企业税务审计十篇

企业税务审计篇1

【关键词】企业清算 会计与税务审计 实务 讨论

一、企业清算会计的内容

企业清算程序只要开始运营，相应的工作就会马上开展，在进行清算之前，就必须要先成立清算组，这是会计工作的第一步。

（一）成立清算组。

企业在运营过程中，一旦宣告破产解散并成立清算组之后，就必须要接受清算组的工作指导，对企业资产进行全面的整理登记，并做好相应的登记工作。并且对于企业中各项资产的损失、债务债权等等情况进行全面的核算。通常情况下，有限责任公司的清算组是由全体股东共同组成的，但是也可以外聘注册会计师、注册律师等等作为清算组成员进行清算工作。清算组在进行工作的过程中，必须要正确清算公司财产，并根据实际情况编制资产负责表以及财产清单；另外，可以通知债权人、代表公司参与民事诉讼活动；清算组还必须要完成破产公司没有完成的业务，清缴债权、债务等等，然后将其剩余财产进行计算。

（二）设立清算账户。

清算组要增设清算损益类账户，该账户主要是用来核对清算过程中产生的费用、损害以及转让土地所获得的净收益等等。这些方面就包括了三个账户，首先，“清算损益”账户是用来核对被清算企业在清算期间处理资产、债务偿还产生的损益；其次，“土地转让收益”账户是用来核对被清算企业转让土地取得的收益，以及企业转让土地过程中税费以及成本等等；最后“清算费用账户”是用来核对被清算企业在清算过程中产生的费用，然后对其明确账目中收益情况。

另一个方面，取消账户也是企业进行清算过程中重要组成部分。传统企业财务会计中，“所有者权益”账户在企业进行转让清算后就会被取消。各项费用将会全数转入“清算损益”账户。

清算过程中，所有包含调整项目的账户都必须要与其他账户进行合并，并按照所反映的内容进行核对。比如“固定资产”账户以及其“减值账户”都将合并为“固定资产”账户。另外，只要是性质相近的账户都应该将其进行合并，这样就会能够有效提高清算组的工作效率，并且，也更加容易清算组开展工作。

（三）清理财产，重新整理编制资产负债表。

清算活动开始的时候，清算组应该对企业所拥有的全部资产进行计算。有效确定企业的财产范围，对清算之后的资产进行有效盘点，这里列出了企业进行清查之后的债务情况：第一，支付有关破产费用，将企业职工的工资、破产财务管理费用、变卖以及分配所得等，所有必须要支付的费用都必须要按照实际的发放额度，借记“清算费用”、贷记“现金”、“存款”等等；第二，对于应收款项的一些债权，实际收到的金额以及预计可以转现金额的差值全部计入清算损益，企业产品、生产材料以及存货等等都要进行转现、变卖，将机器设备、房屋等等固定的资产以及无形资产转现，将其收入与其账面价值的差额等等都计入清算损益；第三，清算组在开始清算时，可以根据清算企业提交的余额表，将其有关科目的余额转入新的账户；第四，转让土地使用权利、支付离退休职工有关费用以及安置费用等等；第五，在进行清偿债务的时候，借记登记方必须要登记所清偿债务的账面价值，贷记方登记“现金”、“银行存款”等等，将其差额计入“银行存款”。第六，在进行清算终结的时候，必须要将“清算费用”、“转让土地收益”等等剩余额度计入清算损益，并将允许被消除不再清偿的债务转入清算损益。

二、企业清算会计的税务处理

（一）企业清算的所得税处理。

企业在清算过程中，所得税的处理内容大概有：首先，企业所有资产都必须要按照一定的市场交易情况实现其价值，并且要确认其资产转让所得或者是损失；其次，必须要确认债务清偿、债权清理之后的收益以及损失；并且企业必须要依法弥补亏损；最后企业可以向股东分配剩余财产，确认其应该支付的股息等等。

在进行清算的过程中，必须要注意一些问题：清算所得到的费用并不适用于一些税优惠政策，现阶段国家对于一些产业实行了扶持政策，给予这些企业一些税收优惠政策。但是企业在进行清算的时候，已经无法进行正常的生产经营活动，所以，此项政策并不适于该企业。企业在进行清算的过程中，对于资产上面的损失，税法并没有相应的政策进行约束。由于清算过程中损失是由人民法院进行确认的，因此，就不必再经报相应的税务机关。另外必须要正确认识亏损弥补，必须要意识到亏损弥补并不属于税收优惠政策的范围，所以不能够进行套用。根据《企业所得税法》规定，企业在纳税年度产生的亏损，可以转移至下一年度结算，但转移年度不能够超过五年。

（二）企业清算土地增值税的纳税情况。

按照我国有关税法文献规定，企业转让土地过程中产生的增值，必须要缴纳一定的税务。我国税务总局以及财务部门对于土地增值税都有明确规定：首先，转让的旧房产，必须要根据房屋的预估价格、土地转让成本等等扣除其中一些税务；其次，企业破产之后，假如其它企业来接受破产财产就必须要安置其破产企业的职工，只有这样，才能够享受企业兼并带来的优惠政策，简而言之，就是被兼并企业将房地产转让到兼并企业中，可以暂免土地增值税务。

（三）清算期间流转税的税务处理。

对于纳税人的破产倒闭问题、破产后销售的货物、解散等等情况，必须要按照相应的税法标准实行收税。清算期间企业销售货物的流转税务必须要按照企业在正常营业过程中计算办法进行计算缴纳。对于企业清算结束之前仍旧存在，没有进行抵押的税额，应将其计入“清算损益”的街机房，不能够随意申请退税。

参考文献：

[1]王连国.关于企业清算中清算净损益及股东分回收益的涉税处理[J].商业会计，2013（10）.

企业税务审计篇2

现行工资薪金据实扣除存在的主要问题

(一)权责发生制与收付实现制的混淆。新企业所得税法以及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。这句话的关键词就在于“实际发放”。尽管企业所得税法规定扣除项目原则上实行权责发生制，但是对工资薪金扣除仍实行收付实现制。2010年版的注册税务师教材明确指出：“企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则。”这个特殊规定目前仅指工资薪金的扣除。在实际工作中，一部分中小税务师事务所对企业所得税、对工资薪金扣除权责发生制与收付实现制政策不理解，实际发放的工资与应发工资数额不一致，造成企业所得税申报不实，特别是2008年受国际金融危机的影响，中小企业拖欠员工工资的现象比较多，而2009年3月份国家出台刺激经济政策，在2008年企业所得税汇算清缴后又补发以前年度的工资，就会涉及纳税调整的问题。因此，税务师事务所的审点是企业发放工资的支付方式，是以现金方式还是通过银行打到工资卡的方式，特别是要核对以现金方式发放的工资薪金的真实性，防止“虚报冒领”现象。

(二)虚列人数或者劳务报酬并入工资薪金。新企业所得税法规定，合理工资薪金可以在税前扣除，工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。特别是私营企业，为了逃避税收，其所有者有可能通过给自己的亲属或者找几个外地身份证支付工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业虚列人数增加工资薪金所得以此偷税，但是残疾人保障金就可能要多缴了。这是因为企业缴纳残疾人保障金是按企业的职工人头计算缴纳的，而大多数企业是很少安置残疾人，因此企业虚增职工人数，相应地要多缴纳残疾人保障金。在实践中，一些私营企业通过虚增劳务报酬所得以此偷税，却更为隐蔽。根据《北京市地方税务局关于停止执行个人所得税“劳务报酬项目”征收管理试行办法的通知》（京地税个[2006]195号），个人取得的按月取得的劳务报酬1000元以下预征3%的个人所得税政策取消后，纳税人按月取得800元以下劳务报酬，实际上不用缴纳个人所得税。个别商业企业利用现行个人所得税政策的盲点，在年底大量虚假雇佣兼职促销人员支付800元以下的劳务报酬。上述情况有很强的隐蔽性，很难准确核实，税务师事务所应格外关注支付佣金、回扣可能性大的行业、企业的支付凭证或者发票，同时应注意被审计单位连续3年以上盈利，但股东不分配利润以及职工人数的同期对比增减变化的情况。

