会计信息质量十篇

会计信息质量篇1

关键词：会计信息质量；会计信息含量；商品属性；研究方法

1会计信息的商品属性

在经济活动中，通过运用相关的会计理论和会计方法，所获得的能够反映会计的主体价值运动状况的信息，称之为会计信息。会计信息是经济活动的价值体现。关于会计信息的商品属性，业内学者的看法不同。乔旭东(乔旭东，2002)从产权的经济学角度分析，会计信息有的属性分为三种：私人物品、公共物品、介于两者之间的物品。蒋晓明(蒋晓明，2001)从商品学的角度分析，会计信息本身就是商品，具有商品的一些特征。商品所应该有的因素：使用价值和价值，会计信息作为劳动产品也具有这两个因素。会计信息是会计人员的智慧结晶以及劳动产生的消耗而产生，所以有一定的价值；与此同时，会计信息能够满足不同的需求者，为信息使用者提供决策性的信息，所以有一定的使用价值。由于观点的出发点有差异，所以对于会计信息的属性定义有别。本文是将会计信息的属性定义为一种商品作为讨论点进行讨论。

2会计信息质量及其研究发展

2.1会计信息质量的研究发展

会计信息质量的定义是什么？根据调查显示，在不同的角度，对于会计信息质量的定义有所不同。其中，站在用户使用的角度，会计信息质量是为会计信息的使用者所服务，用来满足需求者的使用要求；站在生产者的角度，会计信息质量是按照相关的会计准则所生产出来的符合要求的产品；在对质量的定义中，会计信息的质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征综合。此定义的内容广泛，对会计信息的实用性和符合性做了概括，所以，衡量会计信息质量，可以从会计信息的需求者对信息的需求程度，以及会计信息质量能否满足会计信息使用者来定夺。1970年，APB第四号报告指出会计信息质量特征：相关性、易懂性、可验证性等七条。1980年5月，FSDB第2号公告将会计信息质量作为研究项目。之后，加拿大会计师协会指出会计信息质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。英国会计准则委员会提出了会计信息质量特征：相关性、可靠性、可比性、可理解性、效益大于成本、及时性等。2010年，美国学术界研究会计信息质量的又一特征：透明性。

2.2会计信息质量的研究内容

(1)美国的研究1980年12月，美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，了财务会计概念第2辑《会计信息质量特征》。比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。(2)国际会计准则理事会的研究国家会计准则理事会，对于会计信息质量的描述如下：会计信息质量是主要和次要质量特征以及限定因素三位一体的体系结构，其特征具有可理解性、可比性、相关性、重要性。(3)我国的研究：基于基本准则的分析我国描述会计信息质量的内容，从概念开始谈起，与其他国家雷同，其描述值得深思。修订后的基本准则第二章由“一般原则”改名为“会计信息质量要求”，删除“实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则”，将权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。(4)简要评价综上所述的体系中，在构建的同时，既有相同点也有不同之处。相同点表现在：会计信息的需求者与会计信息质量之间存在着关系，会计的目标与会计信息质量之间存在着关系；不同之处表现在：对于会计目标没有足够的重视，忽略了会计信息使用者的不同的需求，质量特征的划分不够明确。

3会计信息含量及其研究发展

3.1会计信息含量的研究发展

1967年本斯顿最早提出了会计信息含量。1968年鲍尔和布朗证明了会计盈利是具有信息含量的。之后的会计信息含量进行的研究是会计盈利与证券价格之间的关系。会计信息含量实质是会计信息与证券价格之间的影响关系，信息是否具有信息含量取决于投资者能否从会计信息的公布中获得新的信息或能否影响股价，会计信息含量的研究内容也逐渐从会计盈利转向了新会计准则的颁布。

3.2会计信息含量的研究内容

(1)会计盈余的信息含量1968年，Ball和Brown，世界首例证明会计盈余是具有信息含量的，他们采用了大量的论证方法，以及实例进行了论证。1968年，Beaver通过对股票成交量和股票价格方差的变化来进行资本市场对会计盈余的研究，结果显示在盈余公告周内两者都是由明显的增长趋势。1979年，Beaver，Clarke和Wrighe，他们对会计盈余的变化和非正常报酬率两者进行了论证，最终证明了两者之间成正比，所以就证明了会计末期盈余具有信息含量。1977年，Foster的研究结果表明季度盈余公布日及其之前的60个交易日内企业季度末预期盈余与非正常报酬率之间存在显著相关关系，由此证明了季度会计盈余的信息含量。1990年，Shores在盈余数据中从中期进行探索，最终发现中期的盈余数据信息的披露，对年度盈余信息含量有一定的影响，所以就证明了会计的中期盈余有信息含量。(2)非盈利公告的会计信息含量投资者对于信息的需求越来越广泛，加之财务报告所披露的内容也越来越丰富，所以，对于会计信息含量的研究也应该涉及多个领域和多种类型，其中业绩预告披露的预测信息能够反映经营的状况，从而及时地调整会计信息质量，作出正确的决策判断。1973年，Foster通过对成交量异常变化的分析，以及对非正常报酬率进行分析，两者相结合的分析论证方式，最终证明了盈余预测数据具有信息含量。Penman(1980)，Waymire(1984)，Pownall、Wasley和Waymire(1993)也都通过研究业绩预告披露的市场反应得出与之一致的结论。(3)会计信息含量影响因素会计信息含量的影响因素有多方面，具体表现在以下方面：披露时点、自身特点、经营特点、经营内容、所处环境、文化背景、社会背景等。综合以往文献内容，影响会计信息含量的因素中，企业的自身特点因素方面的研究居多，其中包含了股权的结构、盈利时段、企业内部环境等。另外影响因素中的披露时点，也是被中外学者所讨论过多的内容，同样的信息，因为披露时点的差异，其会计信息含量也不尽相同，如果会计信息进行了提前套现，那么会计信息含量会造成缺失；如果会计信息没有被提前套现，但是因为公布时点的原因，其会计信息含量也会有差异。

4结语

综上所述，会计信息质量和会计信息含量的关系，有以下四个方面：其一，在研究范围上，会计信息含量的研究只考虑了上市公司，相对比，会计信息质量的研究涉及了上市公司和非上市公司，对于上市公司的研究，是对于资本市场的盈利情况以及对会计准则，进行的监督手段的颁布和股价变动的研究分析。其二，在分析方法上，会计信息质量和会计信息含量采用定性和定量两种不同的分析方法，其中会计信息质量偏重归纳总结，分析方法有定性化；而会计信息含量采用定量化进行分析。其三，在生产时间上，会计信息质量和会计信息含量的产生时间相差不大；其四，在研究的出发点上，会计信息质量和会计信息含量一致。两者都从会计目标出发，对使用者的决策起着至关重要的作用，并且两者之间相互联系，共同服务与会计主体。会计信息中，首先要有信息含量，然后才能具有信息的质量，含量是质量的前提，即质量高的会计信息直接影响着会计信息含量。总而言之，会计信息质量与会计信息含量两者之间的研究方法、分析方法上具有一定的互补性，这也决定了两者相辅相成，相互补充的关系。现阶段，研究学者对于会计信息质量与会计信息含量的讨论较少，本文作了粗浅的分析，期望对研究者有所帮助。

参考文献

会计信息质量篇2

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体的真实财务状况和经营成果。随着市场经济的迅速发展,会计信息质量越来越受到人们的重视。但由于经济环境日趋复杂和财务会计主体的多样性等各种因素的影响，在当今我国财经工作中，会计信息失真现象在各行各业普遍存在。

会计信息失真宏观上不仅会造成国有资产的流失，阻碍经济的发展和改革的推进，还会阻碍我国会计事业的健康发展，损害我国会计行业在国际会计领域的形象，影响我国会计工作同国际接轨的步伐。微观上它将引起投资者决策的失误和社会经济资源的无效配置，使社会交易费用升高,最终导致经济市场交易的紊乱甚至停顿。同时，企业提供虚假的会计信息也会导致非常严重的经济后果，使企业纷纷破产，社会失业率升高，物价飞涨等，从而形成整个社会经济的恶性循环，最终陷入严重的经济危机之中。

一、我国会计信息失真的现状及原因

（一）会计信息失真的现状

1.经济交易失真。指企业为了粉饰会计报表，利用资产重组，关联方交易，资产评估，交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换，从而导致会计信息失真。2.会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务，具体表现为原始凭证失真，财务账目混乱，会计报表虚假和收入、成本、费用、资产不实等。3.会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露会计信息。

（二）企业会计信息失真的原因。

1、权力干预以及利益驱使，使会计人员无法实事求是地提供会计信息。

一些企业为了达到转移国家资产，偷逃税收的目的，真账假算，虚亏实盈，以便瞒报利润，上报虚假会计信息；有的企业为了达到上市“圈钱”、贷款、领导晋升粉饰政绩的目的，假账真做，虚盈实亏，以便隐瞒亏损，虚增利润。这些单位领导人为了完成上级下达的考核指标违反《会计法》的有关规定，授意、指使或强制会计人员随意调整会计账簿，乱编会计报表。而一些会计人员为了保住“饭碗”，屈从于领导压力和不合理要求，做假账，提供虚假会计信息，从而使会计人员应有的监督职能被严重弱化。

2、相关财经法律、制度建设不够完善，会计管理体系不够完备。

随着市场经济的快速发展，社会经济环境随之不断发展和变化，经济形式趋于多元化，新生经济现象层出不穷，国家相关的财经新法律、新制度的制定和更新却相对滞后，使得会计人员面对新生经济业务会计核算问题时，失去相应的法律支持，从而导致会计信息的失真。另外，一些经营者法制观念淡薄，缺乏财经法律知识，导致相关规定的不配套造成执法环境欠缺以及执法力度不够，造成会计法律规范的执行不力。

3、会计监督体系监管力度不够。

有的企业内部会计监督形同虚设，会计人员无法真正行使监督本企业经济活动的职权，致使财务收支失控，私设“小金库”，账外设账。有的单位负责人，；会计人员放弃职守，或者知情不举，串通作弊，甚至监守自盗，以身试法。在我国，监督单位会计行为的财政、审计、税务等政府监督部门严重失职，对单位管理流于形式，有的甚至怕暴露问题，影响经济发展；有的执法部门不能坚持原则，依法办事；也有些社会监督为了自身的利益采取不正当的竞争手段，不严格遵守职业道德，对单位不规范的会计行为不披不露，甚至帮助和纵容其进行会计造假。

4、部分单位财务管理混乱，内部控制制度不健全。

完善的内部控制制度是保证及时为企业经营管理工作提供准确会计信息的基础。我国财政部2001年6月颁布的《内部会计控制规范—基本规范》明确规定内部会计控制的基本目标：①规范单位会计行为，保证会计资料真实完整。②堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整。③确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。但制度在具体的落实过程中，由于地区、行业或企业自身各种因素的影响，使基本规范得不到切实的执行或执行不力。从近年来公司制企业的迅速发展来看，作为内部控制重要组成部分的公司治理结构的合理化日显重要，它为从根本上遏制虚假会计信息的产生提供了有力的保证。而在实际工作中，一些公司财务工作疏于管理，内部控制制度有名无实，“三鹿”乳业的内部控制制度的公司治理结构方面出现的问题恰恰说明了这一点。由此可见，恰当的内部控制制度的建立可以促使管理当局及时提供真实准确的会计信息。

