内部会计控制范文10篇

内部会计控制范文篇1

[关键词]公司治理结构；内部会计控制

1999年，党的十五届四中全会提出了建立和完善现代企业制度的新目标、实行规范的公司制改革，其核心是要求公司的股东会、董事会、监事会和经理层各负其责，形成运转协调、有效制衡的公司法人治理结构，实现公司的科学管理。从我国企业改革进程中明显可以看出，发展社会主义市场经济必须走公司治理之路。而建立内部会计控制是优化公司治理的必然要求和重要组成部分。随着一系列文件的相继和施行，标志着我国内部会计控制规范化、法制化的开始，也标志着我国公司治理措施的进一步完善。

一、公司治理结构与内部会计控制

公司治理结构，是现代企业制度中最重要的架构，是现代公司制的核心。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离，在这种分离的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于所有者和经营者之间信息的不对称，导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同，最终决定了契约各方的不对等，这种不对等使公司的治理结构研究提上了议事日程。公司治理结构涉及各相关利益方，各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为所有者的股东，保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权，除此之外，将契约控制权的绝对部分授予了董事会；董事会保留了雇佣和解雇首席执行官、重大投资等战略性的控制权，将管理权授予了公司的经营者；经营者的经营产生了委托一问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的情况下，以效率和公平为基础，对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计。

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，它是指单位为提高会计信息质量；保护资产的安全、完整；确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。近几年随着改革的不断深入，我国企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度也不断完善，相应的法规也不断出台，内部会计控制的目标扩展为三项基本目标，即：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。

二、公司治理结构下建立和健全内部会计控制的必要性

首先，健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位问题。由于历史的因素和所有制结构的影响，我国股权结构高度集中，国有股、法人股占总股本比例高达65％以上，出现“一股独大”、“一股独尊”的局面，目前，国有股减持方案已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决，按照公司治理结构要求，股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制，这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象，由于我国企业所有者缺位现象严重，内部人控制问题突出，经营者可以凭借国有股和法人股的优势，做出有利于自身利益的决策。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。这样众多的中小股东可以信赖企业的会计信息，他们可以通过买卖股票，淘汰恶意侵害他们利益的公司，实施对公司的间接控制。

其次，有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。现代企业制度的本质特征是企业所有权和经营权的分离、并形成特定的委托关系，这样在实践中出现了所谓“所有者会计”和“经营者会计”情况。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策：他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能，有利于双方权力与信息的制衡。

第三，健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员：对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规：进行战略决策：制定政策和制度；履行监督职责等。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。

第四，健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施。可见，各利益关系方在参与公司治理时必须依靠健全的内部会计控制。

三、公司治理结构下内部会计控制的构建

(一)内部会计控制构建的依据

内部会计控制的构建，应该根据国家法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律依据

为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务通则》以及财政部的四个内部会计控制规范等文件，这些法律、法规大多是最近出台或者修改过的，充分体现了我国企业公司治理的要求。

由于企业实际情况不同，因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，每个企业还应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。

(二)内部会计控制系统设计、执行与监督机构

内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制的成效。

由于公司治理结构的层次性，现代企业应建立相互制衡、多层次的内部会计控制体制，这样才能使各项控制措施有制度化、程序化的保证。多层次的现代企业内部会计控制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现内部会计控制的“真空地带”，而使控制流于形式。企业内部会计控制系统的设计工作应该由具有丰富的会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或者机构来承担，并广泛征求各机构意见。

——般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起了非常重要的作用。它经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。因此，会计机构在企业内部会计控制系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素，是企业进行公司治理时应该注意解决的问题。

为了确保企业内部会计控制制度被有效执行，企业应设置内部审计机构或内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，修正或改进控制政策，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。

(三)内部会计控制报告

内部会计控制报告是反映企业一定时期内内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。内部会计控制报告是内部控制管理的趋势。美国证券交易委员会1979年拟定并了强制公司对其内部会计控制提出报告的报告书——《管理阶层对内部会计控制的报告书》。英国和我国台湾地区也对此有类似的要求。内部会计控制报告有利于企业及证券市场的有效运作。

内部会计控制范文篇2

关键词：内部会计控制；存在问题；原因分析；完善措施

一、企业内部会计控制存在的问题及原因分析

第一，内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。

第二，内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。

第三，即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成，因此内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。

第四，内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。

第五，内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效。人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的方向发展，对于人，更是如此。由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。

第六，内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内部会计控制要么被削弱，要么已失效。

第七，内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。目前，从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业每一项内部会计控制系统是否确实符合企业实际，手续是否严密，环环相扣，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；即使错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。

二、完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施

（一）齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。

（二）设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展的需求

第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立内部控制监督评价委员会。

第二，加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。一是企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，并由其家人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责任；其次企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪进级；二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。三是制定更科学、合理的执行程序。如前所述，一些理想的内部控制制度因其成本太高而无法采用。

（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用

首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。一般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而管理者本人却不能自觉地遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。这就是通常所说的正人先要正自己的道理。

其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科学合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须严厉；二是执行必须到位；三是责任必须明确，奖惩必须分明；第四、积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。

（四）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性

首先，必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。

其次，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。

第三，必须明确如何评价。一是必须明确评价标准。因此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循。二是必须明确评价方法。在实际工作中，常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。

第四，必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。

参考文献：

［1］曲铭.浅析企业内部控制制度的建立与完善［J］.财务与会计综合版，2006，(09).

［2］吴江涛，韩颖.违规会计问题－会计国家化秩序的破坏与修复［J］.财务与会计综合版，2007，(02).

［3］刘峰.萨班斯.法案与中国企业的对策［J］.财务与会计理财版，2007，(01).

内部会计控制范文篇3

关键词：公司治理；结构；内部会计控制

从我国企业改革进程中明显可以看出，发展社会主义市场经济必须走公司治理之路。而建立内部会计控制是优化公司治理的必然要求和重要组成部分。

一、公司治理结构与内部会计控制

公司治理结构是现代企业制度中最重要的架构，是现代公司制的核心。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离，或称所有与控制的分离（Separationofownershipandcontrol）。在这种分离的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于所有者和经营者之间信息的不对称，导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同，最终决定了契约各方的不对等，这种不对等使公司的治理结构研究提上了人们议事日程。公司治理结构涉及到各相关利益方，如股东、经营者、债权人、雇员、顾客等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为所有者的股东、保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权，除此之外，将契约控制权的绝对部分授予董事会；董事会保留了雇佣和解雇首席执行官（CEO）、重大投资、兼并和收购等战略性的控制权，将日常生产、销售、雇员的招聘等管理权授予了公司的经营者；经营者的经营产生了委托—问题，即从经济学的理性假设出发，委托人和人具有不同的目标函数，人在信息与权力不对等的情况下具有道德风险，产生了诸如问题和搭便车等问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的情况下，以效率和公平为基础，对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计。

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分。按照财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》解释，内部会计控制是指单位为提高会计信息质量；保护资产的安全、完整；确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。在我国近几年随着改革的不断深入，企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度也不断完善，相应的法规也不断出台。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。

