信息化下注册会计师审计风险研究

摘要：随着社会经济的发展，信息化环境下社会对审计的期望值越来越高，使得审计责任和审计风险也越来越大。基于此，本文就如何应对审计风险，保证审计质量展开分析，并提出了相应的解决措施。

关键词：注册会计师；审计风险；措施

在“大智移云”信息化时代，社会经济迅速发展给审计行业带来了很多新的发展机遇，但也对其提出了新挑战，社会对审计的期望越来越高，使得审计责任和审计风险也越来越大。因此，加强对审计风险防控，保证审计质量，对社会经济良性发展具有重大意义。

一、注册会计师审计风险的形成原因

1.执业人员的自身素养不高。员工的职业操守对于各行各业的从业人员来说都是非常重要的，对于审计从业人员同样是考察的重点之一。职业道德素质不高的人员往往存在责任心不强，工作热情不高的表现，这些都会增加注册会计师的审计风险。会计师事务所中存在审计人员整体的工作素养不高的情况。为了节约审计成本，会计师事务所让还没毕业并且没有经过培训的在读大学生当审计助理，这些都会导致审计工作的能力不能满足审计工作的需要，特别是对于相关的经济和法律法规的知识掌握不牢，所以在进行审计工作时从业人员无法及时发现工作中存在的问题和漏洞。会计师事务所的执业人员大部分是由普通的审计人员和极少部分拥有注册会计师资格证书的人员组成。与注册会计师相比，普通审计师的专业知识和工作能力还是与之有一定的差距，这对出具真实有效的审计报告也会产生一定的影响。审计人员继续教育的工作开展还比较困难，大部分从业人员对于相关的会计法律法规了解得不够，而法律法规的更新是比较快的，这会使得从业人员在审计过程中有意或无意地触摸了法律的底线，从而增大了审计风险。如果不能很好地提高从事审计工作的执业人员的道德素养，会计师事务所的发展也将受到影响。2.注册会计师的职业怀疑还需加强。职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。之所以要对财务报表进行审计，一方面是要确保财务报表合法合规，另一方面是要确保财务报表上所列示的金额与实际相符。由于注册会计师并不清楚被审计单位财务报表是否依照法律规范如实编制，因此注册会计师在审计时，理应保持职业怀疑。然而，在实际审计过程中，尤其是连续审计，对于一些基本信息及基本金额的核实，往往会被注册会计师所遗漏或者是轻信，直接接收被审计单位所提供的资料信息，没有保持相应的职业怀疑，可能会放过被审计单位的弄虚作假行为。注册会计师的专业技能要得到充分的发挥，保持注册会计师职业怀疑是一个重要前提。在实际审计过程中，注册会计师比较容易忽视这一点，无论任何原因，轻信被审计单位提供的信息对于注册会计师而言都是一件危险的事情。注册会计师无法持续保持职业怀疑，未能对被审计单位的情况时刻保持警惕，即使是有再好的专业技能，也容易被被审计单位蒙骗过关。3.审计信息技术能力还需提高。在“大智移云”时代，各种新技术迅速发展，对会计、财务、审计冲击比较大，会计信息化程度不断提高，财务共享孕育而生，审计单位的审计项目形式也发生了明显的变化。在大数据环境下，融入信息化元素的相关法律法规修订是非常必要和重要的任务，具体组织审计项目、实施审计方法、积累审计经验、规范审计流程提供明确且有效的指导，同时也为审计工作适应科技发展、顺应时代要求提供了依据和方向。注册会计师在使用新技术之前，应该先经过技术培训，再在实际审计业务中使用，以免由于错误使用的原因而导致数据错乱，延误审计工作进度。目前，云计算技术已渗入审计业务，这给审计工作带来新的责任方——技术支持提供方。基于云计算的新审计在工作过程中，对被审计单位进行数据抓取时，数据的存储是否有风险，责任归属于哪一方，如何界定相关责任，都是使用新技术时必须要理清的问题。另外，云计算的应用，使得不同事务所的注册会计师面向同一被审计单位成为可能，数据的分享如何进行，如何避免数据的外泄或遗漏等等问题，无不是成为注册会计师新的审计风险。

