学校内部审计论文范文

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篇1

(一)中小学校内部审计的现状

当前，中小学校的内部审计过于强调查错防弊，仅停留在审查账目，维护法纪上，只是为了防止在岗职工的不实事求是，违法乱纪，不法分子的钻空行为等，主要是避免教育资金的流失，还没有与经济效益审计挂钩。大部分的中小学校基本是以教育学生学习为主要目标，对审计工作的重视程度严重不足，学校以教师职工为首要培养重视人员，忽略财务工作人员的素质测评及培养，使之在内部审计工作中缺乏责任意识。同时，中小学校缺乏科学的教育管理机制体系，硬件教学设施不完善，教学环境不达标等，这一系列的不足都会严重影响到校园内部的审计工作进行，为校园的发展带来负面的影响。这就要求相关的领导以及管理人员对其进行正确的认识，并充分了解到校园发展中存在的不足，以此为依据进行改善。

(二)中小学校内部审计工作的重要性

对社会中的中小型企业来说，内部的审计人员尤为重要，它主导着整个企业的正常运作，保证企业资金的正常流转和投资者的资金安全。企业基本为商业资金运转，以自身盈利为目的。然而中小学是教育机构，是教育机构培育国家栋梁之地，它属于公共服务建设，是以公益为目的强化国家文化的积极性的机构。大部分的中小学校根据国家规定建立内部审计人员工作计划及流程，即便国家有一系列的规定考察，但如果认识不到内部审计的重要性，职工不负责任,就相当于制度形同虚设。增强内部审计在岗职工的工资分配及各项奖金，让其内部审计人员具体的了解资金流动，有利于培养其自身的良好素质，让其对任何财经事项都能充分的重视，也有利于教育机构的正常运行，使基本的财务问题能在财务管理机制上得到控制，可以把中小学校教学质量提升到最强化，为中国现代社会提供更优秀的人才。

二、完善中小学校内部审计的建议

(一)加大培训力度

在现代文化社会中，教育体系的内部审计人员都具有高学历的文化程度，具有丰富的文化知识，但缺乏的却是认真的工作态度和专业技术能力，发现不了现实应存在的问题。为了更好地提高内部审计人员的工作质量，应该大力加强培训，使其适应教学机构资金流动的要求。伴随着社会文化日益的发展壮大，落后的审计方法将使财务工作不仅难于进行管理，更给教育资金带来紧张。因此，内部审计人员要学会运用高科技知识、学会运用计算机信息技术，把传统复杂的审计过程，化繁为简，有效准确的做好内部审计工作。因此，学校要重视内部审计人员在网络信息技术方面的培养。只有内部审计人员职业技能、科学素质提高了，学校管理才能得到进一步改变，教学过程才能配合默契，才能促进中国的教育事业发展。

(二)提高工作人员自身的素质

经济基础是现代社会生存的重中之重，资金流动是整个市场变化的主导者。完善内部审计是企业、教育机构、政府等存在的基本运作的一个必不可少的环节，更主导了整个社会经济文化及管理的各个层面。作为内部审核人员要具备正直、善良、积极向上、为社会做贡献的良好心理素质、思想品德。学校要要求内部审计人员认识到每一项教育体制资金的重要性，要不断地提高内部审计人员的专业技能水平，为现代社会文化教育事业建立重要财务管理平台。虽然审计人员的工作范围是有限制的，和外部社会沟通交流机会少，但也要使他们在工作中积累宝贵的工作经验和较强的专业技能。

(三)加强硬件设施的建设

内部审计的目的主要的是节省开支，让有限的资金在最有效的状况下得到充分的发挥利用。中小学校设施需要加强完善，教学硬件不可缺少，在教育教学中每位学生都渴望得到更好的培养，都渴望生活在更有效的教学环境之中。这样不仅对公共事业有好的影响，也有利于中国的优质社会文化得到了充分的弘扬和进一步的发展。因此,内部审计人员要建议学校将资金重头投放到学校的硬件建设方面。此外，内部审计服务是融合于资金审计监管之内的，在工作中让学校领导管理层对内部审计人员产生信任，才有利于产生有效的工作质量。因此，只有学校的管理制度发展完善了，人为干扰、影响少了，审计工作才能取得完美的结果。

三、结束语

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【关键词】 高校教育经费支出； 绩效审计； 经济性； 效率性； 效果性； 内部审计

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育经费支出绩效审计的研究背景

高校教育经费支出绩效审计是指对高校教育经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合分析与评价，以促进学校管理者优化配置资源、提高绩效，从而建设资源节约型高校。我国的财政管理改革已进入以支出管理改革为重点的阶段，高校教育经费支出作为公共财政支出的一个重要部分，一直是社会各界关注的重点和热点。因此，对高校教育经费支出开展绩效审计，对高校教育经费支出的经济性、效率性、效果性进行监督和审计，无论是对高等教育事业经费支出的管理改革还是审计事业的发展，都是一条不可或缺的必由之路。

高校教育经费绩效审计的审计主体可分为内部审计部门和政府审计部门，目前我国学术界对高校绩效审计的研究多数是以政府审计部门为出发点，探讨政府对高校的绩效审计，但是仍未形成完善的制度规范和统一的指标体系，高校的政府绩效审计处于初步建设时期，开展还需一段时间。

2015年3月24日，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财〔2015〕2号）（以下简称《意见》）正式颁布实施，《意见》明确提出“内部审计是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。”高校内部审计作为政府审计的延伸，在高校绩效审计中具有主动性，是推进高校绩效审计的动力与保障。因此本文选取内部审计部门作为审计主体，以内部审计部门为研究视角对高校教育经费支出的绩效审计进行研究。

二、高校教育经费支出绩效审计的必要性

（一）理论基础

1.公共产品理论

高等教育是非义务教育，既不是消费上具有完全竞争性和排他性的私人产品，也不是在消费上完全不具有竞争性和排他性的公共产品，它兼有私人产品和公共产品的成分，属于准公共产品。高等教育的准公共产品性质，决定了高等教育经费投入由政府、学生和社会共同承担，同时不可避免地引入了成本效益观念，而高校教育经费支出的绩效审计满足了利益相关者对经费支出效果的需要。

2.委托理论

委托理论认为，财产所有权和财产经营权分离后，一方面委托人希望人能诚实、公允地履行受托经济责任，不仅要实现财产的保全，还要实现财产的增值；另一方面，人也有义务向委托人说明受托经济责任的具体履行过程和结果。政府对高校投入资金，委托高校负责人对投入资金进行有效管理，从而为社会最大效率地提供公共服务，输出优秀人才；校企合作方、银校合作方等委托方投入或借出资金，希望高校为其盈利；学生缴纳学费，希望能接受到良好的教育。为保障受托经济责任的全面履行，满足众多利益相关者的信息需求，产生了绩效审计的要求。

（二）现实意义

1.绩效审计是高校厉行节约的重要保障

目前，高校教育经费支出结构不合理，存在不同程度的浪费，如设备仪器的采购与管理不善，重复购置；基建修缮项目没有长远规划，重复拆建；参加或举办没有意义的会议与活动，铺张浪费。这些不仅容易滋生高校腐败，还会影响高校的长远发展。当前的高校内部审计侧重于财务收支的总量审计，缺乏对经费支出的经济性、效率性、效果性的评价。高校教育经费的某项支出不超预算，并不代表这项资金的使用效率高，这项资金的支出不一定达到了预期效果，因此这笔资金即使不超预算，也是低效的支出，甚至是浪费的不合理支出。因此对高校教育经费支出进行绩效审计，对支出的绩效进行评价，可以保障经费支出的合理性与节约性，提高经费使用效益。

2.绩效审计是高校内部审计纵深发展的必然走向

20世纪90年代以来，绩效审计以其独特的优越性成为西方国家审计的主流方向（安杰等，2010）。在我国，高校虽然一般都设置了独立的审计部门，对经济责任、财政收支、基建修缮、科研经费等方面进行审计与监督，且取得了一定的成绩，但内部审计的职能作用却没有充分发挥，大部分高校内部审计的重点局限于财务预决算以及日常收支活动的准确性、差异性，却很少考虑学校教育经费支出的经济性、效益性、效果性，因此我国高校内部审计的创新和发展显得尤为重要与迫切。2014年1月1日，新修订的《中国内部审计准则》正式实施。新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”内部审计的目的与绩效审计的内容相统一，因此引入绩效审计不仅是高校内部审计的创新方向，更是内部审计纵深发展的必然走向。

三、高校教育经费支出绩效审计的主要内容

（一）高校教育经费支出的经济性审计

经济性审计是指审计高校教育经费支出是否以最低费用获取一定质量的资源，审计高校教育经费支出是否节约以及支出结构是否合理。经济性审计是高校教育经费支出绩效审计的主要内容之一，高校内部审计人员应按照厉行节约以及经费优化配置的方针进行经济性审计，主要有以下两个方面的审计：

1.经费支出的节约性审计

审计在保证资源数量和质量的情况下，资源的购买成本是否有压缩空间，是否达到最低；审计资源的购买与获取是否严格执行预算，有无挤占挪用资金；审计是否严格执行了政府采购政策。

2.经费支出结构的合理性审计

科学合理地配置和使用教育经费，最大限度地提高资金的使用效益，是高等学校经费管理的一个重要目标。经济性审计的另一个重点就是审计经费的支出结构是否合理，是否最大限度地为教学、科研服务。

（二）高校教育经费支出的效率性审计

效率性强调的是成果与支出的比例关系，追求比例的最大化。对于高校教育经费支出来说，效率性审计是指在一定条件下，为取得同等的教育成果，高校教育资源的消耗程度，即审计是否以最小的资源投入获得一定量的成果；审计购入的资源是否优化配置，有无资源闲置与浪费。效率性审计是高校教育经费支出绩效审计的关键，是连接经济性审计与效果性审计的桥梁。效率性审计主要包括三个方面：

1.人力资源的效率性审计

高校教育经费支出获取教师、行政人员等各种人力资源，其中教师资源是核心，关系到学校的教学质量以及发展潜力，因此人力资源的效率性审计的重点是审查教师的人数与知识结构是否合理。

