注册会计师范文10篇

第一条为了规范注册会计师注册工作，根据*及相关法律，制定本办法。

第二条申请注册成为注册会计师适用本办法。

第三条省、自治区、直辖市注册会计师协会（以下简称“省级注册会计师协会”）负责本地区注册会计师的注册及相关管理工作。中国注册会计师协会对省级注册会计师协会的注册管理工作进行指导。

注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书（以下简称“注册会计师证书”）。

第四条具备下列条件之一，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册：

（一）参加注册会计师全国统一考试成绩合格；

摘要：由于村级集体经济组织审计、法院委托的司法会计鉴定、破产清算审计、经济纠纷双方当事人委托的专项审计（如合伙经营利润审计）等“非典型”审计业务的特殊性，注册会计师在执行此类业务时，通常会面对诸多“非典型”的困难和问题。本文从实际工作出发，以村级集体经济组织审计为例，就注册会计师执行“非典型”审计业务时需要特殊考虑的事项进行分析，提出相应的解决方法。

关键词：注册会计师；非典型；审计业务

随着我国企业年度检验制度改革和公司注册资本从实缴制向认缴制的转变，注册会计师传统的审计、验资等基本业务内容也发生了巨大的改变，对于中小型会计师事务所和注册会计师来说，这个改变所带来的冲击尤其明显，以前一直习惯从事并倚重的企业年报审计、验资业务开始逐渐减少。另一方面，随着党和政府依法治国理念的逐步深入，全民依靠法治维护自身权益的意识也在不断提升，催生了注册会计师新的业务领域，如村级集体经济组织审计、法院委托的司法会计鉴定、破产清算审计、经济纠纷双方当事人委托的专项审计（如合伙经营利润审计）。相较于传统的年报审计业务，这些新的鉴证业务堪称“非典型”审计业务，在审计周期、审计内容、审计方法、所需获取的审计证据、审计报告的表述等方面都存在很大的区别，也对执行此类业务的注册会计师提出了新的挑战。作者结合自身从事审计及会计师事务所内部质量控制工作近20年的亲身经历，就注册会计师在执行“非典型”审计业务过程中需要关注的特殊事项浅谈一些个人体会，作为抛砖引玉。

一、注册会计师执行“非典型”审计业务过程中存在的困难和问题

如前所述，“非典型”审计业务往往在审计周期、审计内容、审计方法、所需获取的审计证据、审计报告的表述等方面是“非典型”的，与传统的年报审计业务存在较大的差异。同时，考虑到审计对象的特殊性，相较于一般正常经营的企业来说，此类业务所涉及的审计对象往往存在财务制度和财务核算不规范、原始凭据不齐全、当事人已经离职等特殊状况，因此，在审计业务执行过程中，注册会计师可能还要面对被审计单位账册资料不全、相关人员配合度差、审计取证难度大、委托人对审计业务缺乏必要的专业知识导致理解存在偏差等问题，这些都会对审计结果造成影响，同时，也加大了注册会计师的审计风险。如果不认真研究、审慎对待执行审计业务过程中可能出现的困难，加强从接受审计委托到出具正式审计报告的全过程质量控制，很可能造成审计失败蒙受经济损失，甚至承担法律责任。

二、注册会计师执行“非典型”审计业务时需要特殊

［提要］两权分离公司治理模式下，注册会计师是所有者了解公司信息的“桥梁”，审计报告是所有者监督经营者的重要方式。注册会计师执行审计工作是否勤勉尽责将会影响信息披露质量的高低，进而影响所有者的决策。本文以2021年证监会做出行政处罚案例为基础，对注册会计师勤勉尽责问题进行分析，并提出对策建议。

关键词：注册会计师；勤勉尽责；行政处罚

一、勤勉尽责的含义

勤勉尽责以字面意思解释主要为勤奋、努力、尽职尽责。注册会计师勤勉尽责是资本市场对注册会计师工作的要求，要求注册会计师依据适当的标准对被审计单位是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制财务报告发表意见。中国证监会对注册会计师做出行政处罚的依据主要是认定注册会计师未勤勉尽责。勤勉尽责的判断标准主要包括主观标准与客观标准，主观标准可称为“应有的职业关注标准”，客观标准是审计准则等执业准则，但主客观标准都会受到“重要性标准”的影响。

