固定资产的管理要点范文

导语：如何才能写好一篇固定资产的管理要点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：电力企业 固定资产 问题 完善制度

1、加强电力企业固定资产管理的必要性

1.1、加强固定资产管理是电力资产特点的要求

电力资产使用部门多，包括运行、抢修、调度等直属部门、农电部门；使用地点范围大，从市区到郊区，从平地到山坡，遍及辖区的每一个角落；结构分类复杂，覆盖面大，可以分为输电线路、变电设备、配电线路及设备等十几大类；另外电力资产通常数量多、金额大、更新快，管理上要求及时准确反映这些变化，所有这些都对电力部门资产管理提出了挑战。

1.2、加强固定资产管理是电力企业发展的保障

随着国民经济的不断发展，社会对电力的需求越来越大，必须对电网进行改造、建设。电网要扩展，就要加大投资。投资恰当，能保证社会用电需求，反之，则会造成资金浪费、设备闲置。固定资产投资管理是固定资产的源头管理，只有加强规划，才能使投资合理有序，使电力企业健康发展。

1.3、加强固定资产管理是保证电网安全稳定运行的基础

前任总理说过“管电就要管网，管网就要管稳定”，电网安全稳定是电力行业的永恒主题。电网稳定离不开技术进步，设备要向智能型、自动化方向发展。在固定资产购置过程中要注重对性价比的研究，保证设备的先进性、科学性、经济性。在预定资产日常管理中要加强对大修理计划的制定和实施，对设备进行科学的维护保养，这些都是电网正常运行的保证。

2、电力企业固定资产管理中存在的一些问题

2.1、部分投资不合理

固定资产投资是社会固定资产再生产的主要手段，通过建造和购置固定资产的活动，企业能增强核心竞争力、促进战略发展，为扩大再生产打下基础。投资过剩会使资产收益率降低，增加企业经营风险；投资不足又会阻碍企业发展，进而影响社会经济发展。

2.2、资产实物变动与记录脱节

为了适应经济发展，电网需要不断更新，电力系统的固定资产不断在发生变化，比如变电站的新建、改扩建，线路的迁移、改道，电缆人地等等。实物部门所进行的技术改造、资产报废等业务记录只有在其流转至财务部门时才能得以反映，而这种记录的传递存在着相当的滞后，因而使一部分资产账、卡、物不符。账、卡、物不能同步变化，导致了账外资产的产生。对这部分账外资产缺乏管理，就有可能使资产流失。另外，资产使用部门对报废资产管理不严。有的资产已报废但没有记录，导致了账面资产虚增，同时也少计了一块资产清理收入。

2.3、资产增加环节存在漏洞

固定资产应当按其取得时的实际成本入账。其增加方式包括购入、自建、接受投入、融资租人、接受捐赠、盘盈等。电力部门输电线路和变电设备的建造过程涉及的设备多、工序复杂，管理不善就容易产生漏洞。导致企业资产在不健全的各类制度下不显山、不露水的悄然流失。

3、建立和完善固定资产管理制度

3.1、建立固定资产投资预算控制制度

对固定资产投资编制计划，根据计划制定预算，并对相关指标考核，是有效控制投资，增加资产使用效率的重要手段。计划和预算的编制可防止投资的盲目性，使投资既适应企业发展的需要，同时又有资金保障。电力部门应根据经济发展对用电的需求，由电力销售部门、生产技术部门、计划部门、财务部门等共同参加制定固定资产投资计划，编制资本支出预算。计划经认真研究、反复协商、综合平衡修订后，由财务部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。

3.2、实行不相容职务相互分离制度

固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。

3.3、实行固定资产归口分级管理制度

归口指财务部门为固定资产价值的管理部门，生产技术部门是固定资产实物动态管理和技术管理的职能部门，资产使用部门为资产实物保管部门。资产使用部门保证资产的完整、安全；配合生产技术部门和财务部门做好固定资产的清查、报废、停用、转移等工作，做到卡、物一致。

4、加强管理中关键环节控制

4.1、资产设备验收控制

由于电力部门购人和自行建造的固定资产数量大、种类多、技术要求高，所以在人账前必须对其进行检查验收。企业应设立专职工程师对设备作全面和综合的测试验收检查工作，并对检查结果做出书面报告，审计部门再对工程项目竣工决算进行审计。只有根据专职工程师签字同意的收货报告单和审计部门对竣工决算的审计报告，资产使用部门才能人库，财务部门才能人账。这一控制环节可保证设备的质量和资产的价值，堵塞招投标过程、采购过程和建设过程的漏洞。

4.2、资产维修保养控制

企业对设备维修保养不及时，容易造成设备故障，进而导致电网不稳定，产生安全隐患。但是，如果不按实际情况任意实施维修，使设备维修费用过高，则会虚列支出，影响利润。所以，企业应设置专门的机构制定维修计划、实施维修计划、监督使用部门对设备的使用情况，对资产使用、维修和保养的结果进行记录并由审计部进行审计。目前电力部门实施的“状态检修法”是对固定资产检修管理的极大改善。

4.3、折旧控制

随着电力工业的现代化，电网设备的技术水平不断提升，原有的折旧年限可能太长。企业应以财务部门为主，广泛征求有经验的工程技术人员，收集类似先进设备的各种资料，参照有关规定、标准，合理预计资产使用年限及残值。对于已步人世界先进行列的调度自动化装备等，企业可申请采用加速折旧法，当然要经过有关部门的批准。有关折旧计提的变化应是合理的，且在变化期间应以数量表明和揭示它的影响，并说明变更的原因。

参考文献：

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1 物资管理

1.1 管理范围

医院物资包括各种卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品、加工材料等。其主要内容是对物资的计划、采购、领用、消耗、分析等经济活动进行综合管理。

1.2 管理目的

在保证物资数量和质量的情况下，用最少的购货成本，以最小的库存规模，较好地维持医院的业务活动。

1.3 管理原则

采取“统一采购、集中库存、归口管理”的原则。由医疗器械部门负责对卫生材料、医用低值易耗品的日常管理，总务部门负责其他材料及其他低值易耗品的日常管理，药剂部门负责对药品的日常管理。

1.4 管理责任

（1）物资日常管理部门。根据医院月度需求状况，编制月度物资采购计划。结合物资周转速度、进货费用、储存成本、库存安全天数等因素，确定月度采购数量和结构，以保持维持业务开展的最佳库存量。建立健全物资的收、发、领、退、报废管理制度，制定其操作程序及办法。制定物资的外出加工、仓储保管制度。定期组织物资盘点工作，落实盈亏责任。实行物资采购询价制度，建立采购单价对比台账，为掌握时常变化服务。建立物资品种、数量明细账（手工或计算机）。

（2）财务部门。制定并执行有关物资管理基础制度，包括存货报废程序及控制内容。对物资管理部门的采购计划进行审核，对采购计划中的超常规单价进行再询价。对物资的管理情况进行抽查，对盘点结果进行检查，保证账账、账实相符。分析物资采购和使用的变动情况，掌握有关物资成本消耗的动态情况。

（3）使用部门。根据实际需要报送每月物资使用计划。本着节约的原则，保管和使用现有物资。

1.5 管理要点

（1）流程管理：物资的流程管理包括物资的采购、付款、入库、领用等环节，对其流程进行调整，有利于医院规范采购行为，节约采购成本，确保物资使用质量。

2 固定资产管理

医院固定资产是指单价在规定标准以上，使用时间在1年以上的物资；或虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资。医院固定资产规定标准为：一般设备单价在500元以上，专业设备单价在800元以上。

2.1 医院固定资产分类

（1）房屋及建筑物：凡产权属于医院的一切房屋、建筑物以及与房屋不可分割的各种附属设施。（2）专用设备：直接用于临床治疗服务的各种固定资产，如核磁共振、CT、直线加速器等。（3）一般设备：不直接用于临床服务的各种通用设备，如计算机、打印机等。 （4）图书：各种专业图书和重要专业杂志。（5）其他固定资产：不直接用于临床治疗服务的各种其他固定资产，包括家具、交通工具等。

2.2 管理目的

（1）保证医院固定资产的安全完整：加强固定资产的管理，做到合理配置、合理使用，才能使国有资产得以充分运用，才能提高国有资产增值水平。（2）保证医院固定资产的完好程度和利用效果：固定资产的使用过程，也是资本投入的产出过程，保持固定资产的良好技术状态，一方面可以提高医疗治疗水平，另一方面可以缩短投入与产出的周期，提高经济效益。（3）合理预测固定资产的需用量：添置固定资产过多，会引起固定资产的闲置和投资浪费；数量过少，则导致临床短缺，影响临床正常工作开展。适度的固定资产数量，可以直接提高其使用效率和效益。（4）正确进行固定资产投资决策：固定资产投资是一项资本性投资。在投资过程中，需进行充分的论证、调研和评估，正确的投资决策是固定资产管理的重要任务。

2.3 管理原则

实行“归口管理，突出重点”的原则，由器械部门负责专业设备的日常管理，图书室负责图书的日常管理，总务部门负责其他固定资产的管理。

2.4 管理责任

（1）日常管理部门 ①制定本部门固定资产管理的具体办法。 ②制定各使用部门（责任人）对固定资产实物管理的责任。 ③建立固定资产实物增减、调拨卡片账，保证卡片与实物相符。 ④按使用部门的申请，提出医院固定资产购置、报废计划。 ⑤组织对大型固定资产投资项目的可行性分析和前期论证。 ⑥组织大型固定资产投资项目的招投标活动。 ⑦进行大型医疗设备的效益分析。 ⑧定期组织对医院在用、闲置固定资产的盘点工作。 ⑨对报废固定资产进行妥善处置。

3 货币资金使用管理

3.1 管理范围

医院货币资金是医院经营活动中处于货币形态的资金，是医院日常经营活动中流动性和变现能力最强的项目，包括现金、银行存款、其他货币资金。

3.2 管理目的

足额、及时地满足医院业务经营活动所需要的货币资金，合理安排、节约使用，保证重点项目资金需要。

3.3 管理原则

实行“量入为出。合理使用”的原则，按照国家《现金管理暂行规定》和《银行结算办法》，由财务部门统一管理医院资金的使用。

3.4 管理责任

制定各项货币资金控制制度，并负责其日常控制。负责现金和银行存款的管理，保证货币资金安全、完整。具体处理医院货币资金的日常收支业务。编制货币资金使用计划，并检查其执行情况。组织资金调度，保证医院日常及重点工作的顺利进行，保持货币资金正常合理的余额。贯彻执行有关货币资金管理的各项规章制度，严格审查有关货币资金收付凭证的真实性和合法性。