二、公司治理结构下建立和健全内部会计控制的必要性

良好的内部会计控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响，内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。例如，股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。

1.健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位问题。由于历史的因素和所有制结构的影响，我国股权结构高度集中，国有股、法人股占总股本比例高达65%以上，出现“一股独大”、“一股独尊”的局面，目前，国有股减持方案已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决。按照公司治理结构要求，股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制，这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象。由于我国企业所有者缺位现象严重，内部人控制问题突出，经营者可以凭借国有股和法人股的优势，做出有利于自身利益的决策。例如，经营者可以利用国有股的优势，遥控股东大会做出不分红的决定，虽然中小股东不同意这种决策，但是，由于股权的比例不足以影响决策，只能听之任之。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。这样众多“用脚投票”的中小股东可以信赖企业的会计信息，他们可以通过买卖股票，淘汰恶意侵害他们利益的公司，实施对公司的间接控制。

2.有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。现代企业制度的本质特征是企业所有权和经营权的分离，并形成特定的委托—关系，这样在实践中出现了所谓“所有者会计”和“经营者会计”的情况。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策；他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如，贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本，对存货采用后进先出法或成本与可变现净值孰低法等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能，有利于双方权力与信息的制衡。

3.健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以，必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化，这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证，所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。

4.健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。可见，各利益关系方在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制。

三、公司治理结构下内部会计控制的构建

内部会计控制是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的，是用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。因此，企业内部会计控制的构建应该充分考虑企业公司治理的要求。

1.依据国家相关政策构建切实可行的内部会计控制制度

内部会计控制的构建，应该根据国家法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务通则》以及财政部的四个内部会计控制规范等文件，这些法律、法规大多是最近出台或者最近修改过的，充分体现了我国企业公司治理的要求。在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。

2.建立完善的内部会计控制监督机构

一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起了非常重要作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序设计任务。内部会计控制系统的会计科目、凭证、账簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理。因此，会计机构在企业内部会计控制系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多企业的会计机构连根本的独立性也谈不上。经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这与企业公司治理结构不完善有关。这时，会计机构就成为信息不对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理结构时应该注意解决的问题。

企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或内部控制自我评估系统（CIS），加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患、并针对出现的新问题和新情况及内部会计控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好完成内部控制目标。需要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。

3.及时做出内部会计控制报告

内部会计控制报告是反映企业一定时期内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。机构内部会计控制报告是世界内部控制管理的趋势。内部会计控制报告表示企业对其实行内部会计控制系统情况的申明，使各利益相关方能更快了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制系统的完善，使企业内部会计控制系统更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称性。内部会计控制报告有利于企业及证券市场的有效运作。

在内部会计控制报告中，应该包括企业内部会计控制系统的依据、内容、方法、报告涵盖的时间以及一些必要的保证等内容。董事会有必要在内部会计控制报告上签字盖章。内部会计控制报告对企业公司治理结构非常重要，它是目前理论界和实务界非常关心的问题，也是财政部正在考虑并广泛征求意见的问题。制定有关内部会计控制报告的法律法规对我国企业的未来发展至关重要。

参考文献：

[1]内部会计控制规范——基本规范（试行）[S].财政部（2001）41号文件。

[2]张炎兴。公司治理结构和会计控制观[J].会计研究，2001（8）。

[3]刘玉廷。内部会计控制规范：新形势下加强单位内部会计监督的里程碑[J].会计研究，2001（9）。

[4]刘中鹭。浅论企业内部控制[J].审计研究资料，1999（2）。

内部会计控制范文篇4

1目前医院内部会计控制中存在的主要问题

第一、内部会计控制的意识薄弱。

控制意识是医院内部会计控制的关键，是会计控制的得以健全和实施的基础性保证，面前有些单位没有内部会计控制的意识，或者有意识和制度但不重视，导致有制度没有执行，其作用只是为了应付上级单位的检查走过场，使得内部会计控制没有发挥应有的作用。

第二、内部会计控制制度不完善。

在提高内部会计控制的意识的基础上我们要完善其制度。目前有些医院的财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的加强。有的单位没有单独制定内部的内部会计控制管理制度，管理的随意性较大。有的单位缺乏明确的岗位责任制度，会计人员对于其所处岗位的职责内容不详，由于职权不明确，责任不清楚，程序不规范，造成会计工作秩序混乱和财务管理失控。

第三、内部会计控制制度有效性不高。

在内部会计控制制度下执行情况不到位是其有效性不高的主要原因。很多案例表明，许多问题的发生并不是因为没有制度，而是因为没有严格执行制度。在制度和执行的实际情况发生矛盾的时候，制度往往得不到执行。久而久之会影响制度的严肃性和权威性。

2加强医院内部会计控制的措施

第一、增强内部控制意识。

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。

第二、健全内部会计控制制度。

内部会计控制涉及到医院内部的各个部门，贯穿于各项工作的全过程。通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系；形成一个内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。

第三、提高内控会计制度有效性的对策。

提高内部会计控制的有效性，是建立现代会计制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应医院之间竞争的需要。医院一般集医疗、教学、科研于一体，大型精密设备和仪器数量多、价值高，基建工程规模大。为了提高内部控制会计制度的有效性，只对医院的这个行业的特殊性应该有针对的采取下列的措施：

(1)货币资金支出控制。

医院的各项开支项目繁多金额大小差别较大，比较的复杂，更加应该严格按照预算审批金额执行，有计划、有目的、合理地使用资金，控制不合理和非法的资金流出。主要做好以下几个方面工作：

第一，支付申请。支付申请应符合规定，任何人用款，必须提交正规的书面申请。

第二，支付审批。审看原始凭证出处是否正规；凭证的内容是否完整，审查数量、金额是否正确、大小写是否一致、接受单位名称是否正确；审看是否有经手人签字、是否写清用款目的、是否附有相关证明文件；审看批准此次用款的相关及主管部门领导签字是否齐全、手续是否完备。

第三，支付复核。支付复核应全面，不可敷衍了事，复核申请的支付范围、权限、程序的正确性，手续及相关单证齐备，金额计算准确等。

第四，支付办理。出纳人员应根据审核无误的单据办理支付手续，复核人员还应审查资金支付是否按审批意见和规定的程序办理。

(2)货币资金流入控制。

医院货币资金的流入主要是门诊收费和住院收费这两项。这些收费的金额一般都比较大，单据种类多，收费的人员多，地点也比较的分散。所以控制这两项是医院货币资金流入控制的重点。第一，门、急诊收费和住院收费一日清单制。第二，门、急诊和住院现金收入当日清算、当日上缴银行。

(3)固定资产的控制。

医院的大型精密设备和医疗仪器数量多，价值高，内部会计控制必须到位，要从论证、决策、实施、使用到清理的全过程进行有效的控制。最大限度地减少盲目性，降低空置率，全面提高医疗设备的使用效率。固定资产验收合格后，财务部门根据验收单据及时办理财务转账手续，增加固定资产，提高正确计价和确定固定资产计提折旧的方法。对固定资产进行定期与不定期盘点有利于掌握固定资产的动态及静态的变化，保证医院财产的完整与安全。