(三)不重视核对个人所得税明细申报，可能带来税务审计风险。在审计过程，税务师事务所往往不去审阅被审计单位向税务机关提交的个人所得税明细申报电子数据，而只审核企业提供的纸质工资薪金表，以此作为审计底稿，这蕴涵着很大的审计风险。被审计企业提供给税务师事务所的纸质工资薪金表与向地税机关提交的个人所得税明细申报电子数据有时不一致。具体表现为纸质工资表工资收入总额、人数要大于明细申报电子数据，但是缴纳的个人所得税却相同，这其中的差异就是增加了若干不足2000元的职工人员工资。一是由于信息不对称，税务师事务所难以准确掌握被审计单位的法人、投资人、高管、员工在本单位以外取得的工资薪金所得，更难以解决的是上述借用外地人身份证来套取个人所得的现象，但是主管税务机关能通过个人所得税明细申报系统查询个人在本市多处取得的收入。从这个角度看，税务师事务所难以有效避免审计风险；二是税务师事务所在做企业所得税年度审计时关注的是企业所得税，而往往忽视了国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]065号）的规定。该办法第13条明确规定：“扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。”也就是说，没有如实申报的个人收入部分，要做企业所得税纳税调增。

(四)职工福利费在会计政策与税收政策的差异。目前，一些企业为职工报销个人燃油费、修车费时，直接计入管理费用或者计入工资总额，在税前予以扣除。而企业接受税务稽查时，税务机关要求其均按照职工福利费标准扣除。企业为职工报销或发放的燃油费、修车费属于《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件所称福利费范围中的第（二）项列举的内容，因此应按照职工福利费标准扣除。而《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。财企[2009]242号文件同时规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

建议

(一)明确认识，加强学习，做好基础工作，防范风险。首先无论是企业还是税务师事务所都应该认识实施纳税筹划的目的是遵从税法，合理节税，防范风险。有条件的大、中企业可依据《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）文件中提出的“企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限”的精神，在企业内部设立税务管理机构和岗位。其次，税务师事务所要认真学习领会《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）、《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）等文件；最后要做好基础工作，例如个人所得税明细申报全年工资数、企业所得税申报表中的工资薪金数与企业银行对账单三者之间的比对，尤其是在国税局缴纳企业所得税的企业。

(二)建议财政部国家税务总局出台政策，首先鼓励企业以转账方式发放个人工资薪金，税务机关予以税收优惠，从而确保工资薪金支出的真实性，防止“虚报冒领”现象。其次对企业的工资薪金支付标准、支付办法要向主管税务机关实行报备制度，以便于对企业工资真实性检查和合理性进行定性管理。

(三)建议国家税务总局建立全国统一的个人所得税明细申报系统。改革开放以来，人员地域之间流动频繁，收入来源多样化，为了维护社会公平，更好地掌握个人的收入情况，推进做好个人年所得12万元申报工作，国家税务总局应结合国家信息化的进程，择机建立全国统一的个人所得税明细申报系统。

(四)建议在现行个人所得税明细申报系统中增加若干项目。一是增加纳税人所属部门，是销售部门、技术部还是办公室。销售人员可能涉及到销售提成个人所得税问题；技术人员可能涉及企业所得税中技术开发费加计扣除（符合企业所得税规定的直接从事研发活动人员的工资、薪金可实行加计扣除），二是增加扣除五险一金项目，这样更加明确哪些企业为哪些人员上险，这样容易识别企业有无虚列人员，增加工资费用支出。三是是否属于残疾人，这也涉及到企业所得税中对残疾职工工资实行加计扣除的问题。

企业税务审计篇3

[关键词]企业所得税纳税调整审计

为了顺利完成新税法下企业所得税纳税调整审计工作,需明晰审计工作关键步骤:

一、制定企业所得税的审计计划

制定合理的企业所得税审计目标,为实现企业所得税审计指明方向;确定科学的企业所得税审计程序,使企业所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行,从而提高审计工作质量。 及时对企业所得税业务控制审计,对企业所得税核算范围控制进行审计,对企业所得税涉及的会计科目控制进行审计,对企业所得税的征收方式进行审计。

重视对企业所得税业务处理流程审计,最大限度地降低审计风险,获取或编制明细表,核实其内容是否真实可靠,是否与总账数、报表数相等。了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容,减免税的范围和期限。对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析,并与明细表进行核对。检查各种企业所得税计算的正确性。慎重地选择企业所得税的切入点,确保企业所得税审计目标的实现。

对企业所得税的审计,注册会计师应根据被审计单位本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。

二.明确被审计方责任

被审计方有设计、实施和维护相关的内部控制制度,保证会计资料、纳税资料的真实、合法和完整。以确保贵单位编制的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范的要求,并如实纳税申报。

企业所得税的审计依据的就是企业所提供的会计资料,所以被审计方提供的资料对审计的结果十分重要。

三. 明确审计方责任

审计方责任是,按照《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师执业准则(试行)》(国税发〔1999〕第193号)、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》(国税发〔2007〕10号)和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、合法性实施审计鉴证,并发表审计鉴证意见。通过对被审计单位内部控制的了解、询问、观察及测试,评述客户与企业所得税有关的内部控制及其有效性。对被审计单位提供的账册、凭证、报表及企业所得税纳税申报表等资料进行审查,评述客户与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。对被审计单位提供的会计资料及纳税资料进行审核的过程中,采用检查、观察、监盘、查询、计算、分析性复核以及抽查会计凭证等必要的审查程序,并在已取得的资料的基础上进行职业判断。

审计方所出的审计报告一般要求报送税务部门,所以必须要运用正确的职业判断和方法做出正确的审计结果。

四. 纳税调整增加、减少额的实质性审核

(1)工资薪金支出的审核

企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。并规定地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。还规定了下列支出不作为工资、薪金支出:雇员向纳税人投资而分配的股息性所得;根据国家或省政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等),各项劳动保护支出;独生子女补助;纳税人负担的住房公积金;国家税务总局认定的其他不属于工资、薪金支出的项目。

(2)职工福利费支出的审核

财政部修订后的《企业财务通则》实施后,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日,应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理,上市公司另有规定的,从其规定。

余额为赤字的,转入2007年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。

余额为结余的,继续按照原有规定使用,待结余使用完毕后,再按照新会计准则执行。

(3)业务招待费支出的审核

企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费,纳税人能提供真实有效凭证或资料,在下列限度内准予作为费用列支,超过标准的部分,不得在税前扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的,不得超过销售(营业)净额的5‰;全年销售(营业)净额超过1500万元的部分,不得超过该部分销货净额的3‰。销售(营业)收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额,包括基本业务收入和其他业务收入。

举例企业本纳税年度实际发生业务招待费账载金额1万元,按实际发生的业务招待费支出60%的比例计算可税前扣除的限额为6000元;本纳税年度收入总计100万元,按销售(营业)收入5‰的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为5000元,取其低者为允许税前扣除的税收金额5000元,所以纳税调整增加1000元。

(4)广告费和业务宣传费支出的审核

新企业所得税法实施条例规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

企业税务审计篇4

一、完善机制，明晰责任，建章立制促规范

涉外税务审计是利用审计程序、现代审计技术和相应的工作底稿制度，对纳税人申报信息的真实性进行深层次审核的管理性手段，专业性强，分工紧密，环节相扣。我们以规范内部管理、提升执行力为立足点，结合《涉外税务审计规程》，将涉外税务审计工作流程划分为审计对象的选择与确定、案头准备、现场实施、审计终结等21个节点，并将每个节点细化为若干子节点，从节点的岗位职责、工作标准、完成数量及递接时效出发，完善机制，明晰责任，健全考核，强化细节管理，探寻着力点，培养闪光点，发掘突破点，提升整体工作效能，探索出了进一步运用现代审计手段推进涉外税收管理水平的新路子。

（一）打造“一个平台”。按照精简、科学、效用的原则，根据《涉外税务审计规程》的要求，制定了《涉外税务审计工作制度》、《涉外税务审计管理考核办法》和责任查究管理办法，将涉外税务审计工作纳入年度目标管理考核和日常税收征管质量考核，逐步形成了融目标管理、节点控制、监督检查、考核奖惩为一体，以现代审计方法为手段，以信息技术为依托，以能级管理为载体的涉外税务审计管理新平台。

