个体工商户管理细则范文

导语：如何才能写好一篇个体工商户管理细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条按照《条例》第二条、第三条和第七条的规定，申请从事工商业经营的，申请人应当持户籍证明，向户籍所在地的工商行政管理所提出申请；对符合登记条件的，准予填写申请登记表。

申请登记表格式，由国家工商行政管理局统一制定。

第三条申请人属下列情况之一者，申请登记时，除户籍证明外，还应当出具有关证明：

(一)申请从事机动车船客货运输的，应出具车船牌照、驾驶执照、保险凭证；

(二)申请从事饮食业、食品加工和销售业的，应出具食品卫生监督机关核发的证明；

(三)申请从事资源开采、工程设计、建筑修缮、制造和修理简易计量器具、药品销售、烟草销售等的，应提交有关部门批准文件或者资格证明；

(四)申请从事旅店业、刻字业、信托寄卖业、印刷业的，应提交所在地公安机关的审查同意证明。

请帮手、带学徒的，还应当报送与帮手、学徒分别签订的合同副本。涉及人身健康和生命安全的，应出具保险凭证。

第四条个人经营的，以经营者本人为申请人；家庭经营的，以家庭成员中主持经营者为申请人。

第五条《条例》第三条所列行业的划分：

工业、手工业，是指从事自然资源开采和商品的生产、制造、加工，矿产开采，以及生产设备、工具修理等；

建筑业，是指从事土木建筑、设备安装和建筑设计、房屋修缮等；

交通运输业，是指从事公路、水上客货运输，装卸搬运等；

商业，是指从事商品收购、销售、贩运、储存等；

饮食业，是指从事饭馆、菜馆、饭铺、冷饮馆、酒馆、茶馆、切面铺等；

服务业，是指从事理发、照相、浴池、洗染、旅店、刻字、体育娱乐、信息传播、科技交流、咨询服务等；

修理业，是指从事钟表、自行车、缝纫机、收音机、电视机、黑白铁及其他杂品修理等；

其他行业，是指国家法律和政策允许个体工商户经营的其他行业。

第六条《条例》第八条所列登记的主要项目中：

字号名称，是指个体工商户为其营业厂、店等所起的名称。个体工商户的字号名称，在申请登记的市、县范围内，同一行业中不得相同。个体工商户可以按登记的字号名称刻制图章，并应报送原登记的工商行政管理机关备案。没有字号名称的，本项目不登记；

经营者姓名，是指依法经核准登记的本实施细则第二条的申请人姓名。家庭经营的，参加经营的家庭成员姓名应当同时登记；

经营者住所，是指申请人户籍所在的详细住址；

从业人数，是指参加经营活动的所有人员，包括经营者、参加经营活动的家庭成员、帮手和学徒；

资金数额，是指申请开业时的注册资金；

经营范围，是指经核准经营的行业和商品的类别。个体工商户可以一业为主，兼营与主业相近的其他业务；

经营方式，包括自产自销、代购代销、来料加工、零售、批发、批零兼营、客运服务、货运服务、代客储运、代客装卸、修理服务、培训服务、咨询服务等；

经营场所，是指厂址、店铺、门市部的所在市(区)、县、乡镇(村)及街道门牌等地址，及经批准的摊位地址或本辖区流动经营的范围。

第七条工商行政管理所，在受理从事个体工商业经营的申请，查验有关证明，准予填写申请登记表后，应将有关文件报送县级工商行政管理局审查。县级工商行政管理局应当在受理申请登记之日起30日内作出审查决定。核准登记的，发给营业执照；不予登记的，书面通知申请人。

第八条个体工商户使用全国统一的营业执照。个体工商户可以根据业务需要，向原登记的工商行政管理机关申领营业执照副本。

营业执照及其副本，由县级工商行政管理局颁发。

营业执照副本，可作为签订合同、注册商标等的合法证明；对从事客货运输、贩运以及摆摊设点、流动服务的个体工商户可作为营业凭证。

第九条个体工商户可以持营业执照异地经营，外出时必须向原登记的工商行政管理机关书面报告备案。异地工商行政管理机关同意接受后，收存其营业执照及其副本，发给临时营业执照，并加强管理。

第十条根据《条例》第十条和第十一条的规定，工商行政管理机关收缴个体工商户的营业执照及其副本，应予以注销。

第十一条根据《条例》第十条的规定，工商行政管理机关应在每年3月底以前对核准登记的个体工商户的营业执照进行验照。

在异地经营一年以上的个体工商户，由经营地的工商行政管理机关进行验照。

第十二条个体工商户因故停业，应向原登记或经营地的工商行政管理机关报告，暂时交回营业执照及其副本或临时营业执照，在停业期间不缴纳管理费。

第十三条个体工商户遗失营业执照及其副本或临时营业执照，应向原登记或经营地的工商行政管理机关报告并登记挂失。不报告、不挂失的，因此造成不良后果，由经营者承担责任。

个体工商户的营业执照及其副本或临时营业执照挂失后，可以向原发照机关申请补发。

第十四条营业执照及其副本和临时营业执照不得转借、出卖、出租、涂改、伪造。

对个体工商户转借、出卖、出租、涂改营业执照及其副本和临时营业执照的，没收其非法所得，可以并处五千元以下的罚款，情节严重的，应吊销其营业执照及其副本或临时营业执照。

对持假营业执照或假营业执照副本、假临时营业执照经营的，应没收其假照和非法所得，可以并处一万元以下的罚款；对构成犯罪的，交由司法机关追究刑事责任。

第十五条根据《条例》第七条和第二十二条的规定，未经工商行政管理机关核准登记颁发营业执照擅自开业的，属非法经营，应予取缔，没收非法所得，可以并处五千元以下的罚款。

第十六条根据《条例》第九条和第二十二条的规定，个体工商户擅自改变主要登记项目的，分别给予下列处罚：

(一)对擅自改变经营者姓名和指定的经营场所不服从监督管理的，给予警告，或者处以一千元以下的罚款；

(二)对擅自改变字号名称的，处以五千元以下的罚款；

(三)对擅自改变经营方式或者超越核准的经营范围的，没收其非法所得，可以并处五千元以下的罚款。

对擅自经营不准个体工商户经营的商品的，没收其非法所得，可以并处一万元以下的罚款；情节严重的，应吊销营业执照及其副本或临时营业执照。

第十七条根据《条例》第十条和第二十二条的规定，对个体工商户逾期不办理验照手续且无正当理由的，工商行政管理机关应当收缴其营业执照及其副本。

异地经营的个体工商户逾期不办理验照手续的，由经营地的工商行政管理机关收缴其营业执照及其副本，并退回原登记的县级工商行政管理机关注销。

第十八条根据《条例》第十九条和第二十二条的规定，个体工商户应当亮照经营，明码标价。对个体工商户投机倒把和违反市场管理的行为，应按照市场管理和打击投机倒把的有关法律、法规和规章处理。

第十九条个体工商户违反税务、卫生、交通、城建、公安等部门的规章，除了由有关部门按规定处理外，需要扣缴或吊销营业执照的，有关管理机关应及时提交工商行政管理机关处理。

第二十条工商行政管理所可以依照本细则以自己的名义对个体工商户的违法行为作出警告、罚款、没收非法所得的处罚。罚款、没收非法所得的数额由省级工商行政管理机关在本细则规定的范围内决定。