4 收入管理

4.1 管理范围

医院收入是指医院为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。医院收入包括：财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。医院收入管理指上述收入的取得和确认。收入确认标准为：医院提供服务，同时收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入实现。

4.2 管理目的

遵守国家有关政策的前提下，积极组织收入，拓展收入渠道，使医院耗费得到最大程度的补偿。

4.3 管理原则

（1）编制收入预算，落实有效措施。 （2）执行物价政策，正确合理组织收入。 （3）开辟财源，加强收入管理。 （4）建立健全收费管理制度。

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一、建设项目（新建及拆除重建）审计查证方法

（一）建设项目准备阶段审计要点

第一，审核正式开工建设（以施工许可证确定日期为准）之前，建设单位是否取得建设项目核准或备案文件、《国有土地使用证》（或国有土地使用权出让合同）、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》（以下简称“四证”），是否与承建方签订了《施工合同》、《廉政建设合同》等。拆除重建项目还应审查是否保存有《危旧房屋鉴定书》、《房屋拆除合同》、《消防安全许可证》、《临时占道许可证》等。查证是否存在“未批先建”等严重违规的建设项目。

第二，根据《委托设计书》委托设计的内容，将设计图纸、立体效果图、预算申报书、建筑工程结算书进行大项核对，看有无缺漏项目、重要增减项目；再根据实地走防、观察、询问员工及客户，对建设项目实际使用情况的感受及体验，能够发现通风、采光、设施配置不能满足正常使用的问题，建筑设计缺陷也会暴露出来。

第三，调阅预算申报书、预算批复书、工程预（结）算书、与项目相关的固定资产明细账，核对工程结算金额与固定资产余额是否一致，预算有无批复、结算是否通过有资质的部门审核（本行系统有咨询造价中心的，由造价中心审核；无造价中心的，以当地有资质的职能部门审核），查找、分析发生差异的原因。

第四，调阅项目招（投）标资料、开标通知书、参与打分人员的原始评分依据，核对施工合同签订时间是否在开标时间之后，邀请招标、竞标的公司是否在3家以上，基本的集中采购政策是否得到遵循（10万元以上的单项采购是否遵循了集中采购流程），综合分析对中标单位的选择是否合理。

第五，调阅施工合同审查合同条款，有无不利于建设方的具体约定，合同期间的安全问题、与施工有关的各类保险是否由施工方负责落实，合同是否经过双方有权签字人签署，合同是否经过法律合规部门审批。

（二）预算执行情况审计要点

第一，调阅建设项目设计图纸、施工图纸，核对整体建筑面积及相对独立大项（如金库、会议室、招待所、营业室）的建筑面积（选择相对容易计量的单个项目实测建筑面积及工程量），按国家公布的定额单价估算出建筑成本与建设单位编制的预算比较，核对是否存在高估价格、多计建筑面积及工程量的行为。

第二，调阅工程预（结）算书、结合现场踏勘项目，核对是否存在虚构建设项目（单项）占用预算指标，采取编制虚假工程决算方式，将资金通过供应商套出，用于非生产性装修、或购买办公设施，或用于客户营销、个别的形成“小金库”，虚构行为将导致资产虚增和固定资产账实不符问题。

第三，调阅工程预（结）算书审核工程量及部分建筑单项增减项目，与建设、施工双方记录工程增减变化的《工程量、项目变更清单》核对，看签单时间是否合乎逻辑（如地基处理增量工程的签单时间在装修之后或主体工程封顶之后），若为逆向签单，应考虑是否为虚增项目。

第四，调阅预算批复书、工程结算书、固定资产明细账、基建账户审核投资支出金额，核查是否超预算支出，有无拖欠工程款进而产生有损金融机构声誉的行为。

第五，调阅固定资产明细账，查看建设项目房屋类固定资产构成，核对是否将独立使用、计价、有固定资产归属明细科目的物品列入房屋类固定资产（如叫号机、语音对讲机、电器设备、电子设备、办公家具等）。

第六，调阅工程预（结）算书及其附件，记录超预算的增加、调整项目，核对实际支付金额，计算增加及调整工程金额与承包价格的比率，说明预算编制、建设项目设计的缺漏，部分调整项目可以证明建筑设计的缺失。

第七，审计机构实施的审计项目大部分属于事后审计，可以从现场踏勘发现一些工程质量问题，如屋面、楼地面、外墙立面渗漏，地基发生严重沉降，楼层、墙体短时间开裂等，影响房屋正常使用。充分说明施工监理、质量监督部门监督不力，承建方的施工质量不高，施工技术有待改进。

（三）建设项目财务管理审计要点

第一，调阅固定资产明细账、建设项目档案资料，核对入账时间、入账发票、施工合同、商品房屋购销合同、交房通知、资本性支出指标通知、房屋购建申请与批复等，审核是否存在先占用规模入账，后组织施工、购入房屋的行为。

第二，调阅会议记录、资料，从中发现关于建设项目的问题线索；审查集中采购项目档案，重点分析集中采购是否存在虚假或重大违规情况、采购成本是否虚高、中标单位和被审行的关系等等，从中发现问题线索；对大额借方发生额，根据凭证、票据逐笔核实真实性、合理性，同时通过调阅相关存款账户明细账掌握款项支用情况，跟踪资金走向（包括收款方的资金走向，是否回流至被审行控制账户），从中发现问题线索。

第三，调阅办公和营业用房项目验收证明、工程预决算书、入账凭证、固定资产台账、明细账，审核自有固定资产支出是否按规定纳入固定资产科目核算，是否存在通过费用性支出绕开固定资产指标控制的问题。

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随着技术研发产业的飞速发展，技术型研发企业所拥有的固定资产数量也在逐渐增多，给企业核算工作带来了一些挑战。在具体实务中，有关固定资产核算的基础性工作往往存在着很多细节性问题。比如，实物盘点工作没有按照规定的要点来操作导致账实不符；没有按照规定对设备、厂房或者办公楼计提折旧；对账面上的固定资产进行随意拆换；没有建立固定资产账卡导致漏登固定资产（如办公桌椅、电脑等）；没有严格执行固定资产核算岗位相分离等等。正是由于这些细节性问题的存在，技术型研发企业固定资产核算所提供会计信息的真实性以及可靠性才受到管理层的质疑，影响着企业管理层对于企业研发、经营等方面的重大决策。

二、固定资产管理与核算信息化平台有待进一步加强

正如上文所述，技术型研发企业固定资产数量较多，其精细化管理的实现以及核算信息的真实性与可靠性都需要有健全的信息化平台作为支撑。目前，很多技术型研发企业通过运用固定资产管理软件开展固定资产日常管理工作，但是在其使用过程中存在着功能运用不全面的问题。比如，一些技术型研发企业并没有实现固定资产全过程动态跟踪管理，只是简单的运用系统对固定资产的入库、使用、处置、盘点等进行管理。此外，会计电算化的使用在给固定资产核算带来便利的同时也给其核算带来一定的安全隐患。由于企业财务岗位较多，相应的财务人员也较多，较为随意的部门内部系统权限设置直接影响到固定资产核算信息的安全性。

三、完善技术型研发企业固定资产管理与核算

（一）规范固定资产各环节管理，提高固定资产管理的精细化程度

固定资产采购的可行性分析要贯穿技术型研发企业的预算编制阶段以及整个采购阶段，否则将会给企业带来经济上的重大影响。以上海某研发企业为例，该企业在开展固定资产预算编制之前，由企业各个部门上报下一年度对相关仪器设备、办公用品等固定资产的需求，在对这些数据进行详细统计与多次反馈的基础上，采用定性与定量结合的方式对这些固定资产采购的可行性（种类、数量、用途、预期带来的收益、对研发成果的影响等）进行分析，保证企业资金效用最大化。对于固定资产采购中的招投标问题、合同审查签订问题等细节性问题，企业也要结合采购习惯对其进行规范。比如，可以通过制作采购流程图的方式来规范各个流程的操作，对不同的固定资产采购进行针对性的调整，也要注意各项规范的灵活运用。在固定资产的使用过程中，要重点注意其维护保养工作。以某技术型研发企业为例，该企业借助条码打印机以及条码扫描建立了“固定资产数字条码”，在此基础上将固定资产的日常保养、检查与维护工作明确到员工个人，建立责任考核制。通过这种方式，不仅可以延长相关固定资产的使用寿命，还可以为企业节约一定的资金。此外，在对固定资产进行处置时，技术型研发企业要发挥企业自身的优势，可以结合上下游客户的需求，将一些机器设备予以合理定价卖给需要的客户，而不是单纯的低价贱卖。

（二）加强固定资产会计核算内部控制，健全固定资产核算基础性工作

固定资产核算基础性工作直接影响着固定资产会计信息的质量，技术型研发企业可以从内部控制制度着手，形成固定资产会计核算的内部监督，健全固定资产核算基础性工作。在内部控制环境上，主要是要提高固定资产核算会计人员的专业素养以及职业精神，尤其是细心、谨慎以及规范的工作态度，这是做好核算工作的基础。在内部控制活动方面，要严格执行“岗位不相容”“重大事项审批”等原则。为了形成固定资产会计核算的监督，一些技术型研发企业建立了轮岗制度，一方面调动核算人员提升业务能力的积极性，另一方面也可以在各项固定资产核算工作之间形成监督，在规范各项核算操作上取得了很好的效果，尤其是各相关账簿的登记以及固定资产的盘点。在内部监督方面，不仅仅要注重事后固定资产会计核算的内部审计，还要注重事前与事中的内部审计，将固定资产核算中可能存在的会计失真现象遏制在事前、阻止在事中。