（二）构建“两项体系”。一是构建以审计技术为主要手段的精细化管理体系。要求审计人员充分应用审计分析的各种手段，借助税务检查和审计的技巧，追踪税务审计对象异常变动的来龙去脉，敏锐地发现企业存在的问题。年初制定统一的审计计划，实行计划实施制度。推行统一的审计工作底稿，将常用的计算、调整表格制成具有自动计算功能的电子表格，科学定义表内、表间数据运算关系和逻辑控制关系，避免手工计算、录入时产生差错，提高工作质量。对企业审计的资料进行分户建档，妥善保管。二是构建定性、定量分析相结合的风险识别体系。开展跟踪问效活动，规范涉外税务审计行为。采取随机走访、问卷调查、不定期抽查、定期检查、案卷复查、年底考核的方法，对涉外税务审计工作质量和数量实行全程跟踪，将跟踪结果作为年终考核、评先奖优的重要依据。提高审计结论质量，规避税务机关承担的审计风险；发挥审计的导向功能，引导企业化解经营风险。

（三）运用“三种评价”。采取“纳税状况总体评价法”，对纳税人的申报情况和财务报表等资料进行分析对比，对纳税状况作出总体评价；运用“分析性复核法”、“公司内控制度评价法”等审计手段，对企业各种数据进行全方位的比较分析，作出企业履行纳税义务情况的具体评价；在具体评价的基础上，对有异常情况的企业开展个案评价，确定重点审计项目，明确审计方向。

二、强化结合，互融共进，创新模式严管理

在税收实践中，我们认识到：税收管理细分是促生《涉外税务审计规程》推行的直接动力。在继承传统的涉外税务审计方式、方法的基础上，我们细分管理，科学设定“绩效链条”上的控制要点，强化“四项结合”，以点带面，互相促进，整体突破，坚持在探索中求发展，在发展中求创新，推进涉外税务审计职能有效发挥。

（一）坚持涉外税务审计与推进外资企业所得税分类管理相结合。推行外资企业所得税分类管理，将外资企业细分为重点税源企业、一般税源企业、核定征收企业、汇总纳税企业、风险预警企业等五类，对不同类型纳税企业实行分类管理。税务管理细化为10个节点，即企业基本信息、征收方式、申报缴纳、税源分布、政策辅导、涉税审批、年度申报、纳税评估、汇算清缴、税务日常检查，采取规范化与差异化管理相结合的方式，强化过程控制。通过分类管理，前移审计关口，减少企业税务违章行为，降低涉外税务审计成本；通过涉外税务审计，引导企业提高税法遵从度，促进税收征管。

（二）坚持涉外税务审计与强化重点税源监控相结合。在税务审计中，注重分析、查找重点税源日管中的薄弱点，补强监控措施，完善税源异状预警机制。同时，在重点税源监控中，努力捕捉税源重大变动的相关因素，及时开展案头分析，为税务审计找准切入点。今年上半年，重点税源监控过程中发现某外资企业运费抵扣比重异常偏高，税务审计人员抓住线索，内查外调，查实企业将货运开具的发票当作运费发票抵扣，仅此一项就查补增值税24．5万元，重点税源监控极大地提高了税务审计工作效率。

（三）坚持涉外税务审计与纳税评估、汇算清缴、反避税等工作相结合。将汇算清缴、纳税评估作为审计与反避税工作的前置环节，增强审计工作的针对性，提高管理服务成效。对汇算清缴、纳税评估中发现的异常情况，及时进行税务审计，并做好反避税调查。今年，纳税评估中发现某外资企业在向境外支付专利权使用费时，没有履行代扣代缴义务，我们以此为税务审计突破口，一举查补入库预提所得税64．5万元，维护了国家税收权益。

（四）坚持涉外税务审计与部门职能联动相结合。一是密切内部联系。增强外税部门与稽查、征管及各县（市、区）局的联系沟通，优势互补，形成合力，构建外税协同管理机制。按照区别对待、动态管理的原则，对纳税信誉等级高的外资企业，减少或免于税务审计；重点对纳税信誉等级较低的企业进行税务审计，促进依法诚信纳税。二是增强外部支持。积极加强与地税、财政、金融、海关、外汇等部门的联系，建立联系会议、协同办案制度，发挥部门合力在税务审计中的作用，建立起社会治税机制。开展联合年检和联合审计，拓展外资企业经营信息取得的渠道，系统收集各项信息资料，针对九江服装、建材行业外资企业较多的情况，建立适合本地区审计与反避税工作需要的行业利润率和价格信息库。2004年通过国、地税联合税务审计，调减外资企业亏损67万元。

三、提升技能，创优服务，夯基筑本展形象

为了提高涉外税务审计水平，更好地服务于九江外向型经济发展，我们特别注重从培训、宣传、调研三个节点延伸管理和服务的触角，提高征纳双方业务素质和税法遵从度，提升国税机关的社会满意度。

（一）加强培训。经常采取“以查代训”、“以考代训”、专题讲座等形式，开展税收政策、财会知识、计算机知识、涉外税务审计规程等业务知识培训，做到每月集中学习两天，每年培训四期，2004年还对全市156名从事涉外税收工作的干部进行了涉外业务知识考试，全面提高干部的业务素质。选择一些有代表性的外资企业进行剖析式的税务审计讲解，让干部手把手地操作，使一批涉外税务审计业务能手脱颖而出。对外，分门别类地对外资企业进行财会、税收等知识培训，引导企业合法经营，提高税收筹划能力。

企业税务审计篇5

关键词：企业所得税；舞弊现象；审计策略

纳税舞弊是世界各国面临的共同问}，而审计是解决这一问题的最有力手段。企业所得税作为逃税避税的重灾区，自然成为了相关部门审计的重点，但由于企业会计舞弊的隐秘性、欺骗性，导致审计工作面临着很大的难度。因此，深入总结企业所得税舞弊现象，并提出针对性强的审计策略，具有重要现实意义。

一、企业所得税舞弊现象分析

企业所得税舞弊现象主要表现在以下几个方面：一是通过企业兼并、改变名称等不当手段获取税收优惠资格，达到重复享受税收优惠减免的效果；二是利用做假账等方式，减少企业收入总账目，进而达到偷税避税的目的；三是通过往来科目对利润进行转移、截留，将其转向关联企业之中；四是在与关联企业的结算中采用不正常、不合理的价格，如A企业和B企业互为关联企业，其中A企业采用查账征收的征管方式，而B企业为核定征收，则A企业可能利用不正常的结算价格将收入转移到B企业，以达到偷税漏税目的；五是利用财务会计与税收之间的矛盾进行逃税避税。财务会计与税收有着不同的处理原则和服务目的，其中财务会计强调真实反映企业的财务成果，而税收则是依据税法要求征缴企业所得税，这种服务目的上的差异使得一些核算项目只在会计上计入而税收上不予抵扣。在这一问题上，审查企业调整事项是否遵循相关规定，是判定企业是否偷税漏税的关键。

二、企业所得税的审计策略

（一）审查企业的税收优惠资格

现阶段，一些企业对税收减免政策法规的认识有误、适用不当，在享受税收减免时存在超范围、超期限、超审批权限等现象。对此，相关部门在开展审计工作时，要严格按照相关法律政策规定，对企业的税收优惠资格进行全面审查，如审查企业是否属于税收政策的认定对象、有没有经过相关税务机构的审核批准，以及地方税收规定与国家税法政策是否存在冲突等。此外，根据税法规定，企业不得同时选择并享受多种税收优惠政策，故应当重点审查企业是否存在交叉、重复享受不同税收优惠政策的情况，并注意审查这些税收优惠政策的有效日期，防止出现企业超期限享受税收减免的情况。