对个体工商户处以吊销营业执照的处罚时，必须经县级工商行政管理局局长批准。

个体工商户被吊销营业执照6个月后，方可申请登记，从事个体经营。

第二十一条根据《条例》第十三条的规定，个体工商户领取营业执照、临时营业执照和换领营业执照，应当缴纳登记费；办理变更登记，应当缴纳变更登记费。

个体工商户登记费的收费标准，按照一九九二年八月十一日国家物价局、财政部《关于工商行政管理系统行政事业性收费项目和标准的通知》执行。

第二十二条根据《条例》第十三条和第二十二条的规定，个体工商户应按规定向经营地的工商行政管理机关缴纳管理费。

个体工商户管理费的收费办法，按照一九八三年六月二十五日国家工商行政管理局、财政部《关于个体工商业户管理费收支的暂行规定》执行。

异地经营的个体工商户，由经营地的工商行政管理机关收取管理费，原登记的工商行政管理机关不再收取管理费。

个体工商户逾期不缴纳管理费的，工商行政管理机关应当限期补缴。拒不缴纳的，处以应缴管理费的1至2倍的罚款。

工商行政管理机关不得向个体工商户预收管理费。

第二十三条违反《条例》第十四条和第十八条的规定，侵害个体工商户合法权益造成损失的，向个体工商户乱收费用的，应当由有关的单位和个人进行退赔。

经批准个体工商户使用的经营场地，需要拆迁的，应当按照有关规定，由使用单位承担拆迁费用。

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办理个体工商户应当办理的证件： 1、个体工商户营业执照（正、副）本 2、组织机构代码证（正、副）本 (可选择)3、个体工商户（公、财、私）章 4、国税登记证（正、副）本 5、地税登记证（正、副）本 7、设立基本户（可供选择）(可选择)

办理流程： 1、申请个体工商户名称预先登记应提交的文件、证件； 办理资料： （1）申请人的身份证明或由申请人委托的有关证明； （2）个体工商户名称预先登记申请书； （3）法规、规章和政策规定应提交的其他文件、证明。 办理时限：1个工作日 办理费用：30元 办理地点：当地工商局 2、申请个体工商户开业登记应提交的文件、证件： 办理资料： （1）申请人签署的个体开业登记申请书（填写个体户申请开业登记表）； （2）从业人员证明（本市人员经营的须提交户籍证明，含户口簿和身份证，以及离退休等各类无业人员的有关证明；外省市人员经营的须提交本人身份证、在本地暂住证、育龄妇女还须提交计划生育证明；相片一张。 （3）经营场地证明； （4）家庭经营的家庭人员的关系证明； （5）名称预先核准通知书； （6） 法规、规章和政策规定应提交的有关专项证明。 办理时限：5个工作日 办理费用：23元 办理地点：当地工商局 办理依据： 《城乡个体工商户管理暂行条例》 《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》 3、办理组织机构代码证： 办理资料： （1）个体工商户营业执照复印件 （2）个体工商户户主自分证复印件 办理时限：3个工作日 办理费用：108元 办理地点：当地技术质量监督局 4、刻章： 办理资料： （1）个体工商户营业执照复印件 （2）个体工商户户主自分证复印件 办理时限：2个工作日 办理费用：参考300元 办理地点：当地公安局批准的印章公司 5、办理国税登记证： 办理资料： （1）个体工商户营业执照复印件 （2）个体工商户户主自分证复印件 （3）经营场地证明 （4）组织机构代码证复印件 （5）章 办理时限：3个工作日 办理费用：50元（各别地区不收费） 办理地点：当地国税局 6、办理地税登记证： 办理资料： （1）个体工商户营业执照复印件 （2）个体工商户户主自分证复印件 （3）经营场地证明 （4）组织机构代码证复印件 （5）章 办理时限：3个工作日 办理费用：50元（各别地区不收费） 办理地点：当地地税局 7、设立基本户（主要用于和公司转帐用） 办理资料： （1）个体工商户营业执照复印件 （2）个体工商户户主自分证复印件 （3）组织机构代码证复印件 （4）国税、地税登记证复印件 （5）章 办理时限：5个工作日 办理地点：方便自己的就近银行 办理费用：一般都不收费

个体户税收 个体户一般是税务机关根据其所在位置规模员工人数销售商品等等来估算你的销售额,然后再给定税.不论当月的收入多少，有无收入都要按定税金额来交税，个体工商户为定额税由税务专管员根据以上情况核定。

（来源：文章屋网 ）

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[关键词]工商注册 个体工商户 税务管理

现行的工商登记形式与税收法规之间存在着很多不协调和不同步的差异。随着我国法制化进程的加快,登记行为的程序化、规范化,使得登记工作在任何时候、任何情况下,都受法定权限和程序的约束。在当今市场经济的环境下,企业的发展,不断地向着逐步壮大不断积累的方向发展,税收法规的不断调整改革,以及存在的差异,使得企业无所适从。

一 个体工商户无法变更为有限公司

目前工商注册登记中,公司登记依据的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中华人民共和国公司登记管理条例》, 非公司制企业登记根据《企业法人登记管理条例》及其《施行细则》,个体工商户的登记是依据《城乡个体工商户管理暂行条例》及实施细则。

对于一个生产型个体工商户而言,在纳税性质上,属于非一般纳税人。但是随着规模逐步扩大,业务不断拓展,原登记形式已经不能满足于立足市场,客户要求其以有限公司的形式来参与市场竞争。此外,其自身也想为了企业的长足发展,更加适应社会的竞争需求,将原来以个体工商户注册登记的形式变更为以企业注册的形式。该企业到工商登记机关进行变更登记,想将个体工商户变更为有限公司的形式,原以为是顺理成章的事,但是就目前的形势而言,这样在注册登记形式上的变更难以实施。工商登记机关不予以变更登记的理由是:公司登记是依据《公司登记管理条例》,个体工商户的登记是依据《城乡个体工商户管理暂行条例》及实施细则,二者登记是两个互不干涉的流程,无法通过变更手续达到设立为有限公司的目的。

很明显,在个体工商户提出变更注册登记形式时,其最基本的利益和权力无形中被忽略了,没有得到保障。对于企业而言,其积极性和发展形势会受到很大的影响。

二 企业两难境地分析

一方面,为了鼓励企业又快又好的发展,各方都在帮助企业解决企业发展中面临的一系列困难和问题,进一步放宽市场准入条件,但登记流程的局限性限制了企业的发展。对于该个体工商户,一直由都是该负责人经营,现在想扩大经营,变更成公司的形式,投资人没有变化,整个厂区的设施、人员的配置、经营范围也没有变化,其财务的帐册也会一直持续记载,相关的客户单位,也同样不会有疑义的与现在的有限公司持续合作经营下去。对于企业来说,新设立和变更登记只要现在的公司投资人和原来的个体工商户是一个人,新设立多花点注册登记费用就算了。按目前企业的投入规模,变更登记费用正常只要110元,而新设立一个200万人民币公司按注册资本的0.8‰收取,就得花费1600元。

另一方面,还存在一个重要的、不可协调的问题,税务部门认为,有限公司是新设立登记的,个体工商户也仍然存在着(由于资产转移的问题未落实,未予以注销),虽然投资人是原个体工商户的负责人,但是,个体工商户的资产过渡到公司,按照税法的规定,属于两个不同主体之间的资产转让。这样,对于个体工商户的资产转让到公司,按照税法的规定,相应的就会增加企业的税收负担;存货的转让,个体工商户开具的是3%小规模企业的发票,新设立的有限公司为一般纳税人,其开具的发票无法抵扣,这样就造成企业多负担3%增值税;固定资产机器设备的转让,由于2009年1月1日前购置固定资产转产按照《财税(2009)9号》关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知,需缴纳2%的增值税,这样就造成企业多负担2%增值税;转让无形资产,按5%缴纳营业税;转让房地产除了按5%缴纳营业税,还得负担4%的房地产契税,单纯的一个企业变更行为,由于工商登记的程序无法操作,一下子增加了企业多重的负担。