2.物力资源的效率性审计

物力资源的效率性审计主要是审计房屋、设备、图书等物力资源的利用效率，审计物力资源是否优化配置，有无闲置浪费。

3.财力资源的效率性审计

财力资源的效率性审计主要是审计高校教育经费在人才培养和发展科研两方面的支出效率性。

（三）高校教育经费支出的效果性审计

效果性审计是审计教育经费支出后所实现的实际效果和预期效果之间的关系，即是否达到预期目标。效果性审计可分为两个方面的审计：

1.人才培养效果性审计

我国高校的主要职能之一就是人才培养，是否培养出适合社会需要的人才是评价教育经费支出效果的重要内容。

2.科学研究效果性审计

高校的另一职能是科学研究，即通过科学研究不断输出新知识，促进社会发展。科学研究效果性审计主要是审计高校科研成果的数量和质量。

四、高校教育经费支出绩效审计指标体系

绩效审计本身是一个多指标综合性的审计模式，涉及到从资源的购买、使用到产出的全过程审计，因此一套科学实用、清晰可比的高校教育经费绩效审计指标是绩效审计的关键。本文基于内部审计的视角，初步探索了高校教育经费支出绩效审计的指标体系，见表1。

各审计指标的具体描述如下：

（一）经济性审计

1.实际支出与预算支出比例=（实际支出/预算支出）×100%

该指标越大，说明教育经费支出的经济性越差；该指标值大于1时，实际支出超预算，经费使用可能存在浪费。

2.本年实际支出增加比例=（实际支出-上年支出）/上年支出×100%

该指标值大于0，说明本年支出大于上年支出，指标值越大，超出上年支出越多；指标值小于0时，本年支出较上年支出节约。

3.教学支出比例=（教学支出/总支出）×100%

该指标反映了教学经费的使用情况，该指标值保持较高才是合理的支出结构。

4.三公经费支出比例=（三公经费/公用经费）×100%

三公经费包括出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待费，是应该严格控制的支出，该指标应维持在较低值。

5.设备购置支出比例=（设备购置支出/公用经费）×100%

设备购置支出比例包括可分别计算教学设备购置比例和行政设备购置比例，并进行对比分析。教育经费的支出重点应该是教学，教学设备在满足师生需要的同时还要及时优化更新，因此教学设备购置支出应该远大于行政设备购置支出。

6.人员经费比例=（人员经费/总支出）×100%

人员经费包括在教职工工资、福利、补贴等，人员经费比例越高，公用经费必然少，不利于教学活动的开展，因此该指标值应维持在较低水平。

（二）效率性审计

1.学生教师比例=（学生人数/教师人数）×100%

该指标值高，表明高校教师资源利用效率高。但是不能过高，生师比太高说明学校师资力量严重不足，影响学校办学质量。根据《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（教发〔2004〕2号）文件的规定，符合基本办学条件的生师比不能超过18：1。

2.教师人均工作量=全校教学工作量/教师人数

该指标反映了教师资源的利用效率，指标越高，效率越高。该指标不能过高，过多的工作量不仅影响教学质量，也会挤占教师的科研时间。

3.专业教师占全体教职工比例=（专业教师人数/全体教职工人数）×100%

专业教师在培养人才和科学研究中发挥重要作用。该指标值高，说明人力资源利用效率高；该指标值低，说明存在机构臃肿、人浮于事的现象，可以精简非教学人员，提高教育经费使用效率。

4.高层次人才占专业教师比例=（高层次人才数/专业教师人数）×100%

高层次人才是指根据学校学科专业建设与发展需要，面向国内外引进的高级专业技术职务、高学历的教师。该指标越大，说明师资力量越好，教学和科研发展的实力越强，人力资源效率越高。

5.房屋利用率=（实际使用的房屋面积/可使用的房屋面积）×100%

房屋包括高校的教室、图书馆、实验室、宿舍楼、运动馆等，该指标高，说明房屋资源利用率高，反之说明基建项目缺乏合理规划，导致资源闲置与浪费，效率低下。

6.设备更新率=（当年更新的设备数/当年购入的设备数）×100%

该指标低，说明当年购入的设备未能及时投入使用，造成这样的原因主要是设备重复购置或者设备更新不及时。这一方面导致了资源的闲置，另一方面学生未享用到优质资源，物力资源效率低下。

7.设备使用率=（设备实际使用小时数/该设备可充分使用小时数）×100%

该指标反映设备使用效率，值越高说明设备使用越充分。

8.图书借阅率=（图书借阅量/图书总数）×100%

图书资源是学习知识和发展科研的重要资源，该指标反映了师生对图书的利用率，指标值越高说明该项教育经费支出的效率性越高。

9.科研成果数与科研支出比=科研成果数/科研支出

科研成果包括发表的论文、出版的图书、获取的专利。该指标反映了科研经费的利用效率，指标越高效率越高。

10.学生人数与总支出比=学生人数/总支出

该指标反映单位经费支出所能负担的学生数量，该指标值越高说明经费的使用效率越高。

（三）效果性审计

1.学生毕业率=（毕业人数/学生总数）×100%

学生必须满足一定的条件才能毕业，该指标反映了高校培养的合格大学生的比例。

2.毕业生就业率=（就业人数/毕业生人数）×100%

该指标反映了高校培养的学生质量满足社会需求的程度。指标值越高，表明高校培养的人才素质越高，教育经费的支出效果好。

3.学生人均获奖数=获奖数/学生人数

包括国家级或地方级举办的知识竞赛、体育竞赛、实践竞赛等各类获奖数，该指标反映了学生的综合素质，比例越高效果越好。

4.教师人均论文数=数/教师人数

该指标反映了教师的学术研究能力，指标值越高，表明高校教师科学研究获得成果越多。

5.核心期刊论文比例=（核心期刊论文数/总数）×100%

该指标反映了高水平的科研成果数，指标值越高，说明教师科研能力越强。

6.教师人均科研专利数=科研专利数/教师人数

该指标反映了教师科研成果的创新性和实用性，指标值越高，经费支出的效果性越好。

7.教师人均出版教材数=出版图书数/教师人数

图书出版包括教材、理论研究、文学作品等的出版，反映了教师知识结构的系统化和完整化，指标值越高，科研效果越好。

五、加强高校内部审计部门建设，推进高校教育经费的绩效审计

（一）加强内部审计部门的独立性

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，而在高校管理体制以及传统观念的影响下，学校领导和教职工对内部审计的认识局限于过去的监督职能，忽略了内部审计的确认和咨询功能，内部审计在高校的独立性受到制约，不利于绩效审计的顺利开展。《意见》中明确提出“充分保障内部审计机构独立性。应设置独立内部审计部门，足额配备专职审计人员。要保障内部审计部门依法审计、依法查处问题、依法公告审计结果，不受其他机构和个人的干涉。对拒不接受审计监督，阻挠、干扰和不配合审计工作，或威胁、恐吓、报复审计人员的，要依规查处。”因此，独立性是内部审计部门的根基与核心，加强内部审计的独立性是推进绩效审计的根本保障。

（二）加强内部审计的信息化建设

高校教育经费支出绩效审计是对高校教育经费支出的全过程及其所产生的效果进行审计与评估，审计范围更加广泛，审计业务的性质更加复杂，这不仅加大了审计的工作量，而且要创新审计方法，如果仅依靠传统的审计方法，绩效审计工作很难开展，其优越性也无法体现。目前，高校数字化校园的建设实施，使信息化建设深入影响到校园内各类用户和管理部门，高校会计信息化的发展更是快速。但是，内部审计的信息化建设却不甚理想，一部分高校自行开发了简单的计算机辅助审计软件，一部分高校仅是利用Excel表进行审计，高校内部审计作为审计主体，却无法跟上审计对象的信息化步伐，严重制约了内部审计的职能发挥。因此，加强内部审计的信息化建设，提高内部审计的水平，不仅是绩效审计的需求，更是内部审计事业发展的需求。

（三）加强内部审计人员的多元化建设

高校教育经费支出绩效审计与传统内部审计相比，具有综合性、多样性和灵活性的特点，要顺利开展绩效审计，必须创新审计方法，加强内部审计的信息化建设，但是仅靠硬件设备的投入是不够的，还需要加强审计人员队伍的多元化建设。审计人员是绩效审计的主要推动力和实施者，具备一支由经济、管理、法律、建设工程、信息系统等专业背景和专业资格的人员组成的审计队伍是高校实施绩效审计的人才保障。

【参考文献】

[1] 安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状、意义与建议[J].会计之友，2010（10）：92-94.

[2] 张建林，刘韩婷.浅析高校科研经费绩效审计[J].河北企业，2013（1）：63.

[3] 伍清.绩效审计视角下高校教育经费审计内容研究[J].会计师，2014（1）：53-54.

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【摘要】以高校为代表的教育审计,在发挥“免疫系统”功能中的缺陷主要表现为审计的预警性不足、审计的层次较低、审计领域狭窄等。以“免疫系统论”为指导,推动审计实践实现跨越式发展的路径选择为:树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标;提高内部审计地位,保障内审机构实质独立;完善审计结果公告制度,推行审计问责制;建立规范的内审工作机制,加强各部门协调;全面提高审计人员素质,形成信息化审计作业。

【关键词】免疫系统功能实现路径高校内审

审计“免疫系统论”是审计理论的最新成果,对推动审计实践实现跨越式发展具有重要意义和影响。在教育审计环境变迁的背景下,以“免疫系统论”指导教育审计工作的开展有着深刻的现实意义。

1审计“免疫系统论”的历史溯源

审计是对公共受托责任履行情况的监督、评价与鉴证。审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展[1]。迄今,公共受托责任的核心内容历经受托财务责任、受托管理责任与受托社会责任三种形态,与之相应,学界对审计本质的认识亦由“经济监督论”转为“经济控制论”直至时下的“免疫系统论”。

“经济监督论”产生于民主制度尚不发达的阶段,此时受托方承担的是受托财务责任,其职责是确保财政、财务收支及相关经济活动符合法律法规与财务制度的规定。委托方较多关注的是受托财务责任的履行状况,审计重点验证受托方在财务信息处理中,是否遵循了真实性、合法性、合规性。