二、证监会行政处罚案例概况

注册会计师法律责任主要分为三种：行政责任、民事责任、刑事责任。我国注册会计师承担民事、刑事责任的较少，多数情况承担的是行政责任，而且主要是来自中国证监会的行政处罚。根据证监会及36个派出监管局、2个办事处官网公布，2021年被证监会实施行政处罚的会计师事务所共16家，累计处罚28次；被证监会实施行政处罚的注册会计师共60人，没收事务所违法业务收入共4，294.83万元，单笔最多1，425万元，事务所罚款共9，576.49万元，单笔最多4，275万元。2021年证监会累计公布的28份行政处罚决定书中，10次为警示函；18次为事务所责令改正、没收业务收入并罚款、注册会计师警告并罚款。

一、引言

2001年，美国爆发了安然公司会计造假丑闻，投资者们通过集体诉讼将负责审计的安达信公司告上了法庭，因涉嫌舞弊和销毁证据而受到美国司法部门调查的安达信最终宣布关闭。基于这一事件的巨大负面影响，美国证券交易委员会对监管法律和机构都做出了相应的改革，以加强监管力度。2002年颁发的《萨班斯—奥克斯莱法案》，对会计师事务所与上市公司之间的审计关系进行了更为严格的规定。继美国爆发出的一系列财务丑闻后，中国证券市场上财务造假丑闻的曝光，也连带扯出了深圳中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所的造假行为。这一系列事件使得注册会计师们的诚信和职业能力都受到了严重怀疑，注册会计师审计面临着一定的信誉危机。透过现象看本质，要消除种种审计舞弊现象，除了加强监管之外，还有必要剖析注册会计师审计行为动因，从内因上寻找解决问题之道。

二、文献综述

1.审计行为

对于审计行为，国外学者的相关研究开始得较早，Hackenbrck（1992），Hoffman，Patton（1997），Zim-belman（1997,1999）等研究发现由于心理学的稀释效应，审计人员对舞弊风险的评估能力随评估指标增多而减弱。［1］Charles（1999）提出了依赖审计师道德操守的自主审计判断是一个不应忽视的重要战略。［2］对DavidO.Bryan（2005）等通过统计分析提出，功能失调的审计行为与每个人的个性特征与控制观有关。［3］DavidP.Donnelly（2011）等通过构建理论模型并且对其进行测试后，证明了轨迹控制、职位和组织归属感等因素影响了对功能不调的审计行为的态度。［4］相对国外而言，我国对于审计行为的研究起步较晚，学者们最先是从国外的案例出发的，比如葛家澍，黄世忠（2002）等总结了美国财务报告舞弊的六大症结。［5］杨慧君（2005）等认为审计行为的产生和发展离不开它所处的环境，审计行为的研究应立足审计活动发展的实际，并且注意其环境因素对审计行为的影响。［6］王遥（2008）认为审计行为的影响因素有：（1）审计环境的不确定性；（2）注册会计师寻求心理依托；（3）注册会计师的认知偏差；（4）注册会计师的非理性行为。［7］孙永军（2011）等认为审计行为是动机、个体行为专长、个体独立性三个基本要素的函数。［8］中外学者的研究表明，人的行为在很大程度上受制于个体认知能力和所处行为环境，或者说，审计文化对审计行为具有较大影响。

2.审计文化

【摘要】本文从会计师事务所的地理位置、独立性、规模、行业专长、变更、人力资本特征、组织形式、签字会计师任期、客户重要性等方面综述影响审计质量的各种因素，以期通过对文献的梳理，进一步地了解审计质量的影响因素，以便对后续审计质量的控制研究有所帮助。