（三）加强固定资产管理与核算的信息化平台建设

技术研发型企业应当借助企业自身优势，充分开发固定资产管理系统的功能，配合企业现有管理制度，实现对各项固定资产采购、领用、保养、处置的全程动态化跟踪管理。以上文提到的“固定资产数字条码”为例，企业可以借助该条码在管理系统中对固定资产建档，通过该条码以及管理系统的结合，实现对固定资产的全程跟踪。同时，企业可以借助局域网、共享软件以及各种聊天工具建立固定资产日常管理沟通平台，提高管理效率的同时也能够为其他部门的工作奠定基础。对于固定资产的会计核算软件，除了要提高财务人员对操作程序运用的熟练程度外，还需要严格管理核算软件的权限。企业可以结合固定资产核算工作岗位的具体分配情况进行分板块权限设置，即仅相关人员可以对对应板块的核算信息进行记录、删除以及更改等操作。

四、结论

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第一章　总论

本章要点：(1)掌握会计要素概念及其确认条件；(2)掌握会计信息质量要求；(3)掌握会计计量属性及其应用原则；(4)熟悉财务报告目标；(5)熟悉财务报告的构成；(6)了解会计基本假设。

第二章　存货

本章要点：(1)掌握存货的确认条件；(2)掌握存货初始计量的核算；(3)掌握存货可变现净值的确认方法；(4)掌握存货期末计量的核算；(5)熟悉存货发出的计价方法。

第三章　固定资产

本章要点：(1)掌握固定资产的确认条件；(2)掌握固定资产初始计量的核算；(3)掌握固定资产后续支出的核算；(4)掌握固定资产处置的核算；(5)熟悉固定资产折旧方法。本章重点掌握固定资产的初始计量和后续计量，掌握固定资产处置的核算。对于不同方式下取得的固定资产的初始计量要掌握，特别是具有融资性质的购建固定资产核算。固定资产后续支出的核算思路，符合资本化条件的予以资本化，不符合资本化条件的计入当期管理费用或销售费用。

第四章　无形资产

本章要点：(1)掌握无形资产的确认条件；(2)掌握研究与开发支出的确认条件；(3)掌握无形资产初始计量的核算；(4)掌握无形资产使用寿命的确定原则；(5)掌握无形资产摊销原则；(6)熟悉无形资产处置和报废。本章重点掌握研究与开发支出的确定条件及核算，无资产的初始计量和处置核算。掌握具有融资性质的购入无形资产的核算。

第五章　投资性房地产

本章要点：(1)掌握投资性房地产概念和范围；(2)掌握投资性房地产的确认条件；(3)掌握投资性房地产初始计量的核算；(4)掌握投资性房地产后续计量的核算；(5)掌握投资性房地产转换的核算；(6)熟悉投资性房地产处置的核算。

第六章　金融资产

本章要点：(1)掌握金融资产的分类；(2)掌握金融资产初始计量的核算；(3)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；(4)掌握各类金融资产后续计量的核算；(5)掌握不同类金融资产转换的核算；(6)掌握金融资产减值损失的核算。

第七章　长期股权投资

本章要点：(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；(2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；(4)掌握长期股权投资权益法核算；(5)掌握长期股权投资成本法核算；(6)熟悉长期股权投资处置的核算。本章学习注意和第十九章企业合并报表部分的学习结合起来，要会综合运用。

第八章　非货币性资产交换

本章要点：(1)掌握非货币性资产交换的认定；(2)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；(3)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；(4)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；(5)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。

第九章　资产减值

本章要点：(1)掌握认定资产可能发生减值的迹象；(2)掌握资产可收回金额的计量；(3)掌握资产减值损失的确定原则；(4)掌握资产组的认定方法及其减值的处理；(5)了解商誉减值的会计处理。本章重点掌握资产减值准则的适用范围，知道按照减值准则计提的资产减值都不允许转回。

第十章　负债

本章要点：(1)掌握一般纳税企业应交增值税的核算；(2)掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；(3)熟悉应付股利的核算；(4)了解应交消费税和应交营业税的核算；(5)了解小规模纳税企业增值税的核算。本章重点掌握实际利率法在应付债券核算中的运用。

第十一章　债务重组

本章要点：(1)掌握债务人对债务重组的会计处理；(2)掌握债权人对债务重组的会计处理；(3)熟悉债务重组方式。

第十二章　或有事项

本章要点：(1)掌握预计负债的确认条件；(2)掌握预计负债的计量原则；(3)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；(4)熟悉或有事项概念及常见或有事项；(5)了解或有事项的特征。

第十三章　收入

本章要点：(1)掌握销售商品收入的确认和计量；(2)掌握提供劳务收入的确认和计量；(3)掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；(4)掌握建造合同收入和成本的确认和计量；(5)熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。本章属于重点章节，要注意和会计差错、日后事项、利润表等结合形成综合题。

第十四章　借款费用

本章要点：(1)掌握借款费用的确认；(2)掌握借款费用资本化金额的确定；(3)掌握借款费用开始资本化的条件；(4)掌握借款费用暂停资本化的条件；(5)掌握借款费用停止资本化的条件。本章可以结合固定资产、外币业务章节进行综合考查。

第十五章　所得税

本章要点：(1)掌握资产计税基础的确定；(2)掌握负债计税基础的确定；(3)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；(4)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；(5)掌握所得税费用的确认和计量。本章属于重点章节，要注意结合教材收入、日后事项、财务报告等章节内容进行综合训练。

第十六章　会计政策、会计估计变更和差错更正

本章要点：(1)掌握会计政策变更的条件；(2)掌握会计政策变更的会计处理；(3)掌握会计估计变更的会计处理；(4)掌握前期差错更正的会计处理；(5)熟悉会计估计变更的条件。本章也属于重要章节内容，在学习时也要注意结合日后事项等章节内容进行综合训练。

第十七章　资产负债表日后事项

本章要点：(1)掌握资产负债表日后事项的概念；(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；(3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；(4)掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。本章属于重点章节，要注意结合差错、所得税和财务报告的章节内容进行综合训练。

第十八章　外币折算

本章要点：(1)掌握外币交易的会计处理；(2)掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；(3)熟悉境外经营处置的会计处理；(4)熟悉记账本位币的确定方法；(5)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。

第十九章　财务报告

本章要点：(1)掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；(2)掌握利润表的内容、格式和编制方法；(3)掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；(4)掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；(5)掌握每股收益的计算方法；(6)掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；(7)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；(8)掌握合并利润表的内容、格式和编

制方法；(9)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；(10)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；(11)掌握分部报告的内容、结构和编制方法；(12)掌握关联方的判断原则和披露要求；(13)熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。本章历来属于考试重点内容，经常出现综合题，学习时要非常重视。另外，在关联方判断、分部报告等方面也经常出现客观题。

第二十章　行政事业单位会计

本章要点：(1)掌握行政事业单位资产和负债的核算；(2)掌握行政事业单位净资产的核算；(3)掌握行政事业单位收入和支出的核算；(4)掌握国库集中收付制度；(5)熟悉行政事业单位会计报表。本章重点掌握资产、负债、净资产、收入和支出的内容及核算。本章从历年考试情况来看，没有考过主观题，分值一般在2―4分。

《经济法》要点及变化

第一章　经济法总论

本章要点：(1)掌握经济法律关系的要素，经济法律关系的发生、变更和消灭；(2)掌握法律行为和；(3)掌握经济纠纷的解决途径；(4)熟悉经济法的渊源；(5)熟悉违反经济法的法律责任；(6)了解经济法的概念、经济法律关系的概念、经济法实施的概念。

第二章　公司法律制度

本章要点：(1)掌握公司法人财产权与公司股东权利；(2)掌握有限责任公司的设立和组织机构；(3)掌握有限责任公司的股权转让；(4)掌握股份有限公司的设立和组织机构；(5)掌握股份有限公司的股份发行和转让；(6)掌握公司董事、监事、高级管理人员的资格和义务；(7)掌握公司债券的发行和转让；(8)掌握公司财务、会计的基本要求和公司利润分配；(9)熟悉公司的登记管理；(10)熟悉一人有限责任公司和国有独资公司的特别规定；(11)熟悉上市公司组织机构的特别规定；(12)熟悉股东诉讼；(13)熟悉公司的合并、分立、增资、减资；(14)熟悉公司的解散与清算；(15)了解公司的概念和种类，公司法的概念；(16)了解公司债券的概念和种类；(17)了解违反公司法的法律责任。

第三章　个人独资企业和合伙企业法律制度

本章要点：(1)掌握个人独资企业的设立、投资人及事务管理；(2)掌握普通合伙企业的有关规定，包括合伙企业的设立、合伙企业财产、合伙企业的事务执行、合伙企业与第三人关系、入伙与退伙、特殊的普通合伙企业；(3)掌握有限合伙企业的特殊规定，包括有限合伙企业的设立、有限合伙企业事务执行、有限合伙企业财产出质与转让、有限合伙人债务清偿、有限合伙企业入伙与退伙、合伙人性质转变的特殊规定；(4)熟悉个人独资企业的解散和清算；(5)熟悉合伙企业的解散和清算；(6)了解个人独资企业的概念、个人独资企业法的概念；(7)了解违反个人独资企业法的法律责任；(8)了解合伙的概念、合伙企业的概念、合伙企业法的概念；(9)了解普通合伙企业的概念、有限合伙企业的概念；(10)了解违反合伙企业法的法律责任。

第四章　外商投资企业法律制度

本章要点：(1)掌握外国投资者并购境内企业；(2)掌握中外合资经营企业的注册资本与投资总额、合营各方的出资方式和出资期限、出资额的转让、组织形式和组织机构、财务会计管理；(3)掌握中外合作经营企业的注册资本、投资与合作条件、组织形式和组织机构、经营管理；(4)掌握外资企业的注册资本、外国投资者的出资、财务会计管理；(5)熟悉外商投资企业的投资项目；(6)熟悉中外合资经营企业的设立、合营期限、解散和清算；(7)熟悉中外合作经营企业的设立、合作期限、解散和清算；(8)熟悉外资企业的设立、组织形式和组织机构、经营期限、终止和清算；(9)了解外商投资企业的概念、种类、权利和义务；(10)了解中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业的概念。本章大纲与07年相比，其变化为“合营企业投资者分期出资的总期限的规定”已经在今年的大纲中删除。