三 如何解决不协调、不同步引起的差异

1. 认真核定工商注册登记形式,确保纳税人的服务保障体系

在工商注册登记形式上,无论是对于以个体工商户名义注册的客体,还是以有限公司登记注册的客体,首先都得确保他们的纳税保障体系。但是要做到这一点,必须要认真核定他们的注册形式。对于有过或正在办理企业变更的客体,工商行政管理部门应该给予明确的界定,不能混淆,并及时向税务机关上报。

核定工商注册登记形式的同时,对于税务管理机关来说,就要做好纳税人的服务保障体系,就要做到征税对象明确,保证不同纳税客体的征税规范和条例得实施。这样,一方面可以使得不同的客体缴纳税款时,对象明确,心中有数。另一方面,可以提高那些企业变更纳税人的纳税意识和规范经营意识。此外,对于税收的征收也是非常有利的,不但可以减少工作量,同时还能确保税收的质量。

2. 进一步的完善工商注册和税务法规,做好二者的有机协调

税务部门一再强调,只要企业能提交出变更资料,就可以按变更手续为企业办理,上述的涉税问题就不存在,其涉及的的相关资产就不存在转让问题。按照实质重于形式的问题,我们是不是应该多为企业着想,减少企业的负担,寻求解决的方案?税不重征的初衷在执行过程中,由于企业登记制度的限制,登记流程的程序化局限性,企业的变更,实质的变更行为,从形式上却变成了新设立,变成了完全独立的两个主体。

加强行政部门的协调沟通,工商和税务属于两个不同的主管部门,在法规的制订和执行过程中有可能存在着立法取向的不同,所以两个政府主管部门之间加强沟通协调,不仅保障国家的财政收入,同时也为纳税人提供合理的服务,保障其合法权益不受侵犯。

税收法规不会因为工商登记制度的局限性而给予格外开恩,我认为,我们不仅要加强会计制度与税法之间的相互协调,而且也要加强各部门之间的一致性。

3. 做到化工商注册登记与税务登记信息共享

对于工商注册部门,其基本职责是对于要求注册登记的个体或企业,做出认真的审核,并为他们提供优质的注册服务;对于税务管理机关,则是要认真细致的对纳税人进行税款缴纳督促和征税。其实,在很大程度上,工商注册形式对税收有很大的影响,因为登记注册形式涉及到税率问题。因此,做好工商注册登记工作,可以促进税收的征收。

但是目前的形式是,一方面,由于二者执法性质和内容不同,在登记范围、管理要求上都有所不同,双方在业户登记流程上并无有效的衔接机制。有效衔接机制的缺乏,从而导致工商登记注册和税务工作上有许多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度约束的信息反馈或传递机制,实际工作中存在各办各证的现象,这直接造成双方在登记户数、登记类型和内容上的不同;此外,工商税务工作特点和执法重心不同,造成了工商部门与税务部门难以在对工商业户管理方面形成合力。

因此工商行政管理部门应及时传递有关注册登记、变更登记等情况,以利于税务机关加强税源管理。在业户新办工商登记或变更登记内容后,工商部门及时向税务部门通报,以便税务部门及时掌握业户登记动态,同时税务部门要将有关情况向工商部门反馈,加强监控,使得工商注册工作部门和税务管理机关在信息共享方面。

参考文献:

[1]企业登记注册类型对照表. 国家统计局办公室,2008;9

[2] 陈百军.关于个体工商户管理的思考.农场经济管理.2000;5

[3] 赵岩梅. 企业登记注册服务质量评价系统的建设. 管理观察.,2009;2

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原告：张某某，男，53岁，汉族，辽宁省东沟县人，聚宾旅店业主，现住尚志镇明礼街。

被告：尚志市工商行政管理局。

1989年4月15日，原告张某某申领了尚志市工商行政管理局核准颁发的聚宾旅店营业执照。在营业期间，张某某于同年5月14日，因为一男一女旅客填写空白介绍信而被公安局收审。同年6月7日上午11时许，男旅客李某与女旅客黄某在该店发生两性关系，黄某因李某给钱少而与之争吵时，张某某在场，并向李某索要10元钱，李某后被公安机关处罚。6月份又一天，男旅客王某与女旅客赵某在该店发生了两性关系。7月16日，王某又与赵某在该旅店相遇，17日早4时许，王某将与老板娘同住一房间的赵某找至自己房间，两人又发生了两性关系。因此，赵某被公安机关收审，王某被公安机关罚款。被告尚志市工商行政管理局1989年12月5日依据《城乡个体工商户管理暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项、《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第十九条及尚志市公安局关于吊销聚宾旅店营业执照的建议书，吊销了聚宾旅店的营业执照，张某某不服，向松花江地区工商局申请复议，松花江地区工商局经复议维持了尚志市工商局对聚宾旅店所作的处罚决定。张某某不服于1989年12月向尚志市人民法院提起行政诉讼。

尚志市人民法院经审理认为被告认定原告多次容留妇女的主要证据不足，导致由此而作出吊销原告营业执照的决定错误，故于1990年10月1日判决予以撤销，被告不服，上诉至松花江市中级人民法院。该院于1991年3月30日判决被告重新裁处。1991年12月20日，尚志市工商局对张某某重新作出吊销聚宾旅店营业执照的裁决。张某某仍不服于1992年3月10日又向尚志市人民法院提起诉讼。

原告诉称：我聚宾旅店于1989年4月15日经公安、工商部门核准登记发给营业执照，同年6月7日，被工商局歪曲事实，将我店营业执照拿走，被告于1989年12月5日以我店多次容留妇女，吊销我店营业执照，我认为被告是违法的，要求撤销被告的处罚决定并赔偿我店从1989年6月7日至今所造成的一切经济损失30，529，00元。

被告辩称：1988年11月至1989年4月，聚宾旅店在未经公安机关审核和工商部门核发执照的情况下，便以“聚宾旅店”的名称非法擅自开业，在此期间，于1988年11月15日因其容留妇女被公安机关查处。1989年4月15日该店在申请开业过程中，隐瞒了上述违法事实，经公安部门审核、工商局核准开业后，又先后于1989年5月14日、6月7日、7月17日三次容留妇女，被公安机关查处。鉴于上述事实，根据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项和《实施细则》第十九条第一款之规定，吊销聚宾旅店的营业执照是正确的，请求法院公正判决。

审理及评析：

尚志市人民法院经审理认为：原告张某某自开办聚宾旅店以来，容留妇女已达多次，但被告认定原告于1989年5月14日容留妇女而被公安机关处罚这一事实不清，证据不足，不予以认定，被告认定原告聚宾旅店容留妇女的主要事实清楚，主要证据充分，适用法律适当，程序合法，应予维持。根据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第（五）项、《实施细则》第十九条第一款、《行政诉讼法》第五十四条第一项之规定，根据《行政诉讼法》第五十三条，参照《黑龙江省旅馆业治安管理办法》第十一条第二款、《黑龙江省查禁及宿暗活动的规定》第九条第二款之规定，该院于1992年6月3日作出判决：维持被告尚志市工商行政管理局关于吊销聚宾旅店营业执照的处罚决定。

