注册会计师审计范文10篇

摘要：由于村级集体经济组织审计、法院委托的司法会计鉴定、破产清算审计、经济纠纷双方当事人委托的专项审计（如合伙经营利润审计）等“非典型”审计业务的特殊性，注册会计师在执行此类业务时，通常会面对诸多“非典型”的困难和问题。本文从实际工作出发，以村级集体经济组织审计为例，就注册会计师执行“非典型”审计业务时需要特殊考虑的事项进行分析，提出相应的解决方法。

关键词：注册会计师；非典型；审计业务

随着我国企业年度检验制度改革和公司注册资本从实缴制向认缴制的转变，注册会计师传统的审计、验资等基本业务内容也发生了巨大的改变，对于中小型会计师事务所和注册会计师来说，这个改变所带来的冲击尤其明显，以前一直习惯从事并倚重的企业年报审计、验资业务开始逐渐减少。另一方面，随着党和政府依法治国理念的逐步深入，全民依靠法治维护自身权益的意识也在不断提升，催生了注册会计师新的业务领域，如村级集体经济组织审计、法院委托的司法会计鉴定、破产清算审计、经济纠纷双方当事人委托的专项审计（如合伙经营利润审计）。相较于传统的年报审计业务，这些新的鉴证业务堪称“非典型”审计业务，在审计周期、审计内容、审计方法、所需获取的审计证据、审计报告的表述等方面都存在很大的区别，也对执行此类业务的注册会计师提出了新的挑战。作者结合自身从事审计及会计师事务所内部质量控制工作近20年的亲身经历，就注册会计师在执行“非典型”审计业务过程中需要关注的特殊事项浅谈一些个人体会，作为抛砖引玉。

一、注册会计师执行“非典型”审计业务过程中存在的困难和问题

如前所述，“非典型”审计业务往往在审计周期、审计内容、审计方法、所需获取的审计证据、审计报告的表述等方面是“非典型”的，与传统的年报审计业务存在较大的差异。同时，考虑到审计对象的特殊性，相较于一般正常经营的企业来说，此类业务所涉及的审计对象往往存在财务制度和财务核算不规范、原始凭据不齐全、当事人已经离职等特殊状况，因此，在审计业务执行过程中，注册会计师可能还要面对被审计单位账册资料不全、相关人员配合度差、审计取证难度大、委托人对审计业务缺乏必要的专业知识导致理解存在偏差等问题，这些都会对审计结果造成影响，同时，也加大了注册会计师的审计风险。如果不认真研究、审慎对待执行审计业务过程中可能出现的困难，加强从接受审计委托到出具正式审计报告的全过程质量控制，很可能造成审计失败蒙受经济损失，甚至承担法律责任。

二、注册会计师执行“非典型”审计业务时需要特殊

一、引言

2001年，美国爆发了安然公司会计造假丑闻，投资者们通过集体诉讼将负责审计的安达信公司告上了法庭，因涉嫌舞弊和销毁证据而受到美国司法部门调查的安达信最终宣布关闭。基于这一事件的巨大负面影响，美国证券交易委员会对监管法律和机构都做出了相应的改革，以加强监管力度。2002年颁发的《萨班斯—奥克斯莱法案》，对会计师事务所与上市公司之间的审计关系进行了更为严格的规定。继美国爆发出的一系列财务丑闻后，中国证券市场上财务造假丑闻的曝光，也连带扯出了深圳中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所的造假行为。这一系列事件使得注册会计师们的诚信和职业能力都受到了严重怀疑，注册会计师审计面临着一定的信誉危机。透过现象看本质，要消除种种审计舞弊现象，除了加强监管之外，还有必要剖析注册会计师审计行为动因，从内因上寻找解决问题之道。