20世纪70年代,新公共管理运动兴起,新运动强调结果至上,更加关注管理绩效。随之,公共受托责任由偏重受托财务责任发展到受托财务责任、受托管理责任并重,且以受托管理责任为主,委托方更多地强调对管理绩效的评价,审计也随之从以经济监督为主转向以经济控制为主,“经济控制论”由此诞生,审计目标更新为对3E的追求,即经济性、效率性、效果性。

20世纪90年代以来,由于以往单纯强调经济的发展,一些曾经被忽视的环保问题、社会问题日益严重,作为委托方的社会公众希望政府能够及时发现、解决、防范这些问题及其带来的危害,该建议的推行将公共受托责任由受托管理责任拓展至受托社会责任,在这种背景下,以3E为重点的“经济控制论”已经无法满足社会公众强化社会管理的需求,新的审计理论呼之欲出。2007年12月26日,刘家义审计长在全国审计工作会议上首次将审计定位为经济运行的“免疫系统”,运用医学领域免疫学的概念,将人体免疫系统的发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能的作用机理巧妙地引入审计工作,形象生动地阐述了现代审计应当具备预警、清除、修补功能[2],审计“免疫系统论”应运而生。

2以高校为代表的教育审计发挥“免疫系统”功能的现实背景分析

高校内部审计是我国内部审计体系的重要组成部分。传统的高校内部审计是对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督活动,审计特征显然主要符合“经济监督论”的目标约束,辅以“经济控制论”的目标约束。

近年来,随着我国教育体制改革步伐加快,高校办学自不断扩大,学生扩招、基建修缮工程量大增、学校融资投资活动日益频繁,这些都给高校带来了前所未有的经济压力和管理压力,这些压力引发的各式危机不断显现,例如因巨额贷款导致的破产风险已成诸多高校面临的共性难题,因基建寻租引起的违纪违规案件时有发生。此时若仍施行惯例的事后监督审计模式,对一些即成损失往往无计挽回。要扭转局势,高校内审就必须以主动性来扩大发现问题的视野、以预防性来提前感受风险、以整体性来看待问题对全局的影响、以宏观性来进行分析和判断、以公开性来促进整改与规范[3],这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求,也是审计“免疫系统论”的总体思路。

3高校内审发挥“免疫系统”功能的路径选择

高校内审发挥“免疫系统”功能的缺陷主要表现为审计的预警性不足,未将学校资产资金经营等的安全性目标列为一级审计目标,安全只是隐身于各审计项目之中;审计的层次较低,长期以低标准的“摸清家底、核实盈亏”为审计目的[4],审计领域狭窄,如内控制度审计、问责制落实开展不力;审计建议仅仅针对发现的具体问题提出改进措施,鲜见对问题形成的深层次原因如体制制度、法律法规、环境建设进行剖析并从整体上促进学校管理科学化、效益化。

高校内审克服缺陷、发挥“免疫系统”功能的实现路径,主要在四个层面展开:体制层面,应当赋予内审机构相当的独立性;制度层面,要不断加强和完善审计结果公告制度;机制层面,需要建立和完善各部门的协调机制;技术层面,要逐步形成以信息化技术为主要手段的计算机审计作业方式。

3.1树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标

提高审计层次,加强学校资产资金经营的安全意识。拓展审计领域,强化关键领域重点环节的审计,包括专项资金(重大对外投资、合作办学、教育收费、科研经费)审计、预算执行和决算审计、经济责任审计、基建修缮审计、内部控制审计等;做好审计调查,围绕学校中心任务,及时发现和反映经济活动中出现的普遍性、倾向性问题,更好地为学校宏观决策服务。

3.2提高内部审计地位,保障内审机构实质独立

据调查,2008年江苏省高校的内审独立性不太理想,总体上看,相对于教学、科研等部门而言,高校内审部门所受重视不够,高校独立设置内审机构的比例仅占28%,其余多为与纪检监察合署办公,对外保留或不保留审计牌子。内审独立性与权威性相辅相成,树立权威的前提是保障独立。增强内审独立性,赋予内审机构形式独立,特别是保障其实质独立,是未来改革的方向。

3.3完善审计结果公告制度,推行审计问责制

实施审计结果公告,目的在于扩大审计监督主体,功效在于通过审计透明化提高审计质量。当前在审计透明化进程中,众多高校采取的跟踪审计方式将审计关口前移,实现了事前、事中、事后监督的统一,有利于审计预警功能的发挥。而审计问责制的推行也是大势所趋,不仅符合相关法律法规建立责任追究制度的要求,也有利于促进所发现问题的消除和管理漏洞的修补,遏制屡查屡犯情况的发生。

3.4建立规范的内审工作机制,加强各部门协调

认真执行《高校内部审计指南》,建立规范的内审工作机制,加强组织、纪委、监察、审计部门的联动协调,促进教育审计工作法制化、规范化、科学化。

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摘 要 近年来，随着高等院校规模的不断扩大，以及投资融资渠道多样化办学格局的形成，重新审视高校内部审计工作，正确定位，及时制定高校审计工作的发展战略，使高校审计工作更好地适应高等教育发展的形势，为学校的改革、建设和发展服务，已成为高等学校内部审计工作者思考的重要课题。

关键词 高校内审 必要性 可行性 思路

一、高等学校加强内部审计的必要性

（一）加强高校内部管理的需要

随着一系列教育改革措施的出台，学校规模不断扩大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，多种形式的集资办学、社会办学发展很快，办学条件有了很大改善；与此相联系，独立核算的校办产业数量、规模急剧增长；学校内部职能部门由于办学、培训、咨询以及利用先进的科研仪器对社会实行有偿服务项目增多，收费项目越来越多，经济管理日趋复杂化。这些在客观上要求加强内部审计监督，对高校内部的经济活动及管理情况进行监督、评价、鉴证。

（二）建立健全高校内部控制制度和增强自我约束机制的需要

内部控制制度是由一系列政策和程序组成的，其目的是为了保护资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误和舞弊；保证会计资料的真实、合法和完整。一个单位内部控制的健全和有效程度，是其管理素质和管理水平的客观反映，因此任何单位的管理决策层都应十分关注和解决好这一根本性问题。据调查了解，一些高校在制度建设和管理上存在诸多问题和薄弱环节，主要表现在一些领导和部门忙于日常事务，对依法治校和制度建设的重要性认识不足；新的业务工作开展起来了，但与之相配套的控制和管理措施相对滞后；有些管理制度虽已颁布实施，但对其执行情况缺乏必要的检查监督，对违规事项的处罚力度不足等。

（三）强化高校基本建设投资审计，提高资金使用效益需要

随着高校的普遍扩招和国家对教育事业投入的不断加大，高校基本建设投资规模呈逐年递增的趋势，其投资额在高校可控制资金数额中占有较大的比例。强化基建投资审计刻不容缓，高校内审责无旁贷。通过长期坚持和不断努力，可望有效地遏制基建投资管理中存在的各种不正之风和腐败现象，并降低工程成本，提高资金的使用效益。为实现上述审计目的，结合基建投资管理的特点，此项审计应将事前控制、事中监督和事后检查分析有机地结合起来，实行全过程跟踪审计。首先，内审机构应提前介入，参与项目决策与评估，对其中不合规的程序及机制提出规范化要求，并重点做好对工程预算的审核，坚决剔除不合理的开支项目。其次，对大中型工程项目应实行定期或不定期预审，监督工程施工进度与工程拨款的一致性，与其他有关部门配合检查工程施工质量，发现问题应及时纠正。最后，全面审查工程决算的真实性、合法性，重点审查有无虚列项目、乱套定额、高拨材价以多计工程量等问题，对于不合格工程，坚决不予结算和办理验收手续。

（四）加强人力资源管理，提高审计人员的素质的需要

建立人力资源的基础就是要提高高校内部审计人员的素质，培养一批高素质的高校内部审计人员，这是提高高校内部审计水平、推动高校内部审计事业发展的重要保证，也是防范高校内部审计风险的最有效的措施。高校内审计机构应当根据高校审计工作的审计需要和发展趋势，不断强化内部审计人员的素质和道德教育，熟悉我国有关方针政策，具有敏锐的洞察力和分析解决问题能力，对高校内部控制中存在的问题明察秋毫，并提出改进建议。达到提高高校内部审计人员整体综合业务素质，变“财务型审计”为“知识型”、“决策咨询性、管理型”多功能复合型审计人才，从而提高处理业务的综合能力。

二、加强高校内部审计工作的可行性

（一）政府职能转换使内部审计加强成为可能

随着政府职能的转变，政府对所属企业的直接管理将越来越少，加上事业单位的脱钩，政府部门内审机构对下属单位的审计事项将越来越少，但教育部门因为管理部门多，肩负着大量教育资金的管理任务，内部审计的工作量较大，内部审计的职能需要进一步强化。

（二）新形势发展呼唤内部审计工作相适应

高校内部审计开展以来，对加强内部管理和监督、遵守国家财经法纪、维护单位合法权益，健全自我约束机制，节约资金和提高效益方面发挥了积极作用，促进了教育事业的健康发展。而在新形势下，高校审计工作又出现了一些新的特点。主要表现在：一是审计任务越来越重。改革的深入，学校办学自愈来愈大，办学经费筹措渠道多元化、教育资源配置广泛化，经费支出繁杂化，审计工作除了开展正常性工作外，内控制度评审、办学效益、经济责任审计，审计调查和咨询服务等任务越来越重；二是审计领域和审计范围越来越宽，表现在国有资产管理和使用审计、仪器设备投资效益审计、高校合并、内部独立核算单位分设的审计鉴证及管理审计等；三是审计工作的定位点不仅仅是查错防弊，重要的是一审二帮三促进，突出为学校经济决策出谋划策，当好参谋和助手；四是对审计人员的要求越来越高，审计人员不仅要求个体素质优良，而且要求群体素质优化，形成一支“政治强、作风硬、品德好、业务精”审计队伍，不仅要熟悉业务知识和政策法规，了解高校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意识和效益意识，具有较强的调查、分析和表达能力。

伴随着新形势下高等教育的改革和发展、高校审计工作新的特点以及高校审计工作存在的不足，加强高校内部审计工作已势在必行了。

三、促进高校内部审计发展的思路

随着社会主义市场经济体制和高等教育体制改革逐步完善，高校审计工作必须与时俱进，提高水平，不断创新，更好地发挥其在高校经济管理中的作用。

1.提高内部审计地位。独立性是审计的灵魂。要有效发挥内部审计的作用，同样要求内部审计具有相对独立性。要提高内部审计的地位，首要任务是使高校领导对内部审计工作认识的改变，并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件，增强内部审计的独立性和权威性。