第五章　企业破产法律制度

本章要点：(1)掌握破产界限、破产申请和受理；(2)掌握破产管理人；(3)掌握债务人财产；(4)掌握破产费用和共益债务；(5)掌握债权申报；(6)掌握债权人会议；(7)掌握破产清算；(8)熟悉重整；(9)熟悉和解；(10)了解破产的概念、企业破产法的概念；(11)了解违反破产法的法律责任。

第六章　证券法律制度

本章要点：(1)掌握证券发行的一般规定、股票的发行、公司债券的发行、证券投资基金的发行；(2)掌握证券交易的一般规则、证券上市、持续信息公开、禁止的交易行为；(3)掌握上市公司的收购；(4)熟悉证券的发行程序；(5)了解证券的概念、证券市场的概念、证券法的概念；(6)了解违反证券法的违法行为及其法律责任。

第七章　票据法律制度

本章要点：(1)掌握票据关系、票据行为、票据权利、票据抗辩、票据的伪造与变造；(2)掌握汇票的出票、背书、承兑、保证、付款及汇票的追索权；(3)掌握本票的出票和见票付款；(4)掌握支票的出票和付款；(5)熟悉汇票的概念、本票的概念、支票的概念；(6)了解票据与票据法的概念；(7)了解涉外票据的法律适用；(8)了解违反票据法的法律责任。

第八章　合同法律制度

本章要点：(1)掌握合同订立的形式、合同主要条款、合同订立方式、合同成立的时间和地点；(2)掌握合同的生效、有效合同、无效合同、可撤销合同、效力待定合同；(3)掌握合同履行的规则、抗辩权的行使、保全措施；(4)掌握合同担保的主要方式，包括保证、抵押、质押、留置、定金；(5)掌握合同的变更、合同的转让；(6)掌握合同权利义务终止的具体情形、合同权利义务终止的法律后果；(7)掌握违约责任的主要形式；(8)掌握买卖合同、借款合同、租赁合同、融资租赁合同、技术合同；(9)熟悉格式条款、违约责任的免除；(10)熟悉供用电、水、气、热力合同、赠与合同、承揽合同、运输合同、建设工程合同、保管合同、仓储合同、委托合同；(11)了解合同的概念和分类、合同法的概念；(12)了解行纪合同、居间合同。本章与2007年考试大纲相比，在合同法部分没有变化，但是在担保法律制度部分加入了新颁布的《中华人民共和国物权法》的规定，变化非常大。

第九章　相关财政法律制度

本章要点：(1)掌握政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、政府采购质疑与投诉；(2)掌握行政单位国有资产配置和使用、评估和处置；(3)掌握事业单位国有资产配置和使用、评估和产权登记、处置；(4)掌握企业国有资产产权界定、产权登记、评估、转让；(5)掌握财政违法行为的行为主体、财政违法行为种类与制裁措施、财政执法主体的权限、财政执法程序；(6)熟悉政府采购当事人及其权利义务、政府采购监督检查、违反政府采购法的法律责任；

(7)熟悉行政单位国有资产管理机构及其职责、监督管理和法律责任；(8)熟悉事业单位国有资产管理机构及其职责、监督管理和法律责任；(9)了解政府采购的概念和原则；(10)了解行政单位国有资产的概念、事业单位国有资产的概念、企业国有资产的概念。

《财务管理》要点及变化

第一章　财务管理总论

本章要点：(1)掌握财务管理的含义和内容；(2)掌握财务管理的目标；(3)熟悉财务管理的经济环境、法律环境和金融环境；(4)了解相关利益群体的利益冲突及协调方法。

本章主要变化：(1)“每股收益”原来的定义，“每股收益，是企业实现的利润同投入资本或股本数的比值”，修改后为“每股收益，是企业实现的归属于普通股股东的当期净利润同当期发行在外普通股的加权平均数的比值”；(2)“协调所有者与债权人矛盾的主要方法”表述有变化，把“附限制性条款的借款”改为“限制性借债”；(3)“经济周期”原来的叙述，“在不同的经济周期，企业应相应采取不同的财务管理策略”，修改后为：“在不同的阶段，企业应相应采取不同的财务管理策略”；(4)“财务管理的法律环境”原来的叙述，“财务管理的法律环境，主要包括企业组织形式及公司治理的规定和税收法规”，修改后为“财务管理的法律环境，主要包括企业组织形式及公司治理的有关规定和税收法规”。

第二章　风险与收益分析

本章要点：(1)掌握资产的风险与收益的含义；(2)掌握资产风险的衡量方法；(3)掌握资产组合总风险的构成及系统风险的衡量方法；(4)掌握资本资产定价模型及其运用(5)熟悉风险偏好的内容；(6)了解套利定价理论。

本章主要变化：(1)概率计算的“方差”和“标准差”公式表示增加了一个“大括号”；(2)“风险中立者”的叙述把“他们选择资产的唯一标准是预期收益的大小”改为“他们选择资产的唯一标准是预期收益率的大小”(3)“资产组合的预期收益率”的表达式增加了一个“中括号”；(4)“资本资产定价模型”原来的内容，“Rm表示市场平均收益率，通常用股票价格指数来代替”，修改为“Rm表示市场平均收益率，通常用股票价格指数的平均收益率来代替”；(5)“证券市场线”原来的内容，“证券市场上任意一项资产或资产组合的系统风险系数和必要收益率都可以在证券市场线上找到对应的一点”，修改后为“任意一项资产或资产组合的系统风险系数和必要收益率都可以在证券市场线上找到对应的一点”；原来的表述，“在资本资产定价模型的理论框架下，假设市场是均衡的，则资本资产定价模型还可以描述为：预期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”，修改后的表述，“由于在资本资产定价模型的理论框架下，假设市场是均衡的，因此资本资产定价模型还可以描述为：预期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”。

第三章　资金时间价值与证券评价

本章要点：(1)掌握复利现值和终值的含义与计算方法；(2)掌握年金现值、年金终值的含义与计算方法；(3)掌握利率的计算，名义利率与实际利率的换算；(4)掌握股票收益率的计算，普通股的评价模型；(5)掌握债券收益率的计算，债券的估价模型；(6)熟悉现值系数、终值系数在计算资金时间价值中的运用；(7)熟悉股票和股票价格；(8)熟悉债券的含义和基本要素。

本章主要变化：(1)“股票”原来的定义是，“股票，是股份公司发行的、用以证明投资者的股东身份和权益，并据以获得股利的一种可转让的证明”，修改后为“股票，是股份公司发行的、用以证明投资者的股东身份和权益，并据以获得股利的一种可转让的有价证券”；(2)“普通股的价值”原来的叙述是，“普通股的价值(内在价值)是由普通股产生的未来现金流量的现值决定的，股票给持有者带来的未来现金流入包括两部分：股利收入和股票出售时的资本利得”，修改后为“普通股的价值(内在价值)是由普通股产生的未来现金流量的现值决定的，股票给持有者带来的未来现金流人包括两部分：股利收入和股票出售时的收入”；(3)“债券的收益”原来的叙述是。“债券的收益主要包括两方面的内容：一是债券的利息收入；二是资本损益，即债券买入价与卖出价(在持有至到期的情况下为到期偿还额)之间的差额”，修改后为“债券的收益主要包括两方面的内容：一是债券的利息收入；二是资本损益，即债券卖出价(在持有至到期的情况下为到期偿还额)与买入价之间的差额”；(4)“持有期年均收益率”原来的叙述是，“持有时间较长(超过1年)的。应按每年复利一次计算持有期年均收益率(即计算使债券产生的现金流入量净现值为零的折现率)”，修改后为“持有时间较长(超过1年)的，应按每年复利一次计算持有期年均收益率(即计算使债券投资产生的现金流量净现值为零的折现率)”。

第四章　项目投资

本章要点：(1)掌握企业投资的类型、程序和应遵循的原则；(2)掌握单纯固定资产投资项目和完整工业项目现金流量的内容；(3)掌握流动资金投资、经营成本和调整所得税的具体估算方法；(4)掌握净现金流量的计算公式和各种典型项目净现金流量的简化计算方法；(5)掌握静态投资回收期、净现值、内部收益率的含义、计算方法及其优缺点；(6)掌握完全具备、基本具备、完全不具备或基本不具备财务可行性的判断标准和应用技巧；(7)掌握净现值法、净现值率法、差额投资内部收益率法、年等额净回收额法和计算期统一法在多方案比较决策中的应用技巧和适用范围；(8)熟悉运营期自由现金流量和经营期净现金流量构成内容；熟悉项目资本金现金流量表与项目投资现金流量表的区别；(9)熟悉动态评价指标之间的关系；(10)了解互斥方案决策与财务可行性评价的关系；(11)了解多方案组合排队投资决策。

本章主要变化：(1)“完整工业投资项目”原来的内容，“完整工业投资项目简称新建项目，是以新增工业生产能力为主的投资项目，其投资内容不仅包括固定资产投资，而且还包括流动资金投资的建设项目”，修改后为“完整工业投资项目，是以新增工业生产能力为主的投资项目，其投资内容不仅包括固定资产投资，而且还包括流动资金投资”；(2)“本年流动资金需用数”的公式原来的内容，“本年流动资金需用数=该年流动资金需用数-该年流动负债可用数”，修改后为“本年流动资金需用数=该年流动资产需用数-该年流动负债可用数”；(3)“完整工业项目终结点现金流量”原来的内容，“显然终结点所得税后净现金流量等于终结点那一年的经营净现金流量与该期回收额之和”，修改后为“显然终结点所得税后净现金流量等于终结点那一年的经营净现金流量与该期回收额之和减去维持运营投资”；(4)更新改造项目

现金流量公式，删除了“建设期末的净现金流量=因旧固定资产提前报废发生净损失而抵减的所得税额”；(5)“静态投资回收期”原来的内容，“静态投资回收期(简称回收期)，是指以投资项目经营净现金流量抵偿原始总投资所需要的全部时间”，修改后为“静态投资回收期(简称回收期)，是指以投资项目经营净现金流量抵偿原始投资所需要的全部时间”；(6)“净现值率法”的内容，删除了“该法可用于原始投资额不同的投资方案的比较决策”。

