资产评估方式范文

导语：如何才能写好一篇资产评估方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着经济的发展，改革的不断深入，森林的生态建设与保护受到社会的广泛关注。新形式下传统森林资产评估工作无法满足社会的发展需要，这就要求相关工作者不断创新森林资产的评估工作，切实应用好核查方法来实现森林资产评估工作的效率提升。

【关键词】

森林资产；评估；资产核查；内容；方法

随着我国林业体制的改革深入，如何更好的实现森林资产的评估核查也成为工作人员面对的重要课题之一。森林资源不同于其他矿产资源、可再生资源，其具有自身的特殊性，在新时期市场化进程中积极开展森林资源评估工作会有助于深化经济体制的改革，进而反作用推动我国林业的优化可持续发展。笔者结合工作实践，简要探讨森林资产核查内容，并探讨资产核查方法，希望能够促进森林资产评估核查工作进步。

1、森林资产核查的内容

第一，传统森林资源核查的内容。在传统森林资源核查的内容中通常是具有一定价值的林业，如林地、湿地等。若采用全面核查的方法，资产评估一般采用小班的方式制成表格全面反映评估的内容，其中包括：资产明细统计表、实物产量预测表、以及森林资源样地因子调查表等。实物产量是传统资产评估工作成败的主要因素，其包括的内容主要是木材、林产品以及林果等。主伐树木可以通过森林资源样地因子调查表进行调查，而林果与其他农产品是林木产量的一部分，其产量的预测可以使用林木资源预测的模式。

第二，新形势下森林资源核查的主要内容。随着经济的发展，物质文明的提高，人们越来越关注生态问题。森林具有吸碳、放氧、调蓄等功能，尤其是近年来，旅游业的兴起，将会使有关森林资产评估的项目越来越多。森林资产核查的内容，除了商品效能之外，还应当增加生态效能和社会效能。若采用全面核查的方法，新增资产可以采用小班方式制定表达综合反映其内容，同时按照对象的属性科学增加样地调查因子、资产明细统计等部分考虑；景区森林风景的等级评价则主要考虑森林生态景观综合调查因子、森林生态景观综合得分与等级等内容。

首先，要依据工作开展对象设定好森林资产评估的效益指标。由于进行森林资产评估，会有很多内容包括其中，如年度吸碳量、年度土壤流失量、以及森林调蓄率等。笔者结合工作经验，总结出效益指标有以下：（1)涵养水源。森林能够有效蓄水，这也是涵养水源能力的重要体现。对于森林涵养水分能力的影响因素包括：森林内植物的覆盖面积、森林植被的覆盖度、年度总降水量以及研究地区的产流降雨量等。相关具体的数据可以参照近几年的研究结果，得出森林涵养水源的的总量后，应科学采用分析方法来讨论价值估算，常用的方法是机会成本法。机会成本指的是不考了市场价格调节，采用牺牲替代收入方式对其进行估算。结合实践，我们为了保护土地往往会放弃土地带来的巨大经济效益。因此我们可以通过森林涵养水源其所消耗的经济成本来估算其经济效益。（2）水土保持。土壤效益评估的方法有两种：机会成本法、影子价格法。主要是从土壤的废弃、有机碳、肥力等三个方面进行评估其经济效益。关于土壤废弃的价值估算通常简单用土壤保持量同单位土壤的年均收益做乘法；而土壤有机碳的核查工作是需要参考土壤保持总量、土壤中平均有机碳的含量、以及碳税率；土壤肥力的保持效益应当结合土壤保持量、土壤中个元素如N、P、K的含量等，并与化肥的效力进行对比，通过估算和参考近几年的研究结果，可以得出土壤肥力的价值。

其次，生态景观综合因子调查。影响生态景观综合因子的因素大致是当地环境质量、开发条件和景观质量等。开发条件其内容具有多样化，如天文、水文、天象、生物及人文资源的评价及其等级，相关组合和旅游特色的评价，同时还要考虑到基础设施是否完善、交通是否完善、是否处于适游期等多方面因素。对森林固碳效益的测度根据部分的不同可以从年积累量和先存储量考虑，将这两个评估值相加，得出结果就是森林固碳的总经济效益。其次，生态景观综合评分及分级。评估森林对当地气候的影响，需要从蒸发量、森林固碳量、以及水土保持等方面进行测定。当然，也可以采用机会成本法，指的是利用为保持地区森林环境所消耗的成本来进行森林对应产生的经济效益。对各项指标进行数据化和数量化，根据数据评估生态资源质量的等级，从而调节气候，维持生物的多样性。

2、森林资产的核查方法

第一，传统资产核查方法。根据我国颁布施行的《森林资源资产评估技术规范》的要求，在核查中要做到依据规划进行调查，查阅林业部门的历年档案资料及编制好森林资产清单。同时，在森林资产核查中的方法应用可以选择抽样控制法、小班抽查法及全面核查法等。随着林权制度改革完成以后，资产评估的主体将以农林为主体，并在生产实践中全面使用这种核查方法。

第二，新形势下森林资产的核查方法。新的森林资产核查方法以传统核查方法为基础，主要针对生态和社会效能的核查。例如：土壤侵蚀情况、森林调蓄情况和森林旅游等相关情况，还包括风景等级评定的相关内容。针对上述特点，资产核查的方法也做出了相应的变动，除了传统的核查方法之外，还根据核查的特点相应增加了调查的样点和踏查路线。样点设置要按照森林的地势形态，同时样点核查的内容要做到全面准确，主要内容是：大气、地面水、负离子、空气细菌、土壤厚度、落叶厚度等数据。线路踏查的核查内容主要包括：景观资源质量、土壤侵蚀类型及环境质量等。无论是传统核查方法，还是新形势下的核查方法，归根到底还要告诉我们森林的重要性，我们不能为了经济的发展，而放弃森林，因此从现在开始必须重视森林的保护，支持国家的可持续发展的政策，并努力实践落实到实处。

随着经济的发展，人们在物质水平提高的基础上，开始重视生态的保护，尤其是森林资源的保护，森林资源除了可以为我们带来经济效益外，还可以涵养水源、保持水土、防风固沙等作用，同时森林还可以吸收二氧化碳，放出氧气，给我们带来健康的生活，因此森林的保护非常必要。

参考文献

[1]刘国才.新形势下资产评估核查内容与方法[J].广东科技，2015，(07):192-193.

[2]余松柏，梁思明.新形势下的森林资产评估核查内容与方法[J].中南林业调查规划，2012，(08):49-52.

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摘 要 近年来,随着经济的快速发展,上市公司的并购重组数量不断增多,形式日趋多样,涉及金额也越来越大,逐渐成为我国产业结构战略调整、上市公司优胜劣汰、社会资源优化配置的重要手段。而资产评估在并购重组中的定价功能和应用效果得到了更广泛的认可和关注,资产评估在并购重组中的应用呈现出新的趋势和特点,评估方法也灵活多变。本文首先介绍了上市公司并购重组的基本情况,以及资产评估在上市公司并购重组中的作用,并详细介绍了资产评估的方法及其应用。

关键词 并购重组 资产评估 评估方法

随着2008年全球金融危机影响的逐步消退,上市公司的资产注入掀起了新一轮的热潮,上市公司资产质量的提高和经济效益的规模化增长迎来了新的机遇,而资产评估是上市公司并购重组中的核心要件之一,是交易定价的重要基础。资产评估因其有着客观、公允的立场,往往成为交易双方确定交易价格的主要依据。

一、上市公司并购重组概况

并购重组是指在市场机制作用下,企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动。上市公司并购重组主要包括控制权的转让(收购)、资产重组(购买、出售或者置换等)、股份回购、合并、分立等对上市公司的股权控制结构、资产和负债结构、主营业务及利润构成产生较大影响的活动。