内部审计应在单位主要负责人的领导下进行。提高领导层对内部审计工作的认识是加强对内部审计的重要保证，广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和审计人员的地位，加强审计力量，优化审计人员结构，为进一步开拓内部审计工作提供组织保证。

另外高校内部审计开展比较晚，又是一项经常性的监督工作，有些领导和经济管理人员对其不了解、不理解，甚至不接受。因此通过内审加强对经济活动的管理和监督，需要领导扶一把。领导的重视程度越高，内审工作就越有依靠，发挥的作用也就越大。内审部门在认真做好工作的同时，要注重同上级领导的交流，不定期汇报工作情况，争取领导的信任，取得了领导对内审工作的高度重视和大力支持。学校领导对审计工作要倍加关注，对审计的组织、人员的调配予以大力支持，对重大问题的定性与处理亲自过问，对审计报告认真批阅，及时提出了整改意见和具体要求，为审计工作的顺利实施提供有力保证。

2.摆正位置，强化内部审计的服务职能。内部审计要获得发展，关键取决于它通过监督、控制，为提高高校经济效益服务的能力。在新形势下，高校内审要找到自己的位置，选准内审工作的重点和突破口，帮助高校内部建立和完善管理体系，提高管理水平，促进实现最佳资源配置。内部审计应定位于为决策层、管理层服务上，选择那些领导关心、教职工迫切希望的热点、难点问题进行审计调查，为领导决策提供科学、合理、可靠的依据。内部审计只有急领导所急，想领导所想，真正帮助领导解决一些综合性、深层次的问题，才会有更强大的生命力。

为更好地为高校经济健康发展服务，高校内审必须坚持“全面审计，突出重点”的方针。坚持全面审计就是消除盲区，全面履行审计职能；突出重点是抓住主要矛盾，解决主要问题。要善于区分轻重缓急，在全面审计基础上把主要力量放在领导关注、群众关心的问题上。

3.拓展审计领域，进一步提高审计质量和审计工作整体水平。随着《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》及具体准则的实施，内部审计部门要认真学习，贯彻落实，这是内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措，是规范审计行为，提高审计质量，维护审计人员权益，发挥审计作用的重要保障，对加强内部审计规范化建设、推动内部审计工作发展具有重要意义。

提高审计工作质量要从基础工作做起，从审计工作的各个环节抓起。要通过充分的审前准备使审计方案具有针对性、预见性，克服盲目性；依法审计、依法处理，保证审计工作行为规范、合法，克服随意性，防范审计风险；审计工作还要将事后审计关口逐步向事中事前转移，才能对经济活动实施全过程监控，真正做到预防、引导、监督和服务的统一。再者，内部审计还要从过去单纯的查错防弊的财务审计中走出来，按照高校资金运行轨迹对学校的经营活动进行跟踪审计，要在财务审计基础上，不断强化经济效益审计、大额货物采购审计、内部控制审计和经济责任审计，并逐步开展管理审计。

在实际工作中，要注意把各类审计项目有机结合起来，实现审计效果的最大化。对新形势下出现的新问题、新情况，要认真分析，搞好审计调查，提出可行性建议和意见，为领导决策服务，促进各管理部门加强管理，深化改革，采取措施，提高经济效益。

4.提高内审人员的素质，促进高校内审的创新。在明确高校内部审计定位的基础上，要充分认识到审计的具体工作是由审计人员完成的，所以审计人员的素质直接影响到内部审计的质量。审计人员的素质包括：业务素质、政治素质和职业道德，即审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能，而且要有敬业精神、神圣的责任感以及自觉遵守审计人员廉政准则和职业道德。针对当前高校内部审计人员素质偏低及人员较少的现状，高校应该从以下几方面做起：（1）改变用人机制，选派相应技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍；（2）要加强对内审人员的后续教育，使他们快速熟练掌握审计基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高其审查能力、协调能力及表达能力，以有效地防范审计风险；（3）开展高校间联审、互审工作，一方面可以克服当前高校内部审计人员少、知识结构不合理而内审力量不足的劣势，另一方面通过互相学习，可以起到增强业务能力的作用。

在内审人员素质提高的基础上，要勇于发挥内审人员的主观能动性，敢于对新的审计业务挑战与创新，只有这样才能在出现新业务或特殊情况时也充分发挥内部审计的作用，从而使高校内部审计紧跟时代的步伐与要求。

参考文献：

[1]王凤旭.浅析高校审计的质量.山东煤炭科技.2004(3).

[2]高云.浅析内部审计风险及其防范.渤海大学学报.2004(5).

[3]王小芳,李曙光.高校内部审计探索.武汉理工大学学报.2004(4).

[4]刘宜.高校内部审计研究.硕士论文.2003.

篇5

一、高校内部审计机构的设置问题

很多文章提到审计机构的独立性问题。内部审计机构的独立性是其履行职责的基本条件,一方面是内部审计的职能、职责和广泛的工作内容,需要有专门机构来完成它的使命;另一方面是审计的独立性,决定内部审计不能与其他部门职责相混淆。这种独立性表现在审计部门的负责人可以直接向决策层报告审计工作情况和审计结果;可以按照制度规定独立制定审计工作计划;可以不受干扰地独立、客观地行使职权,履行职责;可以按照内部审计准则规定的程序进行操作;可以对有关问题向决策层提出意见建议,并对落实情况追踪检查。

目前,高校内部审计机构有在财会部门设置的,有在纪检监察部门设置的,也有在其他职能部门设置的,情况较为复杂。

有些观点认为,内部审计机构与财务会计部门放在一起,难以对校本级财务做到监督检查,也不可能如实向上级报告自己的不足或违规之处。如果监督检查所属部门,由于下属单位执行的财务制度和要求,一般是按照学校财务部门的规定与要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞与问题,内部审计人员也难以正确履行审计职能。

还有的观点认为,内部审计机构与纪检监察部门在一起,则是把性质不同的两种工作职能混为一谈。内部审计的职能是对高校内部的财务收支和其它经济活动进行的审计,是以增加价值与提高单位运行效率,帮助单位实现目标,提高经济效益为目的;而纪检监察部门是针对党员干部的思想、作风、廉政建设方面而进行的监督和检查,是以规范人的行为为目的。而且,内部审计人员的违法违纪问题由谁监督。

其实,既然是内部机构,那就与单位内部的方方面面有着千丝万缕的联系。内部审计不可能是世外桃源。因此,能独立设置当然更好,如果不能,其实放在哪个部门并不重要,重要的是看其机构能否发挥作用,看其职能能否发挥作用。

二、内部审计人员的配置问题

高校内部审计人员的专业水平和能力应该能够满足以下审计需要:如开展经济责任审计,要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识;要懂得计算技术与数理统计上的对比分析等专业方法;要熟悉国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展风险管理审计,要对高校管理方面存在的风险有识别能力;要能评估发生风险所产生的损失大小;要能提出好的建议,避免风险的发生,或使风险发生时,造成的损失最小。开展采购比价审计、工程决算审计,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计,要懂经营、会管理、善分析、能预测,具有风险的识别能力和风险管理评估水平。

目前,一些高校在审计人员的配置问题上很随意。有的单位把内部审计工作由某个财会人员来兼职,或由监察人员来兼职,或由某个部门的管理人员来兼职,或随便抽调几个人组成审计机构,这样做不但不能履行好内部审计职能,也影响其本职工作,两项工作都做不好。所以,搞好内部审计工作,履行好内部审计职能和职责,不但需要懂财会的专家,也需要懂经济、懂管理、懂工程的专家,并且应是专职的负责内部审计工作的内部审计人员,这样才能为高校内部审计工作的有效开展提供人力保障。

三、内部审计职权定位问题

内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计职权有三点之说,也有两点之说,目前比较集中意见是监督和评价。《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》也都把职权定位为这两点。根据规定,高等学校要按照《教育系统内部审计工作规定》开展审计工作,其职权范围除硬性规定以外,还有机动一条,就是本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。由职权范围最后一条可以看出,审计职权范围还有较大的发展空间。职权范围和审计效果是一对矛盾,审计范围大,效果可能就会减弱,这是由内部机构和内部审计人员的审计力的有限性决定的。规定中主要是对高校财务收支、不同形态的国有资产管理和使用、内部控制制度的健全、有效及风险管理以及经济管理和效益情况进行的审计。主要针对经济活动的事后审计。就高校而言,审计职责应该前伸。对财务预算管理,应该从预算的制定开始就要严格审计,高校的预算执行一般问题不大,关键在预算的开始,一些不合理的东西都是从预算就开始了。固定资产投资项目和对外投资项目的审计也要在决策之初进行审计。但应该注意两点:一是抓住重点;二是与财务职能严格区分开来。

高校内部审计是学校的职能部门,有着其他部门不可代替的作用。内审部门既可以参与改革措施的制定,又可以监控改革措施的执行,并能针对执行中存在的问题及时向领导层反馈,提出完善改革措施的建议,避免改革失误和造成不必要的损失。

四、提高内部审计有效性的途径

(一)建立高校内部审计刚性体制,切实提高内部审计地位

从国家制度上保证内部审计工作能够正常开展,并从体制上使高校领导对内部审计工作强化重视,并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件,增强内部审计的独立性和权威性。

(二)加强审计力量,优化审计人员结构,为开展内部审计工作提供组织保证

要配强配齐审计人员,要使审计人员有与其他部门同等的政治待遇和经济待遇。要加强审计工作规划的制订和审计人员梯队的建设,使审计工作能够可持续发展。

(三)选准内部审计工作的重点和突破口

审计工作要从重点矛盾和矛盾的主要方面选准突破口,先点后面,以点带面,最后达到面面俱到。要不断建立和完善内部管理体系,提高管理水平,促进实现审计工作最优化。同时要拓展内部审计领域,进一步提高审计质量和审计工作整体水平。

(四)进一步加强审计队伍建设,提高审计人员素质

新形势发展给内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识范围的扩展,要不断通过后续教育,提高审计人员的审计力。要自警自励,永葆旺盛的精神状态。