二、文献综述

1.审计行为

对于审计行为，国外学者的相关研究开始得较早，Hackenbrck（1992），Hoffman，Patton（1997），Zim-belman（1997,1999）等研究发现由于心理学的稀释效应，审计人员对舞弊风险的评估能力随评估指标增多而减弱。［1］Charles（1999）提出了依赖审计师道德操守的自主审计判断是一个不应忽视的重要战略。［2］对DavidO.Bryan（2005）等通过统计分析提出，功能失调的审计行为与每个人的个性特征与控制观有关。［3］DavidP.Donnelly（2011）等通过构建理论模型并且对其进行测试后，证明了轨迹控制、职位和组织归属感等因素影响了对功能不调的审计行为的态度。［4］相对国外而言，我国对于审计行为的研究起步较晚，学者们最先是从国外的案例出发的，比如葛家澍，黄世忠（2002）等总结了美国财务报告舞弊的六大症结。［5］杨慧君（2005）等认为审计行为的产生和发展离不开它所处的环境，审计行为的研究应立足审计活动发展的实际，并且注意其环境因素对审计行为的影响。［6］王遥（2008）认为审计行为的影响因素有：（1）审计环境的不确定性；（2）注册会计师寻求心理依托；（3）注册会计师的认知偏差；（4）注册会计师的非理性行为。［7］孙永军（2011）等认为审计行为是动机、个体行为专长、个体独立性三个基本要素的函数。［8］中外学者的研究表明，人的行为在很大程度上受制于个体认知能力和所处行为环境，或者说，审计文化对审计行为具有较大影响。

2.审计文化

【摘要】本文从会计师事务所的地理位置、独立性、规模、行业专长、变更、人力资本特征、组织形式、签字会计师任期、客户重要性等方面综述影响审计质量的各种因素，以期通过对文献的梳理，进一步地了解审计质量的影响因素，以便对后续审计质量的控制研究有所帮助。

【关键词】会计师事务所；审计师；审计质量

从1981年到1990年，中国注册会计师行业一直处于“风平浪静”的状态，但这并非意味着审计质量达到了很高的水平，而是因为在这期间中国的上市公司较少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京长城公司事件相继被发现，它们的出现使得人们对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所的执业质量产生了极大的质疑，由此引发了人们对审计质量的深入思考。1996年以后，几乎每年都有会计师事务所审计失败的事件发生。越来越多的审计失败案例的出现不仅给事务所带来了发展危机，也给投资人造成了经济损失。研究和提高注册会计师行业的审计质量势在必行。

一、审计质量的含义

审计质量是指注册会计师在进行审计工作时发现某一违规行为并对其进行报告的概率，[1]主要包括审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是指审计工作的开展应当遵循《中国注册会计师执业准则》，审计结果质量是指审计报告要真实可靠，满足相关利益者的需要。

二、影响审计质量的因素

摘要：十几年来来，国内外资本市场频繁发生的财务报告舞弊案例，很多都牵涉到注册会计师的审计合谋问题，使投资者损失惨重，市场信心大降。审计合谋严重影响了注册会计师审计的独立性，造成了严重的经济社会后果。本文在阐明注册会计师审计合谋形成机理的基础上，结合我国实际剖析审计合谋的动因，并提出防范和治理审计合谋的对策。

关键词：注册会计师；审计合谋；危害；形成机理；防治对策

0引言

近十几年来，上市公司财务造假案屡见不鲜，很多财务报告舞弊案例都涉及注册会计师的审计合谋问题，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因提供虚假鉴证而成为财务报告造假的“帮凶”。审计合谋不仅严重损害到社会公众的合法权益，危及资本市场的正常运转与资源的优化配置，扰乱了市场经济秩序，更严重影响了公众投资者对会计信息、审计公信力乃至整个社会信用系统的信心，侵蚀着注册会计师行业的生存与发展。本文就注册会计师审计合谋的形成机理和具体成因、防治对策等问题谈些看法。

1审计合谋及其形成的一般机理

“合谋”就是通常所说的被“俘获”、被拖下水。它是由美国经济学家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制经济学和公共选择理论时所提出的概念。审计合谋指会计师事务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。

摘要：我国的经济不断发展，对企业的经济管理也逐步进行完善。对于公司的内部审计工作也得到企业的不断重视。注册会计师被企业邀请参加审计工作，加强了企业对审计工作的管理，本文就内部审计与注册会计师的审计工作问题进行讨论，将两者之间的关系，更清晰的呈现在整个审计环境当中。

关键词：内部审计；注册会计师；关系；企业

在特定的经济环境下，企业想要健康发展，就需要加强对审计工作的重视程度。内部审计与外部审计对于维护公司的稳定起到良好的促进作用，在公司的不断发展过程中，对于经济环境的监管问题从未忽视，由此表现出整个审计工作的重要性，内部审计与会计师审计相互协调，协同作业，对于审计范围和审计效果进行精确的掌控。