我国上市公司的并购重组,是在我国证券市场特定制度和政策环境及其变迁下产生和发展起来的,主要经历了以下几个阶段:

1.萌芽阶段(1993年―1997年):该阶段经历了从直接在二级市场收购“三无概念”股到更为现实的以国有股和法人股的协议转让为主,其主要特点是以市场自发探索为主。

2.快速发展阶段(1997年―1999年):该阶段上市公司并购重组的规模越来越大,并购重组次数大量增加,新的并购手段不断涌现,控股权的变化成为并购重组的一种普遍现象。

3.调整规范阶段(2000年―2005年):随着证监会颁布《上市公司收购管理办法》,收购市场逐步规范。交易数量未再有显著增加,但实质性的“借壳”重组开始流行起来。

4.规范与创新阶段(2005年―至今):上市公司控股股东确立了追求市值最大化的行为模式,要约收购、吸收合并、定向发行等创新不断出现。

随着国民经济结构的战略性调整,上市公司并购重组活动日益增多,并购重组在方式创新、效率提高上达到了一个新的阶段。

二、资产评估在上市公司并购重组中的作用

资产评估是由专门的评估机构和专门的评估人员,依据国家规定的有关法律、法规和有关政策以及有关的资料数据,根据特定的评估目的,遵循适用的评估原则、评估范围、评估程序和评估标准,运用科学的评估方法和统一的货币单位,对被评估资产的市场价值进行评定估算的过程。

我国资产评估业伴随着证券市场的发展而成长,经历了一个从不规范到逐步建立规范,从仅规范国有资产到规范不同所有权性质的企业的发展历程,资产评估对于完善我国证券市场资源配置功能,促进上市公司并购重组的健康发展发挥着日益重要的作用。

在上市公司购买或出售资产中,除财政部强制性规定国有资产占有单位的资产转让、置换、拍卖、以非货币性资产对外投资等行为需要进行资产评估外,非国有资产的定价往往也依据资产评估的结果来确定,因此,资产评估在上市公司资产重组,特别是重大资产重组中扮演着至关重要的角色。2000年以来证券市场发生的重大资产重组的绝大部分都是以资产评估值作为交易定价的主要依据。以2009年为例,沪深两市共有95家上市公司启动重大资产重组,涉及的资产交易规模总计达3,205.96亿元。

三、上市公司资产评估的方法及应用

从近年来上市公司重大资产重组的情况看,采用的资产评估法主要有以下三种:

1.重置成本法:是在现时条件下,被评估资产全新状态的重置成本减去该项资产的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值,估算资产价值的方法。用重置成本法进行资产评估的,应当根据该项资产在全新情况下的重置成本,减去按重置成本计算的已使用年限的累积折旧额,考虑功能变化、成新率等因素,评定重估价值;或者根据资产的使用期限,考虑资产功能变化等因素重新确定成新率,评定重估价值。

但在持续经营假设前提下,运用成本法对企业价值进行评估存在一定的局限性。成本法是以企业要素资产的再建为出发点,无法把握持续经营企业价值的整体性和各单项资产的整合效应。

2.收益现值法:是指通过估算资产在未来经营中的预期收益,并按社会基准收益率折算成现值,然后累加求和,据以确定资产价值的一种评估方法。此方法运用的前提是:资产必须继续使用,且资产与收益之间存在稳定比例关系,并可以计算;未来的收益可以正确预测计量;与预期收益相关的风险报酬能估算计量。

此方法,国外用的最普遍,在国内也是技术型资产评估的主要方法。它的出发点是资产的价值由使用所产生的效益大小决定,不考虑其成本。但并购重组外部环境的不成熟影响了企业整体价值评估收益法的准确性。收益现值标准基于被并购企业现有资产必定有未来收益的潜能,我国的市场经济体制有待于进一步完善,投资体制、价格体系,企业资产重组、市场环境等方面也正发生较大变化,企业未来收益额及其与资产额之间的比例关系尚不能合理确定。

3.现行市价法:指在市场上选择近期内交易的若干相同或近似的资产作为参照物,针对各项价值影响因素,将被评估资产分别与参照物逐个进行价格差异的比较调整,然后综合分析各项调整结果,确定被评估资产价值的一种资产评估方法。此方法的适用条件是:市场上存在与被评估资产相同或相似的三个以上的资产交易案例,并可作为参照物;资产市场发达有充分参照物可取;价值影响因素明确,并且可以量化。

类似资产成交价格等可比数据的缺乏限制了企业整体价值评估时市场法的运用:被评估企业与参照企业之间的“可比”性和个体差异问题、企业交易案例的差异、不存在一个可以共享的企业交易案例资料库、案例和交易的发生时间、市场条件和宏观环境又各不相同。评估人员对这些影响因素的分析也会存在主观和客观条件上的障碍。

2009年,上市公司并购重组调查显示,并购重组中购买、出售资产的评估方法仍以成本法和收益法两种方法结合为主,评估结果以成本法结果为主,但收益法结果定价的比例显著提高。在进行资产评估过程中,评估方法的运用时多种多样的,评估机构需要根据不同评估对象的特点和所处的市场条件选择最能客观反映资产价值的评估方法,有利于提高评估结果的合理性,有助于客观地发现价值。随着评估方法逐步与国际接轨,评估方法的技术含量逐步提高,方法运用更为合理。

资产评估作为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业,在社会主义经济体制改革中发挥着十分重要的作用,已成为社会主义市场经济不可或缺的重要组成部分。当前,国家对包括资产评估在内的市场中介行业高度重视,为我国资产评估行业的发展提供了前所未有的良好政策环境,我们相信在行业协会和监管部门的共同研究和推动下,评估行业以及上市公司的治理,会有更好的建设和发展。

参考文献:

[1]全国注册资产评估师考试用书编写组.资产评估.经济科学出版社.2009.4.

[2]徐玉德.公允价值计量理论与实务.商务印书馆.2009.1.

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关键词：资产减值测试；市场法；收益法

2006年我国财政部了新的会计准则，为满足新准则中公允价值的运用所带来的新兴评估市场领域的需求，我国资产评估协会于2007年11月了《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(以下简称《评估指南》)，而资产减值测试是其重要组成部分。在以减值测试为目的的评估方法的选用上，《评估指南》第36条规定：“会计准则规定的资产减值测试不适用成本法”，该规定的初衷是使所采用的评估方法与《企业会计准则第8号――资产减值》(以下简称《减值准则》)中需要确定的“可收回金额”这一价值类型相匹配。根据《减值准则》，“资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，其中公允价值的确定由市场法评估确定，而资产预计未来现金流量现值则由收益法得到。而在实际的评估过程中，到底如何利用市场法和收益法进行以减值测试为目的的评估业务，需要注意哪些问题，笔者将针对这一问题进行探讨。

一、以资产减值测试为目的的市场法分析

根据《减值准则》，进行减值测试的核心之一便是确定公允价值，这一概念等同于资产评估准则下的市场价值。由《减值准则》可知，公允价值的取得应遵循以下层次顺序：公平交易中销售协议价格―活跃市场中资产的市场价格―同类资产的最近交易价格，具体分析如下：

情况一：存在销售协议，则根据公平交易中的销售协议价格确定。比如已经达成处置协议，尚未进行账务处理的机器设备。

情况二：不存在销售协议，但存在资产活跃市场的，则根据相同资产的市场价格确定。如企业最近处理的批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。

情况三：既不存在销售协议也不存在活跃市场的，应当以可获取的最佳信息为基础，参考类似资产的最近交易价格进行估计。

在确定了资产的公允价值后，减去资产的处置费用(包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等)，即是“可收回金额”。

情况四：上述方法仍然无法可靠估计资产的公允价值的，应当以资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

