中小建筑施工企业成本核算浅析

一、中小建筑企业成本核算现状

（一）成本核算对象“难确认”

成本核算对象按成本计算范围可分为按单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本、分项工程成本核算，依次其成本核算的精确度越来越高。但由于实际项目施工的复杂性，财务人员与预算人员的专业性不同，项目前期策划工作，实际施工人员的成本责任制，企业对成本核算的要求等因素，中小建筑施工企业真正非常精细地核算分部分项的成本，非常难以实现。于是大部分的财务人员选择了较粗犷的成本核算方法，不区分成本核算对象按项目全部归集成本费用，这也奠定了后期的成本分析无法精准对比的基础。

（二）成本核算过程“难执行”

由于中小企业管理者对成本核算没有给予应有的重视，导致了建筑施工企业的财务部门很多工作只是流于形式，成本、费用归类错误，数据收集不准确等问题屡见不鲜。例如，如多个成本核算对象发生共同领料时，由于各种人为原因领料人往往不做区分一并领料，造成成本核算对象混乱。成本归集时发生混乱，造成后期成本分析时差异较大。

（三）成本核算方法“难规范”

建筑施工项目本身具有唯一性，每个工程都具有各自的复杂性，由于目前财务工作人员素质参差不齐，人员流动性大，财务人员对国家对建筑施工企业的政策规定与标准不够熟悉与了解，成本核算主要依赖于个人经验，导致一个项目一个核算方法，企业核算难以统一化、规范化。

二、中小建筑施工企业成本核算要点

（一）确定成本核算对象

项目开工前，项目经理组织进行施工项目管理规划，进行工程项目分解，形成施工对象分解体系，以便确定阶段控制目标，从局部到整体全面地进行施工活动和施工项目管理。财务人员通过项目管理规划，充分与预算人员进行沟通，了解项目施工整体和局部的情况，以便确认适宜本项目的成本核算对象，及项目的节点控制，初步确定项目成本构成。

（二）设置会计科目

在确定成本核算对象及项目成本构成后，财务人员可设置相应的会计科目、辅助核算项目及成本明细表样，以便于日后的成本核算、成本明细表编制及成本分析。成本会计中，成本项目分为直接费用和间接费用。直接费用包括人工费、材料费、机械使用费和间接费。

1.人工费分别在“工程施工-直接人工费”“、辅助生产-人工费”、“机械作业-人工费”“、工程施工-间接费用-人工费”中核算；

2.材料费分别在“工程施工-直接材料费”“、辅助生产-燃料及动力或物料消耗”“、机械作业-燃料及动力或折旧及修理”中核算；

3.机械使用费分别在“工程施工-机械使用费”、“机械作业”归集后分摊至“工程施工”科目；

4.其他直接费包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理等。间接费用包括临时设施摊销费用、管理人员职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。辅助核算项目可按成本核算对象设置。如按单项工程成本核算，可按独立大桥、独立路面核算；按单位工程成本核算，可按房建项目中地下室工程、土建工程、装修工程核算；按分部工程成本核算，可按道路项目中基础工程、桥染上下部工程、路面工程、路基工程核算；按分项工程成本核算，可按基础工程、可分为围堰、挖基、砌筑、回填等核算

（三）项目成本往来核算

项目成本全部在“工程施工”科目核算，所有发生的材料、人工、机械费等都在此科目核算，因此很多财务人员，在成本发生时往往直接计入此科目，有的是通过银行存款转账支付，有的是通过现金支付，有的则可能是以债权债务的形式支付。因为没有全部都通过一个固定的往来科目核算，虽然总成本核算金额无误，在后期查账对账的时候，往往造成不必要的麻烦。除零星采购外，所有材料、人工、机械费支出全部都通过“应付账款”科目核算，以保证支付记录的完整。

（四）财务单据的有效性

项目成本发生时，大多通过货币资金结算，有的则可能是以债权债务的形式结算，财务以收到的收款收据来确认，但在实际过程中，往往情况复杂，造成银行支付记录中实际收款人与应收款人不符，收款收据中收款人与应收款人不符，一旦发生经济纠纷，往往给企业造成巨大的财务风险。财务支付款项时，应保证银行支付记录中实际收款人与合同销售方、发票销售方一致；如不一致，须合同销售方出具委托付款书。如是以现金支付的，实际收款人应出具相应的收款收据，收款收据中的收款人应与合同销售方、发票销售方一致，如不一致，须合同销售方出具委托付款书。另外如是以债权债务形式支付的，须有有效

三、中小企业成本核算的发展方向

（一）提高企业财务工作人员的素质，财务业务一体化

企业财务人员的素质直接影响着企业财务管理的成效，一个有着专业财务背景，同时具备建筑施工企业现场实践经验的财务人员，才能做到业财合一，这对建筑施工企业来说是最难能可贵的，这样的财务人员在对相关国家财务政策与行业规定了如指掌的同时，还对建筑施工企业的《工程费用组成》等各项标准与工程实际情况有一定掌握，能够将自己的专业知识与实际情况相结合，从而可以为企业量身定制，制定出适合自身企业发展特点的制度，并能更好的对企业的成本进行核算与分析。

（二）加强财务信息化建设，规范财务核算

建筑施工企业施工项目地点分散，各个项目情况不一，财务人员依据自身的经验操作，造成财务核算不规范不统一的现状，加强企业财务信息化建设，统一财务核算口径和规范就显得尤为重要。依据企业财务核算体系，建设网络化财务系统，统一会计科目设置和报表编制，统一会计核算口径和规范及统一财务人员的业务培训，逐渐建立业财统一的财务信息系统，真正为企业决策提供可靠的数据支撑和服务。

作者:黄景星 单位:广东华坤建设集团有限公司