(4)工程项目控制。

近年来，为改善患者的就医环境，大中型医院一般都对基础设施进行了改扩建。其项目的规模一般都比较的大，内部会计控制应该发挥一下的作用。

一是决策控制。会计人员应直接参与项目建议书的编写、可行性论证和决策全过程，并出据相关的书面意见。

二是概预算控制。审查预算编制的合法性、时效性、使用范围以及是否完整、准确，费用计算是否准确和符合定额标准。

三是合同控制。会计人员应参与合同的签订、审核合同金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容，书面合同应留存会计机构一份。

四是付款控制。支付备料款应审查施工单位开工报告和有关部门资料，工程进度款必须严格工程合同规定的条款、实际完成的工作量及工程监理情况结算和支付，工程资金做到专款专用。

内部会计控制范文篇5

一、加强企业内部会计控制的必要性

1.建立现代企业制度，实现企业“无差错”管理的需要随着社会生产力的高速发展和科学技术的极大进步，各企业之间竞争愈显激烈，只有通过建立科学的现代企业制度，实行无差错管理，实现“树精品，创品牌”，才能使企业得以生存和发展。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，贯穿于企业经营管理活动的各个方面，包括建立和完善财产物资核算、监督、保管等内部管理制度，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益等。因此，内部会计控制对确保企业各项工作的正常进行和管理水平的提高起到了至关重要的作用。

2.贯彻《会计法》，加强会计核算，提高会计信息质量的需要“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整”是制定和实施内部会计控制所要达到的基本目标之一。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，企业经营中低效率、低效益以及人为损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，致使会计秩序混乱、财产不实和数据失真，会计职能未能得到有效的发挥。对此，我国在《会计法》中明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内部会计控制制度，及时发现和纠正单位的各种错弊现象及不法行为，以保证会计信息的真实性与合法性。

3.不断完善和促进会计电算化核算的需要在企业建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，对企业内部会计控制提出很多新的要求，将职能控制与程序控制、人工控制和计算机控制相结合，形成一种综合性的多方位的控制制度。在会计电算化系统下，会计报表等电子数据的输出是通过会计软件对原始数据进行加工处理而得，这样就要求一切数据的处理方法和录入都必须规范化，保证系统正常运行，提高内部控制计算机的技术和手段。同时，电算化功能的高度集中导致了职责集中，这样会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操作，如果不加强内部控制，则会存在管理漏洞，加大出现舞弊的风险。

二、如何加强企业内部会计控制

1.加强会计基础工作，细化会计科目管理

会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥都必须以良好的会计基础工作为前提，会计基础工作做得好，企业才能进一步地加强内部会计控制，发挥监督职能，否则一切将无从谈起。加强会计基础工作，要严格遵循会计准则及各项规章制度，规范会计核算。规范会计凭证，对会计核算从源头上加以控制，原始凭证要真实、合法，手续齐全，无涂改挖补；记账凭证内容真实完整，手续齐备，格式规范。规范会计账簿的登记，总账、明细账、日记账及其他辅助性账簿的设置要成一体系，定期核对账簿，保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。规范财务报告的编制，对外报送的财务报告应当根据会计准则和会计制度规定的格式和要求编制，内容必须来自完整无误的会计账簿记录和其他有关资料，不得随意填报。加强会计基础工作，要细化会计科目分工，强化科目之间牵制。企业内部会计控制表现最为具体的会计工作就是通过会计科目的具体运用达到内控的目的，从而保障会计记录及财务报表的真实可靠性。在会计电算化系统中，按照会计制度的要求，确定适合本企业的会计科目，规定科目设置级别、内容及其增减权限，为保证准确无误的会计核算和财务管理奠定基础。合理的会计科目细化设置，可以准确便捷地提取各类数据，有利于管理人员清晰明了地比较分析及控制各项财务费用指标。会计科目的细化分工要落实到人，具体体现在会计岗位的职责上，对于专门负责某科目的会计人员，不仅要保证该科目的正确、真实、完整，还必须与该业务相关联的人、财、物进行核对验证。如固定资产会计科目负责人员，在保证核算准确的同时，必须定期协同设备部相关人员对固定资产进行盘点，设置固定资产卡片，真正做到账实相符。会计准则要求每笔业务进行复式记账，“有借必有贷，借贷必相等”，借、贷科目互相牵制，因此，通过对会计科目的细化管理，一张凭证上有借贷多个科目，可以使多人对一笔业务进行监督审核，如果事后发现错误，造成影响，则追究所有人员责任。这样，一方面便于及时发现错误而另一方面起到会计监督作用，防止会计人员违反道德操守，出现舞弊行为。

2.建立健全内部会计控制制度体系

内部会计控制的主要形式就是制度监督，在有效实施内部会计核算监督的核心内容基础上，企业应根据国家有关法律、法规的规定结合本单位具体情况制定，建立、健全旨在对会计工作、会计资料及其所反映的经济活动进行监督的内部会计控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系的构成：①会计人员岗位责任制度和内部牵制制度。会计人员不同的岗位设置都要承担相应的岗位职责，依据工作标准建立岗位责任制度，包括货币资金控制制度、实物资产控制制度、往来核算控制制度、成本费用控制制度、税务管理控制制度等。在岗位的制定及划分中，不相容职务的分离与牵制是会计人员岗位责任制度和内部牵制制度的关键。企业只有通过有效识别及合理制定不相容职务的职责和权限，才能严格明确会计人员责任，杜绝串通舞弊，保证会计信息的真实可靠。②重要事项的监督和制约制度。企业对涉及金额较大及对企业经营运行和未来发展具有较大影响的经济业务事项，必须对其决策和执行制定有效的相互监督、相互制约的程序及相关制度。比如在业务核销及付款中，严格遵守审批程序，建立业务核销卡及付款审批表，标明费用项目、经办人、业务主管部门、矿长书记及财务组长，所有涉及人员都要对该业务进行审核并加以确认，然后才能进行账务处理。③财产清查制度。为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核算库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账与物相符或及时处理发生的差错。④内部审计制度。内部审计是单位内部经济监督的核心内容之一。通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算及经济活动中一些不合规、不真实、不完整的情况，有利于维护国家财经法规，保证单位财产的安全，保证会计资料真实完整。现在很多进行二级核算的厂矿的会计人员审计意识淡薄，不能做到自察自纠，缺少自身审计机构，往往通过上级审计和外部审计才能发现问题，而此时已经形成事实，控制滞后。内部审计的缺失，给企业内部会计控制造成很大困难。

3.加强财务人员素质控制，实行岗位轮换制度

会计人员在内部控制中具有双重身份，起着关键性作用。一方面，单位内部的财务控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻；另一方面，会计人员又担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行财务控制规范的责任，监督企业经营活动的各个环节。会计人员责任发挥的如何，关系到内部控制制度实施的成败，因而对企业会计人员的整体素质、知识结构和工作技能提出了较高的要求。组织会计人员学习业务知识，及时贯彻执行会计准则中的各项规章制度，不断进行思想教育，从而提高会计人员的素质素养。定期进行岗位轮换，全面提高会计人员综合能力，全面掌握各岗位的业务知识，这样可以培养会计人员自觉主动地把监督职能渗透到工作细节中，大大加强了内部会计核算的监督，使每个会计人员都能做到“诚信为主，操守为重，坚持准则，不做假账”。