可见，《减值准则》强调了市场交易信息是公允价值确定的核心，并且是一种市场价值，因此。市场法是最能直接体现这一价值类型的评估方法。该方法简单易懂，评估过程直接反映资产的市场状态。符合当事人的现实经济行为。评估结果客观可信，说服力强，易被认可接受。但是，在实际运用市场法进行减值测试的过程中，一定要注意以下两个问题：

一是同类或类似资产的交易市场是否真是“活跃”市场。活跃市场要求市场中存在大量的买者和卖者，双方地位平等、信息充分，买卖自愿、不存在强买或强卖。因为只有在这样的市场上，成交价格才能基本反映资产内在价值，才可以排除个别交易的偶然性。

二是在利用类似资产交易价格进行估计时，要认真对比分析测试资产与类似资产的各项异同，并调整差异。当上述情况三出现时，我们要通过对比分析，将类似资产与测试对象之间存在的各种差异(包括资产实体特征、功能用途、地理因素、市场状况、交易条件、交易时间等)进行调整，为的是将各个类似资产“理想化”为测试对象，这样，对类似资产成交价格进行差异修正后的值才能作为测试对象的公允价值。

二、以资产减值测试为目的的收益法分析

根据《减值准则》，“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定”。这正是收益法的评估思路，其涉及资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率三个因素。下面笔者针对三个要素确定时注意的问题展开探讨。

(一)预计未来现金流量确定时需注意的问题

1.首先要注意到评估范围的问题，现金的流入和流出要以评估范围为主体，把它与企业其他资产分离开来。也就是说，当评估对象是某资产、资产组或资产组组合时，测算的现金流应当是该项资产所产生的现金流入和直接归属于或者通过台理、一致的基础分配到资产中的现金流出，下面笔者举例说明。

现评估对象为某涤纶长丝装置，经过评估勘察发现该装置实为一个相对独立的生产车间，有相对独立的生产场所，工作界面比较清晰。因此可以确定在该车间会计账薄核算的围墙内所有设施作为一个资产组进行减值测试，评估范围与之相同。在预计该资产组的未来现金流人和流出时，下列几个问题需要特别关注。

(1)资产组使用资产组外的其他资产如何处理。比如，为其提供水电和动力的设施作为企业的公用设施不纳入本次测试范围，因此其在运营过程中发生的水电气费用构成了该装置的产品生产成本，是其现金流出之一；同样，因占用相对于本装置而言以外的土地，要按照市场价测算其土地租金，作为预计现金流出，尽管该土地属于企业自身资产，土地摊销费用未分摊给该装置，也无需该车间支付租金：相反，纳入本次评估范围内的某仓库，同时为企业其他产品提供仓储服务，因此必须估算该仓库的租金收入，作为该装置的现金流入。

(2)营运资金的考虑。本次减值测试时，未将该装置的存货一并进行测试，因此，预测期初应当考虑营运资金的投入，视为现金流出。经营期结束时，营运资金收回，为现金流入。

(3)资产使用寿命结束时。应当考虑处置资产所收到或者支付的现金流量。比如，本次评估时机器设备的经济使用年限可能仅剩余5年，但其厂房通过改造后尚可使用，因此评估时将该厂房5年后的价值进行评估并作为现金流入。

(4)只考虑简单维护性投资，不考虑扩大产能的追加投资。根据《减值准则》规定：“预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量”。

2.要注意预计现金流量不考虑借款利息，且是税前流量。根据《减值准则》规定，“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量”。也就是说不需要考虑资产是使用借款买的还是用股本买的，也不考虑借款是还还是不还，或何时还款，因此不考虑借款利息或机会成本。另外，预计的现金流量是税前的，不用像企业评估那样采用税后的。

3.预测期中该资产组所能创造的现金流量的增长率问题。一般来说，所使用的增长率是稳定的或者递减的，而且不能超过行业、国家或者地区的长期平均增长率，或者资产所处市场

的长期平均增长率。

(二)预测期间的选取问题

《减值准则》规定，“企业管理层应当在台理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计”。“建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年”，因此，以减值测试为目的的评估预测期不需要或不可以太久，这不同于企业价值评估，企业价值评估时一般是预测到稳定期或企业处于均衡状态之时，因此，有的可能需要预测七年八年。

(三)折现率的选取问题

《减值准则》第十三条规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率”。评估师在确定折现率时要注意以下问题：

1.折现率是针对资产的(包括单项资产、资产组、资产组组合)，不是针对企业的，应当与企业价值评估时确定的折现率有所区别。尤其是其特定风险往往是和特定资产组相匹配的，而企业可能存在不同风险程度的资产组或资产组组合。

2.由于现金流量是税前的，因此，与之匹配，折现率也应当是税前的。比如，如果采用的基础是行业中同类资产的资产收益率，由于其是税后的，就需要进行调整。

3.折现率选择方法最好采用累加法，以最近发行的国债利率(体现当前市场货币时间价值)为基础，参照同行业风险报酬率及各自特点来确定。

三、上述两种方法的比较分析

在进行以减值测试为目的的评估中，市场法是以测试对象的市场参考物的现实价值为基础的，评估所需的数据资料直接来源于市场，体现了评估价值的市场实现性。而收益法从产出角度，是以企业资本投入使用后预期的连续获利为基础的。与资产的效用或有用程度密切相关，体现了对资产未来获利的预测性，一般适用于有经常收益或潜在稳定收益的资产的减值测试。

从理论上讲，当条件具备时，且资产的效用能够合理发挥时，对同一资产分别采用市场法和收益法进行减值测试，其“可收回金额”的值应该趋于一致。但是，如果企业对某资产的使用是非正常的，比如使其存在闲置，导致资产效用无法正常发挥。这时，利用收益法进行减值测试而得出的“可收回金额”会低于市场法下的“可收回金额”，这是由于企业自身原因使得资产闲置，效用下降引起的，而活跃市场中的价格是资产得以按最佳效用进行使用的价值。当然，我们应该选择其中的较高者作为减值测试的依据。

另外，值得注意的是，收益法在实际应用过程中，可操作性比较差。主观性比较强。其三个指标的选取容易受到评估人员及企业管理层管理意向的影响，而且，随着预测年限的延长。其预测结论的不确定性也在增大，这在一定程度上也会影响到我们减值测试的结论。

根据《减值准则》，如果减值测试的资产存在同类或类似资产的活跃市场，我们优先选择市场法进行该目的的评估，其公允价值直接来源于被市场检验的价格。评估结论相对客观，评估结论也容易被人们理解和接受。而当减值测试的对象是非通用性资产或自制资产时，我们可能难以找到其活跃市场，这时，收益法就成为我们进行资产减值测试的主要评估方法。

参考文献：

[1]中国资产评估协会，以财务报告为目的的评估指南(试行)2007(11)

[2]财政部企业会计准则第8号――资产减值[s]2006

[3]中国会计视野论坛，谈谈以资产减值测试为目的的评估问题[EB]，2009-4-17

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    1.建立和完善资产评估法律、法规体系。目前最主要的是制定《中国注册资产评估师法》。在我国,资产评估行业至今尚未颁布相关法律,这显然跟不上资产评估行业形势发展的需要。通过制定《中国注册资产评估师法》,把前述的资产评估管理方面存在的问题一并加以解决。同时,建立和完善资产评估法律、法规体系有助于减少资产评估立法风险。

    2.理顺资产评估行业管理体制,建立统一的行业自律组织。资产评估属于社会中介服务行业,因此,它应当有适合自己行业特点的管理模式。具体来说,可从以下几个方面来考虑:

    ①结束资产评估工作多头管理的现状,实行统一的行政管理。明确资产评估的行政主管部门,对资产评估行业进行统一管理,为评估行业的发展创造一个良好的外部环境。

    ②建立统一的行业自律组织,实行统一的行业自律管理。依照现有的与资产评估有关的行业组织(如注册资产评估师、土地评估师、房地产评估师等)状况,在相互协商的基础上,由政府协调,组建统一的具有权威性的资产评估行业协会。统一的资产评估行业协会可以按照资产类型(如建筑物、土地等)和地区设立分会,从而做到既有利于不同类型资产评估的完善发展,又有利于不同地区资产评估之间的技术交流。同时,实行统一的行政管理,建立统一的行业自律组织有助于减少资产评估管理风险。