5、会计从业人员业务素质及专业技能低下。

会计人员职业道德素质的高低直接影响会计信息的质量。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量过程中生成的，不同的会计人员会使相同的会计业务处理产生不同的结果。新经济形势下的“信息经济”、“知识经济”的发展，对会计环境产生了重大的影响，对会计信息质量提出了更高的要求。新经济时代，经济全球化使得会计信息在全球范围内的交流成为一种必然的趋势。随着新经济形势下会计环境风险的加剧，会计信息质量如何应对环境变化也日显迫切。因此，由于部分会计人员业务素质及专业技能已不适应时展，造成会计信息质量低也就在所难免。

三、治理会计信息失真，提高会计信息质量的对策。

（一）提高企业经营者和会计人员综合素质，加强职业道德建设

高质量的会计信息依赖于一定的专业技能和良好的职业道德，企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。会计信息是会计人员根据自己掌握的会计专业知识按照会计工作规范的要求加工处理的产品。因此，有效预防会计信息失真，提高会计信息质量应从源头抓紧起。因此，必须严格执行会计准则，并逐渐靠近国际标准。进一步加强会计人员的后续教育，努力学习掌握现代经营管理知识和手段，建立与社会主义经营秩序相适应的经营理念和道德理念。不断增强法制意识和道德自律意识，增强职业道德责任心和责任感，保持职业良知。

（二）加强财经法制建设，完善财经法制体系，加大违法惩处力度

会计为社会经济发展服务，会计模式要求与经济体制相适应，经济发展更需要完备的社会法律体系。建立健全保证会计信息真实可靠的法律、法规，完善会计核算标准体系。进一步规范会计信息确认计量标准，不断与其他经济法律相协调，完善对违反法律的会计行为的惩防机制，发挥经济法律对规范会计行为的整体功效。在加大惩罚力度的基础上，建立有效的赔偿制度，增大会计信息造假的成本，并对各种财务会计违法行为处理方面，真正做到法律面前人人平等。

（三）加强外部监督及督促建立内部审计监督

为了促进公平有序的市场竞争和有效配置资源，各级财政、税收、审计机关及上级主管部门应充分行使监督检查职能。内部审计部门，会计师事务所应充分发挥内外部监督的职能。建立有关检查结果及相关信息的共享渠道，纠正各种违规会计行为，处罚会计违法行为，保证会计信息质量，为投资者、债权人，社会公众及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计信息，维护社会主义市场经济秩序的稳定。

（四）完善公司治理结构，保证内部控制制度的有效实施

建立完善的内部控制制度，完善公司治理结构，明确股东、董事会、经理层等人员各自的责任、权利和利益，形成彼此之间的制衡关系，形成对会计信息质量的有效约束。会计要兼顾投资者和债权人的利益，而不应成为高层反映其意图的工具。建立完善而有效的绩效考评制度，形成有效的激励和约束机制。按照《会计法》的要求，规范会计工作行为；进一步完善和落实内部控制制度，充分发挥内部控制对舞弊行为“防火墙”作用。

会计信息质量篇3

一、会计信息质量评价概述

1.会计信息质量评价涵义

会计信息质量特征就是信息真实、可靠、合法及相关性。会计信息使用者的身份与需求是多样的，因此需要从多个角度对会计信息质量进行评价。会计信息质量评价指的是评价主体依据我国的企业会计准则与制度等方面的规定，通过会计信息质量衡量指标与评价方法对会计信息的质量进行判断。

2.会计信息质量评价要素

（1）评价主体。会计信息质量的评价主体指的是所有使用会计信息的人。会计信息有很多的使用者，不同的使用者对于会计信息的需求是存在差异的。

（2）评价客体。评价客体是由评价主体的需求决定的，与评价主体是相对应的。对于企业来讲，评价客体指的是会计信息生成过程中的内部、外部等方面的相关因素。

（3）评价标准。评价标准指的是对评价客体有助于评价主体的衡量，是用来对评价客体进行衡量的，评价指标的组合就是对评价客体的全面反映，最终形成了指标体系。

（4）评价目标。评价目标指的是会计活动需要达到的结果，是设计与运行会计信息质量评价指标体系的指南与目的。

（5）评价方法。评价方法指的是对会计信息质量进行衡量的方式，评价方法包括定量分析方法、定性分析方法、两种方法相互结合。

（6）评价报告。评价报告指的是会计信息质量评价的结果，属于一种结论性的文件。评价报告中包括企业状况、评价结论以及评价主体、评价指标体系、评价方法等。

3.会计信息质量的特征。会计信息质量特征指的是会计信息质量的标准与特性。对会计信息的标准进行规范，能够确保会计信息的有用性与高质量，同时还能够与利益群体的会计信息需求相契合。会计信息质量特征对会计信息质量评价的作用强大。会计信息质量特征实际上就是会计信息评价过程中所需要达到的要求。

对各国关于会计信息质量特征的研究进行总结与分析之后发现，这些研究中对于会计信息质量特征在辅助特征方面的论述是基本一致的，最主要的不同就集中在可靠性与相关性哪个位于主要地位方面。从理论方面进行分析，兼顾可靠性与相关性能够实现会计信息效益最大化。但是通过实践可以发现，可靠性与相关性在实现的过程中是存在一定矛盾的，必须要找到相互平衡的点之后才能够实现两者兼顾。通过对我国的经济环境与经济体制的实际情况进行分析，我国的会计信息的核心应该选择可靠性，在可靠性的基础上实现相关性。这种做法并不是说证明可靠性比相关性更加重要，而是说明我国当前的实际情况需要进行这种选择，可靠性与相关性实际上是相辅相成的。

二、会计信息质量影响因素

会计信息质量影响因素众多，而每个信息又分为不同的层次与类别，而且各个因素之间存在着相互影响的关系。会计信息的影响因素大致分为背景因素与供需因素两个方面。

1.会计信息质量影响因素中的背景因素

（1）会计技术背景。网络技术的不断发展促使会计信息采集、传递与调用更加快捷、方便。数据库技术的发展使会计信息的定义、加工等更加多元化。网络技术与数据库技术对会计信息质量的影响主要包括：提高了会计信息的及时性、提高了会计信息的相关性、提高了会计信息的真实性等。

（2）经济、法律与文化背景。会计信息系统是通过人的创造而产生的、为经济管理活动服务的系统。人类的经济活动与会计之间存在着相互依存、相互促进的关系，国家的各项经济政策会对会计信息产生影响。文化背景是会计背景中重要的方面，与会计信息质量之间存在着相关性。社会诚信文化在一定程度上影响着会计信息质量。

2.会计信息质量影响因素中的供需因素

（1）会计信息的生产受到供需因素影响。第一，会计核算机制的规范性。会计信息的生产过程需要遵循会计规范，提高信息的相关性与可靠性。会计核算机制从法律规范的约束力与程序方面的保障来对会计信息质量提供保证。第二，内部会计控制制度的健全性。会计信息由企业内部产生，可能存在被操纵的情况，因此需要通过内部控制来保障会计信息的可靠性。健全的内部控制能够对管理者操纵会计信息的行为进行防范，对接触与管理企业资产的人利用会计信息舞弊进行防范。第三，会计工作人员的素质。企业的会计信息都是通过会计人员来形成的，对其会计信息质量有着至关重要的影响。确保会计人员的素质水平，才能够保证会计信息的质量。

（2）会计信息的披露受到供需因素影响。会计信息在市场经济环境下是一种特殊的产品，有着自身的供需规律。企业会计信息质量的供方影响因素众多，例如会计工作人员素质、企业内部控制等；需方影响因素主要是会计信息使用者。要从供需两个方面对会计信息披露的影响进行考虑，受到这两个方面的影响。在会计信息披露的过程中，供方只有一个，而需求方数量较多，而且需求也不相同，这就导致了供需不平衡，出现会计信息质量高或者低的问题。因此，要加强使用者对会计信息的信赖程度。

三、会计信息质量评价标准

1.可靠性评价标准

会计信息的可靠性是指能够对情况进行真实的反映，为使用者所用。具有可靠性的会计信息是能够被信赖的，经得起核实与验证的。在进行可靠性的评价过程中，要明确可靠性只能通过强弱来表示，而不能表示对错，也就是说会计信息只能够最大限度的确保可靠，却不能够保证完全正确。

2.可比性评价标准

对信息通过的人在不同时期所提供的会计信息进行对比，这些会计信息的口径一致就表明该会计信息具有可比性。可比性中评价指标包括会计政策的变更情况、会计估计的变更情况、会计差错的更正情况。

3.相关性评价标准

会计信息与使用者之间的需求关系就是会计信息的相关性。具有相关性的会计信息能够更好地促进问题的解决与决策的变更，满足信息使用者不同的需求。会计信息需要对使用者的需求进行合理的预测才能够成为相关会计信息。在一定程度上，相关性决定着会计信息的有用性，只有会计信息符合信息使用者的需求才能够判定该会计信息是有用的。会计信息相关性包括两个方面：一方面是会计信息与信息使用者需求之间的相关；另一方面是会计信息与信息使用者利益之间的相关。相关性是从信息使用者角度对会计信息所做出的价值判断，并非是会计信息所固有的。

4.有用性评价标准

会计信息能够帮助信息使用者做出决策、改善管理。提高效益，这就是会计信息的有用性。决策方面的有用性指的是会计信息质量对决策者的决策质量与后果的影响，是会计信息最为进步的质量特征，是确保决策正确的前提与基础。

5.完整性评价标准

在满足重要性与成本效益原则的基础上，会计信息中的内容是全面的，这就是会计信息的完整性。完整性包括：财务报告附注信息披露、会计政策与估计变更披露、或有事项披露、关联交易披露等。

6.重要性评价标准

会计信息对信息使用者的影响程度就是会计信息的重要性，主要取决于需判断项目的规模、所致差错的大小等。重要性的评价指标包括：财务报告中重大财务问题的分析情况、重要分部信息的提供情况、重要项目的内部审计与监察情况等。

四、会计信息质量评价指标体系

1.会计信息质量评价指标体系的目标

（1）为评价主体提供评价手段。基准点的设定对于会计信息质量的评价质量有着非常重要的作用。在基准点的基础之上能够对会计信息质量进行评价。在会计质量评价的过程中基准点的选取相当关键，基准点的合适选择能够确保会计信息质量评价的精准性。本文中的基准点就是评价指标，合理的评价指标能够提高会计信息的评价质量，使评价的结果更加的真实。会计学术界中非常关注会计信息质量评价问题，关于评价指标方面的研究非常多，但是距离形成完整的指标评价体系还有一段距离。