【关键词】会计师事务所；审计师；审计质量

从1981年到1990年，中国注册会计师行业一直处于“风平浪静”的状态，但这并非意味着审计质量达到了很高的水平，而是因为在这期间中国的上市公司较少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京长城公司事件相继被发现，它们的出现使得人们对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所的执业质量产生了极大的质疑，由此引发了人们对审计质量的深入思考。1996年以后，几乎每年都有会计师事务所审计失败的事件发生。越来越多的审计失败案例的出现不仅给事务所带来了发展危机，也给投资人造成了经济损失。研究和提高注册会计师行业的审计质量势在必行。

一、审计质量的含义

审计质量是指注册会计师在进行审计工作时发现某一违规行为并对其进行报告的概率，[1]主要包括审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是指审计工作的开展应当遵循《中国注册会计师执业准则》，审计结果质量是指审计报告要真实可靠，满足相关利益者的需要。

二、影响审计质量的因素

摘要：注册会计师作为会计信息的鉴证者和社会经济监督体系的一支重要力量，执业活动越来越紧密的与社会公众利益联系在一起。本文通过明确注册会计师应承担的社会责任，分析注册会计师履行社会责任的各种不利因素，提出了如何加强注册会计师社会责任的对策和建议，从而实现对会计信息失真的有效治理。

关键词：注册会计师；社会责任；公众利益

一、注册会计师的社会责任

社会责任是指一个组织对社会应负的责任。一个组织应以一种有利于社会的方式进行经营和管理。社会责任通常是指组织承担的高于组织目标的社会义务。如果一个企业不仅承担了法律上和经济上的义务，还承担了“追求对社会有利的长期目标”的义务，那就说明该企业是有社会责任的。社会责任包括企业环境保护、社会道德以及公共利益等方面，由经济责任、持续发展责任、法律责任和道德责任等构成。中国社科院2011年《中国企业社会责任报告》提出的社会责任指的是从责任管理、市场责任、社会责任和环境责任等方面评价企业社会责任的发展水平。注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师是会计信息的鉴定者，会计信息主要来源就是出具的审计报告。也就是说，注册会计师是直接由投资者委托以客观独立的第三者身份对人（企业管理当局）出具的财务报告以及其他经济信息的合法性和公允性进行审计鉴定，但由于现代社会投资者的不明确，审计报告的受益对象是整个社会。审计职业是为了消除企业人的不当影响，作为一种会计职业的异体化形式出现的。它原则上代表了委托人-财产所有者的利益，从而弥补了会计工作中人所造成的信息对外披露可能失真的缺陷。注册会计师的职业是鉴证，其服务于社会公众，体现和维护社会公共利益，这也是注册会计师最基本的社会责任。在这里需要指出以下三点。（一）注册会计师行业是市场经济链条中特殊的一环，因为注册会计师行业的服务对象包括委托人、投资者、政府、企业、金融机构等社会公众，影响更加广泛和深远。（二）注册会计师向社会提供的是一种专业服务，而这种专业服务很大程度上依靠的是职业判断，而职业判断依靠其具备的专业知识和职业道德进行，因此，强调“注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益”。（三）注册会计师行业的独立性是建立在良好的公司治理环境基础上的。由于目前所有权与经营权的安排不当，公司的治理结构尚不完善，在利益冲突面前，更应强调注册会计师的社会责任，使其保持客观公正。