第五章　证券投资

本章要点：(1)掌握证券投资的目的、特点、种类与基本程序；(2)掌握股票投资的目的、特点；股票投资的基本分析法与技术分析方法；(3)掌握债券投资的目的、特点；债券的投资决策方法与投资策略；(4)掌握投资基金的含义、种类；投资基金的价值与收益率的计算；基金投资的优缺点；(5)熟悉商品期货和金融期货的含义和特点；熟悉商品期货和金融期货的投资决策；(6)熟悉优先认股权的含义及其价值的计算；熟悉认股权证的投资决策；(7)熟悉期权的含义、特点及期权投资的方式；(8)了解可转换债券的投资风险与策略。

本章主要变化：(1)修改了“证券投资的特点”，把“价格不稳定”改为“价格不稳定，投资风险较大”；(2)把“公司型基金的股东通过股东大会和董事会享有管理基金公司的权利”改为“公司型基金的股东通过股东大会和董事会享有管理基金资产的权利”；(3)对于开放式基金把“更不能把全部资本用来进行长线投资”改为“更不能把全部资产用来进行长线投资”；(4)把“除权优先认股权”里“其优先认股权的价值也按比例下降”改为“其优先认股权的价值也相应下降”。

第六章　营运资金

本章要点：(1)掌握现金的持有动机与成本，掌握最佳现金持有量的计算；(2)掌握应收账款的作用与成本，掌握信用政策的构成与决策；(3)掌握存货的功能与成本，掌握存货的控制方法；(4)熟悉营运资金的含义与特点；(5)熟悉现金和应收账款管理的主要内容。

本章主要变化：(1)“经济进货批量模型”原来的内容，“经济进货批量基本模型，是以许多假设为前提的，包括不允许出现缺货情形，故不存在缺货成本。此时与存货订购批量、批次直接相关的就只有进货费用和储存成本两项。这样，进货费用与储存成本总和最低水平下的进货批量，就是经济进货批量”，修改后为“经济进货批量基本模型，是以许多假设为前提的，包括不允许出现缺货情形，故不存在缺货成本。此时与存货订购批量、批次直接相关的就只有进货费用和储存成本两项。这样，变动性进货费用与变动性储存成本总和最低水平下的进货批量，就是经济进货批量”；(2)“保险储备量”的公式，修改后为“保险储备量=l／2×(预计每天的最大耗用量x预计最长订货提前期一平均每天的正常耗用量×正常订货提前期)”，把原公式中的“订货提前期”改为“正常订货提前期”。

第七章　筹资方式

本章要点：(1)掌握筹资的分类和筹资渠道；掌握企业资金需要量预测的销售额比率法、直线回归法和高低点法；(2)掌握吸收直接投资、普通股、留存收益等权益性筹资的方式及其优缺点；(3)掌握长期借款、债券、融资租赁等长期负债筹资的基本概念及其优缺点；(4)掌握短期银行借款、商业信用、短期融资券、应收账款转让等短期负债筹资的含义及优缺点；(5)熟悉可转换债券的性质、可转换债券筹资的优缺点；熟悉认股权证筹资的特征和优缺点；(6)了解筹资的渠道与方式，筹资的基本原则；长期资金与短期资金的组合策略及对企业收益和风险的影响

本章主要变化：(1)“债券到期偿还”原来的叙述是，“到期偿还，是指当债券到期后还清债券所载明的义务，又包括分批偿还和一次偿还两种”，修改后为“到期偿还，是指债券到期时履行债券所载明的义务，又包括分批偿还和一次偿还两种”；(2)“补偿性余额”原来的表述是，“它是银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借款额的一定百分比计算的最低存款余额”，修改后为“它是银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或名义借款额的一定百分比计算的最低存款余额”；(3)“短期筹资与长期筹资的组合”的内容，删除了“在企业资金来源总额中，短期资金与长期资金各自占有的比例，称为筹资组合”。

第八章　综合资金成本和资本结构

本章要点：(1)掌握加权平均资金成本和边际资金成本的计算方法；(2)掌握经营杠杆、财务杠杆和复合杠杆的计量方法；(3)掌握资本结构理论；(4)掌握最优资本结构的每股利润无差别点法、比较资金成本法、公司价值分析法；(5)熟悉成本按习性分类的方法；(6)熟悉资本结构的调整方法；(7)熟悉经营杠杆、财务杠杆和复合杠杆的概念及其相互关系；(8)熟悉经营杠杆与经营风险、财务杠杆与财务风险以及复合杠杆与企业风险的关系。

本章主要变化：修改了“公司价值分析法”，把“公司的资金成本也是最低的”改为“公司的加权平均资金成本也是最低的”，删除了公式“公司的市场总价值股票的总价值+债券的总价值”及相关说明。

第九章　收益分配

本章要点：(1)掌握收益分配的基本原则；(2)掌握确定收益分配政策时应考虑的因素；(3)掌握股利理论；(4)掌握各种股利政策的基本原理、优缺点和适用范围；(5)掌握股利分配的程序；(6)掌握股利分配方案的确定；(7)熟悉股利的发放程序；(8)熟悉股票股利的含义和优点；(9)熟悉股票分割的含义、特点及作用；(10)熟悉股票回购的含义、动机、方式及对股东的影响。

本章主要变化：(1)法律因素，把“为了保护债权人和股东的利益，法律法规会就公司的收益分配作出规定”改为“为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的收益分配作出了规定”；(2)把“剩余股利政策，是指公司生产经营所获得的净收益首先应满足公司的资金需求”改为“剩余股利政策，是指公司生产经营所获得的净收益首先应满足公司的权益资金需求”；(3)固定股利支付率政策，把“由于公司的盈利能力在年度间是经常变动的，因此，每年的股利也应当随着公司收益的变动而变动”改为“由于公司的盈利能力在年度间是经常变动的，因此，每年的股利也随着公司收益的变动而变动”；(4)固定股利支付率政策，把“一成不变地奉行一种按固定比率发放股利政策的公司在实际中并不多见”改为“一成不变地奉行按固定比率发放股利政策的公司在实际中并不多见”；(5)低正常股利加额外股利政策，把“由于年份之间公司的盈利波动使得额外股利不断变化”改为“年份之间公司的盈利波动使得额外股利不断变化”；(6)股利分配程序，补充了“提取法定盈余公积金”；(7)股票股利，把“发放股票股利可以传递公司未来发展前景良好的信息，增强投资者的信息”改为“发放股票股利可以传递公司未来发展前景良好的信息，增强投资者的信心”；(8)股票分割，把“股票分割又称股票拆细，即将一

张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票”改为“股票分割又称股票拆细，即将一股股票拆分成多股股票的行为”。

第十章　财务预算

本章要点：(1)掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；(2)掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；(3)掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法；(4)熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点；(5)了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位。

本章主要变化：(1)管理费用预算原来的公式，“某季度预计管理费用现金支出：(该年度预计管理费用-预计年折旧费-预计年摊销费)，4”，修改后为“某季度预计管理费用现金支出=(该年度预计管理费用-管理费用中的预计年折旧费-预计年摊销费)／4”；(2)现金预算原来的公式，“某期现金余缺=该期现金收入-该期现金支出，期末现金余额=现金余缺-现金的筹措与运用”，修改后为“某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出，期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用”。

第十一章　财务成本控制

本章要点：(1)掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系；(2)掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；(3)掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法；(4)熟悉内部控制的原则与方法；(5)熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转；(6)熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求；(7)了解财务控制的意义与特征，了解财务控制的基本原则、种类与方法；(8)了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用。

本章主要变化：(1)把“利润中心负责人可控制利润总额”改为“利润中心负责人可控利润总额”；(2)把“一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的原则中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平”改为“一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的标准成本中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是历史平均成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平”；(3)把“用量差异=标准价格×(实际用量-标准用量)”改为“用量差异：标准价格×(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)”：(4)把“价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量”改为“价格差异=(实际价格-标准价格)×实际产量下的实际用量”：(5)把“可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异”改为“可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异”；(6)补充了“采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任”；(7)把质量成本控制程序中的“应坚持预防为主的方针”改为“坚持预防为主的方针”；(8)把“确定最优质量成本的方法可参考合理比例法进行”改为“最优质量成本可参考合理比例法确定”；(9)把“ERP是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统”改为“ERP是集企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统”；(10)把“有了ERP，只使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能”改为“ERP使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能”；(11)把“利用ERP。只可以较好地确定在什么时间购进什么原材料或产品”改为“利用ERP可以较好地确定在什么时间购进什么原材料或产品”。

第十二章　财务分析与业绩评价

篇6

【关键词】物联网 固定资产 企业信息化

在现代市场经济条件下，固定资产是企业开展财务管理的重要内容，是企业赖以生存和发展的可靠基础，是企业获取经济效益的重要源泉，企业的固定资产结构以及管理水平等与企业的运营状况之间存在着密切联系。加强企业固定资产管理可以有效提升企业资产的使用效率，提高企业投入与产出的效率。因此，在物联网时代，必须进一步重视和加强企业固定资产的管理，切实解决当前企业资产管理中存在的问题，探索企业固定资产管理的有效措施。

一、当前企业固定资产管理中存在的问题

固定资产作为企业所属资产的重要组成部分，在企业总资产中占有较大比例，对固定资产的处理状况会对企业的生产经营活动产生出直接的影响。应该看到，虽然近年来我国企业重视内部固定资产管理工作，并且已经采取一定的措施对企业内部固定资产管理进行调整。但是，由于很多企业在经营方式、管理模式以及技术水平等方面还面临着很多局限性，这就导致我国众多企业在固定资产管理中存在着诸多不足。主要表现为：

（一）管理意识比较落后

在我国当前企业的经营管理过程中，一些企业的管理者依然沿用传统的观念和思维方式开展工作。在这种情况下，他们没有充分认识到企业固定资产管理的重要性，管理意识比较落后，没有全面了解企业固定资产投资及其增值的意义。在很多企业中，所开展的固定资产管理主要是是企业固定资产的购置、出售以及报废等相关财会报表的管理，许多企业并不注重对相关固定资产日常使用过程的管理、维护以及保养等。在很多时候，企业把固定资产管理看作是财务部门或者技术维修部门等的工作范围，这在很大程度上忽视了企业其他各部门固定资产管理职能及作用的发挥。