二、注册会计师审计风险的应对措施

1.提高注册会计师职业道德素质和能力。注册会计师的专业程度很大程度上决定了审计的精准度，因此提高注册会计师的职业文化素质是对于工作的迫切需要。对于注册会计师行业来说，其职业文化素质主要体现的是独立、诚信、客观以及公正。如何做到这几点，（1）注册会计师在其上岗前教育时必须要打下坚实的知识基础，专业主干课程和知识面拓展课程相结合；（2）在注册会计师考试中，应着重考验考生的实际运用技巧，培养准注册会计师实战能力；（3）在实际岗位上，实行自我增值的这一步也是必不可少的，必须随着社会发展的步伐，不断完善实际应用中的不足之处，提高反应辨识能力。会计师事务所和中国注册会计师协会应该及时向执业注册会计师提供增值机会，从而提高其个人职业文化素质。在有效进行审计项目的过程中，为了提高注册会计师出具审计报告的公允公正，不仅要加强对注册会计师外部的行业监管力度，如注册会计师协会的监督，国家税务总局的监督和审计署的监督，还要针对会计师事务内部控制管理的监督，完善注册会计师执业环境，当且仅当内部环境和外部监管制度不断地完善和调配，才能有效地防止和控制审计风险的出现。会计师事务所应当定期对其审计人员进行培训，同时形成一套人员管理的体系。会计师事务所应当在完成一项审计项目后对该审计人员的工作情况进行及时反馈，尽可能在日常的工作时间里提高审计人员的执业素质和能力，从而保证下一次审计项目可以降低审计风险。会计师事务所在淡季的情况下，应积极鼓励审计人员进行考证和辅导。最后管理者需要耐心培养高素质的审计人员，目的是塑造高审计工作质量队伍。2.充分发挥注册会计师的职业怀疑。凡事都具有两面性，注册会计师专业胜任力的提高，对于注册会计师提高审计质量、降低审计风险是否完全是正面导向的作用，目前也不能太过武断。从好的一方面来说，注册会计师专业能力的提高，理应对注册会计师在审计过程中识别风险有帮助，但从相反的方面来说，可能会存在注册会计师过于相信自己的专业能力，对自己所作出的判断都认为是对的，即使存在有值得怀疑的地方，也认为是不重要的，这也是很危险的一件事情。这就要求注册会计师无论在什么样的情况系，都应该保持职业怀疑。从审计程序来看，注册会计师需要保持高度职业怀疑的主要是三个方面：被审计单位提供的财务信息资料、审计过程中审计证据的搜集、审计人员与被审计单位的关系。首先，被审计单位提供的财务信息资料是否真实，需要注册会计师通过对被审计单位过去发生的交易或事项进行查证后，再给予确认。从法律层面来说，审计业务约定书中即使明确规定了被审计单位管理层应对其所提供的财务信息资料的真实性做保证，然而在实际审计中，管理层舞弊、虚假操纵财务报表的情况屡见不鲜。其次，审计过程中对审计证据的搜集，要通过规定的审计程序进行，不能遗漏、忽视相关审计程序，要对直接取得的会计信息保持职业怀疑。就函证审计程序来说，如被审计单位所提供的函证对象的邮寄地址、公司地址等，注册会计师并不能直接对这些地址发送询证函，第一步要做的应该是核实这些地址是否真实、是否为函证对象的地址，以防被审计单位提供的是虚假信息，如此所得到的回函才更具有可信度。3.充分利用信息技术完善审计工作。在传统经济模式下，常规的审计方法，足以应对。但是在互联网时代，各种新经济形式的出现，譬如网络经济等，对审计模式或方法提出了新的挑战。为了能够适应新的经济环境，审计模式或方法必须融入更多的信息化元素，开展一些信息化审计，智能审计等。在不同审计阶段，可借助不同技术。比如，使用大数据互联网收集审计单位的经营情况，在网络销售平台收集审计单位产品的具体信息等，再结合财务报表数据分析其逻辑的合理性。运用大数据作为审计手段是科技时代的必然趋势。虽然有些行业和企业的财务数据不够充足，特别是中小型企业的财务数据。但是，我们需要跳出思维定式的困境，可以借鉴大型企业或者整个类似行业的大数据作为参考，以此来对敲审计项目中企业的财务数据的差异，再分析其差异是否具有合理性。把数据不足的问题转化为逻辑思维的问题，显然就可能实现审计风险的降低。当然，目前事务所内部需要专业的IT审计师（注册信息系统审计师），其责任是负责测试企业的信息系统是否安全，测试内控系统流程处理具体经济业务是否正确，并且利用计算机辅助手段，重新计算验证大数据信息。所以，在高等教育人才培养中，要加大这方面的培养力度，培养出更多能够适应信息化社会需要的审计人才。

三、结束语

在经济高速发展的今天，新兴产业不断涌现、云计算不断渗透，对于注册会计师审计来说，审计风险无论是外部还是内部都在不断地增加。注册会计师既要面对高速发展环境下经济信息的瞬息万变，又要在更多不同的审计环境中保持审计的独立性和专业性，再加上获取会计信息的途径不断增多，加大了注册会计师的审计工作量和难度，令注册会计师面临更多的审计风险。对审计风险进行有效控制，是会计师事务所等相关部门和人员持续不断要做的事，进而实现审计的最终目的。

参考文献

[1]张忆.大数据时代CPA面临的机遇与挑战[J].当代经济，2017（14）：114-115.

[2]刘贝贝.注册会计师审计失败的原因及对策分析[J].中国集体经济，2017（3）：135-136.

作者:杨国臣 单位:广东海洋大学寸金学院