本文通过分析之后，分类与整合了相关的评价指标，而这些评价指标都与会计信息质量存在着密切的关系，通过这些来实现评价指标体系的构建并对其有效及可行性进行验证。通过这些评价标准体系就能够使评价主体对会计信息质量进行评价与检验，使评价主体使用的会计信息质量能够确保质量较高，确保其经济决策能够更加的科学与完善。因此，构建评价指标体系能够为为评价主体提供评价手段。

（2）提高会计信息质量检查工作的效率。我国的财政部门依据国家的相关规定与指示，检查与监督企业的会计信息。对一些存在会计信息舞弊与造假的企业进行了严厉的处罚，对其他企业起到了一定的警示作用，使各个企业的会计信息质量在一定程度上得到了提高。但是由于检查与监督系统并不完善，导致了检查与监督工作效率不高，工作效果并不明显。我国并不存在具体的会计信息质量评价体系，对会计信息质量进行检查也仅仅停留在准则层面，其评价的指标与标准并不明确，而且检查结果往往比较模糊。

会计信息质量评价体系的建立能够是会计信息质量检查工作的效率得到提高，是检查工作的效果比较明显。会计信息质量评价体系能够为会计信息检查工作提供比较明确的检查范围与检查方式，实现检查工作的有的放矢，提高检查工作的针对性。

2.会计信息质量评价原则

（1）系统性原则。系统性指的是对会计信息质量进行评价的过程中，要全面地考虑各个因素及其内在关系。要通过系统的评价标准对会计信息质量进行全面的评价，从而得到全面而又正确的分析结论。会计信息质量的影响因素众多，因此需要从对个方面对会计信息质量进行评价。系统性的会计信息质量评价体系中包括完整性、相关性、稳定性等方面。

（2）科学性原则。科学性指的是在利用会计信息质量评价体系对会计信息质量进行评价时，得出的结论要客观、合理。在会计信息质量评价指标线选取的过程中必须观察科学性的原则，能够对指标的有用性进行确保。会计信息质量受到众多因素的影响，要选择具有代表性的、能够从不同的角度与层次的影响因素作为会计信息质量的评价指标。

（3）可操作性原则。可操作性的评价指标指的是符合我国实际情况的评价指标，需要结合我国的实际情况，并对西方权威部门评价的方法进行借鉴。会计信息质量评价指标的设计必须具备可操作性，否则的话不管在理论方面设计的多么科学合理，都不能够在实际的工作过程中解决遇到的问题，不能够为信息使用者提供解决问题的方法与途径，不能够对会计信息质量评价发挥作用。

（4）重要性原则。不同的会计信息对于不同的信息使用者来说有着不同的重要性。首先是年度报告中财务信息评价，在财务报告中，年度报告时比较常见与比较重要的方式之一。信息使用者更加看重会计信息的可靠性，然而由于可靠性的特性，不能够对其进行完全的鉴别。因此，需要对重要性原则进行重点把握，换个方向对会计信息质量进行评价。

（5）成本-效益原则。如果选择一个合理的会计信息质量评价指标，但是在实际的操作过程中对该指标进行评价需要付出较大的成本，此时就应该考虑通过可替代的指标来对其进行替代。这就是所谓的成本效益原则。进行会计信息质量评价的目的就是对会计信息质量进行了解，最终为经济决策提供依据。如果需要在会计信息质量评价的过程中付出加大的成本才能够得到预期的收益，那么会计信息质量评价的意义就不存在了。但是如果某种需要重大成本投入的指标在进行替代的过程中，没有合适的替代程序，那么为了确保会计信息质量评价的正确性，还是需要对该指标进行收集工作。

3.会计信息质量评价指标选取

（1）相关性评价指标选取。可比性指标选取――会计策略变更情况、会计估计变更情况、会计差错更正情况；重要性指标选取――财务报告中重大财务问题分析的情况、重要分部信息提供情况、重要项目内部审计监察情况；及时性指标选取――定时报告及时披露、重大事项公告及时披露、会计业务处理及时披露。

（2）可靠性评价指标选取。谨慎性指标选取――资产计提减值准备合理性、或有事项确认合理性、重大投资项目分析合理性；完整性指标选取――年报信息披露完整性、会计政策与会计变更披露完整性。关联交易披露完整性；实质重于形式指标选取――关联方关系的认定注重实质的情况、收入确认遵循业务实质的情况、企业合并遵循业务实质的情况；真实性指标选取――会计基础工作情况、高层管理稳定剂信誉情况、会计工作人员素质情况、公司治理结构情况、企业资信情况、会计处理方法与会计原则的符合情况。

4.会计信息质量评价指标体系

会计信息质量评价标准体系如图所示。

图 会计信息质量评价标准体系

会计信息质量篇4

[关键词]会计信息质量 会计信息披露 衡量指标

一、 会计信息质量概述

(一)会计信息质量概念

会计信息质量是指会计信息的好坏程度,包括会计信息本身质量和会计信息披露质量两个方面。

会计信息是指将会计原始数据经过加工处理后所产生的,为会计管理、企业管理及其他相关利益人所需要的经济信息。会计信息可以反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。

会计信息披露是指将相关会计信息通过各种渠道展现在会计信息使用者面前的过程。

(二) 会计信息质量要求

如何评价会计信息的好坏即其质量的高低,需要有相应的评价体系和标准,符合相关评价标准的信息质量为高。

1、会计信息本身质量要求

会计信息本身质量的好坏决定着会计信息质量的高低。根据相关会计准则的规定,会计信息质量要求有如下方面:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式原则、重要性、谨慎性和及时性。

2、会计信息披露质量要求

会计信息披露是决定会计信息质量很重要的一环,它同样决定着会计信息质量。本文认为披露要求主要有如下方面:合法性、及时性、充分性、准确性。

二、 影响会计信息质量的因素

影响会计信息质量的因素是多种多样的,基于对以前研究的总结,本文将影响因素区分为内部因素和外部因素,分别论述如下:

(一)、内部因素

1、会计人员的专业胜任能力和职业道德素质:会计信息产生过程包括从最初的各业务部门发生的原始数据,经过及时传递后经会计人员进行加工处理到最后的正确列示,都要求会计人员具有相应的专业胜任能力及较高的职业素养,体现在其职业判断能力及其对待工作的态度上。高质量的会计基础工作和规范的会计信息处理过程都决定着会计信息质量。

2、委托关系的存在:委托是现代产权理论中的一个重要内容。委托关系中,委托人和人的利益冲突普遍存在,二者利益目标的不一致,是导致会计信息失真会计信息质量下降的一个原因。而委托人和人之间的信息不对称为人调整加工会计信息大开了便利之门。

3、企业本身基于各种目对会计信息本身及其披露进行的调整:一个企业的存续发展在不同时期有不同的目标,企业为了实现目标或者满足经营过程中的需要、规避惩罚,就会在会计信息及其披露上进行调整,这也使得会计信息失真会计信息质量下降。

4、公司内部治理机制不完善:目前我国公司内部治理机制并不完善,这为企业调整操控会计信息提供了可能。

(二)、外部因素

1、法律监管环境:法律对相关违法行为惩罚力度不够、相关的监督管理机制不能配套跟进、会计职业道德体系不完善,都会直接或间接的影响会计信息本身质量及披露质量。

2、注册会计师专业胜任能力和职业道德素质:注册会计师行业作为对会计信息质量把关的最后一道防线,其专业胜任能力及职业道德素质的重要性就尤为突出。但是,由于会计师事务所本身作为市场的参与者参与市场竞争也要求自身利益最大化,在此情况下,当自身利益与职业要求冲突时,其所做出的结论很可能做不到客观公正独立,进而为会计信息质量中存在的问题放行。

三、 影响会计信息质量方式

影响会计信息质量的方式主要有主观形式和客观形式两个方面。其中主观形式主要是指人为地、有意地、带有一定目的性地对会计信息进行加工调整从而影响会计信息质量的形式。而客观形式主要指非人为地、不带有目的性地对会计信息产生影响的错误。本文主要阐述主观形式下对会计信息进行调整的方式:

(一)、影响会计信息本身质量的方式

1、进行盈余管理

盈余管理主要是指在合法合规的前提下运用会计政策弹性调节公司盈余的行为。目前我国企业进行盈余管理的现象普遍存在。公司基于一定的目的,会平滑利润进行盈余管理。例如,为了股东财富最大化的目标,或者为了达到降低违约风险、减少执行成本的目的,同时进行避税等原因,都会使企业产生盈余管理动机,进而会影响到相关会计信息质量。

2、制作虚假会计信息

会计信息造假一直以来屡禁不止。公司基于各种目的,例如公司为了满足股票上市需要或进行筹资,很可能捏造假的会计信息。同时,管理层可能基于自身利益的原因造假,例如达到相应的激励政策所规定的条件,这也会影响会计信息质量。

(二)、影响会计信息披露质量的方式

1、不及时披露

会计信息披露的及时性,是衡量会计信息披露质量的一个很关键的指标。根据相关法律法规要求,重大事件需要及时披露。及时披露相关信息,可以防止内幕交易的发生。但有些公司基于各种原因不及时进行披露,使得会计信息质量下降。

2、不充分披露:

充分披露要求公司披露的相关信息既包括好消息也包括坏消息,不能只披露利好消息而回避坏消息,不能有选择的进行披露。很多公司往往只是披露利好消息,使得会计信息披露不充分,影响会计信息质量。

四、 衡量会计信息质量的指标

本文将阐述如下几种衡量会计信息质量的方法:

(一)、衡量会计信息本身质量的方法:

Bhattacharya et al.(2003)曾将盈余的透明度作为盈余披露质量的衡量指标,包括盈余激进度、损失规避度和盈余平滑度三个指标,其中,盈余激进度是指上市公司推迟确认损失费用提前确认收入的倾向。Bhattacharya et al.(2003)采用操纵性应计利润占公司资产规模的比例来反映盈余激进度。公司操纵的应计利润越大,则盈余就越激进。盈余平滑度是一定时期内上市公司盈余和现金流的相关程度。Bhattacharya et al.采用公司应计项目的变化和相应年份现金流量变化的相关系数作为盈余平滑度指标。越匹配,就越代表上市公司进行了盈余管理。损失规避度是对一个国家所有上市公司进行整体衡量的结果,不用来衡量单个公司。

鉴于本文认为盈余管理主要影响的是会计信息本身质量,所以,在此将Bhattachaya et al.的盈余透明度指标归为衡量会计信息本身质量的方法中。

(二)、衡量会计信息披露质量的方法

1、使用评分进行衡量

根据信息披露的质量特征建立评分标准,再通过上市公司信息披露打分来衡量上公司的信息披露的质量,这是目前比较常用的一种方法。其中,在学术中一般直接采用权威机构评级,也有部分学者自己建立评分表。采用权威评级可以直接使用深圳证券交易所对深圳证券市场上市公司信息披露质量的评级来衡量上市公司的信息披露的质量。

2、采用注册会计师审计意见

注册会计师对上市公司进行披露的会计报表出具的审计报告有标准审计报告和非标准审计报告两种大的分类形式,进一步可以细分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告和否定意见审计报告等。会计信息披露质量可以采用年报的审计意见结果来进行衡量。

