全面营改增对服务业财务管理的影响

摘要：改革开放至今，我国经济发展进入新常态，从高速增长转向中高速增长，从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，从要素投资驱动转向创新驱动，为了顺应我国供给侧改革经济的发展，2016年5月全面实行营改增。营改增作为国家的一项重要税收改革措施，对促进中国市场经济的发展和产业融合起到了重要的作用，同时也使得企业财务管理面临着新的挑战。因此，企业如何适应营改增税制改革发展，如何应对营改增对企业财务管理的影响及采取的对策，是当今企业重点关注的问题。

关键词：供给侧改革经济；营改增；财务管理

一、为何营改增

“营改增”即营业税改征增值税，作为流转税的两大税种，二者相比，营业税属价内税，其存在重复纳税。据调查2013年和2014年，我国第三产业(服务业)增加值占GDP比重都超过第二产业。新常态下，我国服务业比重上升将是长期趋势，国家为了有效推动第三产业发展，降低企业税负，所以全面推行营改增税制改革势在必行。

二、营改增实施意义

(一)有利于促进各行业产业融合，促进经济健康协调发展。各行各业经济发展紧密，增值税的上下游企业相互抵扣，促使第三产业和第二产业相互渗透、跨界融合，有利于适应共享经济、平台经济等服务业新产业、新模式要求，有利于拉长产业链，助推制造业供给侧改革和服务业转型发展，从而降低企业税负，减税效应呈现连环套扣的连锁效应，整个产业链受惠，有利于促进经济健康协调发展。(二)有利于促进服务业专业化发展。从市场经济的角度来看，分工越细，越能降低成本。营改增之后，增值税实行“道道征税、环环抵扣”的征税方式，有利于工业企业将开展业务的辅业分包给更加专业化的服务企业，以此降低成本，同时也促进了服务业的专业化细分和服务外包发展。(三)有利于促进和深化供给侧经济结构改革“营改增”全面税制改革为企业的发展创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、营改增对服务企业财务管理的影响

(一)计算的复杂性。“营改增”之前服务业一般都征收营业税，营业税属价内税且税率单一，计算相对简单，而增值税是价外税，在确认收入、成本、费用时先进行价税分离。(二)开具发票编码特定性。“营改增”后所有的商品在税控系统中均有商品编码，所有的商品均带上唯一标识进入大数据库，严格按照对应的编码开具发票。(三)签订合同对方纳税资格明确性。签订合同时，明确签订方的纳税资格，本着企业利润最大化原则进行纳税筹划，以此选择合同签订方。(四)签订合同双方名称规范性。“营改增”后，合同签订双方名称规范性要求更高，合同条款中的开票信息全部载明。票据流、资金流及物流必须保持三流一致。

四、如何适应全面营改增税制改革对服务业带来的影响

(一)加强培训，研悉新法规和税收政策。全面营改增后，国家为了推进税制改革的顺利进行，先后颁布很多税收政策，对企业财税人员进行培训，以此合理合法避税，降低企业税负。(二)完善信息系统改造，健全发票机制。为了顺应营改增全面实施，企业根据自身现实情况，应完成财务系统与业务系统、金税三期纳税系统，开票系统的对接工作。国家在2017年7月1日颁布了号称“史上最严发票令”，增值税发票必须开具纳税人识别号，所有纳税人以唯一身份进入大数据库。(三)产品定价和供应商管理。梳理现有业务，合理预期可能发生的支出和费用，按照增值税法规制定产品下价，提升议价能力水平。同时充分调研供应商信息，完善供应商管理，对向增值税一般纳税人和小规模纳税人分别购买服务的议价和谈判拟定相应办法。(四)合同的合法审阅及和合规修订。梳理存量合同，按照营改增政策进行相应的调整，将涉税条款进行合法审阅和合规修订，制定营改增后的合同办法。对合同具体构成项目进行细分，按照不同税率分项签订，合理合法进行纳税筹划。

五、经济新常态下服务业的发展思考

我国当前的经济发展进入“新常态”，发展服务业可以有效调整经济结构，优化社会资源配置，从而推动经济增长方式转变。服务业业务种类较多，收入来源多样，成本费用结构比较复杂，“营改增”对企业税负影响较大，为了适应全面营改增税制改革发展，企业领导不仅要带领财务及涉税人员做好纳税筹划工作，还要为提升服务业的质量和水平，实现规范、创新、绿色、低碳发展服务业生态文明建设进行超前谋划、积极应对。

参考文献：

[1]主席博鳌亚洲论坛2015年年会主旨演讲(http：//news.cntv.cn/2015/03/29/ARTI1427561680663412.shtml)

[2]财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201612/t20161212_2479869.html

[3]贺飞跃.全面营改增与纳税筹划十二讲[D].西南财经大学，2016，6，1.

作者:李祖瑶 单位:陕西省电子技术研究所