    3.建立注册资产评估师的分类分级制度。分类是指对注册资产评估师按其所熟悉的专业进行划分,分为建筑评估师、土地评估师、机器设备评估师等。分类管理的好处是可以发挥每个评估师的专业特长。分级指对注册资产评估师按其执业年限和经验进行分级,一般可分为初级评估师、中级评估师和高级评估师。

    同时,建立注册资产评估师的分类分级制度有助于减少资产评估执业风险。

    4.建立资产评估专家咨询委员会。由于资产评估涉及的评估范围太广,而每个评估人员的知识面相对有限,因此,在资产评估行业协会的指导下,建立资产评估专家咨询委员会,对评估机构和评估人员进行专业指导,十分必要。资产评估专家咨询委员会可由财务会计、工程技术、经济管理、金融、法律以及特殊资产(如自然资源、珠宝文物等)方面的专家组成。其基本任务包括:对资产评估的基本理论、基本方法及其法律法规等进行研究;研讨资产评估执业中的难点、疑点问题;搜集与资产评估有关的信息资料并建立信息档案;接受评估机构、评估人员以及社会各界关于资产评估有关问题的咨询对无形资产评估进行研究;与国内外评估机构和评估人员交流与合作;评估人员的后续教育等等。建立资产评估专家咨询委员会有助于减少资产评估执业风险。

    5.建立资产评估行业协会指导下的评估争议调解委员会。评估争议是指评估机构与客户或评估机构之间在评估依据、评估方法及评估结果等方面产生不同意见而发生的争议。如果采用仲裁或诉讼的方式解决,无论对哪一方当事人,都是一件很麻烦或不情愿的事情。因此,调解就成为解决这类矛盾的一种较好方式。调解的优点是:方式比较灵活,节省费用、时间和精力,可以为当事人保守商业秘密等。

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1.资产评估业务的发展现状

资产评估是企业会计部门一项重要的工作，其对企业的健康发展有着较大的影响，可以防止资产流失现象的出现，可以提高资源的利用率，还可以降低资源、资金浪费情况的发生。当前社会，经济发展越来越快，企业的性质以及股份制出现了较大的变化，企业资产重组或者兼并的情况越来越多，企业对资产评估的需求比较大，对评估的准确性也提出了更高的要求，企业的会计人员必须对评估管理制度进行完善，还要保证评估的规范性。在新会计准则颁布后，对资产评估准则进行了调整，会计人员必须了解这些新的制度与要求。资产评估是一项重要的工具，其可以避免企业出现经营风险，可以保证企业各项经济活动的顺利进行，在评估前要参考财务报告，所以，会计人员要保证会计报表的真实性以及可靠性。

2.新会计准则的主要变化

新会计准则对资产评估的方法进行了优化，还提出了一些新的概念，对公允价值的定义进行了完善，对一些会计要素进行了重新定义，这影响了会计人员的工作理念，改变了会计人员以往的处理方式。新会计准则对财务信息披露提出了更高的要求，会计人员必须对公允价值提出了新的限定条件，还对会计利润进行了调节，这可以真实的反映出企业的经营现状，可以保证股东利益分配的合理性，还可以提高企业的盈利水平，有利于促进企业健康、长远的发展。新会计准则对会计业务进行了调整，对资产评估业务进行了优化，对评估的方法进行了改进，下面笔者对新会计准确对资产评估的具体影响进行简单的分析与介绍。

3.新会计准则对资产评估的影响

3.1新会计准则对资产评估、资产认定的影响

新会计准则对一些会计要素重新定义，也提出了新的资产概念。新会计准则对资产的新界定，一方面扩大了资产评估的业务范围，要求对一些原来不需要评估的资产进行评估，如原来未纳入核算范围的生物资产；另一方面，对于评估客体的界定给出了相应的规范，要求评估工作的第一步就是在熟悉新会计准则中资产定义的前提下，根据资产特征明确评估对象。原来可能分别评估不能产生独立现金流的三个相关资产，而三个资产组成的资产组能产生独立于其他资产的现金流，现在应以三个资产所组成的资产组为评估对象，确定相应的评估方法。

3.2新会计准则对资产评估价值类型的影响

新会计准则包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值等五种计量属性，为会计业务提供了更为灵活的处理方法。同时，《资产评估价值类型指导意见》明确规定了资产评估业务价值类型的选择，规范了资产评估中的价值类型与会计准则中价值类型的关系，要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的资产评估，应当根据会计准则等相关规范关于会计计量的基本概念和要求，恰当选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为评估结论的价值类型。

3.2.1公允价值确定的专业性分析

公允价值的使用加大了对资产评估服务的需求，进一步突出了评估师专业水平的重要性。资产评估师得出的公允价值不仅影响到被评估资产，也为相关行业的同类或类似资产提供了一个资产价值标准。使用的价值是否公允，是否符合会计准则的相关要求，如何得出合理的公允价值，都是关乎评估质量的核心问题。

3.2.2公允价值确定的操作性分析

公允价值的广泛应用对资产评估专业水平提出了更高要求。评估人员首先必须熟悉公允价值的实质含义及其可靠计量标准：在市场活跃时，公允价值等于市场价；当市场不够活跃时，公允价值应当以类似的资产的交易价格为基础确定；对于不存在同类或类似资产可比交易时，公允价值则需要通过其它估值方法得出。

3.2.3公允价值带来资产评估业务量的增加

许多原来以历史成本计量的资产，在新会计准则中要求采用公允价值计量，如公允价值模式计量的投资性房地产将带来资产的价值重估。企业交易活动中也大量引入公允价值，这意味着对资产评估业务需求量将大大增加。如《非货币性资产交换》准则规定，当交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量。

3.3新会计准则对评估技术的影响

新准则对部分资产价值含义的规定有所变化。《固定资产》准则规定，企业外购的固定资产付款期限若超过正常信用条件，固定资产的价值等于购买价款的现值，而非各期付款总额；对于一些特殊行业的特定固定资产，应考虑弃置费用，其现值应计入固定资产初始成本。这些规定要求评估师在进行固定资产评估时，应明确固定资产的付款期限是否超出正常信用条件；如果存在融资性质，固定资产的价值是否应全部归属企业。

收益法是资产评估的基本方法，它涉及三个基本要素：被评估资产的预期收益、折现率和被评估资产取得预期收益的持续期间。要素的确定与资产特征、所处行业密切相关，在评估实务中有许多相应的技术方法。新会计准则规范了预计资产未来现金流量的现值的原则，《资产减值》准则中明确了资产未来现金流量预计的内容、基础、考虑因素和方法以及折现率的预计方法。要求在预计资产未来现金流量时，要考虑是否存在改良、重组等事项，不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，内部转移价格应当调整。

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[关键词]交易费用；资产评估；产生基础；成本控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.022

1 引 言

资产评估在我国建立和发展的时间比较短，但是随着社会主义市场经济体制的完善，资产评估业已显示出广阔的发展空间，在今后经济发展过程中的地位和作用也会越来越明显。与此同时，我国资产评估在这些年的发展中也出现了一些例如理论研究滞后的问题，因此，加强评估理论的研究，完善评估理论体系是我国资产评估业健康发展的基础保证。

资产评估和会计、审计等专业服务业一样，其存在与发展的根本基础并非是法律法规的相关规定，而是社会经济发展的必然需求。作为市场经济的重要组成，资产评估具有深刻的经济学基础，在其产生和发展的背后，有着经济学理论的支持。