3、采用临时公告次数

因为充分性和及时性是会计信息披露质量的要求,就要求公司在发生重大事件时充分及时的报告证监会等相关监管机构,同时要进行临时公告以降低信息不对称,防止内幕交易的发生,所以,也可以采取上市公司临时公告次数来作为衡量会计信息披露质量的一个指标。

五、 提高会计信息质量的方法

提高会计信息质量就要从两个方面来进行,一是提高会计信息本身质量,另一个就是要提高会计信息披露质量。提高两方面的质量,主要有以下几点建议:提高相关从业人员的职业胜任能力和职业道德素养,包括会计人员和审计人员;加强相关法律法规建设,对违反法律法规影响会计信息质量的行为严惩不贷;加强监管,使相关人员放弃侥幸心理,认真从公司内部的发展来努力,而不是投机取巧的调整加工会计信息;进一步完善公司内部治理结构,从内部杜绝调整操纵会计信息质量的发生。

参考文献:

[1]亢丽华,朱东星.影响会计信息质量的因素分析.生产力研究,2007;20

[2]曹庆华.浅析上市公司会计信息质量.财会研究,2007;2

[3]于敏.盈余管理对会计信息质量的影响.财会研究,2006;2

会计信息质量篇5

关键词：新会计准则；会计信息质量；评价标准

中图分类号：F235.99文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）06－0098－02

1会计信息质量的内涵及现状

1.1会计信息质量的内涵

在定义会计信息质量之前，需要先确定一下质量的定义。长久以来，“质量”一直难以定义，学术界也一直在探讨。目前为止，主要存在着如下几种定义：第一种定义是国际标准化组织对质量的暂拟定义：“质量是指产品或服务所具有的、能用以鉴别其是否合乎规定要求的一切特性和特征的总和”。第二种定义是美国质量管理协会和欧洲质量管理组织所认可的定义：“质量是指产品或服务内在特性和外部特征的总和，以此构成其满足给定需求的能力”。第三种定义是美国著名质量管理专家格罗科克的定义，他认为质量是指产品所有相关的特性以及特性符合用户所有方面需求的程度。第四种定义是美国著名质量管理专家朱兰博士提出的：“质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特征的总和。”

因此，根据这四个定义可以把质量的定义归纳为“一组固有特性满足要求的程度”。而会计信息是为会计信息使用者提供的，所以，可以把会计信息质量的定义归纳为：“会计信息应具备的固有特性满足会计信息使用者要求的程度。”

1.2我国会计信息质量现状及分析

会计信息失真问题一直以来都是个世界性的问题，在西方国家中发生的会计舞弊案就层出不穷。同样，在我国也存在着严重的会计信息失真问题。近十年来，我国相关政府部门一直针对会计信息质量问题对不同行业进行抽查，从抽查结果中会计信息失真的比例来看，有超过50％的企业提供的会计信息质量不高。虽然我国相关政府部门不断的采用各种方法进行监管和整治，总体趋势有所好转，但会计信息质量较差的状况并没有得到根本的改变。因此，对会计信息质量不高的原因及存在的问题进行深入研究，并找出相应的解决办法以尽快提高会计信息质量就成为当务之急。

针对会计信息质量不高甚至是会计信息失真的问题，很多专家学者都进行了研究以及分析。在分析会计信息失真的原因之前，先要分析一下会计信息失真的类型，再根据每一种类型查找产生的原因。对会计信息失真进行分类，比较有代表性的观点是由吴联生提出的三分法。吴联生认为，高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，所以，会计信息失真首先与会计规则的质量相关，此外，会计信息失真还与会计规则的执行紧密相关。据此，将会计信息失真区分为规则性失真（会计规则制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差）、违规性失真（经营者违背已有的会计规则而披露虚假会计信息）和行为性失真（会计规则执行人未透彻理解会计规则）。会计信息失真的类型不同，产生的原因不同，其治理方法自然也就不同。对于后两种类型的会计信息失真现在已经在一定程度上得到了大家的认可，而对于规则性失真还没有引起足够的重视。

2会计信息质量的评价标准

由于会计信息质量与一般产品的质量是有区别的，一般产品的质量通常可以采用一定的技术方法进行测量，而会计信息的质量是无法采用一般的技术方法进行测量的。所以，现在世界各国通用的做法是将会计信息质量特征作为评价会计信息质量的标准。

2.1国外对会计信息质量特征的规定

美国财务会计准则委员会在1980年的第2号《财务会计概念公告》中指出，会计信息质量特征主要是：可理解性、相关性（包括价值预测、反馈价值、及时性）、可靠性（包括真实性、可检验性、中立性）、可比性（包括一致性）是会计信息的质量特征，另外，把重要性、成本和效益作为信息处理要服从的两个约束条件。这份公告对其他国家和国际会计组织的会计信息质量特征体系的构建均产生了重大的影响。

国际会计准则委员会在1989年7月公布的《编制财务报表的框架》中，提出了会计信息的10个质量特征，包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、审慎性、完整性、实质重于形式。其中，可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的会计信息质量特征。

2.2我国对会计信息质量特征的规定

我国财政部1992年的《企业会计准则》中列示了十二项会计核算一般原则，按照其在会计核算中的作用大体划分为了三个部分：一是衡量会计信息质量的一般原则，包括客观性、可比性、一致性、相关性、及时性和明晰性。二是会计要素确认和计量的一般原则，包括权责发生制原则、历史成本原则、配比原则以及划分收益性支出和资本性支出原则。三是起修正作用的一般原则，包括谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。

2006年颁布的新会计准则中对会计核算的一般原则进行了重大的修改，在基本准则第二章中规定，会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

3新会计准则对会计信息质量的影响

新会计准则不仅明确提出了会计信息质量特征的八个原则，而且在具体准则的规定中也处处体现着这八个原则。

3.1会计信息可靠性和相关性得到提高

会计信息的可靠性和相关性是各国会计准则制定机构普遍认可的基本特征。所谓可靠性，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。所谓相关性，是指会计信息要与使用者的使用目的相关，一般认为会计信息应具有与决策相关联、能够影响决策的能力。相关性要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

在新会计准则中多项规定都体现了对会计信息的可靠性和相关性的提高。如会计计量中广泛采用“公允价值”。在旧会计准则中仅在个别具体准则中采用了“公允价值”，而在新会计准则中则在多个具体准则中采用了“公允价值”计量方式。与历史成本相比，采用“公允价值”计量方式能够更好地反映企业的资产、负债现状，从而更确切地反映企业的经营能力和偿债能力，使得企业提供的会计信息更可靠、更相关。

3.2会计信息的可比性得到提高

可比性要求不同企业或同一企业不同时期的会计核算与信息披露应当按照国家统一的会计制度的规定进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

在新会计准则中对会计信息披露的内容和范围进行了修订，使得会计信息的披露更加充分。而会计信息披露的越充分，会计信息使用者在决策过程中可利用的信息就越多，越有助于他们对不同企业进行比较，作出正确的决策。

3.3会计信息的实质重于形式得到提高

实质重于形式是指企业进行会计确认、计量和报告应当按照交易或事项的经济实质进行，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在新会计准则中合并财务报表具体准则的一些修订体现了会计信息的实质重于形式原则。如对合并报表范围的重新界定，与旧会计准则相比，新会计准则扩大了合并报表的范围。新会计准则规定母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，充分体现了实质重于形式的原则。

3.4会计信息的谨慎性得到提高

谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在新会计准则中资产减值具体准则充分体现了谨慎性原则。资产减值具体准则规定，资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。一方面杜绝了企业利用资产减值的计提及转回来调节不同年度的利润，另一方面，能使企业的资产负债表更加稳健、更加真实地反映企业的财务状况。

参考文献：

[1]吴联生.会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据[J].会计研究，2003，（1）.

[2]康玲.上市公司会计信息质量的思考[J].会计之友（中旬期刊），2008，（2）.

会计信息质量篇6

【关键词】会计信息质量 会计信息质量特征 新企业会计准则 盈余操纵

一、会计信息质量含义

（一）会计信息质量概念

会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种标准语言和文字信息，它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。会计信息是提供有助于企业事业单位领导和报表使用者进行决策的会计资料，主要有会计记录、计算、报告、报表以及会计信息化等方面提供的信息。单位提供的会计信息必须具有适用性、可行性和计量可靠性。

会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。

（二）会计信息质量特征

会计信息质量特征是指会计信息所具有的性质，是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。

美国财务会计准则委员会(FASB)认为，会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份，它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志。

2006年，我国颁布的新准则中明确将原则定义为会计信息质量要求。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

二、我国会计信息质量方面存在的问题及成因

（一）我国在会计信息质量控制中存在的问题

1.会计信息失真

所谓会计信息失真，是指单位在财务管理工作中由于种种主观因素的影响，会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合客观实际情况，使会计信息失去了应有的分析价值。

2.会计信息失真的主要表现

（1）会计原始资料失真。这包括原始凭证、记账凭证不符合财务制度，比如虚开发票、弄虚作假，不按国家有关规定设置账户，或者根本不设账户账簿，以表代账等。

（2）任意调节利润。在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时往往不是根据有关会计记录如实反映，而是人为地调节报表，将一切会计信息视为自身秘密，无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。

（3）成本费用不实。在理论上采取不同的核算方法就会产生不同的会计信息。比如固定资产计提折旧，会计制度对资产的类别、使用年限和净残值比率折旧方法均有明确规定。

（4）账外设账。有些企业为了应付主管单位、工商、税务、审计等部门分别建账，基本上是按单位的要求进行倒记账。这些会计信息毫无真实性可言。私设小金库是会计信息中反映不出来的，也严重影响了会计信息的真实性。另外，经济、政治、法律等因素在一定程度上也导致了会计信息失真。

（二）会计信息质量存在问题的成因

1.主观原因

（1）公司治理影响会计信息质量

在目前的公司治理结构中，董事长和总经理通常由一人担任，董事会成员大多是企业内部高级管理人员，外部董事很少，监事会形同虚设，权力的制衡关系没有形成，从而导致“内部人控制”。经理人员为了达到个人的目的，就会指使会计人员对外提供虚假的会计信息。

（2）企业内部控制制度薄弱

目前，大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但从实际情况来看，仍然存在很多问题。内部审计人员的素质参差不齐。许多中小企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。各部门职能不明确，权责不分，权力重叠的现象比比皆是。

（3）部分会计人员缺乏职业道德，法律意识不强，业务素质较低

市场经济风云变幻，新生事物不断涌现，股份制、证券、期货、税收等领域的不断推新、新出台的政策、制度、法规需要会计人员尽快学习和掌握。会计人员是会计信息的直接生产者，对外提供财务报表及附注、财务状况说明书及其他相关业务报告所包含的信息。会计工作是一项技术性、政策性都很强的工作，要求会计工作的直接操作者不仅要掌握会计的基本原理和方法，熟悉会计业务，有合理的知识结构，还要认真学习领会贯彻会计法律、法规、制度以及相关政策。有些会计人员缺乏对原始凭证的识别能力，缺乏对会计事项的处理能力，缺乏对法规、政策的领会能力。在企业利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料。很多情况下无法适应快速变化的外部市场环境。