内部会计控制范文篇6

关键词：医院；内部会计；会计控制

中图分类号：F233文献标志码：A文章编号：1673-291X(2009)09-09－0113－02

医院内部会计控制对医疗卫生体制的改革和发展起着重要的作用，新的医疗卫生体制改革明确要求医院必须要加强内部会计控制管理。并进一步充分发挥内部会计控制对医疗卫生体制改革的促进作用，是当前医院面临的一个迫切而重要的课题。

一、医院现行内部会计控制存在的主要问题

1.法律法规不健全

中国至今还没有一套完整的医院内部会计控制体系。中国已实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对独立完整的内部会计控制理论体系，由于没有专门针对医院内部会计控制的法律法规指导，理论上对内部会计控制又没有一个统一的定位，医院结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。

2.定位不够准确、全面

医院在具体实施内部会计控制时，容易存在对内部会计控制的内容、对象、范围缺失，内部控制制度也存在薄弱环节。如有的医院对存货（药品、医用耗材）、固定资产（房屋、设备）和工程物资没有进行严格管理，对其采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正做到“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产（药品、耗材）的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等等；有的医院在向下级医院投资中，为片面追求扩张，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益差等情况；有的医院不按国家规定的收费标准乱收费，经媒体曝光后给医院造成不良影响，产生这些问题的根本原因在于内部会计控制存在薄弱环节。

3.医院内部会计控制意识淡薄

医院内部会计控制是现代化医院管理的重要组成部分，也是医院各项活动赖以顺利进行的基础。医院的内部会计控制一直没有引起管理者足够的关心和重视，其原因主要是医院是社会公益性质的事业单位，而且医院会计制度中对医院没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对医院内部会计控制系统的建设。

4.医院内部会计控制系统不健全

一是内部会计控制的项目不够全面，有些医院未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；有些医院未建立设备购置内部会计控制制度，如盲目购置大型医疗设备（MRI），每日检查患者的收入连医务人员的工资都不够，导致成本难以收回。二是内部会计控制约束的对象不够全面，在实施内部会计控制时，大多数医院约束的主要对象是收费、出纳会计人员，而对药品、器械、后勤等会计人员约束很少；大多数医院约束是一般工作人员，而对相关负责人约束较少。三是内部会计控制的范围不够广泛，如医院往往强调收入类的内部会计控制，而弱化对报销、后勤、基建、设备购置等支出类的内部会计控制。

5.医院内部会计控制系统的执行与监督、检察不力，考核、奖惩力度不够

医院内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确，内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的医院虽然也设奖惩制度，但没有完全制度化。另外，医院内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政。

二、强化医院内部会计控制措施

1.建立健全医院内部会计控制体系

加强建立适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制体系，对于规范医院的经济活动，防止、发现和纠正错误及舞弊行为，保证医院资产的安全完整，提高医院资产的使用效率，确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行十分必要。健全的医院内部会计控制体系包括内部控制环境、组织规划控制、授权批准控制、财产物资控制、预算控制、风险指标控制、具体业务流程控制及监督评价机制等方面。

2.准确把握医院内部会计控制的内涵，确保医院内部会计控制有效实施

医院内部会计控制的内涵包括财务风险管理制度、财务监督制度、财务预警制度、财务决策制度、财务预算制度、筹资决策制度、投资决策制度、资产管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，处于最底层的是各种财务决策制度（即筹资决策制度、投资决策制度、资产管理制度、成本控制制度、收益分配制度），财务监督制度是医院正常运营的保证。为保证对各项经济业务及相关岗位的有效控制，医院应坚持业务控制与业务循环控制相结合的原则，既要有对具体业务的控制，也要有针对业务循环及关键控制点的控制。

3.强化制度建设，转变观念，确立正确的内部会计控制意识

首先，应树立正确的预算控制意识。预算控制不是简单的对预算编制的控制，而是包括预算编制、执行、分析及考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限制审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。并且运用一系列财务综合分析指标进行考核，切实管好、用好国有资产，提高资产使用效益，加强医院的社会公益性。其次，要树立正确的风险控制意识。目前，许多医院只重视医院规模的扩张，工作重点放在就诊患者的人数的增加、医院建设和设备的投入上，对盲目扩张、大量贷款的风险没有充分的认识。医院的建设资金大部分依赖贷款，而医院属于非盈利性的公益性单位，目前财政投入较少的情况下，经济效益较好时，也许有支付利息的能力，一旦国家收费政策的调整等变化而影响效益的情况发生时，将如何偿还债务是医院需要思索的问题。这种普遍存在的盲目决策行为忽视了内部风险管理，缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性、可行性的论证。因此，医院应将风险意识作为内部会计控制的一项重要内容予以规范，设立人员及公用经费支出、设备购置、基建项目招投标等风险控制点，并相应采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告等措施。

4.建立内部控制建设的监督与评价制度，强化监督检查

在监督主体上，进一步加强与内部审计、外部审计、监察等部门的配合，建立有效的信息交流和协查制度，对医院经济活动和财务收支的合理性、合法性和有效性进行检查，及时发现和制止医院财务活动中的违法违规行为，并纠正预算执行的偏差。在监督时序上，应实行事前、事中、事后全过程的监督，实行“关口前移”。在监督对象上，加大对重点部门、重点岗位、重点人员和薄弱环节制度执行情况的检查频率及力度。在监督内容上，由表面监督向深层次问题督查方向转变，把稽核职能定位于高层次的职能监督，重点放在合规性稽核、风险稽核和对主要负责人的责任稽核三个方面，实现由查到防的转变。同时，针对部门自我约束不力，内控意识不强的现状，要强化监管职责，建立内部控制评价制度标准，加强监督和检查，促进医院不断完善内部控制。三、体会

1.医院内部会计控制是医院内部控制规范体系的基础和核心

在制定医院内部控制制度中，一是在现有的法律规范的基础上，卫生行政主管等部门应承担起建立标准、示范指导的服务职能，颁布医院内部控制框架构建的基本要求和一般标准，作为医院制定内部控制措施的依据；各医院以统一的内部控制规范为指导，根据自身战略发展和管理需要建立医院内部控制框架，并制定具体的控制程序和措施。二是在内部控制具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略，以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。三是在医院实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的医院，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照医院会计的基本要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，在此基础上，逐步按效益性要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的医院则可以构建内部控制框架。

2.尽快建立符合新医改要求的医院内部会计控制体系

2007年1月1日起国有企业开始执行的新《企业财务通则》（新通则），新财务通则要求企业应建立“资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的财务管理体制。”我认为新通则对今后医院的内部会计控制具有重大的指导和引领作用，因为2008年10月份出台新医改要求医院要“建立和完善法人治理结构，明确所有者和管理者的责权，形成决策、执行、监督相互制衡，有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的机制。”我认为医院应以新财务通则为指引，在财务风险管理制度的整体框架下，建立以财务决策制度为基础，以预算管理制度为核心，以财务预警制度和财务监督为保证的医院内部会计控制体系。

参考文献：

[1]宋海红.关于构建高校内部控制体系的思考[J].事业财会，2003，（3）.