张某某仍不服，向松花江市中级人民法院提出上诉。

松花江市中级人民法院经审理认为：上诉人自经营聚宾旅店以来，多次容留妇女，应予处罚。被上诉人对本案认定的事实清楚，主要证据充分，适用法律适当，程序合法。原审人民法院对本案之判决并无不妥，上诉人之上诉请求无理，本院不予支持。依据《暂行条例》第十九条第（七）项、第二十二条第一款第五项、《实施细则》第十九条第一款；参照《黑龙江省旅馆业治安管理办法》第十一条第二款、《黑龙江省查禁及宿暗活动的规定》第九条第二款之规定，依据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第一款第一项之规定，该院于1992年9月4日作出判决：驳回上诉，维持原判。

本案系一起管理相对人不服工商行政管理部门吊销营业执照的行政案件，涉及以下几个问题：

一、吊销营业执照是工商机关固有的一项法定职权。营业执照是国家授权工商行政管理机关核发给企业、个体工商户和其他经营单位取得合法经营权的凭证。在我国，国家工商行政管理部门依照法律、法规的规定，对个体工商户的经营活动进行管理和监督，保护合法经营、查处违法经营活动，维护城乡市场秩序。1987年8月5日国务院的《城乡个体工商户管理暂行条例》第十七条规定：“个体工商户营业执照是国家授权工商行政管理机关核发的合法凭证，除工商行政管理机关依照法定程序可以扣缴或者吊销外，任何单位和个人不得扣缴或者吊销”。第十九条第（七）项和第二十二条第一款第（五）项规定，个体工商户应当遵守国家法律和政策的规定，自觉维持市场秩序，遵守职业道德，以及正当经营。对于从事法律和政策不允许的其他经营活动的行为，工商行政管理机关根据不同情况可以给予扣缴或者吊销营业执照的处罚。本案中，张某某自经营聚宾旅店以来，多次容留妇女，违反了上述法律、法规的规定，尚志市工商行政管理局，吊销其营业执照，是合法的。

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这次个体税收秩序专项整治会议的主要任务是：回顾总结全区个体私营经济发展形势，分析研究个体税收征管现状，动员部署个体税收秩序专项整治活动，推进依法治税，促进个体经济健康发展。会上印发了区政府、市国税局联合制定的《关于开展全区个体税收秩序专项整治活动的意见》及《实施方案》，希望各地、各部门按照意见要求，认真抓好落实。下面，我就开展本次专项整治活动强调几点意见：

一、统一思想，充分认识开展个体税收专项整治活动的重要意义

个体经济作为促进我国社会生产力发展的重要力量，其健康发展不仅有利于增加就业，维护社会稳定，而且有利于繁荣城乡市场，促进国民经济协调发展；同时，也有利于增加税收收入，增强财政的宏观调控能力。加强个体税收征管不仅有其现实意义，更有其长远的历史意义。

个体经济的不断壮大，客观要求加强个体税收征管工作。近年来，随着全民创业热潮的兴起和改革改制步伐的加快，市区个体私营经济蓬勃发展，对财政收入的贡献份额也在不断加大。2003年，市区范围内实际交税的个体工商户达到****（汇总纳税的按*户计算，下同）户、私营企业****个，分别比上年增长**.*%、**.*%。个体工商户和私营企业实际入库本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网税收*****万元，比上年增长**.*%。2004年全区私营个体经济登记户数*****户，注册资本**.**亿元，分别比上年增长**.**%和**.**%。由于个体私营企业面广量大、经营方式灵活、经营地点多变、产权转让及变更登记频繁，各类零星分散个体工商户和个人房屋出租等纳税人素质和纳税意识都较企业纳税人有所差别，且具有规模小、流动性、隐蔽性强等特点，征收难且偷漏税严重，使得加强个体税收征管工作显得日益重要。与此同时，为了鼓励和支持个体经济的稳步发展，国家相继实施的包括调高增值税起征点在内的各项个体税收优惠政策，相应增加了一批因从事个体经营而免缴增值税及相关税种的个体工商户以及因不达起征点而无需缴纳增值税的个体工商户，从而对进一步做好个体税收征管工作提出了新的挑战。

开展个体税收专项整治活动，是完成和超额完成财政收入任务的现实举措。税收的好坏直接影响到财政盘子的大小，关系到机关人员工资发放和工作正常运转所需的资金。*——4月份，我区完成财政总收入*****万元，虽保持了较高的增幅，但与序时进度比不仅相差*.*个百分点（其中：国税收入相差*.*个百分点），更低于全市平均进度*个百分点。从五月份的收入形势看，进度不能令人满意，完成双过半的压力仍然较大。收入不能按序时均衡入库，不能做到应收尽收，固然有我区税源不丰，骨干税源支撑力不强等原因外，很重要的一个因素便是个体税收征管措施没有到位，成效难以完全显现。作为主城区的亭湖区，发展个体经济具有得天独厚的优势，个体税收增收潜力巨大。因而，在全区范围内开展个体税收专项整治活动，可以使税源监控进一步加强，有力地堵塞征管漏洞，减少税款的跑冒滴漏，从而最大限度地实现应收尽收，确保完成和超额完成财政收入任务。

加强个体税收专项整治工作，是推进依法治税、优化税收征管环境的重要途径。当前，在经济增收和政策增收都十分有限的情况下，征管矛盾显得益发突出，偷税、骗税甚至抗税的现象时有发生，这些行为严重破坏了正常的税收秩序，损害了税法的尊严。个体税收专项整治活动的开展，很大程度上为税务机关规范个体税收征管奠定基础，加大了打击偷、骗、抗税违法犯罪行为的力度。另一方面，个体税收专项整治过程中，税务人员的执法秩序如何，是否公开、公正、公平，也受到全社会的监督，可以有效地减少了人情税、关系税的发生，有利于造就一支廉洁高效的税收队伍。也有利于公平税负，促进公平竞争。

二、突出重点，全面落实加强个体税收专项整治工作的关键措施

税收工作涉及社会方方面面，做好税收工作需要全社会的理解和支持，需要社会各界共同维护税法的尊严。针对这种情况，区政府牵头开展组织严密、职责明确、协调联动、运转有力的个体税收专项整治活动，为税收工作顺利开展营造一个良好的治税环境就显得特别重要。为确保个体税收专项整治工作取得预期效果，必须紧紧抓住以下几个关键措施：

1、健全组织，落实人员。这是确保个体税收专项整治活动取得实效的根本保证。会上，区成立了个体税收专项整治领导小组，市国税局负责同志应邀担任副组长，同时组织城郊、街道、财政、工商、公安等部门的工作人员，配合国税部门组成整治活动小组，具体开展个体税收专项整治工作。这次出台的《关于在全区开展个体税收秩序专项整治活动的意见》及《实施方案》，从指导思想、整治目标、整治内容、实施步骤、职责要求等方面内容比较明确。各级个体税收专项整治组织要根据工作的需要，健全个体税收专项整治工作制度，进一步细化相关管理细则，明确职责，规范工作程序，为个体税收专项整治工作顺利开展、巩固提高打下良好基础。