2 交易费用理论

交易费用理论是新制度经济学中重要的经济理论，是整个现代产权理论大厦的基础。交易费用是指企业用于寻找交易对象、订立合同、执行交易、洽谈交易、监督交易等方面的费用与支出。1937年，科斯首次提出“交易费用”的思想，后来威廉姆森系统研究了交易费用理论。该理论认为，企业和市场是两种可以相互替代的资源配置机制，由于存在有限理性、机会主义、不确定性与小数目条件使得市场交易费用高昂，为节约交易费用，企业作为代替市场的新型交易形式应运而生。交易费用决定了企业的存在，企业采取不同的组织方式最终目的也是为了节约交易费用。交易费用理论使经济学获得了对现实经济问题的新解释力。

3 交易费用理论对资产评估行业的解释

3.1 资产评估产生的经济学基础

新制度经济学提出“契约人”的假设，认为人能达到的认知能力是有限的，人的理性是有限的。在无法直接实现利益的最大化时，只能转而追求交易成本的最小化。人们在进行交易时难以做出正确的判断和选择，包括无法确定资产的合理或公允价值，因此交易方有必要采取措施对资产的价值进行分析，而不能完全依靠市场机制实现价值发现。交易方在这种条件下只能是自己主动寻找资产价值相关信息，或者寻找一些了解并愿意出售这些信息的人去购买信息。这样对资产进行评估产生一种客观需要。

另外，可以从资产本身所展现出的客观特点来认识对资产评估的需求。交易的标的千差万别，随着社会生产的发展，资产的异质性将更加明显。由于资产自身的特点以及市场的需求不同，不同资产的交易频率也有很大的区别。交易越频繁的资产其市场价格信息就越趋于真实，也易发现。而交易频率低的资产，当事人无法直接从市场获得相关价格信息，如果不借助于专业的评估，则无法做出合理的决策。因此，资产的专用性越强、交易频率越低，通过市场价格机制的自发协调确定资产合理价值的成本就越高，对资产评估这一成本更低的安排的需求就越强。反之，通过市场价格机制的自发协调确定资产合理价值的成本就越低，对评估的需求就越弱。

总之，通过市场价格机制获得有关资产价值的信息是需要成本的，这就是产生资产评估需求的经济学基础。

3.2 交易费用对资产评估行业的影响

在判定交易成本时，我们有两种方式可以选择：通过市场机制获取资产价值信息，或者通过聘请专门的评估机构来进行信息的搜寻。理性的交易者会比较两种方式的交易成本，选择成本较低的方式，因此对评估潜在需求是否能够转化为真实的需求，取决于交易者对这两种方式的成本比较。

资产评估机构能够为交易双方提供有关资产的信息，并在其中进行活动。资产评估机构搜寻信息必须支付成本，包括开始搜寻信息前有一定的先期投入成本。因此，交易者委托资产评估服务需要支付一定的费用为代价。

如果是交易方自己搜寻价格信息，其所负担的成本包括直接成本与间接成本。直接成本为信息搜寻时所花费的时间、精力、金钱等；间接成本则是信息搜寻过程中的待成本及资金或商品的闲置成本等。通过市场价格机制自发确定价值的交易成本和进行评估的成本费用，随着资产专用性、交易频率和交易的不确定性的增加而增加，但是市场机制成本的增加在达到一定交易难度后要快于进行评估业务的成本的增加。

因此，评估行业必须尽可能地降低成本，才能得以更好地发展。

4 交易费用理论对资产评估行业成本控制的分析

4.1 资产评估活动成本

不管是交易双方自己获得资产交易信息，还是聘请资产评估机构进行资产评估获得信息，都需要付出一定的成本，这部分就是交易费用。资产评估专业机构进行资产评估活动的成本主要包括事前成本、事中成本和事后成本三个方面。

事前成本主要是指进行资产评估工作前准备工作的前期投入，主要有：项目申报费用。该费用指的是在项目申请评估立项过程中发生的费用；合同讨价还价成本。该费用是指就评估范围、评估收费标准等内容协商达成一致意见过程的费用。讨价还价确定的成本费用是评估方意愿支付评估价格与资产占有方意愿接受价格之差的函数。两者的意愿价格相差越大，交易成本越大；信息搜寻成本。信息搜寻成本指的是搜集市场上资产交易、产权交易信息以及资产评估所需信息的过程中产生的成本，此成本受市场的大小、信息技术程度的影响；资产核查费。资产核查费是指在资产核查过程中产生的费用，不用类型的资产其核查费用也不尽相同。

事中成本主要为价值评定成本，即评估的主要进行阶段所花费的费用。价值评定成本与所采用的评估理论方法、评估人员的能力水平等相关，资产评估人员的技术越高，成本越小。

事后成本是指评估主要工作完成后，评估报告的撰写、审核和保存的费用。主要包括：评估报告制作费。制作费是指制作评估报告产生的费用，此费用相对较少，也比较固定，对整个交易成本的影响不大；评估结果审核费；存档费用。

4.2 资产评估交易成本构成及控制分析

资产评估成本即上述成本的总和，有时由于评估对象和目的的不同，可能会与上述所列成本有些差异，但是基本上资产评估包括了以上成本。

在上述总和中，项目申报费用、评估报告制作费、评估结果审核费和存档费用这几项成本相对固定，变动影响不大。

合同的讨价还价成本主要取决于交易双方对信息的掌握程度，各自对交易价格的定位，此项成本不易减少。

信息搜寻成本受市场大小及信息技术程度的影响，市场大小是固定的，但是我们可以将信息技术应用到此环节，构建数据库，降低信息搜寻的难度。

资产核查费，受资产的具置、使用状况、交易频率、评估方占有的资料等的影响，不同的资产其核查费可能差别较大。例如森林资源资产由于相对分散，核查费较高，企业内部固定资产核查难度就较小，费用较低。

价值评定成本，与评估技术以及评估从业人员资质水平有关。评估技术越成熟，评估过程就更简单易行，可以通过构建评估模型，减少评估环节，降低总的评估成本。同时可以对评估人员进行培训，提高知识储备，这都是可以操作的。在对评估对象选定评估方法的时候，可能有多种方法可供选择，一般会选择比较容易实施、成本较小的评估方法。成本效益原则在资产评估中也具有价值。在实务中，由于成本的限制，我们有时并不需要采用最优的方法，由于条件的限制，有时只能采用次优的方法，这是现实状态。另外，可以开发一些新的实用的评估方法，比如20世纪70年代兴起的批量评估方法，它是在评估三大基本方法与财产特征数据的基础上，结合数理统计技术和其他相关技术而形成的一种新的评估技术，具有节省工时与成本较低的优势。

通过以上分析，我们可以看出，对资产评估交易成本产生影响的主要有三个方面：信息搜寻成本、资产核查成本以及价值评定成本，这就是降低交易成本的突破口，我们可以通过一些方法降低这些成本，从而大大降低资产评估交易成本，给资产评估带来更大的优势，促进评估业的迅速发展。

5 结 论

运用交易费用理论，可以对市场经济国家中资产评估功能的发挥和资产评估行业的产生和发展进行经济学的基础分析，并有针对性的降低资产评估的交易成本，这对我国资产评估业的理论研究和实际工作具有一定的指导作用，并且有助于我国资产评估行业在经历快速的外延式增长之后，认真思考行业的可持续发展之路。

参考文献：

[1]司明.资产评估理论的经济学分析[D].保定：河北农业大学，2011.

[2]李颜娟，程龙.资产评估成本法的经济学分析[J].湖北工业大学：社会科学版，2007（1）.

[3]刘新艳.基于资产评估理论的经济学分析[J].中国集体经济，2011（33）.

[4]王诚军.资产评估的功能和资产评估行业产生、发展的经济学分析[J].中国资产评估，2008（5）.

[5]崔劲.资产评估的经济学分析[R].天健兴业资产评估公司，2007.