[2]张界新.高校内部控制及其构建的探讨[J].事业财会，2003，（1）.

[3]黄金曦.新《企业财务通则》框架下内部财务制度体系思考[J].财会通讯：理财版，2008，（10）.

[4]冯敬秀.企业内部控制制度存在的问题及对策[J].财会通讯：理财版，2008，（10）.

内部会计控制范文篇7

关键词：测绘单位；内部会计控制制度；预算管理；成本控制

内部会计控制是测绘单位提升会计信息质量，保证企业资产安全和完整的有效手段，在促进测绘单位可持续发展中发挥着重要的作用。就目前测绘单位内部会计控制制度建设情况来看，因为开展内部会计控制工作的时间较短，与市场经济还处于磨合期，日常工作过程中出现了较多的问题，比如内部审计组织尚不健全、预算控制和收支控制缺少监督、信息管理也存在一定的问题。因此，为进一步适应社会经济的发展，同时促进测绘单位的可持续发展，对测绘单位内部会计控制制度建设现状和完善措施进行深入系统的分析探讨十分必要。

一、测绘单位加强内部会计控制制度的必要性

内部会计控制制度完善是测绘单位提升核心竞争力、满足自身发展需求的有效手段，随着近年来市场竞争机制的不断完善，测绘单位面临的竞争更加激烈。在新的发展背景下，进一步强化内部会计控制制度的作用已经成为测绘单位日常工作的重心之一。总的来说，测绘单位加强内部会计控制制度的必要性集中体现在以下几方面：（1）是确保各项工作高效开展的前提条件：市场竞争的激烈化对测绘单位提出了新的要求，要想更好地发挥自身优势掌握更多的市场主动权，测绘单位必须给予内部会计控制制度完善充分的重视，严格按照内控体系的相关原则开展各项工作，将相关的法律法规和政策作为内部会计控制制度实施的依据，以此确保各项工作的规范性和科学性，避免出现违法行为。（2）是资产安全和完整的内在要求：测绘单位所开展的测绘工作具有长期性和复杂性，为确保各项工作的高效进行，必须保证资产的安全性和完整性。内部会计控制制度作为一种兼具财务和管理的制度，可以直接影响测绘单位的会计记录和财务报表的真实性与公正性，通过构建此项制度可以为单位各项财务物资的安全与有效利用提供制度保障，确保资产可以最大限度地利用，有助于提升测绘单位资产管理质量。（3）是提升服务效率、促进自身发展的动力来源：测绘单位所从事的测绘事业具有公益性和社会性，且随着近年来社会经济的发展，社会对测绘工作的需求越来越大。测绘单位为实现自身更好的发展，通过构建内部会计控制制度可以开展项目的全过程管理和成本控制，确保资金得到最大限度地利用。更为重要的一点是，通过开展预算管理可以丰富自身的服务职能，提升服务水平，进而促进自身的可持续发展[1]。因此，在社会经济新常态的大发展背景下，内部会计控制制度正逐渐成为测绘单位提升服务效率、促进自身发展的动力来源，必须予以充分的重视。（4）是防止内部腐败和舞弊行为的制度保障：测绘单位所开展的各项工作在被管理和监督后均可以按照公平、公正的原则开展，无论是内部资源还是社会公共资源均可以得到有效的利用，尤其是监督权、执行权和决策权的分离可以更好地避免贪污和腐败行为的发生。

二、测绘单位内部会计控制制度存在的问题

（一）预算控制制度亟须完善。目前多数的测绘单位在开展预算工作过程中，通常只是按照以往的预算对一些数据作相应的调整，往往会忽视各个部门的实际情况，未制定科学有效的预算控制制度。另外，一些测绘单位缺乏对预算控制的重视，单位的会计内控制度匮乏，许多的工作缺乏流程规范，极易导致单位的预算管理工作流于形式，无法实现预期的控制目标。（二）采购控制亟须规范。测绘单位所开展的测绘工作对仪器设备和其他的采购物品有很高的需求，如果不能对采购工作进行全过程的监管势必会导致吃回扣的情况，对单位资产完整和完全有较大的影响。测绘单位的采购计划多数是在设备仪器损坏后制定的，一些设备仪器出现损坏后才提出采购申请，往往采购时间较长，无法短时间内补充日常工作开展所缺少的设备，不利于各项工作的顺利开展，自然会减少单位的经济效益。作为测绘单位的固定资产，机械设备的验收与保护也是内部会计控制工作的内容之一，如果没有针对机械设备制定相关的控制制度，极易导致在验收资产时因为不了解相关的参数和性能，而无法发现设备仪器所存在的问题，最终影响单位经济效益和内部会计控制工作的开展质量。（三）收支控制不尽合理。虽然目前多数的测绘单位均根据自身发展情况制定了相应的收支控制制度，在实际工作中也取得了较好的成效，但也存在着一些亟须解决的问题，对收支控制质量产生了一定的影响。比如测绘单位的财务部门职能以支付款项和记账为主，对单位测绘项目的执行情况和决策实施情况并未参与其中，因为缺乏对测绘项目专业知识的认识与掌握，因而无法发挥财务控制和监督的功能，导致财务控制与监督流于形式，当这种情况严重时还会导致测绘单位收支赤字。