二、我国注册会计师执业环境的现状

（一）注册会计师难以保持审计的独立性。1.我国会计师事务所特有的“挂靠体制”使注册会计师的管理体制存在先天不足。注册会计师行业原本就是在“挂靠体制”下发展起来的，虽然我国早已取消了“挂靠体制”，而且会计师事务所也已完成了与挂靠单位的改制，但这种体制对人们的思想观念及行为造成的影响还是存在的，注册会计师与原挂靠单位之间还存在一定的特殊关系。特别是合伙人在招揽和开展业务时，都非常注重与原来的挂靠单位保持良好的关系，甚至有部分业务是通过原来的挂靠单位争取来的。所以，注册会计师在做出审计判断、得出审计结论时也会受到主管部门意愿的影响，审计独立性必然降低。2.激烈的竞争使得会计师事务所任意压价承揽业务，审计质量无法得到保障。根据我国注册会计师法和独立审计准则的有关规定，会计师事务所应按规定收费，不得任意压价进行不正当竞争。但是，目前从上市公司年报审计收费披露的信息中发现，尚有多家上市公司2010年、2011年年报的审计收费低于20万元（2010年有28家之多），收费最低的三家仅为10万元。中国注册会计执业准则并推行以来，注册会计师在审计上市公司年报时需要履行更严密的审计程序，获取更多的审计证据，与各方面进行更多的沟通，花费更多的审计成本，方能满足审计要求，出具恰当的审计报告。在此背景下，若再进行审计收费低价竞争，实在是“杀鸡取卵”式的危险行为，不仅影响了会计师事务所执业质量的提高，还干扰了正常的行业竞争秩序，有损行业的社会信誉。3.会计师事务所缺乏品牌意识。审计业务是一项特殊的业务，有其自身的特点。由于会计师事务所不能进行一般的广告宣传，人们不能通过各种媒体了解审计服务质量，只有获得客户及社会公众的认可才能得到较大发展，这些都需要会计师事务所通过长期的努力树立自己的形象和建立自己的声誉。而目前我国有一些会计师事务所为了获得客户的认可，视审计质量为儿戏，竟然承诺“保证委托人不出问题”，不负责任的出具无保留意见的审计报告。这些情况社会公众很难了解，一般只能在“东窗事发”后才能真正了解其审计服务的质量。会计师事务所这种只注重短期效益、忽视长期声誉建立的行为，缺乏品牌意识，降低了审计独立性。（二）注册会计师行业的监管体制不健全。1.审计市场缺乏严格的法律约束机制注册会计师做出的不同选择后会面临不同的风险：如果注册会计师严格按照相关的法律规定而不按照被审计单位管理当局的要求进行审计，会面临丧失客户、降低审计收入的风险，这必将损害会计师事务所的利益及注册会计师的职业利益；如果注册会计师按照被审计单位管理的要求出具符合其利益的审计报告，则由财务报表的错报所引发的法律责任风险往往会给会计师事务所带来巨额的损失并且严重损害其声誉。从长远来看，后一种风险对于会计师事务所而言更具致命性，其会影响社会公众的利益。由此可见，法律责任风险在某种程度上决定注册会计师的行为取向。所以，法律约束机制对注册会计师具有较大的约束作用。然而，我国注册会计师的法律约束机制不健全，有待进一步完善。2.审计市场缺乏系统的处罚机制。审计市场的法律约束机制用来防患于未然，但仅有法律约束机制是远远不够的。还应该制定相应的处罚机制。因为严格、系统的处罚机制能够更好的保证法律约束机制的实行，使注册会计师的外在压力加大，从而提高违规退出成本，使其保持审计独立性。我国注册会计师的执业环境不够好，职业团体和证券监管部门对会计师事务所往往采取保护态度，缺乏严格的处罚机制，从而阻碍审计质量的提高，难以满足社会公众的需要。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对于13万人的注册会计师队伍和众多的违规事件，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。3.较大部分的会计师事务所的组织形式采用有限责任公司制，会计师事务所以其全部的资产对债务承担有限责任会计师事务所主要采用有限责任公司制和合伙制。有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。这种组织形式降低了风险责任对职业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任，对注册会计师不谨慎的执业行为缺乏威慑力。合伙制会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任，甚至可能倾家荡产，显然有助于注册会计师提高风险意识和自我约束意识，进而提高审计质量。（三）公司治理结构存在缺陷。目前，我国绝大多数上市公司都由国有企业改制而来，由于终极所有者虚置，形成“内部人控制”的现象，表现为股权结构不合理、国有股“一股独大”。由此产生了两方面的负面影响：一是股权过度集中造成大股东与中小股东之间的利益矛盾，占绝对控股地位的大股东实际成为企业的内部人。委托人缺位，经营者和委托人角色重合，经营者自行决定审计人员的聘用、收费等以事项。二是由于国有股权不能流通，使国有股股东与社会公众股股东的价值和利益向相背离，由此导致大股东与企业经营者合谋欺骗社会公众。由于所有权与经营权的安排不当，从而形成不完善的公司治理结构，这是导致注册会计师社会责任缺失的客观原因。（四）审计意见表示与社会公众的理解差距。注册会计师对上市公司财务报表出具的审计报告有四类，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。注册会计师根据独立审计准则进行了审计，出具了恰当的审计就报告，但在审计报告“不干净”时（我们可以把标准无保留意见的审计报告以外的审计报告称为“不干净”的审计报告），财务报告使用者往往认为审计报告是有问题甚至是错误的。在“不干净”的审计报告遭遇到公司的经营失败或重大违法行为时，注册会计师即便出具了恰当的审计报告，社会各界仍认为注册会计师未勤勉尽职，因注册会计师的“审计失败”而导致他们的利益受损，应追究注册会计师的有关责任。（五）社会诚信问题的存在。信用是市场经济赖以公平运行的基础，上市公司和上市公司会计是注册会计师的审计基础，上市公司和注册会计师的诚信状况与社会环境密切相关。目前，社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心的道德传统在动摇，而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未建立。李岚清副总理曾深刻指出：“会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大的关系，若市场需要高档质优的产品，生产者就会向优质的方向发展；若用户需要处理品，生产者就会向假冒伪劣方向发展。”如果不仅上市公司造假，与上市公司交易的相关方也共同造假，那么注册会计师纵使拥有再强的专业能力和诚信，也将无能为力。目前，社会诚信存在一定的问题，作为社会成员的注册会计师容易迷茫、彷徨，部分注册会计师不再相信科学知识的作用，不再追求道德对自身的约束，不再重视社会责任和职业责任，取而代之的是特权，特别是对权钱交易的渴望、对职业的不负责任、对社会的失信等。这种势态的蔓延会导致审计市场的秩序混乱。社会诚信丧失是导致我国注册会计师社会责任缺失的主要原因。