[6]孟威，梁朕凯.不同生命周期下企业价值评估方法探析[J].中国市场，2015（39）.

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【关键词】高校 资产评估 实践教学

培养高素质的评估人才离不开资产评估高等教育，资产评估专业也应运而生，但我国的资产评估教育才刚刚起步，直到2005年我国本科教学才开始设置资产评估专业，到目前共计68所高校开设了该专业。资产评估这门学科技术性强，理论知识涉及面广，实际操作能力尤为重要。

1 资产评估专业实践教学现状

我国的资产评估专业实践教学起步较晚，目前尚处于探索阶段，并未形成完善的实践教学方法体系，从而在教学时不可避免的引用其他学科的教学理论和教育方法，因此在实践教学培养目标、教材、教学方法等方面产生了很多问题：如教学模式单一化，课堂教学忽视学生的主体作用，资产评估专业教师缺乏实践经验导致课程教学缺乏理论实践相结合，考核方式单一导致学生对实践教学环节重视程度不够等。这些问题导致资产评估专业人才无法真正适应企业需求。

1.1 资产评估实践教学发展滞后

受社会需求影响，为了培养资产评估专业紧缺人才，经教育部门批准，截止到2005年，全国已有68所高校设立了资产评估专业。2004年，内蒙古财经学院和南京财经大学申请了资产评估本科专业，并得到了教育部的批准，并于2005年开始在全国范围内招生，但每年只有几百名资产评估专业的毕业生，远远达不到资产评估行业的需求。2004年，厦门大学获得批准设立第一个资产评估专业硕士研究生培养点，2007年第一届资产评估硕士研究生毕业。十年以来，资产评估专业建设取得了长足的发展，人才培养质量也在逐年提高，但是专业实践教学模式的探索和实施还刚刚起步，亟待对其进行进一步的改进和完善。

1.2 教材与教学方式不适用

资产评估专业教材分为注册资产评估师资格考试用书和高校资产评估专业用书，前者属于应试教育教材，其内容缺乏系统、深入的理论阐述，学生并不能真正掌握理论知识，深入了解这一学科的理论体系，影响学生对未来职业的正确认识以及对行业政策的理解和把握的能力，甚至影响了整个资产评估行业的发展；高校资产评估专业用书有不同的版本和种类，理论教学思路缺乏统一，实训案例和配套习题也不适用。而教学方式上仍采用传统教学模式，主要讲述理论知识，且是以教师教学为主导，学生被动接受，缺乏课堂互动和自主思考，教学模式单一，教学效果很不理想。

1.3 教学模式缺乏实践

资产评估行业主要考察实际操作能力，但学生在高校学习时往往学习到的只有理论知识。虽然大部分高校的专业课程设置都包含实践教学，但往往只有理论教学得以实现，学校在安排课程时很少与实践相结合，缺乏相应的实践基地，没有实践基地就无法开展对应的实践训练，学生实践经验匮乏，应对实际评估问题的能力不足，导致学生的实践情况只是流于形式，毕业后不能满足用人单位的需求。

1.4 实践教学师资力量薄弱

实际教学过程中，大部分教师教学经验比较匮乏，在实践教学方面无法实现有效的突破，从而导致高校资产评估专业教学质量无法得到有效的提升，目前，我国已有的高校资产评估专业实践教学教师，有超过90%的来自高校的博士、硕士毕业生，虽然他们熟练掌握高校资产评估专业的理论知识，但是缺乏一定的实践教学经验，没有真正的去实地进行锻炼，从而导致大部分教师动手能力不强、实践水平不高，在一定程度上影响了高校资产评估专业实践教学的质量。

2 针对行业现状的解决对策

要想改变现状，关键是完善现有的专业理论和实训教材并及时更新，改变传统的教学模式，从以老师为课堂主导变为以学生为主导，根据人才培养目标调整教学方法，在教学过程中注重理论实践相结合，在软件与硬件方面增大投入，建设供学生进行实训的实践基地和实验室，以便学生提升实践动手能力，培养符合社会需求的人才，促进资产评估行业的进一步发展。

2.1 资产评估实践教学发展滞后解决对策

教师的教学水平对人才的培养有极大的影响，教师的教学水平高，教学效果好，教学质量才能高。就教学而言，教师自己应该有丰富的专业知识和教学经验，也要有良好的业务素质和实践经历，因此，为促进高等教育的发展，一支理论与实践兼备的教师队伍是必不可少的。为建设这样的双全队伍，必须对现有的教师进行培训，提高教师水平；同时引进高学历、高素质的专项人才，聘请其他高校和教育机构或科研机构的人才任教，壮大师资队伍，鼓励资产评估专业的老师参加与专业相关的活动以提升自身专业素质和水平。

2.2 教材与教学方式不适用解决对策

资产评估专业的教材应分为理论与实践两大方面。传统教材的编排方式以资产评估三种基本方法为基础，围绕资产评估客体进行专项评估，而评估客体的繁多性和差异性导致现有的三种评估方法出现不足。目前资产评估专业教材的编写面临的挑战是将资产评估理论和应用分离，新型教材将由资产评估原理和资产评估应用两大体系构成，更适合学生对专业知识的掌握。同时增加适合高校学生的资产评估实训教材和学校与企业合作的情景案例，丰富学生的实践课程。

2.3 教学模式缺乏实践解决对策

在完善资产评估专业教材的前提下，开展多样化的教学模式才能更好地帮助学生吸收专业知识，提高学习兴趣，增强团队合作的能力。针对专业教材的改革，学生采用传统的课堂教学模式学习专业理论知识，采用课堂教学和校内模拟实训相结合的方式学习专业基础知识，采用实验室教学和校企合作的方式学习专业实践课程。在学好理论基础的前提下，带领学生到企业完成相关案例的评估、分析等实践工作。学校还应扩大实验室的规模，在购买学生实验所需的设备上增加投入，为学生的资产评估实验提供一个良好的实践教学环境。

2.4 提高实践教学师资力量

在高校资产评估专业实践教学过程中，要想提高实践教学质量和效率，就要求教师不仅全面掌握高校资产评估专业实践教学的理论知识，而且还要具备丰富的实践教学经验。因此，在大力引进高职称、高学历教学人才的同时，还要充实生产实习、实验实训等实践性教学，使教师多多的参与到生产实践之中，从而提高教师的实践教学质量和效率。

参考文献：

[1]陈蕾，王敬琦，朱宁洁等.资产评估课堂实践教学的差异化探索：资产评估基础课程例证[J].中国资产评估，2015，（8）：24-28.

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一、原因分析

1.我国资产评估业产生背景的制约

我国资产评估业是在改革开放和建设社会主义市场经济的过程中兴起的，是从维护国有资产，加强国有资产管理起步的。目前，尽管评估业已经发展得初具规模，但存在着评估理论研究滞后和评估技术应用欠缺等问题，导致了某些抵债资产评估无法进行或评估结果的失真。

(1)评估理论研究的滞后。按照《国际评估准则》，资产评估的价值类型应分为市场价值类型与非市场价值类型，但我国目前对后者却无明确的定义，因此对某些破损腐蚀严重、几乎无交换价值的抵债资产的评估明显失真。

(2)评估技术应用欠缺。由于我国评估业起源于国有资产的评估，各评估机构的业务也以国有资产评估为主，为防止国有资产流失，评估师通常是宁可高估，不愿低估。以这种思维方式从事不良资产评估时，难免遇到障碍。首先，评估抵债资产，不仅要考虑历史及现实的状况，更要考虑将来的情况。按照国外不良资产运作经验，不良资产随着时间的推移，价值呈下降趋势。其次，评估抵债资产需要有技术上的突破，这对评估师提出了更高的要求。能不能利用其深厚的理论基础评估出令人信服的结论，需要评估师的魄力。