篇6

关键词：合并高校；内部会计控制；制度建设

中图分类号：F23文献标识码：A

高校合并后的这十多年来，在财务管理方面，内部会计控制不时地暴露出许多问题，由于内部会计控制的弱化，形成管理上的“盲区”和监督中的“真空”状态，导致腐败和贪污等丑恶现象不断发生。这就促使我们必须进一步思考如何牢固树立风险意识，完善合并高校内部会计控制，确保合并高校财产安全，提高会计信息的真实性和准确性，制定有组织、计划和调节、控制的一系列会计制度，以确保合并高校各项事业有秩序地、有效地运行。所以，我们有必要以合并高校内部会计控制作为研究对象，以系统论的观点从理论和实务两个方面进行深入研究，仔细分析合并高校内部会计控制的现状，发现问题，找出解决问题的办法，建立一套科学、有效的合并高校内部会计控制系统，以满足合并高校快速发展的需要，保证合并高校的财产安全、提高教育资金的管理水平，增强竞争力，体现合并优势，保证合并高校改革和发展顺利进行。

一、合并高校内部会计控制的目标和原则

（一）合并高校内部会计控制的目标

1、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护合并高校资产的安全、完整。

3、确保国家有关法律法规和合并高校内部规章制度的贯彻执行。

（二）合并高校内部会计控制遵循的原则

1、合法性原则。

2、不相容职务分离原则。

3、全面性和系统性原则。

4、相互牵制原则。

5、成本效益原则。

二、我国合并高校内部会计控制存在的问题

（一）国家专门针对合并高校内部会计控制的法律法规不健全。我国至今还没有一套完整的高校内部会计控制体系。虽然我国从20世纪九十年代起开始加大了对内部会计控制理论建设的力度，但研究企业内部会计控制较多，而研究事业单位的内部会计控制较少。我国已实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律法规做指导，理论上对内部会计控制又没有一个统一的定位，因此高校至今还没有一套完整的内部会计控制体系。

（二）合并高校内部会计控制意识淡薄。高校的内部会计控制一直没有引起人们足够的关心和重视，其原因主要是：高校以往一直是国家全额拨款的事业单位，而且高校会计制度中对学校没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此忽视了对高校内部会计控制系统的建设，高校的内部会计控制基础十分薄弱。

（三）合并高校内部会计控制系统不健全。高校一般都建立相关的内部会计控制系统，但总体来看，仍很不健全，其突出表现在以下几个方面：一是内部会计控制的项目不够全面，如有些高校未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；二是内部会计控制约束的对象不够全面。在实施内部会计控制时，有些高校约束的主要是对财政经费进行会计处理的人员，而对各校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束得很少；三是内部会计控制的范围不够广泛。如高校往往强调对财政性经费的内部会计控制，而弱化对预算外、特别是创收经费等的内部会计控制；有些高校未将二级财务纳入内部会计控制的范围。

（四）合并高校对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后。内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制，内部审计发挥作用的必要条件是其具有独立性。高校对内审工作不够重视，缺乏相对独立的内部审计机构，无法独立地行使审计监督权。

三、加强制度建设，优化内部会计控制

（一）健全内部会计控制体系。内部会计控制必须有健全的体系建设，只有健全的体系、完备的制度，才能有效地进行合理、有效、透明、公正的财务运作。内部会计控制体系主要涵盖以下六个方面：

1、会计核算制度。主要包括会计核算体制和程序、会计科目、财务报告、主要会计处理方法和执行的会计政策、费用开支标准、财务开支审批制度、特殊事项审批制度等。

2、财务管理制度。主要包括财务管理办法、预决算管理制度、会计电算化管理制度、内部稽核制度、收费管理制度、违章处理制度、经济责任制度等。

3、货币资金及实物资产管理制度。主要包括现金管理制度、货币资金收付管理制度、银行存款核对制度、印鉴使用保管制度、资产购买制度、固定资产管理制度、实物清查盘点制度、财务部门与资产管理部门对账制度、在建工程管理制度、往来款项管理制度等。

4、重大事项管理制度。主要包括对外投资管理制度、大型基建及维修项目管理制度、其他重大事项管理制度。

5、票据及会计档案管理制度。主要包括收费票据管理办法、会计档案的保存、移交、销毁管理办法。

6、机构及人员管理制度。主要包括财务机构、岗位、财务人员、会计委派制度、工作成效奖惩等管理办法。

（二）提高会计人员素质。会计的素质决定着会计制度的实施过程，也决定着会计控制能否顺利进行。所以，拥有一批有水准、讲诚信、讲道德、坚持原则的会计人员，是加强内部会计控制建设的基础，也是实施内控制度的关键。一是要求会计人员知识素质高。具有较高的理论水平和较丰富的会计知识，同时具有较丰富的工作经验，熟悉国家有关的政策、法令、法规，并具有认真负责的工作态度，求实严谨的工作作风；二是要求会计人员道德素质高。高校内部会计控制管理和执行的好坏，与会计行为人的道德素质有很大的关系。

（三）加强会计电算化的内部会计控制。高等学校实行会计电算化后，使会计工作的一些程序变得简易化，整个会计核算完全依赖计算机及网络系统来支持，大大提高了工作效率。许多高校使用网上银行处理银行结算业务，资金的划拨在瞬间即可完成。由此，资金的安全和计算机系统的安全问题凸显。同时，电算化会计信息的处理和存储方式也与手工模式不同，过去针对手工操作的管理方式不再适应电算化的要求，而应从系统控制和人工控制两方面做好内部管理，通过严格会计控制程序来保障。首先，要保证软件系统的合法性、可靠性和稳定性；其次，建立会计电算化岗位责任制，加强电算化系统操作和维护控制，加强电算化档案管理等一系列措施。设计合理的操作程序，健全数据输入、修改、审核的内部会计控制制度，注重电算化过程的相互牵制、权限设置制衡，加强各项安全保密措施。

（四）建立完善的监督机制。没有监督的制度是不完善的制度，没有监督的存在，就不能有效地控制会计行为。监督不是摆设，它必须要有可行高效的机制。高校应设立内部审计机构，对内部会计控制制度的执行情况进行监督检查，建立健全监督检查制度。内部会计控制是一项长期的、涉及到诸多经济内容的系统工程，有了健全的监督检查制度，可以较好地保证内部会计控制系统正常、有序地运行。

（作者单位：河北农业大学）

主要参考文献：

[1]廖红星.高校内部会计控制探析[J].审计月刊，2007.6.

篇7

【关键词】 高校绩效审计； 指标体系； 评价方法

1999年在党的十五大会议上，国务院批准的《面向21世纪教育振兴计划》提出了大力发展高等教育，将高校入学率从2000年的11%提高到2010年的15%的发展目标，高等教育由精英教育向大众教育转变。此后我国高校的招生数和在校学生数都大幅增长，特别是扩招的头几年，招生数每年都增加50万以上，平均每年增长19%。与此同时，政府大幅增加了财政教育经费的支出比例。据统计，现在每年的高等教育财政性教育经费是1999年的4倍多。

虽然财政对高等教育支出逐年增长，但由于扩招势头更猛，高校还是普遍面临资金窘迫的问题。为促进教育的发展，自1999年以来各高校采用融资、信贷等多种形式、多种渠道筹措资金。2007年7月，全国政协一项调查显示，高校贷款总额已达2 500亿元且仍有扩大趋势，许多高校背负着沉重的债务负担。某省一重点高校贷款额度高达30亿元，从2005年起每年光贷款利息就要支付1.5亿至1.7亿元，曾因资金入不敷出公开向师生征集解决学校财务困难的建议。可见我国面临的仍然是穷国办大教育的难题。在此国情下考察有限的教育资源是否得到了有效的利用，是否发挥了最大的绩效是至关重要的问题，这正是高校绩效审计应承担的任务。因此加强对高校绩效审计的研究对高等教育的发展意义深远。然而从我国当前绩效审计发展的情况来看，整体上还处于起步阶段，虽然《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中强调“全面推进绩效审计……到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，但至今其力度和效果仍不尽如人意。至于高校的审计工作就更加滞后，目前仍以财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计还没有开展。

本文试图通过对我国高校绩效审计文献的归纳梳理，探寻高校绩效审计研究尚存的问题及今后可能的研究方向。当前关于高校绩效审计的系统研究虽不多见，但研究内容已涉及到以下几个方面。

一、高校绩效审计的主体、客体和资金范围的研究

关于高校绩效审计的主体，多数研究都指出应是国家审计机关，客体则是各类高校，审计的资金范围是政府对高校的财政支出（如张健，2006；冯祖丽，2009等），或者是高校的预算资金（如章毓育等，2009；刘研杰，2010等）。也就是说，多数研究都将高校绩效审计定位于政府审计机关对高校教育经费使用绩效的监督上，认为高校绩效审计是一种来自于外部的监督和促进机制，因此其目的在于为政府部门优化教育资源配置提供决策依据和促进高校提高经费支出效益。

二、高校绩效审计指标体系的构建原理

绩效审计是通过考察一系列的指标对某主体的绩效作出评价，因此高校绩效审计研究的核心内容是审计指标体系的构建。从目前研究的总体情况来看，大致存在两种思路，一类是按照绩效审计的总目标，结合教育资金从投入到产出的几个环节分别设定绩效审计的指标而形成体系。张健（2006）参照2000年10月在泰国清迈召开的亚洲国家审计组织大会通过的《亚洲审计组织绩效审计指南》，认为高校绩效审计的目标主要是评价、改善高校财政拨款使用的经济性，效率性和效果性，并加强管理规划和管理控制，提出高校绩效审计的内容应包括高等学校事业计划和预算编制及其执行情况审计、高等教育成本的审计、高等教育投资配置的审计、高等教育效果的审计四个方面，从这四个方面衍生出经济性和效率性、效果性、良好制度性三大类指标。曾凡昌（2008）的指标设计从绩效审计的目标到具体指标共有五个层次，基本遵循的也是由目标决定教育资金的使用过程，再由过程分解为指标体系的思路。他将指标作了细致的分级，共设计出68项具体指标。冯祖丽（2009）将指标体系分为资金耗费情况、资金利用效率和资金产出效益三个大的方面来设定。章毓育（2009）认为对预算经费的绩效审计可以起到对预算编制的前馈和财务决算的后馈作用，从而提高整个预算经费的使用绩效，并且将绩效审计指标分为反映高校预算收支和分配绩效的具体指标和高校整体资源利用效率的评价指标两大类。