【摘要】注册会计师的信用危机，人们普遍归咎于利益驱动和制度缺陷。会计作假的深层原因，还有社会意识形态和文化方面的因素。会计信息加工和审计是基于市场经济活动的行为，约束这一行为的主要道德因素是“诚信”。

【关键词】注册会计师诚信危机成因

一、问题的提出

近年来，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底美国的安然公司破产案更是令人震惊。为银广厦出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销。

论文百事通签字的两名注册会计师被严惩。人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。由于中天曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都不禁要问：诚信在哪里?据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。美国一家媒体甚至认为“会计师行业面临危机”。我们认为：注册会计师行业正面临严重的诚信危机，如不认真加以研究解决，将危及整个证券市场的发展。

二、会计师事务所诚信下降的原因分析

摘要：十几年来来，国内外资本市场频繁发生的财务报告舞弊案例，很多都牵涉到注册会计师的审计合谋问题，使投资者损失惨重，市场信心大降。审计合谋严重影响了注册会计师审计的独立性，造成了严重的经济社会后果。本文在阐明注册会计师审计合谋形成机理的基础上，结合我国实际剖析审计合谋的动因，并提出防范和治理审计合谋的对策。

关键词：注册会计师；审计合谋；危害；形成机理；防治对策

0引言

近十几年来，上市公司财务造假案屡见不鲜，很多财务报告舞弊案例都涉及注册会计师的审计合谋问题，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因提供虚假鉴证而成为财务报告造假的“帮凶”。审计合谋不仅严重损害到社会公众的合法权益，危及资本市场的正常运转与资源的优化配置，扰乱了市场经济秩序，更严重影响了公众投资者对会计信息、审计公信力乃至整个社会信用系统的信心，侵蚀着注册会计师行业的生存与发展。本文就注册会计师审计合谋的形成机理和具体成因、防治对策等问题谈些看法。

1审计合谋及其形成的一般机理

“合谋”就是通常所说的被“俘获”、被拖下水。它是由美国经济学家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制经济学和公共选择理论时所提出的概念。审计合谋指会计师事务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。

摘要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司治理结构为切入点，分析了影响注册会计师审计独立性的主要因素。剖析了我国注册会计师审计独立性的现状、存在的问题，进而提出了提高我国注册会计师审计独立性的具有建设性的意见及建议。