2.资产评估的假设条件、技术原则等因素的限制

资产评估是一种模拟市场的社会经济活动。评估人员模拟市场进行资产评估往往是要借助于某种评估假设，利用科学合理的技术原则将被评估资产置于某种适宜进行资产评估的状态下，按照一定的评估方法，预测和判断被评估时点资产在市场最有可能实现的市场价值或非市场价值。事实上，人们无法完全把握市场机制和控制各种因素对交易价格的影响。因此，资产评估价值和资产实际处置价格的差异，也是必然存在的。

(1)假设条件

资产评估与其他学科一样，其理论体系和方法体系的确立也是建立在一系列假设基础之上的，其中持续使用假设、公开市场假设、清算假设是资产评估中的基本前提假设。（1）持续使用假设是指评估机构在评估时，按照资产目前的现状、用途和使用方式、规模、频度、环境等情况继续使用。而实际上，作为交易双方的买方在决策购买标的物时已对其作了充分的可行性论证，有着新的计划安排使用，更关注所购置资产未来的收益状况，往往会不同程度的改变原有资产的使用方式；而这种投资决策不是卖方和评估专业人员所能关注到的，所以作为关注资产现状的卖方和关注未来的买方对资产价值的判断会有重大的差异。（2）公开市场假设是指资产评估所选取的作价来源于在公开市场上双方交易地位平等时所进行的正常交易，彼此双方都有获得足够市场信息的机会和时间，以便对资产的功能、用途以及交易价格作出理智的判断。但是具体处置时环境可能会千差万别，买卖双方可能会一方由于种种原因处于不利地位，例如买方可能会因资金困窘、对市场不熟悉、急于购买、受到某种限制或控制等原因处于交易的不利方，而卖方可能会因急于出售、缺乏市场调查等原因处于不利方。总之若买方处于不利地位时，成交价可能会偏高；若卖方处于不利地位时，成交价可能会偏低。当然，各种关联方的交易也不是在公开市场前提下进行的，其交易价格的高低与评估价值可能会产生较大的差异。（3）清算假设是指资产所有者在非公开市场条件下被迫出售或快速变现资产的假定说明。清算假设首先是基于被评估资产面临清算或具有潜在的被清算的事实或可能性，再根据相应数据资料推定资产处于被迫出售或快速变现的状态。由于资产被清算产生的原因不同，变现时限不同，资产变现的自身条件也不同，使清算变现的具体情况也不同，从而产生了强制清算价格、有序清算价格、续用清算价格等三种方式，其评估结果也产生差异，但这三种方式的评估值会大大低于继续使用或公开市场条件下的评估值。

(2)技术原则

资产评估的技术原则是资产评估过程中遵循的技术规范和业务准则，包括贡献原则、预期原则等。①贡献原则是指任何一项资产的价值都取决于它对其他相关资产或整体资产的贡献，贡献原则要求任何一项资产必须考虑该资产在整体资产构成中的重要性，而不是孤立地确定该项资产价值。对于整体性的资产评估，任何一项资产的评估价值是整体资产价值的一部分，分开单独处置可能会影响处置价值，一般来讲，整体资产价值高于单独处置的价值。②预期原则是指资产的价值是基于资产未来收益的期望，各种预期一般都是假设委估资产所处社会环境及自然环境在可预见的未来不发生重大变化，即国家现有政治、经济、法律及政策不做出重大调整，现行的利率、税率不发生变化。因此，评估基准日后重大事项的影响难以纳入评估过程，致使评估价值偏离市场价格。

3.评估过程较少考虑抵债资产特定的处置目的及特定的个别因素。

(1)特定的处置目的。银行处置的抵债资产绝大部分是从可疑类和损失类贷款企业接收的，这些企业生产经营状况多处于长期停产、半停产或亏损严重、资不抵债的局面，资产状况质量差、流动性差、变现能力差，抵债的实物资产（房产、机器设备）大都陈旧老化，继续使用和潜在赢利能力较低。银行对抵债资产就是要快速处置、快速变现，这种特定的处置目的是造成资产评估价值和资产处置价值差异的原因。

(2)特定的个别因素。按照评估理论，资产处置的特定因素直接决定和制约着评估的价值类型和评估方法的选择，进而对评估结果产生质和量的影响。在实际工作中，评估师往往用通常的方法对抵债资产进行常规分析，造成资产评估价值和资产实际处置价格的差异。①资产不同处置方式的影响。目前，银行处置抵债资产，政策上不允许采用资产证券化、债券与股票上市等高技术含量的处置手段，市场条件的制约也使资产重组的手段无法发挥，因此，普遍采用公开拍卖和协议转让这种快速变现、一次性了断的处置方式。这种处置方式的简单化使得处置价格不可能完全实现公开市场化，资产处置价格普遍较低，极易形成资产评估价值和资产处置价格差异。②处置资产类型所处的行业现状及相关政策的影响。处置资产类型所处行业是处于发展阶段、成熟阶段，还是处于衰退阶段，是热门还是冷门，会极大影响处置价格。③实际国情的影响。目前，处置不良资产，特别是牵扯到国有企业时，往往会遇到来自外部政府和内部职工两方面的干预。在进行资产置换时，凡涉及到国有资产改制、出售的，必须要经过政府部门和企业上级主管部门的同意方能转换。而且，由于社会上缺少一种治理赖账的机制，造成全社会的信用度下降，使得资产处置市场化难以实现。④其他因素的影响。在现实交易中，交易双方的信用程度、付款交割方式、资产是否存在其他法律纠纷等因素，都会影响资产实际处置价格。

二、解决途径

1.尽快制定通用的资产评估准则，拓宽评估的基础理论研究。

我国目前尚无统一的、宏观的评估准则，已经滞后于评估业的发展，应尽快制定。评估准则的制定应该具有前瞻性和基础性，不仅规范适合于市场价值条件下的资产评估，还要规范非市场价值条件下的资产评估（有利于抵债资产的评估），不仅要对评估的通常方法进行阐述，还要对评估的基本概念和原则，如评估价值定义、评估假设进行理论的归纳与总结，使评估理论形成对实践的明确指导。只有这样，评估业才有可能向前更好地发展，不良资产的评估才能更好地为银行处置抵债资产服务。

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关键字：资产评估；评价；质量

随着我国经济的l展，资产评估业也随之发展起来。就目前来说，资产评估质量的主体，主要是由政府相关部门以及评估行业管理部门所组成的。对于政府质量评估部门来说，一般指国有资产管理部门，主要是按照法律的规定，来依法对资产进行评估；而评估行业管理部门主要是一些注册资产评估师协会、以及评估机构，来对行业资产进行质量评估。虽然说，我国每年对会对资产评估师等进行检验和考核，但是并没有对评估业务进行检查，这样一来就不利于对业务质量进行保证。通过这样的调查实际显示，在对资产进行产质量评估的时候，仅仅是注重于形式的检查，根本就没有对资产评估的内容进行检验，而且并没有任何的监督机制来进行合理的监督，这样就会对资产评估质量造成影响，不利于资产评估质量的提高。通过以上分析可以发现，在进行资产评估后之所以会出现一系列的问题（例如：麦科特欺诈上市案、PT南洋、ST冰熊、ST棱光等），是因为资产评估行业管理部门没有建立起一套科学的评价方法。并没有一个合理的评估标准，而且也没有科学合理的数值进行参考，这样一来就会对我国的资产评估行业造成严重的影响。

资产评估行业质量问题涉及内容很多，其受到很多因素的影响，如既包括执业环境中的法律环境、政策环境、市场环境、信息环境、行业管理环境、经济环境、税收环境、诚信环境等因素的影响，又包括资产评估职业界自身的评估机构、评估人员和评估行业协会等因素的影响，还包括业务委托方的自身、业务委托方的选择等因素的影响，可以说，资产评估行业的质量问题是众多因素相互影响而形成的结果。因此，要想从根本上提高资产评估行业的质量问题，是一个长期而艰巨的任务，需要从以下几个方面做出努力。