2.客观原因

（1）《会计法》规范质量有待提高

企业根据自身情况采用何种会计政策在很大程度上取决于会计规范质量的高低。在我国社会主义市场经济的发展过程中，新的现象不断出现，而会计规范还难以立足于现实又不受现实的束缚。新准则的出台标志着我国会计国际化趋势的开始，很大程度上提高了会计信息质量，但是在规范质量上依然有很多的漏洞需要补上，所以我国的会计规范质量依然有待提高。

（2）对会计造假行为处罚力度不够

编造虚假会计信息，套取巨大会计利益是造假者的一贯手段和目的。这种行为不仅给企业带来了巨大的风险，而且给社会、国家也带来了相当大的损失。但是在目前我国的相关法律中，对此行为的具体规定及处罚力度尚且不足。处罚的金额与造假者获得的巨大收益相去甚远。如东方电子事件，对3名高管人员的处罚金额才12.5万元，而其中1名高管人员所获得的收益就高达上千万元。相同的美国施乐造假事件，美国证券交易委员会对其高管人员开出的罚单达到2 200万美元。因此有必要在制定相关法规上做出更加严厉的处罚，从而遏制会计造假行为。

（3）市场规范建设不完善

公司外部环境不规范也是造成会计信息失真的一个原因。在股票市场制度方面，公司上市资格认证的核准制行政色彩过于浓厚，投资者无法得到更加广阔的投资空间，进而使上市公司的壳资源贬值。在经理人市场方面，许多经理人能力不足，眼光不够长远，只追求短期利益而放弃长期利益。在借贷市场方面，政府对银行信贷行为的干预，再加上企业信用评级机制缺乏标准，导致商业银行的信贷行为无章可循，增加了发放贷款时的盲目性。

（4）外部审计对会计信息保障不充足

首先，会计事务所缺乏内部管理制度，特别是审计质量控制制度；其次，事务所缺乏对注册会计师的后续教育；最后，注册会计师缺乏足够的风险意识和独立性。

（5）新准则对会计信息质量的消极影响

新准则对会计计量的某些方面进行了修改，主要包括公允价值计量手段的运用；存货计量取消后进先出法；资产减值准备计提之后不准转回；债务重组中的利得或损失全部计入当期损益；同一控制下企业合并采用权益结合法计量；合并企业财务报表强调实体理论；非货币性资产交换；投资性房地产等。

会计准则改革实现了我国会计准则的新突破，本质上是一次中国会计准则与国际会计准则的接轨，在抑制国有资产流失方面也有显著成效，同时我们也应看到新准则的部分内容仍存在改革空间。

首先，新增公允价值计量属性。新准则没有对“公允价值”做出明确的界定，而“公平交易”与“自愿”行为在市场交易中也难以界定，于是在发达市场条件下，公允价值的确认比较容易，但是在市场不充分的条件下，公允价值的确认则变成一个难题，难免会影响到会计信息质量。

其次，无形资产研究开发费用区别处理。新准则对无形资产的研究阶段和开发阶段的区分上缺乏可操作性，明确划分研究和开发两个阶段存在一定的难度。在操作中，若把原本归属于研究阶段的费用资本化，无疑会虚增无形资产的价值；反之，则低估无形资产的价值。从而无法提供正确的会计信息。

最后，有关债务重组的新规定。新准则中的债务重组准则改变了“一刀切”的规定，对债务人而言，取得的债务重组收益原先计入“资本公积”，现改为将债务重组收益计入“营业外收入”；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将计入“营业外收入”，直接在当期利润表中反映。国有企业很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩的需要，通过债务重组来改变企业的当期损益。

三、 提高企业会计信息质量的对策

（一）提高企业会计信息质量的主观方面对策

1.提高单位领导的会计法规意识

单位领导指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使其提高法律意识，明确其对会计工作和会计资料真实性的责任。新《会计法》规定单位负责人是会计信息真实性的第一负责人，明确单位负责人为会计责任主体，抓住了问题的关键。

2.加强会计队伍建设，提高会计人员素质

（1）实行资格准入制度。应重视会计人员专业技术资格的检查和年度考核工作，将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。另外，要切实抓好会计人员的经常性管理，完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，以保证会计人员真正具备从事会计工作的能力。

（2）加强业务培训。会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。一方面会计人员必须转变观念，改变过去按图索骥的旧习，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论，提高其职业判断技能。

（3）加强会计职业道德建设。会计人员是会计信息的直接制造者，虽然他们要服从企业负责人的领导，但对于虚假会计信息的产生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。

（二）提高企业会计信息质量的客观方面对策

1.加强会计法制建设，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究

（1）在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造会计信息失真的主要责任人时，应将考虑的重点集中在失真会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过不真实会计信息谋取利益。新《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员作假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉，新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体，消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。

（2）我国已颁布了新《会计法》，出台了《会计法》实施细则，提高了《会计法》的可操作性；建立和完善了统一的会计制度，满足了企业多元化经营的需要；明确了会计监督职能。同时，还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。例如，尽快制定与会计信息化有关的会计准则和审计准则。随着会计信息化的不断普及，计算机与会计工作已密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这不符合国际惯例，也滞后于实际工作要求，必然会影响新形势下会计工作的质量。

2.建立有效的会计监督约束机制

（1）提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。

（2）正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自的管理目标、职权、业务范畴，又要相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。

（3）充分发挥内部审计的监督职能，内部监督是对会计核算所反映的单位内部经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性，也是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的准确性、合法性和有效性。《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作的初始阶段，不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时处处以《会计法》为准绳；所有会计人员才能无后顾之忧，才能说真话，依法办事。

（4）完善社会监督体系。社会监督包括两个方面：一是完善注册会计师审计制度，要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量；另一方面对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范的执业行为。二是加强国家行政干预，政府干预的程度及效果。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处罚力度，建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务等经济监督有机地结合起来，在监督范围、内容上应有合理的分工，各司其职，搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾，以达到提高会计信息质量的目的。

3.加大对违反会计法规的处罚力度

在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，让违法成本大大高于守法成本，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。

4.加快会计信息化和会计网络建设

随着信息时代步伐的不断加快，对会计信息化的要求也越来越迫切。会计信息化应采用国家统一规定的财会软件，使会计信息的收集、加工和处理有统一的规范，有效克服因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况。加快会计信息化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值，为使用者及时了解会计信息提供方便。随着我国市场经济的逐步完善和我国会计法规体系的不断成熟，会计信息失真的问题将得到有效的控制，会计信息的质量将会有较大的提高。

（三）关注可能存在盈余操纵风险的会计处理

1.盈余操纵空间在新准则中的体现

盈余操纵是指为达到特殊目的而运用会计或非会计方法来改变账面盈余，从而影响会计信息使用者对会计信息的正常使用，以有利于企业或自己的一种行为。

从新准则和财务通则陆续颁布实施之后，关于盈余操纵空间的话题又引起会计学术界的热烈讨论，其核心内容就是新准则与以前相比对盈余操纵的空间究竟是压缩了还是放宽了，对此学术界的认识不尽相同。如果单纯从可供企业进行盈余操纵的会计途径看，企业盈余操纵的空间有增有减，增减基本持平。如新准则规定可以计提资产减值准备的资产从以前的4项增加到8项，合并报表的范围进行了重新调整，规定母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不以投资比例作为唯一的衡量标准，完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益的透明度等都消减了盈余操纵的空间。但这种基本持平并不反映每种途径可操纵的幅度以及难易程度，仅仅是一种途径数量上的消长平衡，因此如何判断新准则对盈余操纵空间的影响应看判断标准是什么。新准则取消了存货计价中的后进先出法，这种规定在物价变动不大的时期对盈余操纵的空间几乎没有什么影响，而资产的减值准备、转回和摊销几乎使得企业“随时”可能产生巨额的费用或利润。

2.盈余操纵的主要手段

（1）利用会计政策调节利润

采用不同的会计政策会使企业向使用者提供的会计信息存在很大差异。有些会计政策有统一的会计制度规定，而有些则具有一定的灵活性。由于会计政策选择具有灵活性，也就成为公司操纵会计利润的主要手段之一。包括选用不当的收入确认政策操纵盈余；选用不当的费用确认政策操纵盈余；通过变更投资收益核算方法操纵盈余；改变折旧政策操纵盈余；“巧用”计提政策操纵盈余。

（2）利用关联交易操纵利润

我国许多上市公司是通过对国有企业局部改组形成的，因此关联交易广泛存在于上市公司与其母公司及其控股子公司之间。为了某种利益关系，上市公司往往会利用关联交易来调整利润。包括利用关联购销增加收入、转嫁费用；通过资金融通向关联企业收取资金占用费。

（3）地方政府直接支持上市公司操纵盈余

根据规定，连续两年亏损或每股净资产低于面值的上市公司将被作为ST公司，如果连续3年亏损，其股票将暂停上市，实施特别处理。地方政府作为本地上市公司的行政领导和直接或间接的所有者不愿失去这种稀缺的“壳资源”，所以上市公司一旦出现无法配股或面临ST的状况时，地方政府往往伸出“有形的手”给上市公司以支持，主要体现在降低税负、地方财政补贴、减免利息等方面。

主要参考文献：

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会计信息质量篇7

关键词:会计信息;质量失真; 探析

2006年,我国新颁布了《企业会计准则》,对提高会计信息质量起到了一定的促进作用,其中重要的一点,就是会计信息披露和国际标准的接轨。2008年,全球金融危机发生以来,我国金融市场风险日益凸现,引起了高层的密切关注,其中的隐患之一就是会计信息存在诸多质量方面的问题,经济泡沫成份高。由于企业提供的会计信息是一种“社会公共产品”,会计信息与投资者的投资决策、银行的信贷决策、对企业管理层评价以及企业经济和社会价值评估都有着密切的关系。因此,企业的会计信息的质量状况不单单影响企业本身,而是影响到整个会计信息的利益相关者,甚至影响到整个国家的经济的良性循环发展。基于此,本文对我国企业会计信息质量进行了分析,进而为企业会计信息的质量的提高进行了对策思考,以期共同商榷。

一、会计信息质量概述

1、会计信息概念

会计信息是指以货币为计量单位,通过确认、计量、记录和报告等手段,为会计信息利益相关者提供有关单位的财务状况、经营成果及现金流量状况的一种信息系统。会计信息涉及到企业运营的全部内容,可以直接反映企业资金运动信息。会计信息可以分为会计报表、会计报表附注、其他财务和非财务信息。这些都是会计信息载体,其计量和披露质量如何直接决定了企业信息质量的高低。