（二）管理方法存在明显缺陷

在现实生活中，由于企业的固定资产数量多、种类杂、存放位置比较分散，因此，要想使这些固定资产发挥积极效果，企业必须加强固定资产的科学管理。但是，在实际管理的过程中，企业固定资产管理中还面临着很多困难。一方面，财务管理的信息化水平不高，普遍还是使用手工记账的方式，由于固定资产管理涉及到很多复杂的会计凭证以及账目，所以企业在管理过程中耗费投入大量人力物力；另一方面，由于企业固定资产的复杂性，因此在管理过程中经常会出现账实不符的情况，造成企业资产的流失和资源的浪费；另外，由于管理方法不能适应社会发展要求，企业对固定资产的管理、使用及处置过程缺乏有效监督，不仅会降低企业固定资产的使用效益，增加企业的生产与经营成本，而且会造成企业固定资产的流失以及等情况。

（三）企业部门之间工作衔接不够

在企业固定资产管理过程中，由于需要不同部门相互配合。但是，在实际工作中，由于不同部门之间的配合不够，使企业固定资产管理出现多真空地带。主要表现为：一方面，企业各职能部门之间的职责划分不够清晰，人员配置不够合理，加上企业财务、资产管理以及资产使用等部门之间的资产管理流程不够明确，致使固定资产管理中出现问题之后互相推诿，比如，在企业购置固定资产，财会部门支付相关费用之后却未在资产管理部门履行登记手续等现象；另一方面，企业固定资产相关部门之间沟通与协调不够，由于企业的固定资产管理牵涉到企业财务部门、审计部门、管理部门以及使用部门等，这些部门之间在很多时候只负责部门内的相关权责，在工作过程中全局意识，这就极易造成企业固定资产管理的漏洞。

二、物联网及其对企业固定资产管理的影响

物联网主要指的是把各种信息传感设备，包括射频识别、红外感应、全球定位以及激光扫描等装置或设备与互联网结合起来，方便对相关物品进行识别与管理。由于运用了射频自动识别（RFID）技术，通过网络可以实现物品的自动识别，并且可以实现信息的互联、互通、共享，加强对物品的识别以及“透明”管理。在企业固定资产管理的过程中，引进并且充分发挥物联网的优势，必将推动企业固定资产管理工作快速健康发展。

（一）真正实现对企业资产的“全生命周期管理”

在物联网时代，由于使用RFID技术，企业固定资产管理可以充分发挥无线射频自动识别以及 GPRS 通信网络无线远程传输的功能与优势，实现对企业固定资产全生命周期的动态实时监控，对企业固定资产的购置、调拨、维修、闲置以及报废等环节进行跟踪与管理，而且在这一过程具有智能化、信息化的特点，无需人工的干预或控制。这种对固定资产所进行的“全生命周期”的管理方式，为企业制定发展战略规划、进行投资决策、优化资源调配等提供了全面科学的参考数据，在增大企业投资的边际效益，提高企业的资产使用效率，减少资源浪费等方面发挥出积极的作用。

（二）有助于加强对企业固定资产相关 “人、地、时、物”等要素的同步管理

运用物联网技术，企业固定资产管理系统可以把与固定资产管理的相关信息准确记录下来，不仅对相关资料及数据可以随时查询，而且通过引入告警功能，实现对企业固定资产日常管理工作的有效监管。在企业固定资产管理中引入物联网技术，不仅可以减轻管理人员日常维护及管理的劳动量，节约了资产盘点以及调拨的人力物力成本，而且有效规避各种风险，减少或者避免企业资产流失，显著提高企业的经济效益。

三、物联网时代企业固定资产管理的主要发展趋势

（一）管理流程智能化

将物联网技术与企业固定资产管理结合起来，借助RFID 标签与传感设备获取企业资产的详细信息，并且自动生成入帐单，使固定资产管理流程更加智能化。一般来说，仪器设备在出厂时都会携带记录仪器基本信息的 RFID 标签。在仪器设备验收完成之后，企业固定资产管理人员只需要发送采集仪器设备信息的请求，射频识别装置在接收到数据采集请求之后就开始感知其位置等相关信息。在信息采集完成后通过无线传输生成可以被管理人员识别的信息。物联网这种新技术的使用，使得企业固定资产管理工作更加智能化。不仅解放了人力，减少了管理人员的工作量，而且增强了固定资产数据的可靠性、准确性与科学性，从源头上防止了帐物不符等情况。

（二）资产信息数字化

在企业固定资产管理过程中，运用物联网技术，在资产中嵌入RFID电子标签，将其与资产管理系统联结起来，可以在虚拟的数据库软件平台上对分散的资产实体进行集中管理，这改变了传统的固定资产管理模式，使资产信息数字化，提高了企业固定资产的管理效益。在管理过程中，将存有物品信息的RFID 电子标签，包括固定资产的原值、使用年限等，与企业固定资产结合起来。在这些电子标签激活之后，这些电子信息就通过无线感应装置与企业固定资产管理系统进行信息的交换，以实现对固定资产信息的实时监控与全面掌握。在企业固定资产管理系统中，通过智能查找系统，管理人员会对目标资产的使用情况及存放位置等信息一目了然，使企业固定资产管理走向数字化。

（三）资产维护科学化

企业固定资产管理对企业的机器设备的使用年限有着紧密联系。在物联网时代，企业固定资产维护工作将会更加科学化。在运行过程中，仪器设备可以自动检测并且感知自身状况。如果机器设备出现异常状况亟须处理，就会发送故障信息，提醒管理人员对企业资产进行及时维护。而在仪器设备维修完成之后，管理系统会对仪器设备的维修等信息进行积极更新，从而确保帐物信息的一致性。当设备位置发生变动后，管理系统会及时显示出原位置与现位置等信息，这样不仅可以保证企业仪器设备的丢失或遗漏。在物联网技术的支持下，企业固定资产的清查工作将会更加简单便捷，管理人员只要点击“资产清查”按钮，就可以将企业仪器设备的编号等信息汇聚起来，与原有记录信息进行比对，就可以全面掌握企业的资产情况，完成资产清查工作。

四、结语

将物联网技术运用于企业固定资产管理工作中，可以有效地解决当前企业固定资产管理中存在的问题，通过先进的信息化技术加强对企业固定资产的管理。

参考文献

[1]曹青林. 物联网研究现状综述[J].软件导刊，2010（05）.

[2]包维华. 关于企业固定资产管理的相关问题探讨[J].当代经济，2010（06）.

[3]杨斌，等 .SOA 的物联网应用基础框架[J].计算机工程，2010（17）.

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关键词：施工企业；固定资产；核算与管理

Abstract:since"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"haspromulgated,variousenterprisesaccordingto"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"theconcernedrequirementshavemadethecorrespondingadjustmentinthefixedassetcalculationandthemanagementaspect,graduallywithinternationaltrailconnection,butthepartialenterprisesactuallyreceivethebenefitactuationinfluenceuserelatedstipulation“theelasticity”toachievetheirintention,hadsomeproblems;Theauthoraftertheponder,proposedseveralnotmaturemethodspreventthesephenomenatheoccurrence,thegoalarewanttoinitiatethefellowexperts,colleague''''sponder,avoidsorreducesthesequestionsfinallyintheaccountingpractice.

keyword:Constructionenterprise;Fixedasset;Calculationandmanagement

前言

随着市场经济的发展，社会对真实、透明的会计信息的需求越来越大，会计信息的需求者也从过去的政府几个部门扩展到广大微观层面，如：企业管理者、债权人、投资人等；并且会计信息涉及到诸多利益问题，因此，准确、透明、负责愈加显得重要。为适应时展，2001年11月9日财政部在《企业会计制度》之后又颁布了《企业会计准则——固定资产》（以下简称为《准则》），并规定从2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同时鼓励其它企业先行施行，作为对固定资产会计核算和相关信息披露的规范性要求，它保持与《企业会计制度》（2000年12月29日颁布）一致的同时，在定义、折旧等方面内容作了修改，扩大了企业选择的余地，但笔者认为它同时也带来了固定资产核算与管理方面的弊端。对于施工企业，由于其固定资产使用地分散等因素，而企业却要节省管理中所耗费的人力、物力、财力，使得问题也显得更加突出。目前，施工企业固定资产核算与管理中存在的常见问题有：

一、会计信息方面的问题

《准则》将固定资产定义为具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，2、使用年限超过一年，3、单位价值较高；同时附加了两个确认条件：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。《准则》不再强制要求企业执行同样的固定资产价值判断标准（比如，单位价值2000元以上），也不再采用列举的方式来对固定资产核算范围进行限定；这样，尽管《企业会计制度》仍然有固定资产价值判断标准，但企业在实务中可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准；从而导致了不同企业相同时期的会计信息不再具有可比性，甚至同一企业不同时期的会计信息也不再具有可比性。

此外，《准则》在固定资产折旧年限、折旧方法及减值准备等方面的规定虽然也做了明确、详细的规定，强调用实质重于形式原则来要求企业进行会计核算与管理；但此举实际为某些企业人为控制利润创造了条件，增加了会计信息失真的风险。

二、资产流失现象严重

由于企业可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分企业不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算(尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等),此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设备远未到达使用年限，便被企业当作“废品”提前处理，使企业资产流失现象加剧。在施工企业这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为18－24个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。

三、影响固定资产使用者的价值体现

由于施工企业生产的特殊性，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的企业来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着施工企业机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中的比重也不断提高（目前，机械使用费在工程造价中通常占18－25％），这种偏差必将愈加突出。