三、测绘单位加强内部会计控制制度的新对策

（一）构建良好的内部会计控制环境。内部会计控制环境的构建可以帮助测绘单位形成科学的发展观念和内控意识，可以确保测绘单位的各项事务朝着专业化和规范化的方向发展，有助于提升内部会计控制工作的效率与质量。总的来说，在构建良好内部会计控制环境中，测绘单位需要重点做好以下三方面的工作：①单位管理层要对内部会计控制工作给予充分的重视，发挥自身作用推动内部会计控制制度的建立与完善。为有效发挥自身作用，管理层要不断接受新思想和新文化，不断转变管理理念，对内部会计控制工作进行充分的了解，给予充分的关注，并对其中存在的问题积极予以解决[2]。②内部文化建设也是推动内部会计控制工作高效开展的前提之一，测绘单位要加强单位内部文化建设力度，一方面，注重培育员工的价值观，通过开展相关的培训活动增强员工对内部会计控制的认识，并积极参与到此项工作中来；另一方面，管理层要发挥自身的带动作用，履行自身职责，以身作则，为员工起到表率作用，营造良好的企业文化。③为有效提升内部会计控制工作效率与质量，测绘单位可以购置先进的技术和设备，将先进的技术设备与内部会计控制工作有机地结合起来，降低人为干预的操作风险。比如可以利用大数据技术开展单位内部会计信息的收集、整合与分析，以此确保内部会计信息的准确性和完整性。（二）健全内部会计控制制度。测绘单位的各项管理工作对内部会计控制体系有着较高的依赖性，同时鉴于内部会计控制工作具有风险性，因而实际健全内部会计控制制度时要紧紧围绕自身发展特点，不断完善内部会计控制制度，确保可以实现管理和风险预防的目标[3]。总的来说，测绘单位在内部会计控制制度健全过程中重点可以从以下三方面着手：①测绘单位要进一步对预算工作进行细化管理，对收支金额作出具体的规定，将单位运营过程中的所有财务收支项目纳入预算工作体系中，对预算实施情况进行全过程和动态管理。比如在开展预算管理工作时，可以先对相应的预算指标进行分解，而后让各个部门对各自的预算指标有明确的了解，可以根据实际情况开展预算管理工作；②利用好会计内部控制信息系统，对相关的数据信息进行分析处理，并在软件中设置监督和约束等风险防范模块，避免出现计算机犯罪的情况；③测绘单位在制定和完善内部会计控制制度过程中要将各个岗位与各类业务均包含其中，将内控制度渗透到预算、决策、实施和监督等多项事务中，设置专门的机构，明确内部会计控制工作的流程和职责。尤其需要注意的是，要把控好内部会计控制工作的审批权，对各类项目的审批要求和权利范围等均作出明确的规范，确保各项工作均可以有条不紊地开展。（三）强化预算管理监督力度。监督管理是内部会计控制制度得以贯彻和落实的条件之一，可以保证此项制度落实的有效性与科学性。在强化预算管理监督力度过程中，测绘单位需要重点做好以下两方面的工作：①建立隶属于领导班子的审计委员会，在单位内建立内审部门，定期开展培训活动以此增强审计人员的工作能力，并安排专业的审计人员组成审计监督团队，一方面，对单位的预算工作进行审计管理，做好事前监督，重点对预算过程中的内容进行分析评价，对于出现的问题及时进行解决；另一方面，对预算过程工作进行充分的关注，做好预算管理的全过程监督，在日常开展监督管理时要重点对财务工作的监督制度作出规定，确保财务数据信息的准确性和真实性[4]。②测绘单位要积极构建预算管理工作的自我评价体系，积极开展单位内部的内控工作，比如没有能力构建内控机构的测绘单位可以尝试与中介机构合作，由中介机构开展单位的内控工作执行情况，确保预算管理和内部审计监督工作的有效开展。除此之外，上级主管部门也要对测绘单位的预算管理和内部审计工作进行监督管理，并给予指导意见，确保内控工作规范和完整。

近年来随着社会经济的发展，测绘地理事业得到了较大程度的发展，尤其是在全球化和一带一路建设的大背景下获得了更好的发展机遇。鉴于测绘单位在内部会计控制制度建设方面还存在较大的不足，后续要重点从内部会计控制环境构建、内部会计控制制度健全及预算管理监督等方面着手，最大限度发挥内部会计控制制度的优势，以此推动自身更好的发展。

参考文献

[1]晏鸿飞.新常态下如何强化内部审计监督[J].交通财会，2019，384（07）：11–14.

[2]刘建良.加强单位内部财务控制制度建设的策略[J].财经界（学术版），2020，546（07）：189.

[3]李雪莲.如何加强地勘单位内部审计[J].财会学习，2020，259（14）：201–203.

内部会计控制范文篇8

关键词:会计控制;财务管理;有效监督;高校

一、如何理解高校内部会计控制制度

为了有效管理高校资产的安全与正确运行,我们应该加强高校内部会计控制。我们对高校内部会计控制要有个正确的理解。高校内部会计控制制度是指高校为了保证资产的安全完整和有效运用,防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为,保证会计信息和其他相关信息的真实、准确、合法、完整,避免和控制各种风险,运用财务会计的手段以及其他与财务会计相关的方法,为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是高校为完成事业规划而形成的一种自我约束、自我控制的制衡机制。

高校内部会计控制的内容一般包括组织机构控制、人员素质控制、授权批准控制、职务分离控制、法规制度控制、业务流程控制、内部审计控制。

二、高校内部会计控制的意义

1.高校内部会计控制是适应学校管理体制改革的需要

经济体制的发展,必然引发财务制度的变革。随着高校管理体制改革的不断深入,高校内部会计控制已经成为必然。目前,我国高等教育正从政府直接管理的办学模式向由政府宏观调控、学校面向市场自主办学的模式过渡。这种改革使高校理财的环境发生了巨大变化,财务管理的难度和复杂性越来越大。这在客观上要求高校对校内财务管理模式、财务运行机制、财务管理内部控制进行改革,才能适应社会主义市场经济体制和高校管理体制改革的需要。

2.高校内部会计控制是适应高校财务管理改革的需要

由于高校财务收入的多元化,高校财务管理方式也随之改变,高校内部会计控制也成为迫切需要。1997年以来,随着高等教育改革的逐步发展,一是高校的教育经费来源发生了根本的变化,由过去单一的财政拨款转变为经费筹集渠道多元化,包括学校财政拨款、学费收入、经营收入、社会捐赠和贷款等;二是办学形式多样化,各高校合并、联合办学等使得规模增大,资源共享;三是高校后勤服务社会化、兴办校办产业等。高校的资金不断向深度和广度进军,为了理顺内部经济秩序,使大量的资金筹集和使用健康有序地进行,必须加强和完善内部会计控制制度。

3.高校内部会计控制是国有资产管理的需要

我国高等院校资产主要是国家投资形成的,学校的所有资产均为国有资产,国家必然要求对其资产不能流失,并采取措施防范国有资产被侵蚀。而国家这一要求与学校是否建立有效的内控制度密切相关。

4.高校内部会计控制是防止经济犯罪的需要

目前,我国的经济犯罪现象呈现上升趋势。在很多地方,权利未受到约束,内控制度缺乏和形同虚设,财务管理混乱等是违法犯罪能够得逞的根本原因。因此,这也说明加强高校内部会计控制制度建设的必要性。

三、高校内部会计控制的现状及分析

1.防范意识淡薄,制度缺乏透明,过程缺乏监督

经济腐败在各部门都存在,高校并非避风港。根据一份调查显示,某些高校的财务问题还相当严重。高校由于经费来源以财政拨款为主,长期以来,受计划经济影响和以往资金管理模式惯性的影响,经济意识和风险意识淡薄,内部控制制度明显滞后。高等院校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况,没有完全认识到高校是独立法人的真正含义,“高校经营”对许多人而言还是陌生概念。在具体工作中仍然存在着重计划而轻执行和考核,并衍生重财轻物的观念。由于有些高校领导层对内部会计控制重要性的认识模糊,导致内部会计控制有据难依,造成内部会计控制制度设计上脱节,执行中存在漏洞。作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部门财务处,要建立比较完善的内部会计控制制度,必须克服重重困难。