2、会计信息失真的危害

会计信息质量要求企业提供的会计信息应当与财务报告利益相关者的经济决策需要相关,企业会计信息能让使用者评价和预测企业的财务务状况、经营成果及现金流量状况,强调的是不论什么样的会计信息,如不能及时获得,它对决策肯定是无用的,便于财务报告利益相关者理解和使用。会计信息失真也是会计信息质量的一种特征,其表现为一种反向的特征,是对会计信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性的一种人为扭曲。会计信息失真表现为一种虚假的会计信息反映,给决策者带来了不利影响的一种影响。从外部利益相关人来看,虚假的会计信息导致政府统计数据失真,导致宏观经济决策基础发生偏离;对投资人来说,投资人考虑的是投资的回报率以及及时收回利息和股息,由于会计信息失真迟早要传导到企业的业绩上来,最终导致投资人投资失败;对债权人来说,会计信息失真掩盖了企业的实际经营状况,通过欺骗手段获取了银行等外部债权人的信任,造成债权人风险与收益不配比。总之,严重的会计信息失真,损害了社会利益以及其他利益相关人的利益。

二、会计信息质量失真原因分析

1、内部利益和政府需要的驱动

据我国企业调查表明,亏损企业会计年度报告亏损比真实的亏损要大很多,表明企业虚增利润现象比较普遍,导致会计信息严重失真。由于我国对地方政府考核多以经济指标为主,如财政收入、GDP等,而企业业绩不但影响到地方政府的经济指标,而且也影响到区域的形象。所以,我国的企业和地方政府的归属关系强,同时也受到地方政府政治环境影响较大。“官出数字,数字出官”显现比较普遍。再加企业很多都是国有股权占比重较高,很多企业管理高层都是源于政府的行政任命。地方政府从地方利益和企业利益角度考虑,会计信息往往服务于政府的意图,导致会计信息失真。

2、制度建设不健全及滞后

目前,我国针对企业会计信息失真现象做出处罚规定的法律虽然很多,如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等,却普遍存在着执法不严、惩治不力的现象。在罚责方面,制定罚则时重惩处而轻防范,重规定而轻执行,不健全或执行不够有效的法律法规都为会计信息质量失真留下了法律空洞。同时我国会计准则的滞后性,也同样为企业会计造假提供了“自由”空间。经济飞速发展,新的经济事项不断出现,而会计政策又不能及时制订及颁布,某些企业就会利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

3、会计人员自身职业素质不高

会计核算工作虽然有要求其客观真实的一面,但又是不能完全脱离会计人员的职业判断,因此其本身具有一定的主观性。会计人员往往在利益、上级压力下,其职业判断就会失去客观和公正,发生违法性会计信息失真恐怕就难以避免。据有关对会计人员道德意识抽样调查显示:当会计人员与单位负责人意见不同时,有11%的会计人员认为应当坚持原则,25%的会计人员认为应按领导意见办事,64%的人认为应根据指示做好技术处理。可以看出高达89%的会计人员认为应配合负责人并对存在问题作出掩示,完全置职业道德原则于不顾。这个客观上是由于我国会计行业对职业道德建设开展不足,主观上是由于会计人员在单位还处于弱势地位,“站的住顶不住、顶的住站不住”现象比较普遍,往往不得不屈从于来自管理高层的压力。会计人员的职业道德素养的高低直接影响了对会计信息质量的好坏。

三、对会计信息质量失真的对策思考

1、完善相关会计制度是前提

要从会计准则角度进一步完善企业会计制度。只有“有法可依”才能谈的上“有法必依据”,从技术层面上来减少会计制度制定中可能出现的漏洞,不断升级会计失真的“防火墙”。要加快制定和出台新的具体会计准则,并不断完善已出台的具体会计准则。特别是对企业可以人为调节的准则规定,应尽快予以修订和完善,对于一些主观判断较强、选 择空间较大的会计政策的运用应规定详尽的限制条件,尽量减少人为调节的空间。同时要减少会计准则制定时的模糊性,对于会计准则及其相关规定要尽量使用肯定的语句,减少模糊的语句。要灵活掌握政策制定给企业失真留下的空间,正确处理会计政策的统一性和灵活性之间的关系,既不能过严造成会计政策的死板,又不能过宽给操纵会计信息留下可乘之机。

2、建立科学合理的业绩评价体系是手段

任何工作没有业绩评价也就没有标准,也就难以促进工作的开展,企业的会计信息质量失真也是如此。要利用现代管理理论和数学的成果,依托信息化优势,对我国企业的会计信息披露状况和会计信息风险状况进行揭示。对企业的会计信息质量分为A、B、C、D、E五类,依照这种评级,监管部门确定每家企业的薄弱环节并进行重点监管,可提高监管效率。政府相关部门要要加大执法力度,增强威慑力。要注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力。同时,通过信息沟通机制来了解各个部门检查监督情况,防止重复检查引起的效率低下问题。要鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。

3、加强会计人员队伍建设

会计信息质量失真最终还是靠人来完成的,所以加强会计人员队伍建设非常重要。首先,要培养会计人员树立正确的会计职业道德观,严格按照会计制度规定的基本原则来处理会计业务和公布会计信息。其次,从制度上创新加强会计队伍建设,关键要有一套科学、合理、有效的制度。不能就信息而论信息,出了虚假问题不能把责任都归结于会计的不诚信。要酝酿出台企业的会计信息失真责任制度,用专门的制度来约束会计人员的行为。再次,要建立会计人员的诚信档案制度,并实行会计人员诚信信息动态管理制度,实行上网管理,其诚信情况可作为会计人员职称评定,会计证年检以及用人单位聘用的重要参考依据,以提高会计人员不诚信成本。

参考文献:

[1]陈信元.我国会计信息环境的初步分析[J]会计研究,2008年第8期.

会计信息质量篇8

    关键词:会计信息;质量失真; 探析

    2006年,我国新颁布了《企业会计准则》,对提高会计信息质量起到了一定的促进作用,其中重要的一点,就是会计信息披露和国际标准的接轨。2008年,全球金融危机发生以来,我国金融市场风险日益凸现,引起了高层的密切关注,其中的隐患之一就是会计信息存在诸多质量方面的问题,经济泡沫成份高。由于企业提供的会计信息是一种“社会公共产品”,会计信息与投资者的投资决策、银行的信贷决策、对企业管理层评价以及企业经济和社会价值评估都有着密切的关系。因此,企业的会计信息的质量状况不单单影响企业本身,而是影响到整个会计信息的利益相关者,甚至影响到整个国家的经济的良性循环发展。基于此,本文对我国企业会计信息质量进行了分析,进而为企业会计信息的质量的提高进行了对策思考,以期共同商榷。

    一、会计信息质量概述

    1、会计信息概念

    会计信息是指以货币为计量单位,通过确认、计量、记录和报告等手段,为会计信息利益相关者提供有关单位的财务状况、经营成果及现金流量状况的一种信息系统。会计信息涉及到企业运营的全部内容,可以直接反映企业资金运动信息。会计信息可以分为会计报表、会计报表附注、其他财务和非财务信息。这些都是会计信息载体,其计量和披露质量如何直接决定了企业信息质量的高低。

    2、会计信息失真的危害

    会计信息质量要求企业提供的会计信息应当与财务报告利益相关者的经济决策需要相关,企业会计信息能让使用者评价和预测企业的财务务状况、经营成果及现金流量状况,强调的是不论什么样的会计信息,如不能及时获得,它对决策肯定是无用的,便于财务报告利益相关者理解和使用。会计信息失真也是会计信息质量的一种特征,其表现为一种反向的特征,是对会计信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性的一种人为扭曲。会计信息失真表现为一种虚假的会计信息反映,给决策者带来了不利影响的一种影响。从外部利益相关人来看,虚假的会计信息导致政府统计数据失真,导致宏观经济决策基础发生偏离;对投资人来说,投资人考虑的是投资的回报率以及及时收回利息和股息,由于会计信息失真迟早要传导到企业的业绩上来,最终导致投资人投资失败;对债权人来说,会计信息失真掩盖了企业的实际经营状况,通过欺骗手段获取了银行等外部债权人的信任,造成债权人风险与收益不配比。总之,严重的会计信息失真,损害了社会利益以及其他利益相关人的利益。

    二、会计信息质量失真原因分析

    1、内部利益和政府需要的驱动

    据我国企业调查表明,亏损企业会计年度报告亏损比真实的亏损要大很多,表明企业虚增利润现象比较普遍,导致会计信息严重失真。由于我国对地方政府考核多以经济指标为主,如财政收入、GDP等,而企业业绩不但影响到地方政府的经济指标,而且也影响到区域的形象。所以,我国的企业和地方政府的归属关系强,同时也受到地方政府政治环境影响较大。“官出数字,数字出官”显现比较普遍。再加企业很多都是国有股权占比重较高,很多企业管理高层都是源于政府的行政任命。地方政府从地方利益和企业利益角度考虑,会计信息往往服务于政府的意图,导致会计信息失真。

    2、制度建设不健全及滞后

    目前,我国针对企业会计信息失真现象做出处罚规定的法律虽然很多,如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等,却普遍存在着执法不严、惩治不力的现象。在罚责方面,制定罚则时重惩处而轻防范,重规定而轻执行,不健全或执行不够有效的法律法规都为会计信息质量失真留下了法律空洞。同时我国会计准则的滞后性,也同样为企业会计造假提供了“自由”空间。经济飞速发展,新的经济事项不断出现,而会计政策又不能及时制订及颁布,某些企业就会利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

    3、会计人员自身职业素质不高

    会计核算工作虽然有要求其客观真实的一面,但又是不能完全脱离会计人员的职业判断,因此其本身具有一定的主观性。会计人员往往在利益、上级压力下,其职业判断就会失去客观和公正,发生违法性会计信息失真恐怕就难以避免。据有关对会计人员道德意识抽样调查显示:当会计人员与单位负责人意见不同时,有11%的会计人员认为应当坚持原则,25%的会计人员认为应按领导意见办事,64%的人认为应根据指示做好技术处理。可以看出高达89%的会计人员认为应配合负责人并对存在问题作出掩示,完全置职业道德原则于不顾。这个客观上是由于我国会计行业对职业道德建设开展不足,主观上是由于会计人员在单位还处于弱势地位,“站的住顶不住、顶的住站不住”现象比较普遍,往往不得不屈从于来自管理高层的压力。会计人员的职业道德素养的高低直接影响了对会计信息质量的好坏。

    三、对会计信息质量失真的对策思考

    1、完善相关会计制度是前提

    要从会计准则角度进一步完善企业会计制度。只有“有法可依”才能谈的上“有法必依据”,从技术层面上来减少会计制度制定中可能出现的漏洞,不断升级会计失真的“防火墙”。要加快制定和出台新的具体会计准则,并不断完善已出台的具体会计准则。特别是对企业可以人为调节的准则规定,应尽快予以修订和完善,对于一些主观判断较强、选择空间较大的会计政策的运用应规定详尽的限制条件,尽量减少人为调节的空间。同时要减少会计准则制定时的模糊性,对于会计准则及其相关规定要尽量使用肯定的语句,减少模糊的语句。要灵活掌握政策制定给企业失真留下的空间,正确处理会计政策的统一性和灵活性之间的关系,既不能过严造成会计政策的死板,又不能过宽给操纵会计信息留下可乘之机。