针对施工企业固定资产核算与管理出现的上述问题，笔者考虑能否通过采取以下措施来予以解决：

一、由于《准则》没有明确固定资产的价值判断标准，而《企业会计制度》规定的固定资产价值判断标准似乎已经落后于现在的经济发展现状，各企业为了核算的一贯性，势必自己制定并提高固定资产的价值判断标准，由于各企业管理者思路的差异，固定资产的价值判断标准有区别，造成会计信息的不可比性，为消除这种现象的发生，笔者认为可以由施工行业主管部门根据施工行业的生产特点，生产设备、辅助设备的使用特点等因素，由主管部门制定一个固定资产的价值判断标准、并在经济环境变化不大时保持相对稳定，使施工企业行业内部的固定资产的价值判断标准一致，确保施工企业内固定资产的核算与管理保持一致，从而保证行业内部的会计信息具有可比性，保证相当时期施工行业内同一企业会计信息的可比性。

二、为防止企业善意行为导致固定资产会计信息失真，会计人员应加强相关知识的学习和经验的积累，提高职业判断力。由于《准则》和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。

三、在施工企业主管部门制定固定资产的价值判断标准后，企业在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，企业的固定资产必定变得繁多，管理变得更加费时、费力，为避免企业在固定资产管理方面耗费过多的资源，企业可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督（如：建立台账，在报废、变价处理此类设备时予以审核、监督），从而有效地避免资产的任意流失。企业为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。

四、为防止企业随意调整固定资产减值准备、折旧方法、折旧年限，恶意造成会计信息失真，财政部门可否颁布相关规定，在会计师事务所对企业进行审计时，不再出具简单的审计报告，增加一项针对会计信息的等级评估报告或者将审计报告直接改成会计信息评估等级报告；会计师事务所对企业每年的会计信息进行评估，针对会计信息评估结果的等级划分予以细化，使会计信息使用者能更加清楚、明了地通过会计信息评估等级报告来判断该企业会计信息的可信程度，而社会有关部门则可以对会计信息评估结果差的企业加强监督，对连续会计信息评估结果差的企业则进行相关处罚、直至停业整顿等。此外，还应加强会计人员职业道德规范教育，使会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，防止会计人员为某些局部利益所诱惑，会计人员良好的职业道德有时还可以对有关制度的缺陷起到部分修正作用。

五、目前对于施工企业来说，其固定资产核算若采用加速折旧法，基本不符合有关规定的各项条件和要求；然而，如果固定资产采用直线法计提折旧，那么同一固定资产前、后期使用者的价值体现显然有失公允，而且施工企业的设备使用情况具有较强的季节性，多数设备有冬歇期，这样更加重了固定资产使用者价值体现的失衡。笔者认为解决这个问题可以采用下列方法来处理：固定资产（由公司总部管理的大型、关键设备）的折旧由公司总部每月计提，但公司根据设备的新旧程度参照折旧金额每月对项目部收取租金而不是按折旧金额收取费用，以此来平衡同一设备前、后期实现效益的差异。

例如：某公司20X2年购入一台设备价值1000万元，不考虑残值，按10年期、直线法进行折旧，使用者为各项目部。

按照直线法，那么每年项目部应承担的折旧为100万元。但是前期该设备能带来的收益通常可能大于100万元，其使用者明显占用较大的优势，能创造较大的利润，而给后期使用者带来的收益则通常可能小于100万元，使后期使用者在业绩方面丧失了机会。

如果采用上述向项目部收取租金的方法，则可以避免这个问题，具体账务处理如下：

每年计提折旧时：公司总部账务处理：

借：其它应收款100万元

贷：累计折旧100万元

假设该设备20X3年由项目部A使用，每年实际应可为项目部A带来收益120万元，则向项目部A列转租金时，公司总部账务处理：

借：内部往来120万元

贷：其它应收款100万元

营业外收入20万元

项目部A账务处理：

借：工程施工120万元

贷：内部往来120万元

假设该设备20X9年由项目部B使用，每年实际可为项目部B带来收益70万元，则向项目部B列转租金时，公司总部账务处理：

借：内部往来70万元

营业外支出30万元

贷：其它应收款100万元

项目部B账务处理：

借：工程施工70万元

贷：内部往来70万元

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《企业会计准则——固定资产》将固定资产定义为具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，2、使用年限超过一年，3、单位价值较高；同时附加了两个确认条件：①、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②、该固定资产的成本能够可靠地计量。尽管《企业会计制度》仍然有固定资产价值判断标准，但企业在实务中可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准；从而导致了不同企业相同时期的会计信息不再具有可比性，甚至同一企业不同时期的会计信息也不再具有可比性。

此外，《准则》在固定资产折旧年限、折旧方法及减值准备等方面的规定虽然也做了明确、详细的规定，强调用实质重于形式原则来要求企业进行会计核算与管理；但此举实际为某些企业人为控制利润创造了条件，增加了会计信息失真的风险。

二、资产流失现象严重

由于企业可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分企业不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算(尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等),此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设备远未到达使用年限，便被企业当作“废品”提前处理，使企业资产流失现象加剧。在施工企业这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为18－24个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。

三、影响固定资产使用者的价值体现

由于施工企业生产的特殊性，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的企业来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着施工企业机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中的比重也不断提高（目前，机械使用费在工程造价中通常占18－25％），这种偏差必将愈加突出。

针对施工企业固定资产核算与管理出现的上述问题，笔者考虑能否通过采取以下措施来予以解决：

一、由于《准则》没有明确固定资产的价值判断标准，而《企业会计制度》规定的固定资产价值判断标准似乎已经落后于现在的经济发展现状，各企业为了核算的一贯性，势必自己制定并提高固定资产的价值判断标准，由于各企业管理者思路的差异，固定资产的价值判断标准有区别，造成会计信息的不可比性，为消除这种现象的发生，笔者认为可以由施工行业主管部门根据施工行业的生产特点，生产设备、辅助设备的使用特点等因素，由主管部门制定一个固定资产的价值判断标准、并在经济环境变化不大时保持相对稳定，使施工企业行业内部的固定资产的价值判断标准一致，确保施工企业内固定资产的核算与管理保持一致，从而保证行业内部的会计信息具有可比性，保证相当时期施工行业内同一企业会计信息的可比性。

二、为防止企业善意行为导致固定资产会计信息失真，会计人员应加强相关知识的学习和经验的积累，提高职业判断力。由于《准则》和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。

三、为防止企业随意调整固定资产减值准备、折旧方法、折旧年限，恶意造成会计信息失真，财政部门可否颁布相关规定，在会计师事务所对企业进行审计时，不再出具简单的审计报告，增加一项针对会计信息的等级评估报告或者将审计报告直接改成会计信息评估等级报告；会计师事务所对企业每年的会计信息进行评估，针对会计信息评估结果的等级划分予以细化，使会计信息使用者能更加清楚、明了地通过会计信息评估等级报告来判断该企业会计信息的可信程度，而社会有关部门则可以对会计信息评估结果差的企业加强监督，对连续会计信息评估结果差的企业则进行相关处罚、直至停业整顿等。此外，还应加强会计人员职业道德规范教育，使会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，防止会计人员为某些局部利益所诱惑，会计人员良好的职业道德有时还可以对有关制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企业主管部门制定固定资产的价值判断标准后，企业在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，企业的固定资产必定变得繁多，管理变得更加费时、费力，为避免企业在固定资产管理方面耗费过多的资源，企业可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督（如：建立台账，在报废、变价处理此类设备时予以审核、监督），从而有效地避免资产的任意流失。企业为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。

五、目前对于施工企业来说，其固定资产核算若采用加速折旧法，基本不符合有关规定的各项条件和要求；然而，如果固定资产采用直线法计提折旧，那么同一固定资产前、后期使用者的价值体现显然有失公允，而且施工企业的设备使用情况具有较强的季节性，多数设备有冬歇期，这样更加重了固定资产使用者价值体现的失衡。笔者认为解决这个问题可以采用下列方法来处理：固定资产（由公司总部管理的大型、关键设备）的折旧由公司总部每月计提，但公司根据设备的新旧程度参照折旧金额每月对项目部收取租金而不是按折旧金额收取费用，以此来平衡同一设备前、后期实现效益的差异。

目前，尽管我国已制定了《准则》等相关制度，从各方面对固定资产的核算与管理进行了约束，但是，从实务中我们可以发现：善意失误、恶意利用固定资产核算与管理的变化来人为调整利润指标等现象还时有发生；因而，笔者认为固定资产的核算与管理体系还需不断完善，有关固定资产的会计制度建设还任重道远。

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关键词：国有企业；清产核资；审计

中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02

注册会计师在对企业进行清产核资审计时，要做的主要工作是核查账务，确定损益情况，有时还要对资产重估，从而确认资产、负债以及企业权益的真实价值。清产核资工作有专门的规定和操作原则，要求中介机构对企业的清产核资结果进行专项财务审计，并对有关损益提出鉴证证明。结合多年实践经验，针对企业清产核资中存在的问题，注册会计师在进行审计时应注重以下几点：

一、货币资金的审计

货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，审计风险较大。在审计时遇到的问题一般有企业大额定期存款、非基本账户大额活期存款、企业存入证券公司的款项、企业短期贷款、应付账款账户长期外挂、存款余额函证执行、现金盘点、核对银行对账单与银行存款等。

对企业库存现金的审计要进行突击盘点，根据盘点情况判断企业的现金管理状况，结合企业的内控制度，分析企业是否存在账外资金，同时实施必要的审计程序作为证明。企业在银行的存款，不仅需要同银行进行账单核对，还要对存款和贷款情况进行询证。结合企业编制的未达账调节表进行逐笔核对，重点关注对数额较大和长期未到账的项目。

二、应收、应付款项的审计

应收款项损失的审计即坏账损失的鉴证，指的是企业不能收回的各项应收款项的损失，主要包括对应收账款、其他应收款和预付账款的审计，是企业清产核资专项审计的重点内容之一。在应收款项的审计中，应严格按照规定进行，审核债权债务是否为正常的商业往来，并对近几年的销售和应收帐款增加额比率进行分析。首先，逐笔检查应收款，将款项进行初步分类；其次对有损失的应收款项注意检查证据，进行损失鉴证。若债务人挂账与企业挂账金额不一致，应与债务人核对，待核对一致之后再进行损失鉴证。若无法联系债务人，导致核对难以进行，应检查相关经济业务内容，取得当事人和企业负责人意见后再进行鉴证，避免因此而引起的企业相关人员经济犯罪问题。