2.体系不健全,对主要领导缺乏约束力

由于体制原因,我国各部门的财务大权基本由个别主要领导控制,“一言堂”现象普遍存在。因为体系的不够健全,对领导的约束力也基本散失,所谓的监督机制也如同虚设。内部机制是为了实现既定目标所采取的措施方法,使其系统化、制度化和规范化的一套严密的控制措施。但目前这一机制在一些高校还不健全,主要表现在:一是对重要环节和重要岗位人员的控制还不够严,还存在控制的弱点、盲点。二是对主要环节和重要岗位的认识不足,内控的针对性不强,重点不突出。三是现行制度中对业务规程的控制制度多,对人员的责任控制少,尤其是对管理层的控制更少。如有的高校制定的岗位责任制,只规定了工作范围、职责权限,但没有制定违反责任制的奖惩内容,这就起不到约束作用。四是现行内控制度存在不系统、不合理的问题,各自为政,很不协调。没有建立一整套内控控制体系,往往是头痛医头、脚痛医脚,职能部门间出现管理模糊,职责不清,相互牵制乏力,衔接性差。

3.监督力度不够

有效监督,才能有效防范腐败现象的产生与蔓延,但是,现在有些高校的内部会计控制缺乏有效的监督机制。有些单位未设立专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查,而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查;各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等,导致监督力度的欠缺,影响内部会计控制制度在高校经济工作中发挥重要作用。

4.权利和责任不对等

由于体制的问题,高校的经济大权主要掌握在主要领导的手里。因此,内部会计的运作也基本由领导的安排来进行。有的学校制定的财务制度存在着明显的缺陷,它只赋予了“一支笔”个人审批和支配经费的权利,而没有落实“一支笔”经费开支应承担的一定责任。这种不对等的缺陷所导致的现象是“一支笔”的权利不受约束,行为不担责任。显然这种制度是不健全的。权利和责任要同时赋予,并要有监督的机制。

四、加强制度建设,优化内部会计控制

1.健全内部会计控制体系建设

内部会计控制必须有健全的体系建设,只有健全的体系、完备的制度,才能有效地进行财务的合理、有效、透明、公正地运作。内部会计控制体系主要涵盖六个方面:(1)会计核算制度。主要包括会计核算体制和程序、会计科目、财务报告、主要会计处理方法和执行的会计政策、费用开支标准、财务开支审批制度、特殊事项审批制度等。(2)财务管理制度。主要包括财务管理办法、预决算管理制度、筹资管理制度、会计电算化管理制度、内部稽核制度、收费管理制度、违章处理制度、经济责任制度等。(3)货币资金及实物资产管理制度。主要包括现金管理制度、货币资金收付管理制度、银行存款核对制度、银行账户管理制度、印鉴使用保管制度、资产购买制度、固定资产管理制度、低值易耗品管理制度、实物清查盘点制度、财务部门与资产管理部门对账制度、在建工程管理制度、往来款项管理制度等。(4)重大事项管理制度。主要包括对外投资管理制度、大型基建及维修项目管理制度、其他重大事项管理制度。(5)票据及会计档案管理制度。主要包括收费票据管理办法、会计档案的保存、移交、销毁管理办法。(6)机构及人员管理制度。主要包括财务机构、岗位、财务人员、会计委派制度、工作成效奖惩等管理办法。

2.提高会计人员素质

会计的素质决定着会计制度的实施过程,也决定着会计控制是否顺利进行。内部会计控制是由人履行的,并受人的制约,拥有一批有水准、讲诚信、讲道德、坚持原则的会计人员,是加强内部会计控制建设的基础,也是实施内控制度的关键。一是要求会计人员知识素质高,具有较高的理论水平和较丰富的会计知识,同时,具有较丰富的工作经验,熟悉国家有关的政策、法令、法规,并要有认真负责的工作态度,求实严谨的工作作风。二是要求会计人员道德素质高,高校内部会计控制管理和执行的好坏,与会计行为人的道德素质有很大的关系。“一个知识不全的人可以用道德去弥补,而一个道德不全的人却难以用知识去弥补”。因此,要不断对会计人员进行职业道德、法治观念教育和业务技术培训,提高会计人员的整体素质。

3.加强会计电算化的内部会计控制

高等学校实行会计电算化后,使会计工作的一些程序变得简易化,整个会计核算完全依赖计算机及网络系统来支持,大大提高了工作效率。许多高校使用网上银行处理银行结算业务,资金的划拨在瞬间即可完成。由此资金的安全和计算机系统的安全问题凸显。同时,电算化会计信息的处理和存储方式也与手工模式不同,过去针对手工操作的管理方式不再适应电算化的要求,而应从系统控制和人工控制两方面做好内部管理,通过严格会计控制程序来保障。首先,要保证软件系统的合法性、可靠性和稳定性。其次,建立会计电算化岗位责任制,加强电算化系统操作和维护控制,加强电算化档案管理等一系列措施。设计合理的操作程序,健全数据输入、修改、审核的内部会计控制制度,注重电算化过程的相互牵制、权限设置制衡,加强各项安全保密措施。

4.建立完善的监督机制

没有监督的制度是不完善的制度,没有监督的存在,就不能有效地控制会计行为。监督不是摆设,它必须要有可行高效的机制。高校应设立内部审计机构,对内部会计控制制度执行情况进行监督检查,建立健全监督检查制度。内部会计控制是一项长期的、涉及到诸多经济内容的系统工程,有了健全的监督检查制度,可以较好地保证内部会计控制系统正常、有序地运行。

各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制法律、法规对高校有着规范和指导的作用。同时,财政部门的检查又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施。

参考资料:

[1]徐生产.浅谈内部会计控制论[J].财政与财务,2003,(12).

[2]邢建怀.高校内部控制制度浅探[J].中国市场,2008,(14).

内部会计控制范文篇9

(一)工程项目内部会计控制的含义工程项目的内部会计控制就是在工程项目的决策与实施活动中，工程项目建设单位及其会计机构或人员，通过运用会计手段和方法对工程项目进行全方位、全过程的内部控制与管理，包括项目决策控制、勘察设计与预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等五个阶段的控制。

(二)工程项目内部会计控制的目标工程项目内部会计控制的总体目标，就是在工程项目建设的各个阶段，把投资控制在批准的投资限额以内，随时纠正偏差，以保证项目投资管理目标的实现，有效地使用人力、物力、财力，取得较好的经济效益以及生态和社会效益。具体来说就是：保护项目资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行：降低项目建设的风险；提高项目的经济效益。

(三)工程项目内部会计控制的原则建立与完善工程项目内部会计控制应坚持以下原则：

(1)注重内部会计控制环境的建设；

(2)在工程项目建设全过程实施内部会计控制；

(3)在工程项目的重点环节实施重点控制；

(4)积极主动地实施内部会计控制活动；

(5)坚持技术与经济相结合；

(6)将全面风险管理思想融入工程项目内部会计控制。

二、内部会计控制的重要性

(一)工程项目具有目标的约束性。工程建设项目要实现其建设目标，必然受到多方面条件的制约：

(1)资源约束，即工程要在一定的人力、财力和物力条件下完成：

(2)时间约束，即要有合理的工期时限；

(3)质量约束，即工程要达到预期生产能力技术水平和产品等级的要求；

(4)空间约束，即工程要在一定的施工空间范围内通过合理的方法来组织完成。建设目标的约束性特点使得内部会计控制成为必要。

(二)工程项目建设行为也是一种投资行为，工程项目建设过程实质上是投资的决策和实施过程。从管理角度来讲，一个工程投入一定量的资本，必须是限制在一个总体设计和总概算范围内。只有实行统一核算，统一控制和管理，尤其是利用内部会计控制这种有效手段，才能相应地保证投资项目的可行性。