关键词注册会计师审计独立性会计师事务所

AbstractIndependenceisessenceattributeofcertifiedpublicaccountantauditing,thesoulofcertifiedpublicaccountantandthemostessentialconditionthatcertifiedpublicaccountantcareerexistsanddevelops.Certifiedpublicaccountantauditingwillloseexistingvalueifitislackofindependence.Indeedtheproblemincapitalmarketistheproblemofourmarketeconomy.Tosolvethisproblem,thethesisstartwiththedefinitionoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant,introducesthemeaningandstructureoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant.Onthisbase,bymeansofanalyzingthecorporationgovernancestructure,probesintothemainfactorswhichaffecttheindependenceofcertifiedpublicaccountantauditaswellasthepresentsituationsandexistingproblemsofChina’sindependenceofcertifiedpublicaccountantaudit,bringsforwardsomeconstructiveideasandadvicesaimingatpromotingtheindependenceofChina’scertifiedpublicaccountantaudit.

KeyWordscertifiedpublicaccountantauditingindependenceaccountingfirms

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。但是，近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所的作假也不断被披露。正是在这样的情况下，研究注册会计师审计独立性的理论及实务，更有其现实意义。

一、注册会计师审计独立性概述

【摘要】独立性是注册会计师职业道德中最重要的概念，也是注册会计师审计的灵魂与基石。只有具备独立性，注册会计师审计才能客观公正。如果这种独立不为审计报告的使用者所接受，即便审计人员事实上是独立的，也没有任何意义。这给透视审计独立性提供了一个独特的视角：注册会计师只有与他的服务对象在独立性上达成共识，审计才能发挥其功效，要做到这一点，必须从公众的视角重构审计的独立观，以促进注册会计师职业与社会公众的沟通。

注册会计师审计应当保持实质上的独立和形式上的独立。审计人员实质上的独立是审计独立性的核心与基础；审计人员形式上的独立是获取社会公众相信审计人员实质上独立的根本保障。审计人员实质与形式上独立的整合，并通过审计团体形式上的独立将注册会计师职业展现于社会公众面前。公众利益和公众预期与信任，对注册会计师职业具有重要意义，从公众视角审视形式上的独立，将有助于注册会计师职业的繁荣。

一、注册会计师审计公众视角独立性的理论基础

关于独立性的内容被普通接受的观点是美国注册会计师协会职业道德委员会前任主席托马斯·G·希金斯提出的，他认为注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种：事实上的独立性和形式上的独立性。上世纪二十年代以前，职业界重实质轻形式。在业内人士看来，事实上的独立在任何情况下都绝对适用，涉及形式上的独立性的规章所能带来的好处都是微不足道的。直到1939年美国证券交易委员会审理一州际袜厂诉讼案后要求美国注册会计师协会在职业道德准则中，强调注册会计师与被审计单位不得有任何形式上的利害关系时人们才开始重视形式上的独立性。尽管从论述中我们看到了审计形式上独立重要性的提高，但笔者认为，在越来越强调人性沟通和信息交互的社会里，仅仅将形式上的独立与实质上的独立相提并论是远远不够的，还应上升一个高度。理由是：

（一）注册会计师职业要实质性地发挥其职能，为社会公众认可并接受是至关重要的。注册会计师职业之所以存在，在于注册会计师的工作能够合理保证会计信息使用者确定已审会计报表及其他信息的可靠程度。如果社会公众根本不相信注册会计师群体，就不会相信他们的鉴证工作。独立性正为注册会计师群体获取社会公众的这种信任提供了合理保障，然而大多数公众不可能深入注册会计师群体内部了解实质上的独立，只能从形式上窥探独立性之一斑，因此形式上的独立是沟通社会公众与注册会计师间的纽带。

（二）以顾客为中心建立需求拉动型的产销模式是社会普遍认同的价值取向，将顾客满意的管理哲学引入审计独立性有利于注册会计师职业地位的提高及营销策略的开展。为收集审计证据而实施的审计程序如同实业企业的生产，社会公众作为审计报告的直接使用者如同顾客，注册会计师职业必须象对待上帝一样以不可动摇的抱负运用自身的知识为社会公众服务。