    2、建立科学合理的业绩评价体系是手段

    任何工作没有业绩评价也就没有标准,也就难以促进工作的开展,企业的会计信息质量失真也是如此。要利用现代管理理论和数学的成果,依托信息化优势,对我国企业的会计信息披露状况和会计信息风险状况进行揭示。对企业的会计信息质量分为A、B、C、D、E五类,依照这种评级,监管部门确定每家企业的薄弱环节并进行重点监管,可提高监管效率。政府相关部门要要加大执法力度,增强威慑力。要注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力。同时,通过信息沟通机制来了解各个部门检查监督情况,防止重复检查引起的效率低下问题。要鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。

    3、加强会计人员队伍建设

    会计信息质量失真最终还是靠人来完成的,所以加强会计人员队伍建设非常重要。首先,要培养会计人员树立正确的会计职业道德观,严格按照会计制度规定的基本原则来处理会计业务和公布会计信息。其次,从制度上创新加强会计队伍建设,关键要有一套科学、合理、有效的制度。不能就信息而论信息,出了虚假问题不能把责任都归结于会计的不诚信。要酝酿出台企业的会计信息失真责任制度,用专门的制度来约束会计人员的行为。再次,要建立会计人员的诚信档案制度,并实行会计人员诚信信息动态管理制度,实行上网管理,其诚信情况可作为会计人员职称评定,会计证年检以及用人单位聘用的重要参考依据,以提高会计人员不诚信成本。

    参考文献:

    [1]陈信元.我国会计信息环境的初步分析[J]会计研究,2008年第8期.

会计信息质量篇9

论文摘要:本文首先分析会计信息的概念及其质量特征，引出会计信息失真的相时性和动态性，在此基拙上分析了由于会计制度不完善、产权会计行为主体的利益冲突、激励与约束机制不对称所带来的会计信息失真，提出从完善法律监督体系，会计制度及会计准则、明晰产权、提高会计人员的素质水平等方面提高会计信息质量的对策。

会计信息作为特定经济主体行为的结果，在信息社会中的重要性，已受到了广泛重视。会计信息质量包括信息的真实性、完整性，是需求者与使用者是否满意的核心。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作为正确决策的前提条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易的费用越来越昂贵，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产、倒闭、失业率提高、物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷人严重经济危机中。因此，研究如何保证会计信息的真实性、完整性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。

本文就会计信息失真的原因从经济学的角度分析研究，探讨提高会计信息质量的对策。

1会计信息的概念与质量特征

1.1会计信息是特定经济主体行为的结果

会计信息的质量特证，应与会计准则的基本原则相一致，凡是符合基本原则的应该说是会计信息的质量是真实、可靠、商品的，否则，就是失真的、不完善的。会计信息对控制和决策有用，其反映的内容必须真实，其次，要具有及时性，过时的失效的信息是没有任何作用的。同时，每条信息的内容要明晰、简洁，因为信息能否被理解，取决于信息用户的理解力和信息本身的清晰度。第三，会计信息要具有中性原则，会计数字不是纯粹的数字符号，它体现一定的经济关系，固而是具有特定意义的数字。在形成信息的过程中，不能有任何主观上的偏差或受某种条条框框的束缚，不能强加某种色彩以使信息需求者满足。第四，对外公布的信息要注意口径一致，具体包括时间口径一致，计算方法的一致，计算单位的口径一致，同行业预算内容一致等。

1.2会计信息真实性及其相对性和动态性

所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地提示了各项经济活动所包括的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。会计信息的真实性是动态的.经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况，与当时的客观环境是相适应的。但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法不断完善，对经济活动的会计反映要求发生变化，因此，会计信息的真实性具有动态性。

2会计信息的失真表现

会计信息失真的表现，虽然五花八门，但归结起来，会计信息不实与造假是会计信息失真的两种表现。所谓会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范，提供会计信息的过程中，由于企业管理水平低下，会计核算不规范、方法不科学、计量不准等问题，造成会计信息与经济活动本意之间的出人。会计信息造假是指会计活动中当事人受利益驱动，为达到一定的目的，事前经过主观策划而故意造成的信息虚假，此行为具有欺诈的意向，虚贡财务报表内容，使利害关系人的判断和决策失误.损害社会公共利益。本文拟就会计信息造假所形成的会计信息失真的问题加以探讨。

2.1虚盈实亏，虚亏实盈

从会计工作实际情况看，盈亏不实多是在单位负责人授意下进行的，采取虚拟经济业务、虚增(虚减)收人，少列(多列)成本费用，随意改变会计确认或计量方法等手段，虚增(虚减)利润，形成虚盈实亏或虚亏实盈。如;私营企业大都表现负利润，以达到税负最少的目的，而国有企业则大都表现为虚增利润.以形成业绩好的经营假象，以寻求一定的经济利益或骗取政治荣誉。

2.2账外设账

账外账主要是资金来源、运用放在账外，财务收支不纳人正常会计核算范围。一些单位负责人或财会人员置国家法规于不顾，从小集团或个人利益出发，搞账外经营和收支不人账，私设小金库，设置账外账，逃避监督，逃避税收。用获取的资金，请客送礼，挥霍浪费，谋取私利，搞腐败之风。

2.3财务报表与账簿不一致，会计信息披称不真实、不完整

一些单位负责人为了单位的信誉或自身利益，在编制财务报表时，往往采取操纵行为，弄虚作假.披露不真实的会计信j息，编制报表不以账簿记录为基础，而是根据自身的某种需要，随意篡改或编造报表数字，甚至有的单位对不同的报表使用者编制互不相同的财务报表，蒙蔽报表使用者，获取某些不正当的利益。

3原因分析

会计信息失真的原因是多方面的，可以从内、外不同的角度去分析研究。

3.1内部原因

3,1.1企业领导人出于特定的目的授权或强令会计人员提供虚假会计信息

企业经营业绩的考核一般是以利润、国有资产保值增产率、投资回报率，计划完成等财务指标为基础的。因此，会计信息不仅关系到对企业经营情况的总体评价，还关系到企业领导人的经营业绩的评定。企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意或强制会计人员调整会计科目，虚列收支，提供虚假会计信息借以骗取荣誉，捞取政治资本。

3.1.2内部管理不规范，会计人员业务素质差造成会计信息失.真

有的企业内部控制制度极不完善，甚至还沿用计划体制下的管理方法，在人事管理上存在任人唯亲的情况;有的企业对财产物资缺乏严格控制，导致帐实不符;有的货款回笼不及时，形成大量呆账;有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原则性错误。如随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱等，尤其近几年会计制度和具体会计准则中增加新的内容较多，如增值税、现金流量表、关联方交易等新准则的出台给会计核算增加了不少难度，在一定程度上影响了会计信息的质量。

3.2外部原因

3.2.1缺乏健全的法律监督体系，执法不严、违法不究、以罚代法的现象普遏存在

有的执法部门不能坚持原则，有法不依、执法不严，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该依法严惩的只是罚款就了事;有的职能部门对企业失真上，有两个方面的影响:一方面，直接纵容了企业在会计信息上作假。由于执法不严，使企业作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小，在客观上纵容了他们冒险作假的行为，另一方面，由于法律对一些社会上的丑恶现象惩处不力，使拜金主义，享乐主义成为时尚，从而影响到人们的人生观，价值观和社会责任感，特别是影响到企业会计信息的真实性。

3.2.2会计制度与会计准则不尽完善，不能适应复杂多变的外部会计环境

会计制度的缺点:即适应性、灵活性较差。制度具有稳定性，一经制订.在短期内一般不会随意改变，而在不断变化着的会计环境中，新事物、新间题层出不穷，往往超出会计制度所规范的范围，许多业务没有一个统一的标准，从而在很大程度上减弱了制度的规范作用，导致信息不可比而失真。

3.2.3产权关系模糊导致责任主体不明确，造成会计信息失真

在市场经济中，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者等，分别代表各自的利益主体。而产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是造成企业信息失真的重要原因二建立现代企业制度改革的过程中，产权主体从一元向多元转变，产权归属不明确，导致一方面在强调政企分开、自主经营，原有监督机构的监督职能受到削弱，而另一方面，代表企业法人财产权的监督机构也未能建立，难以有效地发挥其监督职能，会计信息失真问题也比较突出。

3.2.4社会监督体系不完善，使会计信息的质量缺乏公正有效的外部监督

会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。虽然近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，逐渐形成了一定的规模，但其数量和质量与市场经济发展的要求相差甚远，能发挥的作用有限。有的会计师事务所为了特定的目的，与企业同流合污，甚至出具虚假的验资报告，使会计信息的外部监督流于形式，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。

4提高会计信息质量的对策

会计信息失真的根源在于企业产权不明晰，企业经营者利益的驱动，监督不力等众多经济政治因素.因而提高会计信息质量的对策主要有以下四点:

4.1完善法律监督体系.使会计信息管理工作有法可依

要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系和内部审计为主的内部监督体系，完善内部控制机制。外部监督，充分发挥社会中介机构的作用;其次要改变目前会计师事务所接受被审计单位的委托并向其收取费用，以避免他们与被审计单位合谋。内部监督，首先，建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制，完善企业内部会计制度;其次，在法人代表的直接领导下，由审计部门依据有关法规对企业的财务预、决算及与财务收支有关的一切经济活动和经济效益的真实性、合法性进行审查，监督企业执行内部财务制度，利用内部审计经常性、全面性和及时性的特点为企业自身的经营目标服务，以保证会计信息的真实性和合法性。

4.2进一步完善会计制度和会计准则。使会计信息管理工作有章可循

在完善会计制度、制定会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有科学的、超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。

4.3明晰产权关系，建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督系统

明晰企业的产权结构要强调以下两方面:一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所的者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力，同时也对会计信息、的质量负责;二是企业职工所具备的专业化技能是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法实现增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分。

会计信息质量篇10

【关键词】公司治理；会计信息；质量

公司治理的基本制度是委托制，而委托制的深层问题之一就是产权问题，因为委托关系涉及的就是企业的财产所有权和经营权。因此，准确理解和把握产权理论是研究公司治理和委托制的基础。

作为签约人的企业参与者，必须对自己投入企业的要素拥有明确的产权（即财产所有权），没有产权的人是无权签约的。产权是企业存在的前提，没有个人对财产（包括物质资本和人力资本）的所有权就不可能有真正意义上的企业。企业是由不同财产所有者组成的，企业所有权显然不同于财产所有权。财产所有权是交易的前提，企业所有权是交易的方式和结果。严格地说，财产所有权有别于企业所有权。财产所有权与产权是等价概念，指的是对给定财产的占有权、使用权、收益权和转让权；企业所有权指的是对企业的剩余索取权和剩余控制权。

公司治理结构分外部治理结构和内部治理结构。所谓外部公司治理结构或称外部监控机制，是通过竞争的外部市场包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场（接管市场）和管理体制对企业管理行为实施约束的控制制度。所谓公司内部治理结构或称内部监控机制，是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。