（二）审查企业所得税调整工作

根据我国现行税法规定，企业无论盈利与否都应当按时申报企业所得税。具体地说，企业要独自进行税收调整并填制纳税申报表，自觉进行税务申缴，同时对表格信息真实性、准确性、完整性负责。对此，审计部门必须详细审查企业所得税的调整工作，尤其是对于那些通过账面利润进行申报的企业，应对其营业支出加以严格审查，具体审查内容涉及以下几个方面：对于大于3%的救济性捐赠支出、罚款、税款滞纳金等是否做过相关调整；企业向非正规金融机构贷款而产生的利息中，对于超过基准利率的部分是否做过调整；企业的工资、福利、教育、广告费用中，对于超过法定部分的是否做过调整；现行税法要求企业准备金提取比例应控制在年末应收账款的5%以下，对于超过5%的部分，企业是否做过调整。此外，根据税法规定，资本性支出、无形资产受让与开发支出、没收财务损失，以及各种罚款、滞纳金等不得从收入总额中扣除，如果被审计对象存在以上任意一个项目，都必须予以重点审查，防止企业对不应扣除的部分作出非法调整。

（三）审查企业收入及成本状况

企业在会计核算期间不得随意变更会计程序及核算方法，但部分企业在遇到物价上涨行情时，利用变更存货出库计价方法等方式使部分成本费用资本化，以此增加当期成本，降低应缴税额。对此，审计人员必须重点审查企业的核算方法是否前后一致，如果出现变更，应审查其是否得到有关部门的审批。此外，企业成本核算方法的合理性也是审计的重点所在，例如，在审计中经常发现，部分企业会在固定资产和低值易耗品的划分上做手脚，把部分本应计入固定资产的资产项目如手机、高档桌椅等作为低值易耗品进行核算，在领用时进行一次性摊销，从而达到减少应缴所得税的目的。对此，审计人员应将其划入固定资产，根据税法要求进行折旧计提，并对所得税额进行合理增调。

（四）审查企业的税收征管情况

企业一旦满足国家相关要求，具备了独立的经济核算能力，就应当主动开设账户并编制会计报表，而一些企业为达到偷税避税目的，不按要求开设账户，或采用虚假提供财务信息、不就地缴纳税款等方式进行避税，对此，审计人员应予以重点审查，对于发现问题的，应勒令企业尽快补足税款。

三、结语

综上所述，企业所得税舞弊是税收征管中的一种普遍现象，对社会经济发展有百害而无一利。针对当前企业所得税舞弊的常见手段，应从企业的税收优惠资格、所得税调整工作、收入及成本状况、税收征管情况等方面进行严格审查，通过多措并举，提高审计实效，彻底杜绝企业逃税避税行为。

参考文献：

[1]孙乃中.上市公司收入舞弊审计策略的多案例研究--基于证监会的处罚公告[J].商业会计，2016（24）.

[2]马穗玎（译）.面对舞弊 内部审计人员应当最先采取应对措施[J].中国内部审计，2013（8）.

企业税务审计篇6

国税局股长事迹材料

××，男，现任××市国税局第六税务分局四股股长，从事涉外税收管理工作，中共中央党校函授学院本科毕业。86年7月参加税务工作，92年7月调至××市税务局从事专职稽查工作；11月至今，从事涉外税务审计、反避税等工作；、被评为××市国税系统十佳审计评估员。、、分别被××国税局评为优秀公务员，获××市国税局二次嘉奖，获××市国税局三等功一次，被提名为××时代先锋侯选人。7月被××市委授予××市“优秀共产党员”称号。××同志没有被鲜花和掌声陶醉，仍然迈着坚实的步伐奋勇向前，锐意创新，默默奉献，用时代的主旋律谱写着一名国税干部的奋斗之歌。一、收获源于奉献，深入调查研究，开展行业审计评估。作为一个从事涉外税务工作的一名税收管理员，其职责一方面是通过反避税、税务稽查等监控好重点税源维护国家利益，另外一方面则通过涉外税务审计等工作帮企业“体检”，做好税收服务,防范税收风险。五年以来的外税特色工作使他深刻体会到，要成为一个优秀的审计评估员，不仅要懂财务知识、税收政策，更重要的还要熟悉行业知识、善于总结并将行网业知网识推广应用到行业税收管理、税源监控等工作中，才能达到事半功倍的效果。××同志针对钢铁行业的总体情况、特点、生产流程、税收风险和审计程序、存在的问题和审计方法等，拟定的针对钢铁行业增值税、所得税二大税种，对其存货：原材料（废钢），产成品（钢坯、螺纹钢、带钢），利用投入产出率、电费吨耗指标、负工差、实地盘库等方法进行涉外税务审计的较为系统完整的意见，受到××外税处的肯定，录用为<<钢铁行业审计指南>>并报省局外税处，以苏国税函〔〕404号文件通知在全省进行推广，对钢铁企业的税收管理、纳税评估、税务稽查、税务审计等方面有很大的帮助与借鉴。再根据××市局对钢铁行业专项评估精神，他勇挑重担，承担钢铁行业评估模型建立任务。精心选择了以外购及回用废钢为原料，以中频炉为主要炼钢设备，经分解-冶炼-加入合金-出钢-连铸等工艺后产出钢坯、钢锭以及以钢坯为原料，经加热—粗轧-精轧-镀锌-分剪-制骨-行车-酸洗-打包等工艺后产出带钢的轧钢生产企业为重点评审对象，结合《钢铁行业审计指南》经验做法，建立了钢铁行业纳税评估模型。并率先从分局登记的24户钢铁企业中选择了符合上述条件3户企业专项审计评估，共调补增值税款1651万;加收滞纳金罚款47.74万。在做好铝型材行业调查、评估的基础上，继续承担××市局对全市铝型材行业纳税评估增值税、所得税二税联评的管理模型建立任务，目前已初步确立了以投入产出方法为主体的评估模型，并正在通过相关指标的测试、认证与应用，相信会对加强铝型材行业的税收管理工作起到一定的推动作用。二、发展源于创新，围绕外税品牌，开展外税特色工作。自从担任第六税务分局四股股长以来，一直承担着外税特色工作任务。几年来他一直以“围绕完成税收收入”为中心，以“创外税特色工作一流水平”为目标,狠抓外税特色审计与反避税工作，采用“望闻问切”审计方法，建立三级分析复核制度，提高涉外审计质量，联合地税，进行国地税联合审计尝试，突出钢铁行业、新办外资(亏损)企业、人造革行业审计等工作，以审促管、以审促税，规范外商投资企业对税法的遵从度；并力创涉外税务审计工作在全省地区精品化和一流水平；加强对关联交易比重大，“二头”在外，毛利率与利润率随税收优惠期变化急骤下降的企业进行反避税调查，扎实做好反避税工作，努力促进外企健康发展。经过××及其它同志的艰苦努力，近几年，××外税特色工作取得了优异成绩：《钢铁行业审计案例》代表××外税参加全省评比，获全省外税系统优秀案例第一名。《混凝土行业审计案例》、《中频炉炼钢企业审计案例》分别获、全省外税优秀审计案例第二名好成绩。涉外税务审计工作在××地区综合评比中,至连续三年获全市第一名；6月对钢铁行业纳税评估案例获得了××市局、××市局纳税评估优秀案例殊荣。《扎实做好反避税工作，努力促进外企健康发展》获××市局争先创优特色项目。-近三年时间，通过对黑色金属冶炼及压延加工业、金属制品塑料制品业等行业共291户企业进行了重点审计、评估，为国家挽回了损失8112.81万元。三、自强源于学习，加强理论探讨，指导税收实践。处于最基层的一名股长，××同志直接从事税收征管工作，如何在工作中发现问题、如何将实践进行理论升华，并反过来指导实践工作，一直是他研究的税收课题。近几年分别对钢铁行业如何加强涉外税收管理问题、对新办外资企业常见的涉税问题如何加强管理、对