2、深入宣传，广造声势。增强全民纳税意识，坚持依法纳税，是全党的大事，全民的大事，全社会的大事。全区要以开展个体税收专项整治活动为契机，广泛宣传发动，将税收政策带进千家万户。要利用流动宣传车、宣传版报、本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网印发宣传提纲、开展税法知识咨询等形式大造声势，努力营造依法治税、强化个体税收专项整治活动的浓烈氛围。同时，采取多种形式激励消费者索取发票，举报偷、逃，骗税行为，对一些偷骗税反面典型进行亮相曝光。

3、科学定额，阳光办税。整治活动小组要在综合分析影响个体工商户经营额因素的基础上，以个体工商户自报经营情况为基数，结合实际情况深入基层进行认真调查摸底，科学选取核定税收定额的参数，合理确定定额调整的系数，充分听取社会各界对定额调整的意见，力求税收定额与个体户实际经营状况最大程度地接近，确保同等路段，同行业，同样规模的个体工商户其税收负担基本相同。这样既有利于税务的公开透明，又有利于公平税负，易于被广大个体工商户接受，建立公平竞争的纳税环境。密切加强与工商、社会保障、市场主办方等单位的配合，防止纳税户采取“一户多证”等手段人为降低经营额，打击假冒下岗失业人员享受税收优惠的行为，堵塞税收征管漏洞。

4、协同作战，齐抓共管。个体税收征管是一项社会工作，税务部门作为其中的一环，必须建立与各行政部门的协调联动制度，及时对个体户的信息进行交流。比如，税务与工商配合方面，为了防止漏征漏管户，工商部门将登记信息定期传递给税务部门就显得尤为重要，同时也节省了一定的人力、财力，有效地堵塞了漏管户，形成有力的源头控管态势。与银行及公、检、法等部门进一步密切关系，对遇到抗税不缴或长期拖欠税的纳税户，可借助司法部门的力量实施保全措施，强制执行措施，以保证国家税款的及时入库，改善征税环境。个体税收专项整治工作的难度很大，这里我强调一下，凡是阻挠抗拒的，司法机关应依法介入，严厉打击，为税务部门调查核定税款、采取强制措施提供坚强有力的司法保障。

5、健全台帐，长效管理。《征管法》第十五条之及其《实施细则》释义规定，经过工商管理机关批准开业的城乡个体工商业户都必须办理税务登记。税务登记属税收基础管理，俗话说，基础不牢，地动山摇。基础管理不力，会导致底数不清，户数不明，资料不全。摸清税源的家底，并建立规范的台帐，是开展个体税收专项整治的基础和依据，也直接关系到个体税收专项整治工作的成果。专项整治小组要配合税务部门对所属区域零散税源进行普查，建立健全税源登记资料。调查工作要细、要实，不留死角，并实行动态管理。在全面贯彻落实促进再就业和个体经济健康发展的各项税收政策的同时，及时完善对不达起征点和免税的个体工商户的管理措施，切不可因其不达起征点或享受免税优惠而放松或放弃正常管理。

三、协调配合，切实加强个体税收专项整治工作的组织领导

加强个体税收征管工作，就是要在依法治税的原则下，规范税收征管，促进公平竞争，维护正常的税收秩序和经济秩序，从而保证各类所有制经济在公平的税收环境下共同发展。个体税收专项整治是一项综合性工作，各地、各部门必须加强组织领导，协调配合，形成工作合力，确保个体税收专项整治为依法征收服务。专项整治活动成员单位要牢固树立依法治税的思想，正本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网确处理加强征管与执行优惠政策的关系、加强征管与促进经济发展的关系以及加强征管与维护社会稳定的关系，深入分析个体税收征管面临的新形势和新问题，切实加强组织领导，采取有效措施，进一步加强征收管理，确保政策到位、措施得力、管理规范，努力将个体税收征管提高到一个新水平。

篇6

个体工商户税收定期定额征收管理办法

第一条 为规范和加强个体工商户税收定期定额征收(以下简称定期定额征收)管理，公平税负，保护个体工商户合法权益，促进个体经济的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。?

第二条 本办法所称个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。?

第三条 本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级，下同)批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户(以下简称定期定额户)的税收征收管理。?

第四条 税务机关负责组织定额的核定工作。?

国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。?

国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。?

第五条 主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。

典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。?

第六条 定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。?

定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。?

第七条 税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：?

(一)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

(二)按照成本加合理的费用和利润的方法核定;?

(三)按照盘点库存情况推算或者测算核定;?

(四)按照发票和相关凭据核定; ?

(五)按照银行经营账户资金往来情况测算核定;?

(六)参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定; ?

(七)按照其他合理方法核定。?

税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。?

第八条 税务机关核定定额程序：?

(一)自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。?

本项所称经营额、所得额为预估数。?

(二)核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。?

(三)定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。?

公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。?

(四)上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。?

(五)下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。 ?

(六)公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。?

第九条 定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。?

第十条 依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。?

实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期(指纳税期，下同)可以不办理申报手续。?

第十一条 采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。?

第十二条 定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。?

凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理;对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。?

第十三条 定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：?

(一)定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款;?

(二)在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。?

第十四条 税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。?

第十五条 县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位代征税款。税务机关与代征单位必须签订委托代征协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向代征单位颁发委托代征证书。?

第十六条 定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。?

简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。?

第十七条 通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取;税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。?

第十八条 定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款;申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。?

定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。?

第十九条 定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。?

第二十条 经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。?

第二十一条 定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告;提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告;需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。?

第二十二条 税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。?

第二十三条 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。?

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。?

第二十四条 税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。?

税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。?

第二十五条 对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。?

第二十六条 个人独资企业的税款征收管理比照本办法执行。

第二十七条 各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局根据本办法制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。?

第二十八条 本办法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日国家税务总局的《个体工商户定期定额管理暂行办法》同时废止。

国家税务总局关于修订个体工商户税收定期定额征收管理文书的公告》的解读

为满足基层征管的实际需要，我们制定了《个体工商户定额信息采集表(适用于营改增试点纳税人)》，供国税机关在采集相关涉税信息时使用。本公告主要内容如下：

一是明确税务机关对营改增试点的个体工商户实行定期定额征收方式的，在采集纳税人信息时使用《个体工商户定额信息采集表(适用于营改增试点纳税人)》。

篇7

一、免收范围：

（一）家禽养殖企业。指从事家禽饲养业，经工商登记注册取得工商执照的企业；

（二）禽类加工企业。指从事活禽收购，进行屠宰加工，出售生鲜、冷冻、熟制禽类产品，经工商登记注册取得工商营业执照的企业；

（三）家禽养殖户。指从事家禽养殖的农户。

二、免收项目：

（一）国土资源局对家禽养殖、加工企业和养殖农户的禽类及其产品全额免收地方水利建设基金(防洪费)。

（二）对家禽养殖、加工企业和养殖农户免收下列行政事业性收费：

1、农业部门收取的“畜禽及畜禽产品防疫(重检补检)检疫费”。

2、工商部门收取的集贸市场管理费、个体工商户管理费。对在集贸市场从事家禽及其产品销售的经营者，免收集贸市场管理费。对从事家禽养殖、加工的个体工商户和农户免收个体工商户管理费。

3、环保部门收取的“排污费”。

4、水务部门收取的“城市污水处理费”。

5、交通部门收取的“车辆通行费”。在本市高速公路行驶并运输雏禽、家禽及其产品的运输车，免收车辆通行费。

三、各部门要坚决取消各种乱收费项目，防止在防治高致病性禽流感期间向家禽养殖、加工企业和养殖农户收取消毒费、扑杀费，坚决纠正违规收取免疫费、检疫费、重复检疫、重复收费以及只收费不服务等行为。