1内部审计与注册会计师之间的差异

内部审计的概念是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，属于企业内部的一种审计体系。注册会计师的审计通常为独立审计和社会审计，具有一定的独立性，一般为有偿服务。两种设计方式存在着某种联系，又有着一定的审计差异，因此在进行审计工作的过程中需要对两种审计方式的差异进行有效区分。1.1审计主体差异。对于两种不同的设计模式，在主体上存在一定的差异，无论是组织结构还是工作模式都各有不同。内部审计的工作人员来自企业内部，归属于企业，企业管理层为其直接领导人。注册会计师，来自社会，进行审计过程中，通常受企业聘用完成工作。内部设计人员在进行审计工作时对企业的结构生产有着直观的了解，相比于注册会计师，审计工作进行的效果稍好。注册会计师审计工作，具有更好的独立性，来自社会，受聘于企业，审计工作进行过程中，受聘于企业，审计的目的是为了保证整个设计的客观性和公正性。审计的最终目标是保证整个审计的公允，对企业经济运行状况做出准确的判断。1.2审计目标差异。内部审计与注册会计师审计目标有所差异。两种审计都是为了对企业经济活动做成更好的判断，两种审计活动在进行过程中最终目标还存在一定差异。对于企业经济控制的有效性以及经济活动的调研性存在意义不同。两种审计方式对于一个企业的健康成长都是十分有必要的经济审计工作。注册会计师进行审计工作时，对企业的固定资产进行准确鉴定，对于企业的财务管理起着较好的监督作用。1.3审计独立性。关于审计独立性，注册会计师的审计工作更为独立的进行。内部审计部门服务于企业，受企业管理，独立性差算是这一审计的缺点，审计的目的是为了企业从经济发展的角度之制定出战略性的目标。对于企业经济活动的约束力存在一定的局限性。注册会计师在审计的独立性方面拥有较好的审计能力，关于对注册会计师的审计管理工作，独立性强，一旦受聘于企业就能对企业的经济状况以及经营环境做出公允的判断，进行审计工作时，不受企业的规章制度约束，审计工作按照正常的审计规章制度有序进行。1.4审计的角度。两种审计方式的审计角度不同，内部审计来源于企业内部，审计人员和审计编制由企业内部的财务人员组成，在工作人员进行审计的过程中，按照企业领导人的意愿进行财务审计，由企业最高层直接下达审计指令与审计任务。注册会计师审计不同于内部审计，在对整个企业进行审计工作时，受雇于委托人，可能是政府部门的工作人员也可能是企业本身，设计关系更贴近于企业的合作关系，属于被动的审计工作，因此对财务工作的监督管理流程也更为严格。

2注册会计师审计与内部审计之间的联系

摘要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司治理结构为切入点，分析了影响注册会计师审计独立性的主要因素。剖析了我国注册会计师审计独立性的现状、存在的问题，进而提出了提高我国注册会计师审计独立性的具有建设性的意见及建议。

关键词注册会计师审计独立性会计师事务所

AbstractIndependenceisessenceattributeofcertifiedpublicaccountantauditing,thesoulofcertifiedpublicaccountantandthemostessentialconditionthatcertifiedpublicaccountantcareerexistsanddevelops.Certifiedpublicaccountantauditingwillloseexistingvalueifitislackofindependence.Indeedtheproblemincapitalmarketistheproblemofourmarketeconomy.Tosolvethisproblem,thethesisstartwiththedefinitionoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant,introducesthemeaningandstructureoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant.Onthisbase,bymeansofanalyzingthecorporationgovernancestructure,probesintothemainfactorswhichaffecttheindependenceofcertifiedpublicaccountantauditaswellasthepresentsituationsandexistingproblemsofChina’sindependenceofcertifiedpublicaccountantaudit,bringsforwardsomeconstructiveideasandadvicesaimingatpromotingtheindependenceofChina’scertifiedpublicaccountantaudit.

