内部经营责任审计问题及对策论文

实行内部经营责任制，调动了经营者的积极性，也增加了他们的压力。由于各单位情况千差万别，效益情况会有所不同，而效益又与经营者和职工的切身利益挂钩。因此，一些经营者就采取人为调节利润的方法，去“适应”经营承包指标。这里主要有两种情况，一种是效益比较好的企业，怕上级“鞭打快牛”，增加来年完成承包指标的难度，因而想方设法增加成本，压低当年超额完成指标数，为下年留“口袋”；另一种是效益较差的单位，为了不影响职工工资奖金和领导人员的承包兑现奖，又千方百计“降低成本”，“努力完成”承包指标。这两类企业考虑问题角度不同，处理方法各异，一个是压低完成指标，一个是拔高完成指标，但共同点都是弄虚作假，提供不真实的会计信息。本文就这两种情况的作弊手法做一探讨，与同行共商。

一、效益较好的企业压低完成指标采取的手法

1.在年末或四季度突击领料，以领代耗，以增大当年的成本；

2.该结算的收入不及时结算，留待下年进账；

3.将预收的应作收入的款项不开发票，挂在往来账上。

这三种手法的目的都是为了减少当年的收入和利润，但较多的为第一种手法。笔者在对某公司进行审计时发现年底领用料奇高，而生产并没有多大变化。针对这个问题，我们采取认真查对库房明细账并抽查实物的办法，从年末领用金额较大但数量较少的出库材料入手，查阅每张领料单，利用分析性符合测试等方法，查出该公司为来年生产做物资准备，提前进当年成本450万元。

二、效益较差的企业为了完成当年内部承包指标采取的手法

1.年终决算时搞虚假退库，冲减成本；

2.应列当年的成本故意不列。如某公司对当年已发生的测试费140万元、土地赔偿费20万元、材料费219万元共计379万元均未计入当期成本；

3.该提的费用不提，该摊销的费用不摊。递延资产按规定应在五年内摊入成本，但有的企业超过时限还未摊销完；

4.利用下属多种经营企业转移或虚列收入、虚列成本。如某公司应收下属多种经营企业设备租赁费70万元，但为了完成承包指标，该公司年底列其他业务收入170万元，虚列100万元，下属多种经营企业则挂应收款。第二年初，这个多种经营企业又合并到主业，所挂应收账款也就自然列为坏账。

三、对策

1.严格执行财经法规，加大检查力度，规范财务行为。对严重违反财经纪律的行为要依法严肃处理，对财务管理混乱给国家财产造成损失浪费的，不但要追究直接责任人的责任，还应追究单位领导人的责任。

2.健全内部控制制度，建立有效的防范措施和治理对策。财务会计工作是单位内部管理工作的重要组成部分，建立行之有效的财务管理内部控制是加强财务管理的重要措施，配备合格的会计人员，建立稽核制度、岗位责任制度、票据管理制度、财产管理制度、不相容岗位分离制度，是加强内部控制的有效手段。

3.上级管理部门应在调查研究的基础上充分掌握市场的变化及企业实际情况，科学制定考核指标，使各项承包指标基本符合企业的实际。

4.加强对单位负责人和会计人员的诚信教育。会计诚信既是做人的标准，也是高尚的职业道德。但有些会计人员唯领导之命是从，丧失诚信原则。因此，在抓好会计人员诚信教育的同时，更应加强对承包单位领导者的诚信教育。

总之，在内部经营承包审计中，审计人员需要认真分析，分清被审单位是属于效益较好的企业还是效益较差的企业，然后根据弄虚作假的共性，确定审计重点，选择突破口，找出存在的具体问题。这样，既节约了审计成本又能提高审计质量。