四、20**年11月1日至本通知期间，家禽养殖、加工企业和养殖农户已经按规定缴纳的基金和收费，不再退付。

五、各项基金和收费的具体免收办法由各主管部门制定实施细则（报市财政局备案）并负责解释。

篇8

工商和税务的区别

工商局:代表国家对企事业单位、社团组织进行登记和注册、对其的经营活动进行规范和管理，同时具有执法权。凡涉及流通领域的假冒伪劣，都是工商执法的对象。另外，商标注册也属工商管理。

没有“税务局”，只有国税局和地税局。

国税局:所征收的税款由国家支配。增值税、生产企业的营业税等属于国税范畴;

地税局:所征收的税款由地方支配。所得税、服务业的营业税等属于地税范畴。

中国税务的机构概况

1999年广州市财政、地税机构分设，广州市地方税务局于当年2月8日开始独立运作， 是广东省地方税务局下属的副厅级单位。现行体制按照“登记、征管、稽查”三大系列设置机构，设有1个登记分局、10个区地税局(其中广州开发区和萝岗区地税局、广州南沙开发区和南沙区地税局均为一套人马、两块牌子)和2个县级市地税局、6个稽查局和1个纳税人服务中心，共计20个基层单位;市局机关设13个处室和2个中心(事业编制)。

全市地税系统总人数4847人，其中在编干部3131人，编内合同工121人，编外合同工844人(前台协税员577人)，离退休人员728人。在编干部中，男女比例为51.7：48.3，2007年平均年龄38.89岁;硕士以上学历人员有300多人，本科学历人员2100多人，硕士、本科、大专以上人员分别占干部总数的9%、62%;全系统40%的处级以上领导干部具备硕士研究生学历，45%的科级领导干部具有中级以上专业技术职称，具有律师、注册会计师或注册税务师资格的人员达到210多名。

广州市地方税务局征管范围包括营业税、企业所得税、个人所得税等12个税种和社会保险费(养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险)、教育费附加、文化事业建设费、水利建设基金等8个费金。截止到2007年底统计经管广州所辖10个区、2个县级市和3个国家级开发区的纳税人(不含临时登记户)48万户，其中企业25万户，个体工商户23万户。

中国税务的主要职责

贯彻执行国家税收工作的方针政策和各项税收法律、法规和规章，研究制定地方各税、费的征收管理办法;负责地方各税、社会保险费、文化事业建设费和市人民政府、国家税务总局委托征收的其他税费的征收管理工作;组织实施税收征收管理体制改革，制定征收管理制度并检查监督制度的落实;检查监督各个部门、各单位和地方税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规和规章的情况;

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篇9

一、商标权和企业名称权是依据不同的法律获得的在我国，工商行政管理部门承担的行政职能包括商标注册和企业登记注册，但核准商标注册和企业登记所依据的法律、法规、规章是不同的。

商标注册依据的是《中华人民共和国商标法》及其《实施细则》。《商标法》在第四条中规定，自然人、法人或者其他组织对其生产、制造、加工、拣选或者经销的商品，需要取得商标专用权的，应当向商标局申请商品商标注册。自然人、法人或者其他组织对其提供的服务项目，需要取得商标专用权的，应当向商标局申请服务商标注册；并在第三条中规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律保护。

企业登记依据的是《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国中外合作企业法》、《中华人民共和国中外合资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》等和依据《中华人民共和国民法通则》制定的《中华人民共和国企业法人登记管理条例》及其《施行细则》等。个体工商户登记依据的是《城乡个体工商户管理暂行条例》。企业名称是企业登记注册的主要事项之一，为此，经国务院批准的《企业名称登记管理规定》和国家工商行政管理总局制定的《企业名称登记管理实施办法》对企业名称登记作了进一步规范。《企业法人登记管理条例》在第三条中规定，在我国从事经营活动必须办理企业法人登记；在第十条中规定，企业法人只准使用一个名称，企业法人申请登记注册的名称由登记主管机关核定，经核准登记注册后在法定的范围内享有专用权。《企业名称登记管理实施办法》第九条规定，企业名称应当由行政区划、字号、行业、组织形式依次组成。

上述规定非常明确地表明，一是商标权和企业名称权是依据不同的法律取得的两种不同的权利，同样受到法律的保护。从法律的角度讲两种权利没有孰轻孰重之分。二是商标权与字号权应合理界定。《商标法》第五十一条规定，注册商标的专用权，以核准注册的商标和核定使用的商品为限；在第五十二条中所列的侵犯注册商标专用权行为，也只是限于对商标专用权的侵害。因此，商标注册人对注册商标中的文字使用，一般来说不具有独占性，不能阻挡他人将其在不属于类似的商品或者服务项目上注册和使用，也不能阻挡他人将其作为企业名称的字号使用。所谓字号权，在法律上企业法人没有这种权利，字号只是企业名称中的一部分，处于一个特定的位置，与行政区划、行业、组织形式共同组成企业名称，经企业登记注册后取得企业名称权。企业名称是作为一个整体受法律保护的，其中的字号可称为企业字号。在我国，只有个体工商户、个人合伙（按个体工商户登记的个人合伙）享有字号权。为便于论述问题，暂把企业字号和个体工商户字号、个人合伙字号统称字号权。

二、申请商标注册和企业名称登记应遵循的原则相同，主要程序基本相同首先，商标注册和企业名称登记应遵循《民法通则》的基本原则——诚实信用原则、当事人地位平等原则。《商标法》第十三、十五、三十一条列举了申请注册商标违反诚实信用原则的行为，包括：在相同或者类似商品上复制、摹仿或者翻译他人未在中国注册的驰名商标；在不相同或者不相类似商品上复制、摹仿或者翻译他人已在中国注册的驰名商标；人或者代表人未经授权以自己的名义将被人或者被代表人商标进行注册；损害他人现有的在先权利；抢注他人已经使用并有一定影响的商标。《商标法》在第八条中规定，任何能够将自然人、法人或者其他组织的商品与他人的商品区别开来的可视性标志，均可作为商标申请注册。《企业名称登记管理实施办法》则在第三十九条中明确规定，企业使用名称，应当遵循诚实信用原则；并在第三条中规定，企业应当依法选择自己的名称。

其次是商标注册和企业名称登记主要程序基本相同。一是申请程序。商标注册和企业名称登记第一程序的启动，都是由当事人向主管机关提出商标注册申请和名称预先核准申请。二是审查程序。受理机关对申请注册的商标和申请预核准的企业名称进行审查，对不符合法律、法规、规章规定的商标和企业名称予以驳回。三是公告程序。商标初步审定和核准注册、注销、撤销等，均在《商标公告》上刊登。企业开业、变更名称、注销，由登记主管机关企业法人登记公告。四是争议程序。商标获准注册后，在法定期限内，他人可提争议；企业因名称与他人发生争议，可以向工商行政管理机关申请处理，也可向人民法院起诉。五是注销、撤销等程序。当事人可以申请注销获准注册的商标，有关机关可依法撤销或者注销注册商标。企业法人在注销后即失去企业名称权；有关机关在依法吊销企业法人营业执照后，企业法人也失去企业名称权。