另一类研究是在设计绩效审计指标体系时引入战略管理学科的平衡计分卡模型来构建指标体系。陈希晖等（2008）分析了平衡计分卡模型在高校绩效审计标准中应用的可行性和必要性，指出应从财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面上构建高校绩效审计评价体系，并设计了一系列相关指标。卢宁文等（2010）的研究进一步将教育经费的预算管理与平衡计分卡模型结合起来，认为高校要发展，也应实施战略管理，这是一个在充分分析高校外部环境和内部条件的基础上，确定具体战略目标，对战略计划实施过程进行控制和评价的动态管理过程。在确定绩效审计指标时，应以学校的定位作为总目标，然后建立财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个维度的战略目标，设计整体层面的和部门层面的核心指标，再层层分解，最后确定各指标的目标值。

陈希晖等（2008）和卢宁文等（2010）的研究都是将平衡计分卡模型的四个维度直接应用于高校绩效审计领域而设计的指标，有些指标更像是管理而非审计指标，如客户维度的绩效评价指标。他们认为对于高校而言，客户包括学生、家长、用人单位、提供资金来源的单位如科研合作单位等，在客户层面上的目标就是使学生、家长以及用人单位这三方面都对高校所提供的服务感到满意。根据客户满意目标设计了学生满意度、家长满意度以及用人单位满意度，再分别对它们设计一些二级指标。可以看出这些指标的设计已经脱离了绩效审计的特性，高校绩效审计作为绩效审计的一个方面，审计学的一个分支学科，脱胎于财务审计，以财务审计为基础而高于财务审计。因此在设计指标时，不仅应考虑其审计学科的性质，还应考虑与财务审计的衔接问题。

三、高校绩效审计指标的评价方法

有些文献在研究高校绩效审计指标体系的同时，对指标评价方法也进行了探讨。高校的绩效评价是一个多指标的评价体系，不仅要对单个指标进行分析和评价，而且还要对整体作出综合的评价，这就产生了如何将这些指标综合起来的问题，也就是多指标综合评价方法的选择问题。一般说来，对多指标的评价主要是给各个指标赋予一定的权重并将指标值以一定的方式综合起来得到评价值。周萍（2009）对指标体系运用了数据包络分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的实际数据进行了分析，冯祖丽（2009）对层次分析法和主成分分析法两种方法进行了对比分析后，将两种方法进行了改进和组合，成为层次―主成分分析组合评价方法，对指标进行了综合。

四、启示

从上面的分析可以看出，近年来我国学术界从不同角度对高校绩效审计的各个方面进行了积极的探讨，为今后的研究提供了珍贵的资料，极具参考意义。同时现有研究还存在一些有待完善的方面，成为今后进一步深入研究的方向，主要有以下几个方面。

第一，缺乏较为健全的理论体系支撑。当前的研究尚未结合我国的实际国情对绩效审计的主体、客体等问题进行系统分析和深入探讨，多数研究只简单指出高校绩效审计是由国家审计机关进行的，有些研究甚至不涉及这一问题，或语焉不详，只有极少数研究指出绩效审计应是高校内部审计的职能（周萍，2009）。其实，绩效审计可以是国家审计机关对高校进行的监督，也可以是由高校内部审计部门在单位内部进行的审计，由于审计主体不同，审计的内容、客体、审计范围、审计目标及指标体系的设计都会不同。因此对高校绩效审计的研究应首先从审计主体及其立场出发，构建一个由主体、客体、目标、范围、模型、指标体系等相关内容组成的完整的理论框架。

第二，指标体系的设计有待进一步的理论探索。以资金管理过程的四个方面为指标分解依据，虽然资金使用的过程较为清晰，但各类指标与绩效审计的经济性、效率性和效果性的对应却并不再显著；以平衡计分卡模型的四个方面为指标分解依据，似乎偏离了绩效审计的学科性质，而更倾向于管理目标，指标也难以与财务审计的数据和结果衔接。因此在这方面应该进行更为深入和系统的理论探索。

第三，当前的研究大多数还只是停留在理论分析和指标体系的设计阶段，鲜有以实例进行的真实数据分析，原因可能有两方面：一是无论涉及到的是财务还是非财务数据，学校的内部数据难以取得；二是难度更大的方面是缺乏有效的标准来判断指标值的合理性，没有比较的标尺，就难以作出结论，提出进一步改进的建议。文献中只有周萍（2009）以某高校财务审计数据进行了尝试性的绩效审计，然而这次尝试针对的是高校整体，由于没有现成的标准或其他高校的比较，虽然计算出了具体数据，但未能作出较为具体的结论并给出进一步改善的建议，绩效审计的作用尚难以体现出来。如果指标体系因缺乏适当的标准被束之高阁，则会造成研究成果的浪费。因此高校绩效审计在研究的初期尚缺乏成熟标准的情况下，探索如何展开实务工作是当前的研究必须解决的问题。

【参考文献】

［1］ 张健.高校绩效审计标准研究［D］.东北师范大学硕士学位论文，2006.

［2］ 冯祖丽.高等学校财政支出绩效审计评价问题研究［D］.暨南大学硕士学位论文，2009.

［3］ 章毓育，张佳春，李运勤.高校预算执行绩效审计思考［J］.财会通讯，2009（3）：98-100.

［4］ 刘研杰.高校预算执行绩效审计评价体系探析［J］.财会通讯，2007（5）：56-57.

［5］ 曾凡昌.高校绩效审计评价指标体系构建［J］.西南民族大学学报（人文社科版），2008（5）：184-188.

［6］ 陈希晖，张碧林，贾云洁.基于平衡计分卡的高校绩效审计评价体系研究［J］.现代管理科学，2008（6）：73-75.

篇8

【关键词】 审计;案例教学;实践教学

审计课程是一门相对来说理论性很强的课程,内容复杂且抽象,课程中涉及到的定义、术语和技术规则等条条框框的东西非常多,对于初学者来说在理解上存在很大难度,就使得审计课程一贯给人留下枯燥难懂的印象。传统的审计课堂教学多侧重理论知识的讲授而偏轻实务技能的培养,教学方法局限于灌输,教学也缺乏必要的案例和实践,使得审计教学质量不高。在经济全球化、高新科技飞速发展的今天,我国的新会计和审计制度已推出,审计环境日趋复杂,这些因素对会计审计人才的培养提出了新挑战。审计学课堂教育的不能与时俱进,就更加深了审计理论与实务之间的裂沟,审计课程的特点和重点就是要突出其实务性,为了更好地在课堂理论教学过程中培养学生的实务技能,必须合理地采取案例教学方式和合理开展实践教学。

一、合理地选择案例并建立审计案例库

审计案例最好是根据来源于审计实践的第一手资料提炼并整改润色而成。来自于审计实践的审计案例会更加通俗易懂,可以加强学生对工作底稿和审计证据等内容的了解,也会让学生更有积极参与案例分析和讨论的兴趣。作为教师,有机会应亲身参与会计师事务所与政府审计机关的审计实务工作,既可以获得实际工作底稿等实际审计的具体案例资料,也可以锻炼自己的实务操作能力。除此之外,可以参考国内外专家的审计案例书籍和国内外知名事务所网站上公布出的案例,还可以收集财政部、审计署、中注协、证监会公布的处罚公告中涉及财会方面的案件并将其整理制成适用的案例,形成案例库。

另外,审计教师还应开拓视野,关心国际、国内的政治经济气候、资本与证券市场。可以从财经媒体、报刊杂志和网络上查找新闻并探索其暴露的问题并做成案例,在收集资料时要注意不能只停留在记者的报道和网络数据上,应该有自己的专业分析。可以引导学生去网络和报纸上收集各类资料、关注证券市场实事要闻、分析上市公司年报、看相关的评论报道,让学生把相关公司的各年度年报数据都拿出来分析,独立判断事件的真伪,既可增强审计案例教学的生动性和互动性,又可锻炼学生的会计审计实务操作技能和独立判断能力,还可拓宽学生的知识面。也可让学生实际调查一些企业的内部控制制度并分析其可能存在的问题,并提出改进建议,同时请被调查单位来评判学生建议的可行性。

为了加深学生对学习内容的理解,每章每节最好都有一个案例做引导。案例的选择应与课程密切相关,结合审计教学目的、教学内容,围绕教学目标来设计,具有基础性和代表性,可以用来解释某一个或某几个知识点或原理性内容。在案例的选择上,要注意内容比较新、完整且长短适中,适合该章的学习。不同层次的学生对案例的把握水平和自身的分析能力有差异,内容的选取要让学生有可思考性,要结合学生的层次以及接受水平来选择,综合性和深度都要适当,以便能在课堂上有限的时间内进行充分讨论,对教学起到理想的促进作用。

二、案例教学时需注意的问题

(一)课堂讨论方式

1.大型案例不一定适合于课时有限的课堂教学。如果课时充足,也可安排专门的案例分析与讨论课,做深度分析。建议教师把编好的案例提前一周发给学生做准备,让学生在课堂讨论之前先熟悉案例做好预习工作,对案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老师定题,将案例分析布置成作业让学生自己去寻找资料,分小组写出案例分析报告,并在课堂上讨论,这样可以调动学生参与案例讨论的积极性,自学审计案例还可培养学生独立分析和解决问题的能力。

2.中小案例比较适合课时有限的课堂教学。教学中,应注意适时穿插引用简短的中小案例来加深学生对理论知识的理解和认知。可运用由多个小案例组合成的综合性审计案例来说明审计证据的收集、审计工作底稿的形成和审计报告的完成过程。案例分析要尽量地符合中国实际。