外资亏损企业如何实施有效税收管理、对如何加强税源联动管理、提高税收征管质量等课题，分别编写了《对外资钢铁行业进行涉外税务审计的探讨》、《××国税如何对外商投资亏损企业有效管理引发的思考》、《国地税部门齐抓共管，全面监控不合理避税行为》、《加强税源联动管理，提高税收征管质量》分别在《中国税务〈江苏专版〉》9期、9期、以及《江苏国税简报》、《××税务》12期、××税务〈〉第5期进行了理论探讨；对部份外资企业到期后再新办外资企业进行避税等信息情况得到了国务院办公室的批示。四、形象源于素质,正确处理好执法与服务的关系，着力打造一支“三型”国税干部队伍.做好各项税收工作，充分发挥集体团队精神，不断提高股（室）干部队伍素质。通过共产党员的先进模范作用，以个人的实际言行来影响群众，调动群众的积极性，充分发挥群众的聪明才智，不折不扣地将党的税收方针、政策落实到群众中去，坚持依法征收、应收尽收，真正贯彻聚财为国、执法为民的税收工作原则。对股（室）中轻年同志，政治上关心他们，帮助他们，工作上鼓励他们;对老同志,充分发挥他们的余热与作用,以老带小,老中轻三结合,尤其是在廉政建设这个原则问题上，××要求四股全体同志坚决做到三条：第一，权钱交易坚决堵；第二，失职渎职坚决防。第三，纳税人礼金礼卡坚决退；努力打造一支“创新型、学习型、廉政型”国税干部队伍。所在税务四股被××市委、市府评为“共产党员示范岗”，另一方面，正确处理好执法与服务的关系，强化管理服务工作，提升税收管理水平与服务质量。针对近年来××外企销售年年增长，但亏损面屡增不降的情况，他们利用审计、反避税工作手段，加强对其关联交易转让定价等方面的调查，督促其规范经营；同时通过涉外税务审计工作，与企业进行“零距离”税收政策沟通，发出税收管理建议书200余份，服务在前，防范在前、提醒在前，帮助企业减少税收风险，以实际行动赢得了许多外商投资企业的认可，有不少企业主动上门邀请他们对其进行审计“体检”，帮助分析企业自身管理漏洞，提高企业发展信心，为建立幸福××、和谐××，营造了法制、公平的良好外商投资环境。收获源于奉献，发展源于创新，自强源于学习，形象源于素质。一身正气护税法，一颗忠心报国家，一副真功聚税收，一腔热情促发展，一双慧眼识偷骗，一心一意营公平，一往情深跟党走。这就是一名普通共产党员和税务工作者的人生追求和情怀。一身正气护税法，一颗忠心报国家

企业税务审计篇7

近年来， 我国加大了对外开放及吸收外商投资的力度， 外商在国内投资兴办合资和独资企业越来越多。然而， 外商投资企业逃避国内税收的现象越来越严重， 避税手段也不断“ 创新” 。

一、 外商避税的主要方式

1.利用常设机构避税。一方面， 外商投资者通过转移利润， 造成境内企业账面连续几年亏损或人为扩大亏损面， 而最后又保持微利或不盈不亏的状态， 使企业推迟进入获利年度， 使其长期处于免税期， 达到避税目的。另一方面， 对于信息特许权使用费和一些我国不包括在特许权使用费之内的为使用非专利技术和商誉等而支付的费用， 如果对于总机构作为费用或投资的， 这个常设机构所承担的利息就能从其所得中扣除， 从而就能减少所得， 逃避我国税收。2.利用关联方交易避税。首先， 抬高进口设备价格， 虚增固定资产投入。我国的外商投资企业一般都是以提供全部或部分先进的进口机器设备作为投资的股份。由于中方不了解国际成套设备的性能及价格， 难以准确地进行估价。于是外方就可以任意抬高机器设备的价格， 使企业的固定资产虚增， 折旧多提， 税收减少， 而外方却获得比实际投入要高的股息和红利， 使中方收益减少， 利益受损。其次， 高价进， 低价出， 转移企业利润。在外商投资企业中， 由于中方缺乏国际供销渠道， 又不了解国际市场价格， 多依靠外方进口原材料和配套件， 出口产成品。这样， 外商便控制了企业的购销， 任意抬高进口原材料价格， 压低产成品价格， 使得购销价几乎相等， 甚至虚报出口价， 实际上由关联企业高价外销获得， 企业则没有利润，这就自然逃避了企业所得税。3.利用税收规定差别避税。第一， 利用税收优惠政策避税。我国 1991 年颁布的《 外商投资企业和外国企业所得税法》规定: 凡新办的生产性外商投资企业经营期在 10 年以上的， 从获利年度起可享受 2 年免征、 3 年减半征收所得税的优惠待遇。于是外商投资者从第 6 年开始全额缴税时起， 或停办工厂， 另寻合作对象重新投资; 或将其企业的主要车间划出，增加少量资金和设备， 在产品销售渠道均未改变的基础上， 成立所谓“ 新的独立核算单位” ， 重新享受减免优惠， 得以避税。第二， 利用“ 评优” 避税。有些来料加工企业， 在减免税期满后， 为继续享受税收优惠， 从境外关联公司购入优质产品，使其评上出口创汇先进单位， 从而取得减免税优惠。第三， 推迟偿还债务控制利润以避税。在免税期不支付境外原材料款， 企业账面利润扩大， 外方获纯利。当进入征税中后期， 便将挂账的 “ 往来账款” 分期支付， 有计划地冲减征税期的企业利润， 减轻税负。第四， 用隐蔽手法逃避承包工程应缴纳的税款。一是将劳务费转移为材料入价款。我国税法规定承包工程作业， 可以扣除部分材料价款后纳税。于是外商投资者在承包工程中尽量抬高材料价款， 降低人工费用， 将劳务费用转向材料价款， 以扩大材料免税额，减少纳税。或是将包工包料工程按承包总额征税， 包工不包料则按包工部分价款征税。于是外商将实际包工包料工程，假借三者名义分订包工、 包料合同， 以减轻税负。第五， 利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实行不同的税收优惠政策， 外商将企业的经营点设在保税区， 将生产产地设在原材料、 人力相对集中的高税区， 依法享受低税区的税收优惠。第六， 虚报财产损失以避税。我国税法规定， 企业转让或处理财产的净损益应列入当年损益。外商利用这项规定虚报财产损失、提前报废或将损失在税前列支， 却未将处理所得入账， 以此来减少税收。第七， 缩小股份融资， 扩大贷款融资。按照我国税法规定， 股东通过股份投资取得的股息是企业税后利润的分配，不能从企业的应税所得额中事先扣除。而投资人以贷款形式所获得的利息却可以列为财务费用， 从应税所得额中减除。外商企业为避税， 利用两种融资形式的税负差异， 把本应以股份形式投入的资金转化为贷款形式， 人为加大企业成本，减少企业的应税利润。4.利用征管漏洞避税。 一是在我国设有代表处的外国企业， 不通过代表处而直接来我国采购原料或销售商品， 利用我国不采用“ 引力原则” ， 即外国企业在我国设有常设机构， 但从我国获得与上述机构无关， 不计入常设机构应税所得，逃避税收。外国企业因我国代表处是以费用开支额计征所得税， 就以少分摊或不分摊费用来逃避我国税收。二是利用发票、 收据逃避税收。当前税务机关对外商投资企业 “ 补开发票”仍缺乏有效监管， 又加上计算机打印发票的出现， 为外商避税提供了条件。三是利用国际税收协定的一些条款进行避税。我国税法规定: 居民纳税义务人， 负无限纳税义务;非居民纳税义务人， 负有限纳税义务。一些外商便通过少报居住时间， 或利用我国地区之间缺少联系， 在我国不同地区之间流动居住， 使其成为非居民纳税义务人， 达到其仅负有限纳税义务的目的。5.利用地下经营进行避税。目前， 世界上几乎每个国家都存在着数量可观的地下经济活动， 这种经济活动完全避开了政府的管理， 其中包括逃避全部税收。外商的这种逃避税收方法， 往往同出入境走私活动相结合。