一、公司治理与会计信息的关系

（一）影响会计信息质量的原因分析

1.主观原因。公司提供虚假的会计信息，大致出于以下几个目的：为了上市或增发自己的股票，从而募集大量资金；向股票市场传递信息，以提高公司股票的价格，增加公司的价值；为了偷税漏税，我国现行的税收法规和相应的条例政策还存在一些漏洞，而且监管不力，惩罚不严，使企业存在侥幸心理，提供虚假的纳税申报，隐瞒其收入和利润，提供虚假信息。

2.客观原因。（1）经济的发展、三大产业比重的变化、银行利率的升降、通货膨胀等给人们带来收入的同时也会使一些人失业，从而拉大了贫富差距，这就使得公司越来越注重会计信息以及国家的经济政策，求得更好的发展。（2）随着市场经济的不断发展，各行业间的竞争也日渐激烈，各个公司都在积极地采取行动走在该行业的前头，使其在竞争中立于不败之地。（3）在我国随着改革开放的不断深入和市场经济的迅速发展，法制还不是很健全，很多制度还存在着漏洞，这给会计信息的造假者提供了良机。

（二）公司治理与会计信息质量的关系

有效的公司治理是提供高质量的会计信息的环境保护。有效的公司治理，可以协调好公司与所有相关利益者之间的关系，可以提高企业的效率，不仅仅通过披露的财务指标来评价公司的高层管理者，完善的激励机制会使公司的高层管理者提供高质量的会计信息，以作出科学的决策。高质量的会计信息是公司治理的前提。会计作为当今公司治理结构的语言，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。

1.内部公司治理结构与会计信息质量的关系。会计信息披露方式是多种多样的，既可以采用召开定期董事会方式，要求经理层对公司的主要信息向董事会披露，也可以采用召开临时董事会方式就公司面临的重大问题、突发事件进行决策；董事会成员还可以深入公司经营的各个环节，通过实地走访，获取公司经营的第一手信息等均是为了使董事会作出正确的经营决策。公司有义务向股东提供真实、详细的会计信息，如果因提供了过期或虚假的信息导致股东作出错误的决策或股东利益受到损害，股东有权追究责任。同时由于董事会掌握着经理层的任免权、报酬决定权，在董事会与经理层的合作过程中，经理层倾向于主动、全面、真实地向董事会报告经营期的各项会计信息及相关信息。董事会还通过一系列程序监督经理层的会计信息披露行为。如董事会成员可以咨询有关外部独立专家（有关费用由公司承担），获得公司所处行业的共同性信息，依此来判断经理层披露信息的可信度；董事会成员也可以深入公司经营的各个环节，通过实地走访，与公司员工进行广泛的非正式沟通，获取公司经营的第一手资料，并将其与经理层所报告的信息进行对比，从而对经理层的会计信息披露作出合理的评价等，这样就可以提高会计信息的可靠程度。同样，监事会负责监督董事会的行为，检查提交给股东大会的资料，从而减少会计差错和舞弊行为。

2.外部治理机制与会计信息质量的关系。企业的生存发展除了依赖于内部治理的完善，还依赖一系列外部治理机制的建设，内外结合才可作出正确的经营决策。为此，企业外部治理机制包括：外部市场治理机制、外部政府治理机制、外部社会治理机制。外部市场治理机制是相机治理和接管收购的有机结合。所谓相机治理主要是通过控制权的争夺来改变既定利益格局，控制权掌握在谁手中依靠对某一随机变量的可确信的认识；而接管收购则意味着第三方获得企业的控制权，原有的利益平衡格局被彻底打破。通常一个完整的相机治理的程序包括三个要素：相机治理的主体、信号以及相机治理程序。

二、完善公司治理，提高会计信息质量

（一）我国公司治理存在的问题

1.股权结构问题。在我国经济体制从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变的过程中，公司治理机制尚未完全形成，在这一时期国有企业的最大特点是国有股或国有法人股占绝大多数，政府作为国家股的股东，它所追求的是企业和社会政治的稳定，而不是企业利益最大化。虽然国有企业也吸收了不少非国有企业的股东，但由于这些非国有企业的股东所占股份少，他们的权益往往得不到保障，这样就形成了国有股“一股独大”。

2.资本结构问题。资本结构是指企业各种长期资金筹资来源的构成和比例关系。我国的银行不能够上市对股票进行买卖，而企业通过融资向银行贷款增加资本对企业实施经营权取得利润这种矛盾就使得我国企业的资产负债率较高，形成了恶性循环，为了企业的发展提供虚假会计信息是经营者的必然选择。

3.内部公司治理结构中的问题。（1）股东大会存在的问题。我国大多数国有公司拥有高度集中的股权，股东大会流于形式。一般各公司的章程都明确规定股东大会一年一次，遇重大问题必须临时召开。但在实际运作中，股东大会的参与者多是国有股及法人股的代表，个人股参与者极少。许多公司在出席股东大会的股东资格上对持股数量作出限定，少则几千股，多则几万股甚至几十万股，这样大量持有流通股的小股东就无权参与股东大会直接行使自己的控制权。股东大会不行使权力。（2）董事会存在的问题。在我国公司的董事会中存在着一股独大现象，董事会表决流于形式。一是股权代表多是国有股及法人股代表，很少有小股东代表。二是董事会的内外部董事构成比例不合理，多为内部董事构成，即使少数公司聘用外部董事，由于配套制度不健全和比例较低，也很难发挥应有的作用。董事会成员的任命，作为公司发起人的政府主管部门，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事会作为安排干部的场所。这些人员中大多数都不是内行的专家，他们很难担当起公司决策和管理的重任。（3）监事会存在的问题。在我国的公司中大多由政府机构指派，有的为董事会任命，只有少数才由股东大会选出，这样监事会存在监事身份不合理的现象，出任监事的大多数是公司内部职员，由于他们在行政关系上是董事长或总经理的下属人员，不可能履行监事应承担的职责；监事专业不对路，素质偏低。监事会成员中多数为政工干部，法律、财务、工程等方面的人才较少，这极大地阻碍了监事职权的行使，导致监事会的工作条件缺乏，监事难以开展监督工作，当然职权行使较少；监事会的监督意见不被重视。有的公司董事会、经理班子对监事会提的意见不是回避就是拖延，监事会形同虚设4.外部公司治理结构存在的问题。（1）国外公司一般以经理人员较高的薪水和股票期权等来激励经理人员努力工作。在我国国有企业的经理人员是由各级政府任命的，比照公务员管理办法进行管理，除少部分试点企业实行了经营者报酬和业绩挂钩外，大部分经营者的报酬还是由政府决定的，没有充分考虑经营者个人利益。经营者报酬偏低、形式单一，这样势必影响经营者主观能动性和工作积极性的发挥。造成了经理人对决策不负责任的态度，会对外报出虚假的会计信息。出现短期行为的可能性增大，不利于长期的激励。（2）会计人员素质问题。所有的会计信息都是经由会计人员流向社会的，会计主体——人的综合素质，是会计行为形成和发展的直接动因，因此，会计人员的知识素质、道德素质差异直接导致会计行为的差异，从而决定了会计信息的质量。从我国目前情况看，由于制度的转轨，会计人员的适应能力不强，传统观念尚未彻底消除，整体素质不高，这些都对会计信息质量带来严重影响。另一方面，会计人员的道德素质有待提高。（3）中介机构原因。目前，我国已初步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行监督职能的社会中介机构，但会计信息造假行为依然存在，究其原因：经济利益驱动，为了招揽顾客，不得不答应其不正当要求，出具不实财务报告；内部规定和外部监督机制比较薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。

（二）改革公司治理，提高会计信息质量

1.股权结构的合理化。面对“一股独大”问题，将现行的国家所有政府分级监管的国有资产进行分解。根据谁投资、谁管理、谁受益的原则来确定国有资产的归属问题。设立若干个与行政职能完全分开，专门从事国有资产委托和经营的常设机构，如国有资产经营公司或国有控股公司。从而，在不改变国有性质的前提下，形成彼此平等、相互独立、没有行政隶属关系的成百上千个国有资产投资主体，对国有企业进行投资持股。

2.完善董事会制度，有效预防会计信息失真。各公司应按照《公司法》的规定，并结合公司的实际，定期召开股东大会，严格遵守公司章程和议事规则，审议各类报告和任免董事、监事。同时，股东大会还应该注意保障小股东的权益。对于股东大会的最低出席股份数，应根据实际情况适当降低或取消，提高小股东参与公司决策与监督的机会。同时，应根据现代企业经营管理的要求，选聘素质较好的人员担任董事。

3.加强监事会的监督功能，力求从根源上解决会计信息质量问

题。要加强监事会的监督功能，关键要提高其权威性，保证其独立性。这就要求监事会的职责权限要明确，议事程序要规范，避免使监事会流于形式。为了使监事会有效行使监督权，首先，要求监事会成员中必须有精通公司业务、财务、法律等的人员，同时，要赋予监事会事先的监察权和代表公司提讼的权利；其次，控制监事会成员中内部成员的数量，应以外部监事为主，同时，要求监事会成员的任免、收入、福利以及执行监督的费用应由股东大会来决定；再次，要保证监事有提议召开临时股东大会和列席董事会会议的权利，这种补充召集权，可使监事会在发现重大问题时，通过股东大会表决来及时防范和制止，从而保障投资者的利益。这样使得股东大会、董事会、监事会不再形同虚设，真正起到应有的作用，从而提高会计信息质量。

4.激励和约束机制的构造，从员工自身出发提高会计信息质量。控制权和报酬是企业家两大激励因素。企业控制权回报可以满足企业家自我实现、权力需要、尊重需要等。报酬可以满足企业家物质需求、劳动认可和价值实现的心理需求。因此，将经营者报酬与公司业绩相挂钩能对其产生有效激励作用，具体的做法是实行年薪制和经营者股权。年薪制一般将董事和主要经理人员的收入分为固定收入和风险收入两部分。

5.建立完善的外部监控机制，为会计信息的提高创造好的外部环境。外部监控主要体现为公司控制权市场、经理人市场和产品市场。首先，完善证券市场，通过对公司控制权的争夺，使公司的经营者感到压力。进而使接管成为防止经理人员损害股东利益的最有效的外部监控机制。其次，建立完善的专业经理人才市场，有效地制约经营者。应当尽早建立完善的专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，在专业经理人才市场内设立监管机构，负责监管职业经理人员，对专业经理人员实行会员制。

6.加大处罚力度，建立民事赔偿制度。凡是由企业经营者个人行为因素造成的会计信息失真，应由企业经营者承担相应的法律责任，除了加大刑事处罚力度外，还应对投资者造成的损失进行民事赔偿。民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。民事赔偿制度可以增加企业巨额潜在的诉讼风险，使得会计造假成本升高，从而遏制经营者造假，这样从源头出发提高会计信息质量。

7.加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。首先，提高职业道德水平。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不谋私利。其次，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规、会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。

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