（一）加强评估机构内部管理方面的建设

建立有效的资产评估质量控制体系。无内部质量控制制度或未有效实施是评估机构内部管理中影响我国资产评估行业质量问题的主要因素，因此加强评估机构内部管理方面的建设，要在做好加强诚信和职业道德建设，要建立起有效的资产评估质量控制体系。具体来说，一方面，评估行业要建立健全各项资产评估质量控制的规章制度，如执业操作规范制度、项目负责制度、内部审核制度、风险评价制度等，有效对资产评估行业的评估活动进行全过程的质量控制；另一方面，要加强对资产评估项目的全过程的控制，从项目的承接、编制、实施、报告每个阶段都要有相应的质量控制作保障。同时加强诚信和职业道德建设。具体来说，要从惩罚失信行为和鼓励诚信行为两方面入手。关于惩罚失信行为方面，要建立起完善的诚信机制，根据失信情节的严重程度给予相应的惩罚。对于失信的资产评估机构来说，要根据其情节的轻重给予罚款或吊销执业执照的惩罚；对于失信的资产评估从业人员来说，要根据失信情节的严重程度给予相应惩罚，情节较轻的给予暂停执业、罚款等行政或民事处罚，情节较重的给予终身不许再执业的民事处罚、甚至要追究刑事责任的刑事处罚。

（二）加强评估机构内部管理方面的建设

没有工作底稿、工作底稿基本内容不完备等行为是执业质量中影响我国资产评估行业质量问题的另一重要因素，因此加强执业质量方面的建设，在做好规范资产评估行业的现场核查程序、对允许他人以本评估机构名义出具报告的行为给予有效的清理整顿的基础上，要从做好强化对没有工作底稿、工作底稿基本内容不完备等行为的清理整顿做起。具体来说，要建立起严格的对“没有工作底稿”、“工作底稿基本内容不完备”等行为的审查监管制度，行业监管部门要经常定期、不定期地对评估机构和评估人员是否有“没有工作底稿”、“工作底稿基本内容不完备”等行为实行检查，对于发现有“没有工作底稿”、“工作底稿基本内容不完备”等行为的评估机构和评估人员，要给与必要的惩罚、惩戒及清理整顿，并要求其立即给与改正。对于下次检查发现，仍不能有效改正的，要给与其停业整顿、暂停执业、吊销执业执照等处罚。

（三）加强评估机构设立方面的建设

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[关键词] 资产评估 培养目标 培养模式

一、引言

随着世界经济全球化的发展和国内经济体制改革的进一步深化,近年来,涉及重大产权交易的活动在我国不断涌现,资产评估作为新型的服务性行业应运而生且日益壮大。但同时也应当看到,我国的资产评估业是在市场经济发展很不规范的条件下产生,资产评估师队伍大多是通过后续教育、职业培训的方式成长起来的,没有受过系统的资产评估教育,再加上我国的资产评估理论相对滞后,造成我国的资产评估人员缺乏基本理论功底,总体素质差,目前已经难以应付复杂的经济环境的要求。目前,高等院校已成为培养资产评估专业人才的重要途径,因此,切实做好高等院校资产评估方向人才培养模式的研究,对于提高教学质量、改善行业现状、促进经济发展都具有深远意义。

二、资产评估人才培养目标

目前,人才市场上不少单位对资产评估人才的招聘要求为:

1.具有注册资产评估师的执业资格。

2.具有团队合作意识和敬业精神。

3.具有较强的沟通、协调、分析判断能力。

4.能运用计算机及办公软件。

5.具有理工科专业背景。

依据目前资产评估业对评估人才的要求,以及资产评估职业的性质、功能,本人认为资产评估专业应当培养达到以下要求的专业人才。

(1)知识要求

具有面向资产评估一线的高等应用型人才应必备的外语、数学及文化知识;掌握资产评估基础理论知识;熟悉并掌握与资产评估与管理相关的法律知识、行业法规、监管规章;掌握每个专业岗位所必须的专业理论知识、操作技能;掌握计算机应用基础知识;了解国内外资产评估与管理的新理论、新动向、新成就。

(2)能力要求

具有从事本专业实际业务工作的能力,具备相应的职业技能;具备查阅、翻译中英文专业资料和日常的语言交际能力;具有独立搜集、处理信息的能力;具备较扎实的资产评估与管理方面的应用文写作能力和公文处理能力;具有独立获取知识的能力;具备提出问题、分析问题和解决问题的能力和较强的创造能力;具有较强的社会活动能力、协调组织能力和社会交往能力;

(3)业务素质

具有正确的学习目的和学习态度,养成勤奋好学、刻苦钻研、勇于探索、不断进取的良好学风;系统掌握专业知识,具有认识、分析、解决实际问题的能力;掌握学习现代科学知识的方法,积极参加社会实践和专业技能训练,善于了解专业发展动态;具有参与设计、科研、组织管理、创新的能力以及在实际工作中熟练使用外语、计算机的能力。

(4)道德素质

养成高尚的社会主义道德品质和文明行为习惯,遵守社会公德,讲究职业道德,弘扬传统美德;树立社会主义民主法制观念。

三、资产评估专业方向人才培养模式应突出的特色

1.教学内容上要将学历教育与职业教育相结合

虽然资产评估专业在高等院校里是学历教育,但是资产评估是一个非常具有专业性的行业,社会上对资产评估从业资格有严格的认定制度,通常需通过相应的资格考试。因此,各高校在资产评估专业教学内容安排方面,应考虑到学生考注册资产评估师、房地产估价师等考试课程的需要,把资产评估的学历教育与职业教育结合起来。可以采用举办职业规划讲座、开设注册资产评估师考试课程相关的选修课等形式。

2.教育模式体现出理论与实践、能动与受动相结合

资产评估是一门在高度分化基础上出现的高度综合的学科,涉及的知识面宽。因此,资产评估专业课程设置较为广泛,并且实践环节占有重要地位。高校在传授理论知识的同时,要建立相应的实践课程,加强实践环节,发挥学生的主观能动性,使学生将所学理论知识运用于实践,注重其学习能力的培养。

具体可以采用课堂实训、社会调查、毕业实习三位一体的培养模式,如:

(1)开展融合会计、评估等内容的综合模拟实验,强化文理渗透的力度;(2)进行以学生为中心、为特点的教学内容服务(如案例教学、情景教学),广泛开展社会调查,对现实问题和某一特定事件进行交互式的探索,使学生以评估理论为工具解决实际中错综复杂的问题;(3)建设实践性教学基地,促进期中、毕业实习活动的开展,培养学生的应用能力和动手操作能力,做到“坐下去能写,站起来能说,深入实践能干”。目前我国资本市场上典型事件为资产评估案例教学提供了取之不尽的素材。

3.人才培养向复合型方向发展

资产评估涉及到多种学科知识,既要掌握评估专业知识、工程技术专业知识,又要掌握财务会计专业知识。因此在人才培养模式上,应该考虑资产评估专业的特点和我院现有的教学资源,开设机电设备、建设工程等文理交融的选修课或专题讲座。

4.人才培养向国际化方向发展

发展从发展观看,未来资产评估人才必须具有全球性观念、国际化视野。为了培养适应经济全球化、信息全球化、有国际交往和国际竞争力的人才,构建资产评估专业课程体系时应把国际资产评估理论与实务作为设计课程内容的基础蓝本,从观念上、原理上、技能方法上、职业判断上加以导向,并对部分专业主干课程使用原版教材,采用双语或外语教学的方式,增强学生知识结构的外向性特征。

参考文献:

[1]王开田等:资产评估专业课程体系构建初探[J].会计之友,2007,(2),下

[2]郭艳坤:资产评估与管理专业学生能力结构指标体系研究[J].北方经贸,2007,(1)