对其他应收款、预付款的审计也应通过检查原始账单、函证等程序审计来完成。金额巨大、长期应收的项目更应验证其真实性。

对应收款项进行真实性、完整性审查后，进行损失确认也是一个重要的难点。清产核资审计中对企业取得的具有法律效力的外部证据，检查是否有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，若有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。根据清产核资的有关规定，债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或被责令关闭的，依据有效的证据，可以确认为损失。若企业尚未清算，则由审计人员根据职业判断和客观评判后出具经济见证证明认定为损失。很多企业存在类似的情况，债务单位的组织形式几经变更，对之前的欠款不予认可，从法律角度出发，债权人还保留有追偿的权利，不能认定为损失。对各内部单位欠款发生坏账损失的，应该收取内部单位的款项进行对账，核对不相符的挂账，不能认定为损失。对于注册会计师无法按照清产核算核资文件规定出具原制度损失意见的，企业可按照《企业会计制度》，采用个别认定或账龄分析法等计提坏账准备。

对应付账款进行审计时，审计师可以以下方面着手检查：1.检查债务形成的原始凭证，因为原始凭证代表债务产生时间。2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证。3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单。4.检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证。5.结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的材料采购明细账和入库凭证。而根据被审计单位的实际情况，可以选择适当的分析程序，例如：将应付账款的本期期末余额与本期期初余额比较，分析出现差额的原因；要求被审计单位对长期挂账的应付账款作出解释。

三、存货损失的审计

存货损失指有关商品、成品、半成品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁坏、报废、淘汰等造成的净损失，以及存货成本的高流低转资金挂账等。

注册会计师应根据《存货监盘》等相关审计准则的规定，认真参加企业的盘点工作，对出现的重大盘亏项目逐项进行抽盘，了解并取得有关人员对问题的具体说明，并出具技术鉴定报告及其他相关内部证据，据此进行推断。审计时，首先抽查企业大额购货原始单据，是否有请购单、验收单、入库单等一系列手续。通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账，进行资产清查时，将实物进行分类盘点，对不良存货进行损失鉴证。检查账务上是否存在数量为零、金额是负数、未做暂估入账的。要重点关注是否存在利用清产核资的机会多报损失的情况，以防止企业为了领导的业绩对成本高流低传，抑或为了少缴税款对存货低流高转。清产核资要求对存货的盘点进行详查，对各项报废、毁损、盘盈、盘亏都进行逐一核实。

账务清查时，检查已经入库的存货是不是已经全部入账，已销售出去的存货是否全部出库，委托加工的存货核算是不是正确等。清产核资应遵循实事求是的原则，注册会计师更应注重事实，要大胆真实的披露，不能只看眼前利益。根据有关文件规定，单项或者批量金额较大的货存，应取得国家有关技术鉴定部门的技术鉴定证明，并结合对应付账款返还等程序来确认存货余额的真实。

四、固定资产的审计

固定资产损失指的是企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等出现的盘亏、盘盈、淘汰、毁损等造成的净损失。

固定资产审计时要注意以下几点：1.固定资产的实存数。包括每项固定资产是否存在，账面余额是否真实，所有权是否属于企业，手续是否完备等。通常按照获取固定资产分类汇总表、分析性复核、帐帐核对的审计程序完成。2.审查固定资产的增加。审计的主要目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价合理与否以及会计处理是否正确。3.审查固定资产的减少。引起固定资产减少的原因主要有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等情况。可以从减少的合法性、不同原因导致的固定资产数额计算的正确性、固定资产转账额是否正确、检查是否存在未记账的固定资产减少业务等方面着手。4.审查固定资产减值准备。包括检查固定资产减值准备的计提、运用分析性复核、已计提减值准备的固定资产得以恢复时是否在原已计提减值准备的范围之内等。

固定资产的审计与存货大致相同，需要注意的是对于固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性要予以关注。向资产保管人员索要近几年的固定资产盘点明细表，结合账务了解企业资产毁损的账务处理。同样，对每项报废、毁损、盘盈、盘亏等都要一一核实。单项或者批量金额较大的固定资产报废、毁损，应由企业做出专项说明，并出具由技术鉴定资格的机构提供的技术鉴定证明。审计中，对于企业正常的生产经营过程中为达到某种目的对固定资产进行的评估应重点关注。

五、或有负债项目的审计

企业的或有负债项目通常不会全部都在资产负债表中列报，但却可能会给企业带来巨大的损失。因此，审计时一方面重点关注企业的未决诉讼，向企业所聘任的律师、向当地法院了解清产核资企业涉及诉讼的完整性并评估诉讼可能会给企业带来的损失；另一方面也要关注清产核资企业的各项对外担保情况，检查其是否会产生担保风险。注册会计师应根据对或有负债项目审计的结果确定是否需要在资产负债表中列报。

六、无法支付款项的审计

清产核资企业在清理资产损失时，容易忽视对负债中无法支付款项的清理。因此，审计时对未回函的应付款项应逐一核对，分析账龄，重点关注3年以上无经济业务往来的应付款项。对相关合同、协议应检查其付款期限和限制性条款；对未回函的款项应检查相关债权人的催款记录，对确定不需要支付的款项和确实无法支付的款项，在清产核资时进行申报处理。

参考文献：

[1]宋大力.如何做好清产核资经济鉴证[J].郑州经济管理干部学院学报,2005(09):35-38.

[2]付雪丽.清产核资审计工作的审计要点[J].河北渔业,2007(07):48-50.

[3]李夕甫,国有企业股份制改造中的相关会计问题[J].中国注册会计师,2008(05):52-56.

[4]曹爱民,邱程红.清产核资审计中应重点关注的问题[J].西部财会,2006(11):79-81.

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【关键词】 信息化管理 医院 内部控制

随着科学技术的发展，电子计算机数据处理技术在会计领域得到了广泛的应用，会计已经从原有的记账、报账向着经营管理领域的深度和广度发展，对单位内部控制产生了深远的影响，如何在信息化管理下进行医院财务内部控制，成为值得探讨的问题。

医院财务电算化信息系统由五部分组成：会计核算软件系统，医院信息管理系统，医保信息管理系统，库存物资管理系统，固定资产管理系统。

1、会计核算软件系统与HIS的衔接控制

（1）会计核算软件系统中数据核算的起止时间应与HIS系统相一致。两套系统的时间如果不一致，会导致收入、支出等多个账目无法核对，起止时间的一致是保证医院财务内部控制的基础工作，应予以足够的重视。

（2）按月核对门诊收入与HIS门诊收入统计数。日常工作中，有的单位因为当月所收款项缴款不及时，会计核算软件系统的门诊收入与HIS门诊收入会不相等。医院应设置专人查询HIS系统中未结帐金额。同时对长期未结帐收入予以关注，防止收费员截流医院收入。重点检查门诊病人退费手续是否完备，退回的发票联与存根联是否相符，所退金额与HIS的退费金额是否一致，对可疑的退费要详查。

（3）按月核对预交金总账科目发生额与HIS系统预交金缴存统计数。医院有关预交金的职务犯罪时有发生，加强预交金的内部控制极其重要，一方面可防止住院处工作人员贪污舞弊，另一方面可帮助他们查找录入错误。

（4）按月核对会计核算软件系统住院收入数与HIS住院收入汇总数。核对应收在院病人医疗款账目和HIS系统中的统计数，发现问题及时更正，保证住院收入安全汇缴。

2、对“医保”账目的内部控制

很多医院都是医保定点单位，每天都发生大量的医保应收款，会计核算软件系统应在“应收医疗款”下设“医保应收款”二级明细科目，根据医保性质按人名设相应三级明细科目进行核算，月终将上述科目的借贷方发生额相互核对并与医保办及时沟通，及时催要未返回医保应收款。这样，一方面可以检查收费员有无虚列医保患者账目套取现金的行为，另一方面也核查会计核算软件系统操作人员有无录入错误。

3、加强收费票据的管理

医院应设专人核销门诊收据的领用情况，核销住院处收费人员缴款单所列的预交金起止号，防止利用虚列预交金、截留多退款的情况。审核交回作废的张数是否齐全，有无漏交或截留收入的情况。审核大小写金额是否准确，有无涂改情况等。

4、药品核算的内部控制

药品是医院最重要的库存物资，必须加强内部控制，应授权相关人员在规定的权限内办理具体工作，其他部门只能查询或使用，不得随意录入或更改。物价部门负责按相关物价规定对药品维护零售价，财务科重点审核供货单位发票是否规范，入库手续是否齐全，金额是否准确，每月按照HIS系统的统计报表来进行会计凭单的录入。月末应核对HIS系统药品收入与会计核算软件系统的药品收入数是否相符;药库药品每月入库数额与会计核算软件系统应付账款的相关金额数是否相符等。药库定期盘点，与财务账目的相应余额进行核对，认真履行盘点手续可以有效核查在药品流转过程中的差错，出现合理范围外的盈亏，应仔细核查。

5、库存物资的内部控制

医院的库存物资种类繁多，且使用频率高、周转速度快，应从请购、审批、采购、验收、付款等方而加强内部控制。月末应对库存物资进行盘点，核对库房管理软件中的库存物资余额与会计核算软件系统的相关余额是否相符。

6、固定资产的内部控制

总务库房、医疗器械库房负责医院固定资产的数量与金额管理，财务科对固定资产实行金额控制。北京市所属的医院都已经统一按财政局要求使用了固定资产动态管理信息系统，每购入一台固定资产，固定资产会计将该固定资产的分类代码编号、名称、规格刑号、取得日期、使用状况、使用方向、金额、累计使用年限等项目录入信息系统做成固定资产卡片，形成基础数据库，在资产上贴唯一标识的条形码，同时相关信息通过动态系统时时上报财政局。每月固定资产会计打印固定资产明细账，向财务科上报固定资产报表，财务科将报表金额与会计核算软件系统的固定资产明细科目相核对，每年要保证至少一次固定资产清查，做到账账、账卡、账实相符。

医院信息化管理下的财务内部控制情况复杂，只有结合医院实际，认真分析，有针对性的采取各种措施，才能保证医院信息化管理系统正常、有效的运行，规避潜在的财务风险，保证国有资产的安全。

【参考文献】