3.在课堂讨论中,案例讨论可采用分组讨论的方式。一般的大型审计案例都比较难,让初学的学生一个人独立回答比较困难,可对全班学生分小组,让其进行小组讨论,然后每组选派代表上台对讨论的结果进行系统阐述,其他组成员可以提出问题来反驳,教师最后做点评和总结。在案例讨论中,教师要注意驾驭课堂教学进程,维持讨论秩序、把握讨论方向,引导学生从正、反两方面提出各种问题,并逐一进行分析与讨论。为了督促每个学生都积极参与讨论,可以要求学生将讨论内容及过程做好记录并最后提交一份完整的案例分析报告上交,教师对其进行评分,评分结果计入平时成绩。在这样的案例讨论式教学过程中,教师要总结案例涉及的主要知识点,总结分析和思考问题的途径和方法,对各种分析思路进行点评,所以除了应当具备准备和组织案例讨论教学的能力外,更应当具备将理论和实践进行贯通和融合的能力。

(二)多媒体手段的使用

审计课程比较抽象,理论性强,如果要配以案例教学的方式,则多媒体教学手段必不可少。利用多媒体、网络通讯等手段可使教师的课堂讲解更直观、内容更丰富且更具有吸引力,可促使学生学得更快且印象更深刻。不论从理解或记忆的角度来看,多媒体教学都能达到良好的辅助教学效果,它能实现传统的课堂教学所无法实现的生动效果,还可以增加每节课的信息容量,提高课密度,使授课内容达到传统课堂教学所无法达到的饱和度,可培养学生的形象思维和创新意识。

在多媒体教学的过程中可以注意以下问题:一是在多媒体课件的制作上,学生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“删繁就简”,把教学内容用文本、图像、声音、影画等形式进行有机组合生动地呈现出来,通过借助多媒体使教学内容实现由易到难、由感性到理性的过渡,这样既可避免满版的文字或表格给学生造成视觉压力,也便于激发学生的学习兴趣。二是在多媒体课件的使用上,它只是辅助教师完成教学任务的辅助工具,还应与教师的讲授和板书结合起来,以达到最佳效果。

尽管多媒体教学有它独到的优势,对其还是应采用一分为二的方法来看待。多媒体工具毕竟只是一种教学辅助工具,太多种媒体的介入可能会分散学生的注意力,反而导致学习效果不好,不能因为多媒体教学的优势而使其成为教师的“负担”。要做一个图文并茂的生动课件,开展多种形式的多媒体教学,会对教师提出很高要求:教师必须擅于运用office软件,能熟练掌握类似visio这样的绘图工具,最好还会制作flash;教师还应该擅于搜索所需的资料,能很快地查找到自己所需的任何相关背景资料。

教师还应有快速反应能力,在这个信息爆炸的年代,能快速辨别出所接触的众多信息中是否有信息需要保留和分析,是否与所授课程有关。繁重的教学与科研任务使得教师们无暇钻研多媒体教学设计和分析那么多的信息资料并改造制做为授课所适用的资料。如果过于强调多媒体教学课件的设计,会导致教师教学负担的加重,可能会削弱课堂教学的实际效果。

三、审计实践教学的开展

单纯的审计案例教学虽然有利于学生增加实践经验,培养分析和解决问题的能力,却仍不能使学生身处真实的审计工作环境中。除了案例教学和多媒体工具的使用之外,还可以恰当的安排一些实践性教学模式,如审计模拟实验、亲身到事务所实习等模式,以强化审计案例教学效果。审计学课程实践性教学可从以下几方面开展:

(一)审计模拟实验

审计实验能够使学生从感性上了解审计的具体操作,使学生在掌握了一定审计理论的基础上,在实验室将理论运用于实际。学校应积极创造条件来筹建校内审计模拟实验场所,模拟审计场景,为实践教学提供相应平台。审计模拟实验场所的建设包括硬、软件建设。现代化的硬件建设需要配备一定数量和质量的计算机,需要学校各部门的通力合作,应有高标准要求。软件建设是指需要购买一整套专用的审计实验课软件。在进行模拟实验时,让学生通过计算机抽查被审计单位的凭证、账簿、报表及其他资料并编写审计工作底稿,使其对审计中会接触到的原始资料产生直观认识并切实体会到如何开展实际的审计工作,可锻炼学生分析和解决问题的能力。

(二)审计实习

为了让学生真正学好审计学这门课程,学校必须提高对校、内外实践性教学基地建设的认识,适当增加资金投入。努力争取与会计师事务所及内控较好的大中型企业的内部审计部门建立长期合作关系,甚至可以自办事务所安排学生实习,这样在校内和校外建立审计实习基地,就可更好地培养锻炼学生的实务操作能力。学校可以利用寒暑假给学生安排为期一个月左右的课程实习,实习课程也计学分。在实习单位,应在指导老师的直接监控和指导下,以学生直接充当审计人员的角色来操作为主,这样可以检验其动手能力与独立判断能力。也可让学生利用寒暑假到会计师事务所实习。平时做审计实验的时候,每个学生一般只能够接触和处理到审计实务中的某部分流程,如果能在事务所实习,则可让学生参与对公司财务报表审计的整个审计流程,可以让学生对审计流程有个整体的把握,这对理解和掌握审计相关知识会很有帮助。

(三)审计方向毕业论文

在课程结束的时候,可以由教师将本学科的前沿问题、热点问题或值得写成论文的问题形成论文题库,交由学生选择写成论文,并规定每个学生的论文选题不能重复,让每个学生独立完成一个论题。也可以将实习与毕业论文相结合,让学生在实习单位就实习的情况做毕业论文,可进一步加深学生对审计实务的理解,使理论与实际更好地结合。

参考文献

[1]梅丹.我国高等审计教育改革探讨――兼谈南开大学审计教学的发展[J].教育财会研究.2009(3):53～56

[2]张雪梅.审计教学中的研究性教学方法探讨[J].会计之友(上旬刊). 2008(4):70～72

[3]郝晓雁,辛旭.审计学案例教学存在的问题及对策[J].财会月刊. 2007

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关键词：高职院校 财务风险 防范

高职院校作为高校中一个重要组成部分，财务风险具有风险更大、管理相对粗放、财务管理制度约束力差等特征，因此高职院校必须采用财务风险管理。

一、高职院校财务风险产生的原因

高职院校财务风险的产生有多种因素，既有高职院校自身的原因，也有来自外界环境的影响。

（一）财务风险产生的内部原因

（1）高职院校管理人员的财务风险意识不强，采用的财务管理方法相对落后，使得高职院校财务活动存在潜在风险。

（2）高职院校对自身债务承受力没有良好的认识，筹资不当，“开源”能力不强，缺乏投资管理体制。

（3）高职院校内控制度不健全。高职院校的内控制度存在着诸多问题，一是内控项目不全面；二是内控活动不规范；三是内控对象职责不明确；四是内控执行力差；五是内部审计部门没有充分发挥作用，监管力差。

（二）高职院校财务风险产生的外部原因

（1）政府对教育经费投入不足，没有合适的教育拨款体系。

（2）扩招带来的资金压力。国家的教育经费投入是有限的，高职院校只有靠自身力量去筹资，向银行贷款是最快最直接的方式。

（3）银行盲目放款给高职院校。银行常常不对高职院校的财务能力以及风险受压力进行精细评估，盲目放贷，加剧了高职院校的财务风险。

二、高职院校的财务风险分类

（一）投资风险

高职院校投资风险是指高职院校投资项目不能达到预期收益而影响现金流量和资产流动性。高职院校投资主要包括基础教学设施建设和教学设备投资、校办企业投资以及后勤经营性资产投资，由于高职院校权责不对称、产权不明晰、财务管理体制不完善等问题，高职院校投资存在盲目性，给高职院校带来投资风险。

（二）债务风险

债务风险是高职院校财务风险的主要组成部分，高职院校负债主要是银行贷款，银行贷款给学校发展带来了资金支持，也是高职院校缓解经费不足问题的主要途径。忽视自身偿债能力。过度举债的后果就是担负高额银行贷款，高额的利息和本金给高职院校财务带来了很大负担和不良影响。

（三）流动性和管理风险

高职院校在招生规模扩大后，过度负债严重制约了高职院校的健康发展，导致了高职院校财务风险的产生。高职院校如果没有做好预算管理，就非常容易导致过多的资金用于基础性的建设，而日常开销缺乏现金，导致收支不平衡，流动性差，造成临时性财务困难。这样就造成学校支付能力减少，影响学校正常运转，造成资金的流动性风险。另外，如果对财务的内控制度跟不上，或者财务管理发生重大问题，往往带来严重的管理风险问题。

三、高职院校财务风险防范措施

（一）提高高职院校办学实力和筹资能力

逐步提高高职院校办学实力，增强生源市场竞争力。高职院校的教学、科研实力是高职院校提高筹资能力、实现可持续发展的根本。充分利用社会力量进行筹资，“开源”是控制高职院校财务风险的直接途径。加强校企合作，提高职院校办企业的竞争力，校办企业经营良好，不仅缓解了高职院校经费紧张问题，更提高了高职院校社会影响力和对社会的贡献。

（二）提高管理人员风险意识，建立健全经济责任体系

管理人员的风险意识对于内控环境的好坏有着极为重要的作用。建立健全经济责任体系，将经济责任落实到实处，落实到人头上，明确每个责任人的职责，形成由上至下的、平行级别之间的互相牵制的体系。

（三）加强高职院校财务管理

切实加强高职院校的财务管理建设，是防止和减少财务风险问题发生的重要举措之一。培养、建立一支思想上认真负责、技能水平和素质过硬的财务管理团队，团结协作，认真做好财务管理相关工作的开展，将高职院校相关经费及时纳入预算予以保障。高职院校要做到开源节流、增收节支，努力提高资金的使用效益，千方百计增加学校的财政收入，首先要更好的取得上级主管部门对学校财务工作的支持，尤其是财务专项拨款；其次要创造有利条件，加大招生规模；最后要充分的发挥各地校友会的作用，发动校友为母校的财务被动局面，出招出力。

（四）建立财务预警系统

首先，要建立一个良好的财务资讯平台和畅通无阻的信息传递渠道，这是需要以众多有效信息为基础，向财务预警系统提供最真实准确以及最全面快捷的数据。它所扮演的是一个承上启下的角色，需要先搜集、汇总各部门的最新情况，经过科学地计算风险、系统地分析处理后，再将结果告知高职院校领导层和相关责任人员，使领导层能够迅速做出判断，及时下达指令，相关责任人员第一时间采取应对措施，规避高职院校财务风险的形成。其次，财务预警系统的运行需要高职院校最全面、真实和精确的数据，因此，要将财务预警系统和财务内部控制制度、审计制度、内部各项规章制度建设结合起来，编制好财务预算与决算报表，形成财务报表分析、财务预警指标分析合二为一的管理系统。最后，财务工作人员要时刻警惕着隐性财务风险的爆发，利用预警系统的定量分析和定性分析，综合考虑，采取对策。领导层要认真对待全校教职工所提出的一切意见，建议合理的应足够重视并予以采纳。