KeyWordscertifiedpublicaccountantauditingindependenceaccountingfirms

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。但是，近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所的作假也不断被披露。正是在这样的情况下，研究注册会计师审计独立性的理论及实务，更有其现实意义。

一、注册会计师审计独立性概述

【摘要】独立性是注册会计师职业道德中最重要的概念，也是注册会计师审计的灵魂与基石。只有具备独立性，注册会计师审计才能客观公正。如果这种独立不为审计报告的使用者所接受，即便审计人员事实上是独立的，也没有任何意义。这给透视审计独立性提供了一个独特的视角：注册会计师只有与他的服务对象在独立性上达成共识，审计才能发挥其功效，要做到这一点，必须从公众的视角重构审计的独立观，以促进注册会计师职业与社会公众的沟通。

注册会计师审计应当保持实质上的独立和形式上的独立。审计人员实质上的独立是审计独立性的核心与基础；审计人员形式上的独立是获取社会公众相信审计人员实质上独立的根本保障。审计人员实质与形式上独立的整合，并通过审计团体形式上的独立将注册会计师职业展现于社会公众面前。公众利益和公众预期与信任，对注册会计师职业具有重要意义，从公众视角审视形式上的独立，将有助于注册会计师职业的繁荣。

一、注册会计师审计公众视角独立性的理论基础

关于独立性的内容被普通接受的观点是美国注册会计师协会职业道德委员会前任主席托马斯·G·希金斯提出的，他认为注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种：事实上的独立性和形式上的独立性。上世纪二十年代以前，职业界重实质轻形式。在业内人士看来，事实上的独立在任何情况下都绝对适用，涉及形式上的独立性的规章所能带来的好处都是微不足道的。直到1939年美国证券交易委员会审理一州际袜厂诉讼案后要求美国注册会计师协会在职业道德准则中，强调注册会计师与被审计单位不得有任何形式上的利害关系时人们才开始重视形式上的独立性。尽管从论述中我们看到了审计形式上独立重要性的提高，但笔者认为，在越来越强调人性沟通和信息交互的社会里，仅仅将形式上的独立与实质上的独立相提并论是远远不够的，还应上升一个高度。理由是：

（一）注册会计师职业要实质性地发挥其职能，为社会公众认可并接受是至关重要的。注册会计师职业之所以存在，在于注册会计师的工作能够合理保证会计信息使用者确定已审会计报表及其他信息的可靠程度。如果社会公众根本不相信注册会计师群体，就不会相信他们的鉴证工作。独立性正为注册会计师群体获取社会公众的这种信任提供了合理保障，然而大多数公众不可能深入注册会计师群体内部了解实质上的独立，只能从形式上窥探独立性之一斑，因此形式上的独立是沟通社会公众与注册会计师间的纽带。

（二）以顾客为中心建立需求拉动型的产销模式是社会普遍认同的价值取向，将顾客满意的管理哲学引入审计独立性有利于注册会计师职业地位的提高及营销策略的开展。为收集审计证据而实施的审计程序如同实业企业的生产，社会公众作为审计报告的直接使用者如同顾客，注册会计师职业必须象对待上帝一样以不可动摇的抱负运用自身的知识为社会公众服务。

按我国目前会计事务所的总量和实力来看，其中的任意一家的都不可能独自承担起其中一家银行的审计业务。由此看见，我国的会计师事务所如果不提高自己的综合实力，就不可能适应经济发展的需要，而且还失去了主动参与国际竞争，错过了行业的发展的机会。发展是一个不断的进行深入探究，不断进行社会实践的过程，而且要不断的进行总结、积累和提升，同时也是一个创造和进行品牌建设的过程。

一、注册会计师审计质量的概念

审计质量是审计人员发现违约行为并主动披露顾客违约行为的共同概率。这就要求注册会计师能够识别其重大错报，而且还能够把企业的重大错报风险披露下来，注册会计师可以通过注册会计师的专业能力来确定客户会计制度中的违约可能性。然而，违约的发生往往取决于其独立性。

二、注册会计师审计质量的特征

（一）全局性。审计质量关系到审计的全过程。审计质量是多种因素影响的结果，涉及到整个审计过程。每一个具体的审核工作，从具体的审核企业开始签订协议，直至审核方案的制定、审核报告都需要以审核质量为出发点，考虑审核员的质量、审核组织、企业审核管理和技术审核应用效率的内在因素。（二）经济性。注册会计师作为审计服务的运营商，会计公司必须强调质量、成本和质量效益，以达到质量和成本之间的平衡，达到既定的质量目标和利润目标，没有质量和利润的保障，注册会计师行业将失去原有的基础。