以上原则和基本相同的程序，保证了当事人在平等的条件下按照自己的意志选择汉字（或汉字与其他要素的组合）作为商标申请注册，他人同样也可按照自己的意志选择汉字用作企业字号，经受理机关核准注册或者登记注册后，依法获得公开使用注册商标、企业名称的权利，审查程序减少或避免了一部分权利冲突，争议程序提供了解决权利冲突的途径。

三、商标注册和企业名称登记的管理主体和审查标准不同，使多数注册商标和字号不具有唯一性甲注册商标的汉字与他人的字号相同是不可否认的事实，而出现这种情况的原因如下：首先是管理主体不同。《商标法》规定工商行政管理机关商标局主管全国商标注册工作，即统一注册。《企业名称登记管理实施办法》规定，国家工商行政管理总局主管全国企业名称登记管理工作，并负责核准一部分企业名称，主要包括：冠以或者在名称中间使用“中国”、“中华”、“全国”、“国家”等字样的；不含行政区划的。除此以外的企业，由地方工商行政管理局负责核准企业名称。外商投资企业核准登记权需经国家工商行政管理总局授权。这种权限设置，形成的管理主体是一级主管、多级负责，按照我国现有的县以上行政区划的数量，具有核准登记企业名称权的工商机关有3200多个。

其次是审查标准不同。商标注册和企业名称登记的审查主要有两个方面：是否违反绝对禁用、相对禁用条款；是否会造成混淆或者与他人在先权利冲突。商标审查中绝对禁用的汉字主要包括：同中华人民共和国的国家名称相同或者近似的，以及同中央国家机关所在地特定地点的名称或者标志性建筑物的名称相同的；同外国的国家名称相同或者近似的（该国政府同意的除外）；同政府间国际组织的名称相同或者近似的（该组织同意或者不易误导公众的除外）；同“红十字”“红新月”的名称相同或者近似；带有民族歧视性的；夸大宣传并带有欺骗性的；有害于社会主义道德风尚或者其他不良影响的；县以上行政区划的地名或者公众知晓的外国地名（但具有其他含义或者作为集体商标、证明商标组成部分的除外）。相对禁用的汉字主要包括：仅有本商品的通用名称、型号的；仅仅直接表示商品的质量、主要原料、功能、用途、重量、数量及其他特点的；缺乏显著性的。避免造成混淆或者与他人在先权利冲突的审查，是指同他人在同一种商品或者类似商品上已经注册的或者初步审定（包括申请在先、享有优先权）的商标相同或者近似的，由商标局驳回申请。注册商标被撤销的或者注销的，自撤销或者注销之日起一年内，不能核准与该商标相同或者近似的商标注册申请。所谓同一种商品或者类似商品，是依据《商标注册用商品或者服务国际分类》（第8版），该分类将商品和服务分为45个类别，每个类别中分为若干个类似群，每个类似群内的商品为类似商品（服务），商品相同的为同一种商品。所谓商标相同或者近似，是指两个商标在整体外观、含义上相同或者近似。根据以上标准，在不属于类似的商品或者服务项目上，可以注册相同或者近似商标。因此汉字作为商标的要素，可不计数量和不限时间地无偿占用。一个企业可以同时在多个类别上注册数件相同或者不同的商标，还可在相同或者类似商品上注册多件相同或者不同的商标，商标使用的汉字可以与其企业名称中的字号相同，也可不同。其结果是，多家企业在不类似的商品上拥有相同的商标，一家企业也可以在不类似的商品上拥有与多家企业相同的商标。例如，已注册的77件“华润”商标，只有17件是华润（集团）有限公司注册的；已注册的133件“东风”商标，其中有3件是中国驰名商标，分别属于3家不同的企业，其中两家企业的字号是东风。

企业名称审查中绝对禁用的规定是，企业名称中不得含有下列内容和文字：（一）有损于国家、社会公共利益的；（二）可能对公众造成欺骗或者误解的；（三）外国国家（地区）名称、国际组织名称；（四）政党名称、党政军机关名称、群众组织名称、社会团体名称及部队番号；（五）汉语拼音字母、数字；（六）其他法律、行政法规规定禁止的。相对禁用的汉字主要是指对使用“中国”、“中华”、“全国”、“国家”、“国际”字样的限制，除国务院决定设立的企业外，企业名称不得冠以“中国”、“中华”、“全国”、“国家”、“国际”等字样。在企业名称中间使用“中国”、“中华”、“全国”、“国家”、“国际”等字样的，该字样应是行业的限定语。某些外商独资企业，可以在名称中间使用“中国”字样。企业名称审查中避免造成混淆和与他人在先权利冲突的条款是《企业名称登记管理实施办法》第三十一条，企业名称有下列情形之一的，不予核准：与同一工商行政管理机关核准或者登记注册的同行业企业名称字号相同的，有投资关系的除外；与同一工商行政管理机关核准或者登记注册企业名称中不使用国民经济行业类别用语表述企业所从事行业的企业字号相同，有投资关系的除外；与其他企业变更名称未满一年的原名称相同；与注销登记或者被吊销营业执照未满三年的企业名称相同。上述规定中所指的行业，有两种划分标准，一种是供具有企业法人条件的企业登记使用的，分为15个行业；一种是供具备企业法人条件的事业单位、社会团体登记使用的，分为9个行业。供个体工商户（含个人合伙）登记使用的行业分为8个行业，要求个体工商户使用的字号名称，在申请登记的市、县范围内，同一行业中不得相同。按照以上规定，由同一工商机关登记的不同行业的企业名称，不同的省级工商机关、不同省的市县级工商机关、一省内不同的市和县级工商机关登记的同行业的企业名称，都可使用相同的字号。在100多件“新华”注册商标中，有多家企事业单位同时使用了“新华”字号，分别在国家、省、市、县级工商机关登记注册，且不乏同行业者。

在现行管理体制下，按照不同的审查标准注册的商标和登记注册的企业字号、个体工商户字号，已难以具有唯一性，出现甲注册商标文字和乙企业字号相同的情况无法避免。但这种结果并不违背行政机关商标注册审查和企业名称登记审查所追求的目标。

按照《商标法》要求，商标注册的审查要达到的目标，是在不同权利主体中，就相同或者类似的商品上不出现相同或者近似商标，使消费者能从商标上区分出不同的生产者，从而实现保护生产者利益和消费者利益的统一。应该说，我国已注册的145万多件商标，基本上达到了这个目标。企业登记管理中，企业名称登记审查要达到的目标，是在全国范围内不出现两个在整体上完全相同或者近似的企业名称，以保证在社会基本单位统计、税务登记、海关报关、民事诉讼、行政处罚中不发生错、漏、误。个体工商户、个人合伙字号登记审查要达到的目标，是在申请登记的市、县范围内，同一行业中不得使用相同字号。截止2001年底，我国有483 .24万户内资企业，20.23万户外商投资企业，202 .85万户私营企业，2433万户个体工商户，所登记的企业名称、字号也基本上达到了管理目标。

四、商标权与字号权冲突的原因法律最初把商标权和企业名称权设定为两种不同的权利，是因为商标和企业名称具有不同的作用。

商标的作用主要是表示商品的来源，当商品从生产企业进入流通领域后，附着在商品上的商标彰示的是商品声誉。除某些特殊商品外，我国对商标注册实行自愿的原则。企业名称、个体工商户字号区分的是不同的市场主体和民事主体，因此，我国对企业实行强制性登记；对无照经营的要予以取缔。企业名称要标明在企业住所处，使用在产品包装、说明书、推介资料、信函、各种媒体上，所彰示的是企业性质、规模、管理水平、技术能力、经济实力、发展潜力、产品档次、市场竞争力，是企业的商誉和社会形象。企业名称刻在印章上，在银行帐户、税务登记、各种法律文书上使用，彰示的是企业商业信誉和承担民事责任的能力。