二、 外商避税审计失败原因探析 1. 对外商避税问题尚未引起足够的重视。各地为了加快地区经济发展， 想方设法吸引外资。有些行政领导对外商投资者的避税持迁就态度， 甚至对税务机关的依法处理予以不当干预。地方政府对外资的考核只重数量不重质量， 对那些没有发展前途的项目也大开 “ 绿灯” ，为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一些地方政府认为对外商优惠就是税收优惠， 不能对其严格执法， 从而严重影响我国的投资环境， 导致外商投资信心的不足产生避税行为。据报道， 一些跨国公司利用非法手段避税， 每年给我国造成税收收入损失达 1270 亿元以上。这不能不引起我们的重视。2. 国际间经济业务的复杂性提高审计难度。随着全球化进程的加快， 外资企业往往利用复杂的国际环境， 进行频繁的关联方交易， 或从全球角度安排投资销售活动， 跨国界灵活调度资金， “ 成本费用内流， 收益资金外流”现象屡禁不止， 导致国家大量税收外逃。审计人员要想跨国界彻底查清类似案件， 其难度不可言喻。3.审计依据不充足。 企业所得税内外分两套税制， 既使税制复杂化又不利于企业公平竞争。应尽快合并内外资企业所得税， 同时应对所得税法差异较大的税收优惠进行必要的调整， 以建立一个较为合理、 科学的税收优惠制度。4.审计成本效益性差。 为什么外企能屡屡钻了避税的空子? 税收优惠一直以来都被各地在吸引外资时列为优惠政策的首位， 地方政府对外企税收方面事实上的纵容， 使得他们的逃税成本很低。有人计算过， 现有外资企业平均每家被审计的概率是 800 年一遇， 这使得外资企业早已将制定“ 避税计划” 堂而皇之地纳入企业管理日程。5.互联网的运用提高了审计风险。 互联网的普及是与经济全球化紧密相关的， 然而， 互联网技术在商务中的运用，由于缺乏规则和约束， 使得传统的税收管理有遭到破坏的危险。一旦纳税人可以在全球范围内实施逃税活动， 传统审计方法将失去意义， 由于问题的不确定性增强， 审计风险也提高了。

三、加强外商避税审计力度的建议和措施

1.完善审计依据。 特别是完善有关涉外税法， 减少和消除税法漏洞。对我国税法中部分不完善的条款应该修改: 一是正确确定税收优惠， 使税收优惠应既有利于我国吸引外资目标的实现， 又不会影响本国的利益; 二是修订外商投资企业的注册程序， 防止外商假冒新办企业骗取减免税收， 法律应对老企业设立独立法人企业制定专门的条款; 三是逐步统一内外资两套税制， 改 “ 普遍优惠原则” 为“ 特殊优惠原则” ， 对某些行业给予外资特别优惠， 从而引导外资流入我国急需的能源交通等基础设施领域; 四是规定资本金与债务比例， 针对外商的“ 资本弱化” 的避税行为， 应该明确规定资本金与债务的比率。债务超过部分所负担的利息不能在税前扣除， 应课征个人所得税。2.加强设立验资制度。 对于外商利用虚增固定资产价值提高折旧避税等问题， 适合通过加强对注册资本的验资工作解决。验资是外商投资的第一道审验工作， 把关不严将后患无穷。为配合新税法中防止外商假冒新办企业骗取减免税收， 针对外商的“ 资本弱化” 的避税行为，也可以通过加强设立验资， 使新税法得到有效的贯彻执行。3. 关注外资企业的关联方和互联网交易。关联方和互联网交易是外资避逃税的“ 安全屏障” 。因为审计难度大， 涉及面广， 审计成本高， 外资企业利用关联方和互联网交易往往可以成功避逃税。审计人员更应该努力开展国际间审计合作业务， 严格审查外资企业的购货发票和销售业务， 杜绝利用国际价格转移利润从而避税的非法行为， 坚决清除互联网站点的可疑业务， 防止其成为专业的避税地， 为国家税收建设好无形的 “ 防火墙” 。4.培养外资企业审计专门人才。 外资企业审计专门人才必须是熟悉英语、 计算机网络、 电子商务、 税收法律与审计专业知识的高级专门人才。制定合理的激励制度， 大力培养复合型人才， 在审计实务中正确引导审计力量， 这是外资税收审计工作面临的关键问题。5.改变审计策略， 重点审查中小纳税人。6.严格发票管理， 开展分析性复核审计。建立纳税人单一注册体制， 包括法人代表姓名、企业名称、地址以及应纳税种， 确立税号制度， 严格发票管理。根据发票计算理论税额， 与实际征收额进行分析性复核， 根据差额估算偷逃税情况。这可以为明确审计重点， 提高审计效率提供依据。7.加强库存现金审计， 规范外资企业经济行为。外资企业的地下交易往往是通过现金进行的。审查外资企业的账外小金库， 关注不合理的现金交易业务， 特别是打击外资企业逃脱外汇管制与地下钱庄的非法交易， 是保护国家税收流失的强有力措施。审计人员应加强外资企业的库存现金审查， 规范其经济行为， 在国家加强外汇管制、进行金融体制改革的大环境下， 一定可以达到既定的审计目标。

参考文献

[1]《 避税与防范》 李凌 经济管理出版社1994( 1) ;

[2]《 新避税与反避税实务》 樊虹国 满莉中国审计出版社 1999( 5) ;

企业税务审计篇8

一、上市公司税务风险概述

上市公司税务风险是指上市公司的涉税行为没有经过正确有效的方法途径，或者是没有按照有关税务法律法规的规定或要求纳税，而致使企业的利益未来可能会遭到损失的风险，包括企业财务损失、企业声誉损害和法律惩处等。它是上市公司生产运营以及实施税务活动过程中由于内部制度和外部环境等因素所引致的企业各种损失的可能性。在当前瞬息万变的市场经济背景下，上市公司面临着日益严峻的经济发展形势，上市公司税务风险不仅与税收政策的变化有关，也与其生产经营的不确定性有关，税务风险管理直接影响到企业的战略规划和经营决策。上市公司税务风险问题，日益成为企业经营管理中的重要议题，也是国内外上市公司普遍面临的问题。所以，上市公司应充分认识到税务风险管理的重要性和必要性，构建科学合理的税务风险管理体系，采取有效措施预防和处理税务风险。

近年来，税务风险管理已成为国内外学者的关注和研究的热点，国内大部分学者主要建立在国外研究成果的基础上研究税务风险管理，采用理论研究或者问卷调查的方式，通过研究税务风险的成因等探讨税务风险的管理控制等问题。如陈鹏（2010）通过对企业加强税务管理的必要性、税务管理的基本原则以及引发潜在税务风险的因素等多方面进行分析，提出了防范税务风险的建议，比如通过多沟通交流来处理好税务机关与企业的关系、提高税务管理人员的专业能力、建立有效的预警机制等。张德志（2013）认为，税务风险主要源自税务系统内部和外部两个方面。从外部看，主要是指在税务机关的税务执法人员的执法不当或错误而引起不利后果和不利影响的可能性；从内部看，主要是企业纳税人未能按照税收法律法规的规定和要求履行相关的义务而带来损失的可能性。

二、当前上市公司税务风险管理现状

（一） 缺乏对税务风险的全面认识。近年来，上市公司日益重视税务风险管理，对税务风险认识也有了提高，但就普遍情况而言，大多数上市公司对税务风险认识不全面，主要表现在：一是对税务风险基本内涵和管理要点不了解，简单认为防范税务风险是财务核算部门的事，与生产、经营等无关，只要不造假，不偷税，按时纳税就不存在税务风险，未把税务风险控制贯穿于企业生产经营全过程；二是不注重税务人才的培养和使用，未设置专门的岗位和人员，税务人员身兼多职现象明显；三是合理避税意识不强，企业管理层往往重视财务管理忽视税务管理，认为税务风险管理往往认为是税务机关的事，与企业自身无关，对自身权利未充分了解，不能合理避税，未能积极争取本该获得的税收利益；四是税务风险防范意识不强。企业管理层往往认为税务管理就是少缴税，甚至通过非法手段，企图以不合法行为以及人情关系来达到减少企业税务责任的目的。随着我国税收体系的健全，企业管理层的这种税收意识极易造成税务事实上的违规，给企业带来税务风险。