(三)工程项目管理的复杂性。工程项目是由许多互相联系的子项目有机构成的。任何复杂的工程项目，纵然涉及方方面面和各种过程或环节，但有一点是共同的，即都涉及到资金，也就是说可用货币来统一度量。工程项目的复杂性，正是内部会计控制大有可为之处。

(四)根据财政部《内部会计控制一工程项目(征求意见稿)》要求，凡是工程项目建设单位今后都要逐步实行内部会计控制。

三、内部会计控制的现状

(一)领导对内部会计控制的重要性认识不足我国建筑企业会计内部控制基础比较薄弱，一些管理者对会计内部控制缺乏足够的认识，甚至有许多误解，因此很容易造成订立的内部会计控制制度形同虚设，使内部控制制度流于形式，基本上不起约束作用，最终导致企业内部控制失控现象严重。

(二)会计制度不健全，管理混乱建筑施工企业内部会计控制制度组织不健全，缺乏完整性和全面性，这样的内部控制制度难以适应环境的变化，即使有也形同虚设。同时，一些企业内部会计控制的意识淡薄，把执行企业内部的规章制度完全等同于内部会计制度，有章不循或无章可循，管理相当混乱。

(三)会计人员综合素质不高，财务分析不到位现阶段建筑施工企业会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，职业判断能力不高，自我管制能力差。会计人员素质不高，财务分析不到位，企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，影响着会计监督职能的发挥，造成内部会计控制失控是在所难免的。

(四)内部监察、审核不严谨会计内部监督制主要是企业的内部审计。由于建筑施工企业对内部审计工作不重视，不少企业内部审计机构形同虚设甚至根本就没有专门的内部审计机构，许多已建立的内部审计机构也不能发挥应有的作用，企业各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，企业的内部审计工作无法真正落实到位。

四、内部会计控制的对策

(一)对企业领导和管理者进行内部优化培训领导对企业内部会计控制的重视是严格执行内部控制制度的保证。就建筑施工企业内部控制的现状来看，对企业领导和管理者进行企业内部优化培训，从根本上转变其观念，不仅能强化他们的内控意识，而且在提高对其企业的综合协调能力方面也大有帮助。

(二)合理构建企业内部会计控制体系企业如果能在坚持会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理效率真实高效的基础上，以人为控制主体，运用法律和先进的科技手段，实现内部会计控制，以达成企业财产安全完整，保障企业健康运行的基本目标和会计职业道德完美升华的目标，这样的会计控制体系即是合理的、系统的内部控制体系。

(三)提高会计人员的综合素质会计工作的成功与否取决于会计人员的职业道德、业务水平及工作创新能力。建筑施工企业要注重会计人员从招录到使用的整个过程，要注意加强对企业内财会工作人员的思想道德建设和专业培训，提高他们的职业道德和业务水平，要真正做到人尽其才，实现人力资源利用的高效率。

内部会计控制范文篇10

一、企业内部会计控制产生背景

2001年，资本市场最繁荣最发达的美国出现了欺诈丑闻案，安然、默克药厂、施乐、世界通讯等公司接二连三地曝露财务丑闻。这就标志着企业内部财务会计控制失效，这就有力地刺激了各国企业内部要加强会计控制机制，增强劳动效率的安全性，避免财务失控。为了提高对政治经济政策和金融市场的信心，这一年美国白宫颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》，强化企业内部信息披露、提高企业内部会计的监督、防止内幕交易、完善公司管理。同年美国“COSO委员会”（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）加强了对企业内部风险管理框架的研究与开发，于2004年初，正式对外公布了ERM（Enter－priseriskmanagement）框架。这一框架是在COSO委员会公布的《企业风险管理———总体框架》的基础上，对目标与要素方面进行补充而完善出来的。［1］企业内部矛盾会计控制是企业内部控制的核心与基础，企业的其他部门只有在企业内部会计控制的基础上才能形成与运行。企业风险管理中内部会计控制评价指标体系就是通过对基于ERM框架来探讨企业内部会计控制。从当前现代社会企业的角度来看，所谓ERM框架的内部会计控制体系就是指：“在利益相关者价值最大化的终极目标导航下，企业管理当局为了健全法人治理结构，有效防范风险，提高信息质量，保护资产的安全、完整和确保有关法律法规贯彻的执行而制定并且人人参与实施的一系列控制方法、措施和程序的总和。”

二、基于ERM框架的企业内部会计控制体系的构成

现代企业内部会计控制体系的内部结构之一是ERM的内部会计控制体系，它是企业或公司内部会计控制整体从而达到控制各个组成部分。企业内部会计最终完成是依赖各个组成部分，而内部会计控制评价则依赖于企业内部各个组成部分有机结合的效果与运行状态。可见研究企业内部会计控制的基本构成能从整体上研究分析企业的内部结构，从而可以建立健全企业内部会计控制评价体系。美国COSO委员会最初所抽取的内部控制体系由5个相关内容组成：监控、控制环境、信息与沟通、风险评估、控制活动等；杨有红也提出了企业内部会计控制的5大组成元素：风险识别、控制环境、信息传递与反馈、内部控制措施、监督与纠偏机制等［2］；ERM则把这5个元素细分为8大部分：目标制定、内部环境、事项识别、风险反应、风险评估、信息与沟通、控制活动、监控等［3］。笔者借鉴COSO报告、杨有红的观点、ERM的看法，将基于ERM框架的企业内部会计控制体系概括为6个部分：风险评估与应对、内部会计控制环境、内部会计控制的信息与沟通、内部会计控制活动、目标制定与事项识别、内部监督等。在这6个组成部分中，内部会计控制环境是企业内部会计控制的程序、方法、运行环境，这是所有部分中的基础，在内容上重视企业组织结构、治理环境结构、企业员工组成等；而风险评估则是企业或公司上市时对其会计进行监督与控制，也是其上市的保证，当其目标出现了偏差和错误，可以即时纠正与提示，是会计活动的基础；内部会计控制活动是企业或公司上市所采取的行动，是控制会计的方法与手段，是整个企业或公司内部的会计控制系统的主体部分，是实施企业内部会计控制的一个步骤与过程；内部会计控制的信息与沟通，是企业与公司成为上市后内部会计控制的有机载体，是中心指挥站，也是控制各个部分的媒介；在这6个组成部分中，企业内部监督则是企业与公司上市时良好运行时的保证。这6个部分是相辅相成的，对企业内部会计控制的实施起着不可缺少的作用，它能保证企业内部会计控制形成一个整体，从而来达到企业内部会计控制，实现其服务的目标。

三、基于ERM框架的企业内部会计控制评价体系的构建思路