参考文献：

[1]宋春亮.2008.高职院校内部控制制度现状及改进措施.科教文汇.3：3

[2]范晓军.2010.高职院校财务风险研究.见：中国商业会计学会.2010年学术年会暨第十五届现代会计理论与实务研讨会论文集.哈尔滨：290

[3]汪榜江.2008.我国高等学校财务风险防范控制研究.湖南大学.学位论文：22

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【关键词】 审计学； 实践性； 教学； 问题； 对策

近几年随着反腐倡廉的开展，社会对审计人员的需求越来越迫切，对审计质量也提出了更高的要求。这就要求我们的审计教学不能只满足于审计基本技能的讲授，而是能培养出能查账、会查账的高水平应用型人才。用人单位希望毕业生既具备系统的相关专业知识储备，又具有相关的实践工作经验。为此，从服务于学生就业出发，审计学教学应着力于培养具备实践认知能力与职业操作能力的应用型人才。审计学是一门专业性、实践性很强的课程。在审计教学中一直存在着课程难度大，教师难教，学生难学、厌学，教学效果不甚理想等问题。虽然不少高校采取了审计案例教学、模拟试验教学等审计教学模式改革探索，但从实际效果来看，并没有达到理想的效果。本文在分析产生这些问题根源的基础上，联系自己的教学实践，提出了以能力为本，强化学生实践训练，将课程教学和大学生综合素质的培养结合起来的教改思路。

一、审计学课程实践性教学环节效果欠佳的成因分析

（一）师资队伍缺少审计实践经验

目前大部分审计教师来自于高校的硕士或博士毕业生，他们都是出了校门进校门，从未亲自参加审计过活动的不在少数，更不要说主持审计业务。这种知识背景的教师只能关门教书，照本宣科，侧重于抽象的理论知识，缺少鲜活的实际案例，结果是教师难讲、怕上审计课，学生觉得审计课枯燥无味、没有实际应用价值。因而在各种教学评估中，很难有好的评价。教师的审计实践水平、能力存在较大不足，这是长期以来高校教学改革效果不明显的最重要原因。究其原因，与目前高校对教师的考评体制有关。一是学校对教师只有学历方面的要求而没有实践经验方面的要求。二是即使教师想去参加社会实践也会因为没有很好的人脉资源而找不到合适的单位去实践。学校没有考虑到为教师的实践提供便利的条件。近年来，大多数高校都以建设研究型大学为发展目标，要求教师都要完成一定数量和级别的论文，使教师把时间和精力集中在上，从而忽视社会实践，与培养应用型人才的要求脱节。

（二）案例教学并不能从根本上提高学生的实践能力

进行审计案例教学，对培养学生的实际能力无疑是非常重要的，但它毕竟是局限于课堂内的“纸上谈兵”，没有具体的实实在在的操作过程，要进一步培养学生的动手能力，实践性需要进一步加强，这一缺憾必须通过走出课堂进行实践训练得到弥补。另外，由于高校教师本身缺乏审计工作的实际经验，没有真正体验过审计工作，在案例讨论中很难引导学生开展激烈的讨论，案例讨论只能停留在表面现象上，起不到应有的效果。审计案例的选编也是一个难点，难以找到符合学生具体情况的案例。我国选取的审计案例过分关注审计人员的法律责任与职业道德，缺乏系统性、引导性。由于实际性强的案例严重不足，很难把审计案例反映的审计实务和我国相应的审计理论联系起来，给教学带来了很大的困难。

（三）审计模拟试验教学模式面临的困境

审计模拟实习是在审计教学中为做到理论联系实际、培养学生处理实际业务的能力，在学校建立审计模拟实习室，把审计业务活动浓缩于事先设计好的审计模拟实习资料中，学生运用审计的方法和表格独立操作，以获取知识和能力的实践教学方法。实践教学目标是使学生理解、巩固及掌握专业理论知识，熟练掌握审计基本理论和方法，具有一定工作经验和能力，具有严谨的科学态度和求实精神，为毕业走上工作岗位后缩短“适应期”，尽快胜任工作任务奠定坚实的基础。但是，审计模拟试验教学模式也存在一些困难。首先审计模拟试验设计的难度大，实施成本高。要成立一个审计模拟试验室，至少需要一个单位一年以上的全部会计资料（包括会计电子数据和原始凭证）。审计试验资料的设计难度大，必然要投入较多的人力、物力，还要考虑相应的软硬件的配备，成本势必很高，高校难以承受。其次审计模拟试验教学模式的研究开发、实施缺乏强有力的技术支持。审计模拟资料涉及的知识面广、时间跨度大、技术性强，要求研发人员不仅要具有相当丰富的会计、审计理论知识与实践经验，还要熟悉电算化会计与计算机审计操作技能。目前很多高校都缺乏这种复合型人才，无法为审计模拟试验教学提供有力的技术支持。联系到学校的情况，在目前的审计模拟实习实践教学中，存在着不可忽视的问题。一是审计模拟实习室作为校内实习基地，设施和条件与企业单位相差甚远。二是模拟实习资料仿而不真，与实务操作存在较大的差距。三是审计模拟实习的时间虽然安排了三天，但同学们基本上没有时间进行。四是学生实习成绩考核没有科学的指标体系。五是课堂教学与实践教学的课时比例不尽合理。

二、加强审计学课程实践性教学环节的措施

（一）高校领导一定要重视审计课程的实践教学

据了解大多数的财经类学校没有设置审计学专业，所开设的审计课也只作为会计、财务管理的附属。主要表现在：不注意师资力量的培训、人才的引进；审计精品课程的建设经费大部分没有用在审计课程的建设方面，而是用于其他方面；在教学评优方面没有考虑课程的难易程度而采取统一的标准。审计教师往往感到吃力不讨好、被边缘化，从而情绪低落，教学热情降低。

基于上述情况，高校的领导一定要改变观念，把审计学课程与会计学课程同等对待。包括课时的安排，教师的安排，经费的安排等。保证足够的课时，尽量让有实践经验的老师上这门课，在评优、奖励方面向审计教师倾斜。

（二）加强师资队伍建设，培养“双师型”教师

师资是保证教育质量的关键。高校教师不仅应具有丰富的专业理论知识,还要有过硬的专业实践能力。学校应构建教师后续教育培训制度,努力加快“双师型”师资队伍建设。鼓励教师参加各种专业资格考试,鼓励其走出去“打工”，允许教师在学校的审计处兼职。在对教师进行理论知识培训的同时,进行实际工作能力的培训。具体措施可以双管齐下：一方面要与政府审计机构、会计师事务所或大型企业的内审部门联系，成立教师实践基地，组织审计教师定期参加审计实践，全面提升教师素质，为审计教学模式改革配备一支具有丰富授课经验和实践经验的教师队伍；另一方面审计教学还可以聘请具有丰富实践经验的审计专家或注册会计师为特聘教师，通过开设专题讲座以弥补校内教师教学的不足，开拓学生的视野。

（三）加强审计的模拟实习质量控制

审计模拟实习实践教学的质量控制，是要建立和完善质量控制体系，制度和措施健全可行，控制到位，提高质量,实现审计模拟实习实践教学目标。

1.建立审计模拟实习室。为了满足会计专业开设审计模拟实习课和进行直观教学的需要，要建立学校审计模拟实习室。可由会计师事务所专业人员协助，按照会计师事所设置布局，设置工作岗位，进行情境操作。

2.完善教学计划。依据应用型人才培养目标，构建教学内容和课程体系，增设实践教学及培养学生职业能力的课程。策划实践教学内容体系，将审计模拟实习分为分步模拟实习和综合模拟实习，并将综合模拟实习分为单学科综合模拟实习和多学科综合审计模拟实习；做到综合实习与分岗实习相结合、手工实习与会计电算实习相结合；加大实践教学力度，从学习《审计学基础》起,就进行审计基本技能的训练，毕业前夕，进行多学科综合审计模拟实习。

3.制定审计模拟实习规范，具体规范学生的实习行为。规范的制定，应注重学生职业道德的养成，以及学生动手操作能力、问题分析能力和职业判断能力的培养，引导学生形成主动思维的习惯。规范的制定，还应规定每个审计模拟实习项目应达到的标准。

4.工作委派。选择具有较强实践能力的教师，担任指导教师，明确其责任和任务，明确对其工作考核标准，制定对其奖励和惩罚制度。

5.督导和监控。建立分级督导制度,要求各级督导人员对各层次的实习工作给予充分的指导、监督和复核。从审计工作的一线聘请具有一定理论知识的人员进行协助，并充分发挥学校教学督察督导组的作用。督导和监控人员包括学校领导、教学督察督导组、部门负责人和直接负责任人。构建事前审核、事中辅导与事后检查相结合的监控体系，确保审计模拟实习内部质量控制的有效实施。

（四）建立与扩展教学实践基地

近年来，会计师事务所如雨后春笋般发展起来，所以，建立教学实践基地并不像大家想象的那么困难。会计教学实践基地为我们建立审计教学实践基地提供了很大的方便，我们完全可以共享这一资源。同时，还可以开辟新的审计实习基地，如会计师事务所、政府审计部门、国有企业及事业单位的内部审计部门。事实上，近几年我校每年都推荐学生到会计师事务所进行社会实践，有的深入企业进行实地审计工作，有的作为管理顾问为企业提供咨询服务，锻炼了学生将理论运用于实践的能力。此外，还鼓励学生利用寒暑假时间兼职并撰写实践报告，教师对学生实践报告写作提供指导和帮助。为了保证社会实践的质量，我们应当成立由教师组成的监控小组，对学生的实习活动实施不间断的检查指导，及时发现问题，及时解决，指导、帮助学生克服实践中的各种困难，使实践教学活动卓有成效地进行下去，而不是虎头蛇尾，半途而废，流于形式，真正达到丰富学生经验，培养其应用能力的目标。

【参考文献】