（二） 税务风险控制环节不完善。一是上市公司税务风险内控体系不健全，税务风险控制散落在财务风险管理中，缺乏完善的税务风险识别、预测、控制和防范的一系列制度和规程，缺乏整体税务规划，未将税务规划贯穿于企业日常生产经营活动，未建立相应的沟通和会商机制。或者部分上市公司认识到税务风险管理的重要性，建立起相应的税务风险管理机制，但机制往往停留在设计层面，实际操作时缺乏合理的控制制度，执行流于形式，未达到应有的防控税务风险的作用。二是组织机构不健全。上市公司虽安排了税务人员，但多如未设置独立的税务管理部门或专门的税务岗位，税务人员多由会计人员兼任。会计人员在自身繁杂的核算职责的基础上，难以有充分的时间精力来关注税务风险管控问题，也难以及时掌握税收法律法规的更新变化，特别是在当前国家税务改革的大背景下，兼职税务人员不具备足够的专业能力来应对日益复杂的税务实务工作。机构和岗位设置上的不健全导致税务管理话语轻，力量弱，推动难，税务风险管控难以落实。

（三） 缺乏有效的税务审计制度。当前，上市公司的审计主要针对财务审计及经济责任审计，较少涉及税务风险防控。如未建立专门的内部审计机构，日常税务管理工作缺乏应有的监督和检查；内部审计制度不健全，对审计重点、审计方法、审计频率、审计结果跟踪等重要工作缺乏完善的制度规定，监督检查无据可依，缺乏系统规划和管理；日常审计和管理职责多交由外部审计机构进行，但受限于外聘审计机构不能全面、完整掌握上市公司生产经营全部信息，审计的全面性和准确性受到较大影响。再加上审计机构受聘于上市公司，部分审计机构受利益驱动，在未全面了解实际情况的情况下就主观出具审计结论和报告，仅仅满足税务管理机关的基本要求，没有对公司的税务风险进行全面体检并提出有效的防控建议。

（四） 内外部信息沟通不畅。一是上市公司内部，部门利益和公司整体利益往往存在冲突。如在未建立企业共同遵照的税务风险管理原则之前，不同部门站在自身角度出发，在生产经营过程中采取的措施和手段可能满足了其利益最大化的需求，但却增加了企业整体税负，降低了企业整体效益。二是上市公司与税务机关之间，由于征纳双发利益出发点不同，存在信息沟通不畅的现象。如企业纳税意识不强，不配合税务机关检查工作，税务机关只提供被动咨询服务，不主动提供指导等，往往因多种原因导致纳税申报漏洞，引起税务风险。

（五） 未建立符合自身实际需要的税务风险预警机制，不能提前识别和发现税务风险，税务风险防范滞后。

三、对提高上市公司税务风险防范的一些建议

（一）提高对税务风险防范的重视程度

上市公司应正确认识税务风险防范的重要性，并将税务风险防控意识贯穿到企业管理全过程，全面梳理与企业生产经营相关的税务风险风险点，并根据企业组织分工，明确对应的责任部门。在企业日常生产经营过程中，整体规划税务风险防范工作，定期分析税务风险程度。在重大决策过程中，吸纳专业的税务人员参与，充分考虑税务风险因素。

（二）营造良好的税务风险内控环境

一是完善企业内部税务控制制度。包括合理设立专门的税务部门，设置专门的税务管理岗位，配备专业人员，明确职责权限，充分授权，并采取措施提高税务人员专业素质；完善规章制度，建立税务风险防控相关制度，如纳税申报流程、税务风险管理制度等，同时，做好对税务风险进行梳理，形成相应的风险提示，明确规范的操作手册等基础工作。二是在上市公司治理结构上，董事会、监事会和管理层之间要形成有效的监督与制衡关系，防范管理层从自身利益出发，通过不合规的方式来降低税负，导致税务风险。董事会和管理层在制定战略计划和经营决策时，综合考核税务风险。同时，上市公司内部机构之间也要进行明确的职责划分，包括税务管理部门和相关业务部门，明确职责，形成统一的税务风险管理原则。三是营造良好的企业文化，增强员工的税务风险管理意识，传递合规操作、税务创造价值的理念，从根源上防范税务风险。

（三）建立和完善税务审计制度

一方面是合理行使上市公司审计委员会权限，在审计委员会内设税务审计专门人员，定期研究和部署税务风险防范相关工作，保持机构的独立性，直接对董事会负责。另一方面是规范企业内部税务审计的范围和审计频率。内部审计应加强对税收法律法规的遵循、企业内部税务控制制度的建设和执行效果，税务会计核算、外聘审计机构、税务申报等方面工作的审计。同时，通过多种方式提高审计人员的专业水平和能力，根据企业实际需要，合理安排审计频率和覆盖范围，确保内部审计发挥应有的作用。

（四）构建全面、有效的信息和沟通体系

企业税务审计篇9

一、通过增值税纳税核算,把握企业利润的主要来源,从而判断企业主要风险,实施风险导向审计

从企业的增值税纳税得出企业主营产品在企业实现的增值,主营产品的增值直接产生企业的毛利润。产品原材料100元购进,产品180元销售,实现80元的增值计算缴纳增值税,根据增值纳税原理使用审计逆查方法,通过企业实际缴纳的增值税,倒算出主营产品销售实现的直接利润,分析企业损益表,从产品的实现的直接利润到企业的息税前利润的数据分析,可以判断企业的主要风险。企业产品的直接利润是息税前利润的主要来源,我们可以判断该企业是产业型的企业。这样的企业财务风险较低,经营风险较高,属于传统模式的经营。审计采用传统的账项审计方法是可以有效控制审计风险的。而面对近年来迅速发展的资本市场,对于大多数上市公司,我们阅读分析财务报告发现,企业的息税前利润形成是多元化的,主营业务在创造利润,投资在创造利润,有些企业资本运营创造了巨额的利润,但必然会给企业带来了巨大的财务风险,例如我国太子奶集团,2007年,凭借连续3年累计超过1000%的销售增长率一举夺魁“中国成长百强企业”。然而我们分析太子奶集团财务报告发现,产品销售的直接利润并不是息税前利润的主要组成,30亿的销售不抵33亿巨额投资带来的财务风险。2008年全球金融危机,国家货币从紧,巨大的资本运作给企业带来了巨大的财务风险,集团资金链断裂,太子奶董事局主席不得不出让自己全部的股权。对于这样的企业,使用传统的审计方法是无法抵御企业风险给审计带来的巨大风险的。从企业增值税纳税申报表开始,倒挤企业产品销售主营业务利润,分析财务报告主营业务与企业息税前利润的比例,确定企业的主要风险,风险导向审计才是适时的新发展。风险导向审计就是通过内部控制评估控制风险,结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑,对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面评估,发现其潜在的经营风险及财务风险,并评估财务报表发生重大错报的风险,使审计风险降至可接受的水平。

二、从增值税纳税进项审查开始审查企业采购付款内部控制规范是否健全完善,存货、应付账款等账项是否正确反映

会计法规规定了不得抵扣的具体内容,非法抵扣是企业常见的错误,甚至发生舞弊的地方。审计通过对增值税进项税的符合性测试,证实有关内部控制的设计和执行效果,确定内部控制的薄弱环节,从而扩展审计程序,降低审计风险。要从进项税开始在购货与付款循环审计当中,从以下关键控制点,把握企业的经营风险,从而控制审计风险是现代审计发展的方向。

1.从进项发票的抵扣申报察看企业采购验收环节的关键控制点。复核采购部门的采购单与实际抵扣的发票,审核是否符合企业的购货内部控制,是否有相关主管人员的签字。证实采购的客观性。采购部门根据合规的请购单编制连续编号的订购单,订购单与实际购货的验收单复核,证实采购的完整性和合规性。采购货物的验收单与实际抵扣发票核对,排除非法抵扣,验收单一式多联,及时传递反馈信息给采购部门、验收部门、仓管部门、财务部门,建立健全有效的内部牵制。

2.核对进项发票明细编制应付凭单。编制的应付凭证与相应的验收单、订购单、开具发票是否一致,应付款及即时付款是否有相关人员的核准。应付账款明细账是否记录清晰,每一笔记录对应的记录凭证都附有相应的经批准的原始凭证,付款凭单连续编号,保证会计处理的完整性,并建立未付凭单明细账,及时与供应商对账结算债务关系。