但是在实际使用中，时常发生甲的注册商标和乙的企业字号、丙个体工商户字号，A的企业字号、B个体工商户字号与C的注册商标混淆的事实。正是基于这种现实，当事人把因商标和字号相同而发生的误认、误购视为权利侵害，也称权利冲突。发生冲突的主要原因：一是当两种相同商品上的商标和企业字号相同时，消费者无从选择。消费者购买商品要看商标、选择厂商，有些商品还要看产地、国家，即一看商标，二看厂商，外加国别。当两种相同商品上的商标和企业字号相同时，消费者不知道如何选择。例如，通三益秋梨膏是公认的中华老字号，市场上同时出售由北京市通三益保健食品有限公司生产的秋梨膏和北京益华食品厂生产的通三益秋梨膏，消费者无法判断哪种秋梨膏是中华老字号生产的，连销售人员都说不准。

二是企业对商标和字号的宣传趋同。有的企业侧重宣传自己的商标，有的企业侧重宣传自己的字号，消费者不易分辨。由于企业名称的字符较长，特别是行政区划、行业和组织形式单调乏味，人们往往将其省去，只呼字号。有的则用简称，如：上海锅炉厂简称“上锅”，哈尔滨锅炉厂简称“哈锅”。企业出资冠名的球队，冠名赞助的各种赛事、社会公益活动，有的冠商标名称，如成都五牛；有的冠企业字号，如云南红塔；而大连实德既是商标也是字号，但消费者分不出商标和字号。

三是商品生产、销售、服务的联接链，使商标字号同一。计划经济条件下，生产、销售、服务分别由生产商、销售商和服务商承担，这种阻断，使生产商和销售商、服务商之间没有关联。在市场经济条件下，生产商生产出商品后，自设专门的销售场所、专设维护站点，形成封闭的联接链。消费者会把字号是“富贵鸟”的专卖鞋店认为是“富贵鸟”牌鞋的专卖店；消费者会把字号为“夏利”的汽车修理站，认为是夏利牌汽车的专修点。当某些企业利用产、销、服务联接链，把他人生产某种商品的商标作为同种商品专卖店的名称、同种商品维修场所的名称、生产同种商品的企业字号，或把他人生产某种商品企业的字号（包括简称）作为同种商品的商标注册，都会造成混淆。

四是中华老字号名称个性化较强，且具有商标和字号的双重作用，他人将老字号的名称作为商标使用在特定商品上，或者将其作为生产特定商品的企业字号，都会引起消费者的误认。五是某些企业利用商标注册与企业名称登记并行审查的体制，将他人有影响的企业字号、企业名称简称作为商标在与他人主产品相同的商品上申请注册，或者将他人有影响的商标作为生产相同商品的企业字号登记，以合法的手段通过商标、字号进行不正当竞争，加剧了两种权利的冲突。

五、商标权与字号权权利冲突的解决途径一家企业字号与多家企业的字号、商标使用的汉字相同，另一家企业的注册商标与多家企业的字号、商标使用的汉字相同，是不可否认的事实，像“五粮液”、“雅戈尔”等尚属一家企业所有的注册商标已为数不多。两种权利冲突的情况时有发生，当事人通过行政程序、诉讼程序寻求保护。行政机关裁定、司法机关判决面临四个问题：

    1.认定构成冲突的标准。认定两种权利是否冲突，应以也只能以是否造成误认为标准。

2.法律适用。鉴于我国目前尚无调整商标权与字号权权利冲突的专门法律，在两种权利又确实发生冲突的情况下，应该适用《反不正当竞争法》的规定予以解决，或者直接适用《民法通则》中违反诚实信用原则。司法机关已有以构成不正当竞争作出判决的案例，因此行政程序也可以沿用《反不正当竞争法》之规定进行裁定。需要说明的是，这种做法只是权宜之计，要从根本上解决法律缺位的问题，建议立法机关在制订或者修订相关法律时，就解决此类冲突作出明确具体的规定。

篇10

【关键词】增值税；视同销售；会计；所得税

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条中规定了单位或者个体工商户的8种行为为视同销售业务。从增值税角度上看，它们与销售行为类似，需要缴纳增值税。从会计角度上来说，企业相关业务行为满足会计准则确认收入的条件，才确认收入。从所得税角度上看，满足相关计量条件，应确认相关收益，计量及缴纳所得税。这给企业财会人员此类业务的处理带来不便，且极易出错，从而给企业带来多交税或偷税漏税的风险。

一、会计及税法的相关规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《企业会计准则———基本准则》第三十条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。同时《企业会计准则第14号——收入》（2006）第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

二、业务处理分析

根据相关规定、制度分析，基本可以总结出如下表格。

三、8种视同销售业务的财务处理

财务人员在会计核算中可以发现，8种增值税视同销售行为基本可以分为三类。1.若所得税法上确认收入，则会计上也确认为收入；2.若所得税法上不确认收入，则会计上也不确认收入；3.会计上不能确认收入，但所得税上需要确认收入，即无偿赠送业务。

第一类，销售业务在发生时会计、增值税和所得税均按照销售处理，所以在业务发生时会计一方面按照公允价值确认收入，另一方面结转成本。由于该收入已经在本期的销售货物的收入中反映出来，所以既不需要调整增值税纳税申报的销售额，也不需要调整所得税纳税申报的应纳税所得额。

【案例1】某企业一般纳税人，将自己生产的电热炉作为福利发放给单位所有职工。该批产品的成本为70000元，对外销售价格为100000元。

借：应付职工薪酬 117000.00

贷：主营业务收入 100000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000.00

借：主营业务成本 70000.00

贷：库存商品 70000.00

第二类，销售业务在发生时会计和所得税均不做销售处理，只有增值税做销售处理。在业务发生时，会计不确认收入，按账面价值结转，使得会计账面上没有反映销售货物的公允价值，所以在进行纳税申报时，只需调整增值税纳税申报的销售额，不用调整所得税纳税申报的应纳税所得额。

【案例2】某企业将自己生产的建筑材料，用于本企业的厂房建筑建设使用，该批产品的成本为100000元，对外销售价格为120000元。

借：在建工程 120400.00

贷：库存商品 100000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）

20400.00 （210000*17%）

第三类，销售业务在发生时会计上不做销售处理，而增值税和所得税做销售处理。在业务发生时，会计上按账面价值结转，使得会计账面上没有反映销售货物的公允价值，所以进行增值税和所得税的纳税申报时既要调整增值税纳税申报的销售额，也要调整所得税纳税申报的应纳税所得额。

【案例3】某企业将自产货物对外捐赠，该产品的成本为150万元，市场价格200万。（假设当年该企业的会计利润为1000万）

增值税：200×17%=34万元。

会计处理：不确认收入，捐赠成本=150+200×17%=184万，计入营业外支出的数额184万元。

借：营业外支出 184

贷：库存商品 150

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

企业所得税：视同销售收入200万，此处需要增加计提广告费和招待费的扣除计算基数；视同销售成本150元万。同时，税法允许扣除的捐赠支出=1000×12%=120（万元），纳税调整增加64万。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.

[2]财政部，国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S].[2008]50号.

[3]财政部，国家税务总局.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知[S].[2008]875号.