三、注册会计师审计质量现状考察

摘要：近年来，我国互联网技术发展迅猛，云计算背景下注册会计师的审计风险不仅危及股票证券市场的正常运转，更影响利益相关者对企业所的财务报告。本文着重分析了注册会计师审计风险出现的新趋势，主要表现在系统风险、控制风险与测试风险三个方面，并针对这三种新风险，提出了若干条建设性的意见，力求在注册会计师的实务工作中，减低其审计风险出现的概率。

关键词：注册会计师；审计风险；云计算

近年来，我国互联网技术发展迅猛，云计算背景下注册会计师的审计风险也出现了新的问题。我国经济的高速发展背景下，出现了上市公司通过财务粉饰与信息的选择性，向公众过度乐观的财务报告的现象。在这种情况下，注册会计师作为“经济警察”通过独立审计，就起到了重要的作用。然而，在利益的驱使下，一些公司的管理层会通过各种各样的方式方法，通过权力寻租方式，要求注册会计师做出对公司有利的判断。由于云计算背景下提供的各种便利，近年来注册会计师出现审计风险的事件也屡见不鲜，审计风险不仅危及股票证券市场的正常运转，更影响利益相关者对企业所的财务报告。

一、注册会计师审计风险相关理论

1978年以来，我国注册会计师行业在改革开放政策的推动下，在过去的40多年间得到了“井喷式”发展，实现了从无到有，从弱到强的发展历程，无论是人数与所系规模，还是从事的业务范围，都比之前有了较大范围的扩展。与此同时，我国市场经济的发展程度还不是十分成熟，市场参与者的行为与相互之间的关系错综复杂，出现了一大批上市公司财务舞弊案件，如民源控股、红光实业、郑百文、银广夏等，这些案件的集中爆发，可以说是注册会计师审计风险问题的突出的体现。（一）概念与构成要素。审计风险这个核心概念主要指的是注册会计师主体在进行审计工作的进程中，对企业出现的漏报或是错报等情况给予不太符合现实的意见或是报告文件。鉴于全社会个体对其审计过程和结果提出了越来越高的要求，在某种程度上主体所面对的审计风险也是有所增加的。通常而言，审计风险这个核心概念重点包含三个构成要素，即控制风险、固有风险以及检查风险。控制风险强调主体未能对其行为进行适当把握所导致的；固有风险突出排除了与被审计者相联系的各项制度后所致使的；检查风险强调主体在进行审计过程中没有发现的本身不合规的情况。（二）本质特征。一是客观性，表明这种风险在整个审计工作的进程中是一直存在的；二是普遍性，表明导致审计风险的因素来源很广，风险的存在并不是独特的；三是偶然性，重点强调的是主体自身行为导致风险的出现，譬如专业性不够、粗心等；四是可控性，突出这种风险虽然没办法在进程中完全去掉，但是主体可以通过一定手段使得风险在某个范围内。（三）相关理论。在探讨注册会计师审计风险相关问题时，主要的理论包括两个，一是委托理论，该理论的主要观点认为社会生产力的发展和社会分工的细化是委托关系产生的基础，注册会计师就担任着监督委托人与被委托人之间信息是否真实可靠的角色，对人行为起着监督的作用。二是逆向选择理论，该理论认为在“劣币驱除良币”市场逻辑下，专业胜任能力较差的会计师事务所通过恶意降低收费标准来获得业务，在“逆向选择”效应下，注册会计师发生审计风险的可能性就大大增加了。

二、云计算环境下审计风险出现的新趋势

一、引言

如何降低我国注册会计审计风险，本文将从各个审计风险因子出发进行考虑，归纳出审计质量低下的原因，并从这些该原因出发，得出而有效地降低审计风险来提高审计质量的方法。

二、审计风险概念

随着20世纪市场经济竞争不断加剧以及科学技术的急剧变化，企业作为一个社会生活中的基础细胞体，与所处的经济环境、行业状况、战略风险、经营目标等一系列关系所产生的化学反应越来越大，最终对财务报表产生重大的影响。而作为注册会计师应该要清楚地认识到这些重大影响，深入了解财务报表深层隐藏的东西。在蒙哥马利审计学中，作者也曾经提到说，“为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定的风险”，那么何为风险、何为审计风险，学术界有着不同的解释。

三、注册会计师和会计师事务所的原因

一个具有健全内部制度的会计师事务所是规避和减少审计错弊和过失、提高审计质量、避免法律责任以及降低审计风险的关键。事务所是需要依靠优秀审计人员独立完成审计业务的，从而审计人力资源是满足是否胜任是业务的根本依托。