施工单位出于自身利益考量违反相关规定，编制虚假的竣工结算文件；在计算工程量时，存在多算、重算或漏算等不良现象；乱计取费，不按实际情况计算材料差价，随意列支不应计费用，随意套用取费基数等。直接导致送审资料无法真实的反映高校工程建设情况，竣工结算审计作用难以发挥。二是施工合同约定条款界定不清晰，对合同调整等细节事项未做详细说明，施工单位很可能借助这一点要求调整高校的结算金额，加大了高校的工程管理和财务管理风险。3.高校各部门缺少沟通协作，结算审计缺乏过程监管。高校的建设工程竣工结算需要多个内部多个部门的协调配合，尤其是对于工程施工过程中的交叉作业环节，更需各部门加强交流合作，保障各部门规范参与工程施工活动，共同完成实际发生的签证，确保后期能为审计人员提供完整的竣工结算信息。但目前高校在这方面所做的工作不到位，如一些高校在现场施工管理时对签证变更审查不严，过程监管不力，使后期需要频繁对合同内容做出调整，更改结算价款，不仅加大了结算审计的难度，还可能给高校带来巨大的经济损失。

二、高校建设工程竣工结算审计的优化建议

（一）优化审计环境，落实审计管理责任。结合国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》内容，落实各高校主要负责人直接领导审计工作的审计管理责任的同时保障审计部门独立行使审计职权，各部门应加强审计配合，发挥审计监管的部门联动作用。另外，高校要引进专业的工程审计人员，对其科学、有序地开展竣工结算审计工作提供指导，减轻内部审计人员的工作负担。可通过与第三方中介机构合作，解决高校内审计人员短缺问题，最大程度上提升高校建设工程竣工结算的内审效益。并通过加强内部审计人员业务能力培训，要求其积极了解相关政策法规及市场环境变化，提高审计监管的效率。（二）了解竣工结算审计方法，注重基础工作内容。常见的工程竣工结算审计方法包括以下四种，分别是分组计算审计、全面审计、重点审计以及分析对比审计。分组计算审计指的是按照一定的分组规则如项目工程类别等对工程内容进行分组，通过比较不同小组中某一相同分项的工程量等信息判断结算信息的准确性，提高结算审计质量，提升工作效率；全面审计是指按照行业标准或施工顺序进行结算审计，这种审计方法的好处在于能够覆盖所有工程建设范围，减少审计差错，缺点是工作量相对较大，计算内容较多；重点审计指的是重点抽查一些重大审计环节，一般适用于设计标准高、结构复杂的建设工程项目；分析对比审计是将该审计项目与其他类似的已经完成的建设项目进行对比，比较偏差，找出关键问题，化解审计风险。另外，依据工程量计算规则，结合竣工图等资料查处多算或重复计算行为，严格按照合同规定的计价方法和依据检查是否存在随意套用定额等不良行为，相关材料的采购要有明确的市场价格参考依据，严禁重大偏离市场公允价格的行为。（三）建立审计问责制度，把握审计关键重点。高校要建立严格的审计问责制度，以此树立审计权威，无论是内审还是委托外审都要求审计人员签订审计岗位责任书。对于结算审计人员，要求其具备高水平的专业能力和丰富的工程结算审计经验，要能与建筑企业、监理单位等相关机构进行良好的沟通协调，发挥高校建设工程结算审计的主体地位。同时要有敏感的风险识别能力，全程参与审计管理，实时动态监管施工流程，及时发现并进行审计纠偏。高校要结合审计关键重点和工作量制定相应的审计考核指标，加大竣工结算审计考核对审计部门人员的职位升迁、奖励惩处等的运用，以此调动高校审计人员的工作积极性，保证审计工作质量的同时，提高竣工结算审计效率。（四）严格施工现场管理，实施全过程跟踪审计。为了加强审计过程控制，高校要严格进行施工现场管理，可派驻工程项目专员实施全过程的跟踪监管，对项目建设材料、项目实施标准、签证变更事项等逐一审批核实。尤其需要注重隐蔽工程的验收处理，保障各项工程竣工结算审计资料的完整性、真实性、可靠性。高校要形成一体化的审计监管模式，在该模式下，高校的审计部门发挥着监管、评价、咨询等功能作用，实现了从项目发包、合同签订、工程设计以及施工管理等全过程的管理控制，将审计工作重心前移，推动事前预防审计、事中控制审计和事后追责审计，促进全方位的竣工结算审计监管机制的形成。

三、结束语

总之，竣工结算审计是高校建设工程资金结算的最后一道关卡，能够帮助高校及时发现并解决工程造价过程中存在的问题，有效地防范风险。同时也为之后高校固定资产评估提供准确的分析依据，对维护高校持久稳定的发展至关重要。

参考文献：

[1]李艳花.高等学校基建工程竣工结算审计的几点思考[J].中国总会计师,2018(9)

[2]韩献伟.浅谈如何做好建设工程竣工结算审计[J].智能城市,2017(4)

[3]何刚.如何做好建筑工程竣工结算审计[J].环球市场,2017(3)

作者:程洁 单位:北京大学审计室