3.从增值税进项转出察看不得抵扣的进项有无相应列示。例如,没有正常使用的原材料进项税账务处理应交增值税进项转出是内部控制的最弱环节,是审计需要实施具体审计方法复核的关键控制点。

三、从增值税纳税销项申报审查开始审查企业销售收款内部控制规范是否健全完善,收入、应收账款等账项是否真实,完整反映

企业销售开具发票,确认收入,对应收款及应收账款的增加,审计人员要进一步控制审计风险。对销项税额造假手段,审计需要进行实质性测试,以控制企业舞弊产生的审计风险。

1.销售不入账或少入账,减计销项税额。特征是大笔非销售来源的现金存人银行、经常大量坐支现金、存货账面余额持续大于实存数。复核销售的内容是真实的,销售发票后确实同时附有一致内容的装运凭证,注意年底开具空头发票,对应做应收账款处理,下年初用红字发票做销售退回,这是不少上市公司为了强挤利润常用的舞弊。

2.错误处理视同销售业务,不确认销项税额。对于商业企业来说,将购进的商品用于投资、捐赠和企业利润分配的,应视同销售,计算销项税额。由于企业不常发生以上行为,所以企业在进行相关账务处理时可能不确认销项税额,类似的舞弊行为较为隐蔽,难以被发现。

3.错误进行价外费用、混合销售的税务处理。商业企业销售时收取的价外费用以及混合销售中的劳务、运输收入按税法规定应计入增值税计税依据计算销项税额。企业可能将价外费用确认为其他应收款或其他业务收入,税务处理时不计入销项税额;混合销售时可能将劳务收入确认为营业税的计税依据,将本应为17%的增值税税率调减为5%的营业税税率,达到减少税负的目的。

4.对应收账款的管理是否健全有效。有专人对总账和明细账进行核对,定期向客户寄送对账单,对坏账的发生和处理能有效控制;没有严格的审批程序、复核程序,可能造成坏账处理的错误和舞弊发生。

企业税务审计篇10

税务风险管理信息化最具影响力企业奖

北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。

随着经济的全球化，企业交易行为和模式日益复杂，企业税务风险控制日趋重要。一些大型企业机构庞大，涉及的行业和交易类型十分复杂，企业经营过程中的税务风险更是不容忽视。一旦企业的税务风险转化为利益损失，除了直接的利润损失外，还会给企业形象带来负面影响，最终影响企业战略及经营目标的实现。

大企业税收管理模式

我国过去税收征管主要采取事后监管的模式，如税收大检查等。这种模式的弊端在于事后检查的成本较高，且容易造成征纳双方的对立。2008年以来实行的新大企业税收管理模式更加注重人性化管理和服务意识，其先进的理念主要体现在：以税务风险导向为基础，提高企业的纳税自我遵从度；将管理重心前移，变事后管理为事前服务和事中监督，变发现性控制为预防性控制；注重管理和服务的有机结合，并实行差别化管理和针对。这种强调服务意识的风险导向型税收管理模式也是当今世界上发达国家所普遍采取的一种模式。

为保障新的大企业管理模式能有效地运行，在大型企业已经普遍实行了信息化管理的条件下，建立一套适合中国国情的大企业税务风险信息管理系统是最佳解决方案。北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导和大企业司的直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。

四个主要工作步骤

TRMIS系统是一套包括6个子系统，并将C/S模式和B/S模式结合的综合解决方案。系统中包括3个企业端工具、1个单机版软件即企业现场审计查证工具和1个网络服务平台。TRMIS系统的主要工作流程包括四个步骤，即：收集企业涉税基本信息、税务风险问卷调查及税务风险评估、税务风险测试（即企业税税收自查）和针对性税务风险检查（对企业进行现场审计查账），这四个步骤分别由四个核心子系统完成。

企业基本信息采集子系统用于采集企业税务风险相关信息，是对大企业税务进行风险管理的基础。本子系统包括企业基本信息、隶属关系、关键人员、企业信息汇总、统计分析和信息报表六大模块，可以实现与中国税收征管信息系统（CTAIS）的对接，目标是实现企业基本信息的实时更新，以提高税务风险评估的准确性。

税务风险评估子系统用于处理采集到的各种税务风险管理信息，利用数据挖掘、模糊运算、商业智能等技术，综合运用风险评估定量与定性相结合的方法，完成对企业纳税遵从的风险识别、风险评价和分析、风险评估报告、风险跟踪管理等大部分工作。税务风险评估主要是在以企业填报税务风险调查问卷的基础上进行的。

国家税务总局和中易审公司的专家团队根据行业、税种等维度开发了19套科学和严谨的风险评估调查问卷模板。这些模板涉及12个税种，包含近300个问题汇总点和近1400个风险问题。

在这些模板的基础上，税务机关可以根据行业、规模、税种或者经营业务的不同，对不同的企业派发不同的调查问卷，以确保调查问卷能有针对性地覆盖到企业面临的税务风险点。同时，税务风险评估子系统还提供了强大的后台分析模型和分析工具，包括：统计分析、透视分析、指标分析、关联分析、同行业对比分析等，并从定性和定量两方面进行风险分析。这些分析工具是税务风险评估结果可靠性和准确性的保证，确保税务机关能够客观可靠地评价企业涉税风险的分布情况、税务风险点及其严重程度，为下一步的管理和服务工作提供指导。

税务风险测试子系统（企业税收自查系统）是实现企业纳税自我遵从的体现，也是在税务风险评估基础上对税务风险进行税务风险测试的主要手段。本系统包括：项目管理、测试底稿派发、自查底稿拆分、企业自查平台、法规支持、自查补税入库统计工具、自查底稿回收、数据采集、自查分析和自查报告等功能。该子系统根据不同行业和税种，设置了税收自查模板：模板涉及12个税种、150多个自查要点和1700多条自查内容。

税务审计查证子系统主要用于对需要采取现场审计调查的企业实施计算机审计查账和反避税调查。在企业暴露出不可接受的风险或者疑点时，支持税务机关对企业进行现场或者非现场的审计工作。系统采用两种工模式：通用审计模式和工具审计模式。两种模式对企业电算化数据进行提取、转换和分析处理，实现账簿模拟、科目分析、凭证抽查、审计抽样、疑点汇总、补税调整计算和审计底稿管理等一系列功能，主要用于辅助完成 “风险评估”和 “实施针对性管理”等阶段的部分工作。

TRIMS系统的四个主要工作步骤，同时也是税务风险管理工作的核心流程。此外，税务风险报告子系统为企业提供税务风险评估报告和管理建议书，以增强对企业的服务力度。税务法规支持子系统，将随时提供对税务风险点和发现的税务问题的法规支持。B/S结构的税务风险管理技术支持服务平台，架起了税企沟通和互动的桥梁，使税企的征纳关系更加和谐和顺畅。

TRIMS的推广应用

TRIMS系统的研发成功，在我国的税务管理发展历程中，是一座里程碑。首先，它使得以风险为导向、强调企业的法律遵从意识、强调企业内部控制和过程管理、企业由管理向服务的过渡，这些先进的理念在我国的税收征管工作中具体落到了实处。其次，它极大地改善了税务机关和企业之间关系，使得税务机关和企业由过去的监管者和被监管者一种对立的矛盾双方，发展成为一种合作、共赢的关系。TRIMS不仅提供了一个工作的平台，而且提供了一个税企双方沟通和交流的平台，使得税务机关和企业都能够参与到对企业进行风险评估和控制的工作当中。

TRIMS系统从2009年正式投入使用以来， 在实际工作中得到了大规模的应用，取得了良好的效果，也验证了系统的稳定性和可靠性。在2009年，国内第一次大规模税务风险评估工作中，国内11家大型企业集团，总共4500家企业分别使用TRIMS系统进行了企业基本信息采集、税务风险评估、税收自查及复核工作。

2010～2012年，在国家税务总局的统筹下，TRIMS的应用得到了大力推广，全国范围内共有10多个国税局和地税局对60，000多家企业使用了TRIMS系统，并进行了税务风险评估管理工作。