固定资产管理的主要内容范文

导语：如何才能写好一篇固定资产管理的主要内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:高校；固定资产；路径选择

一、固定资产管理的内容和意义

(一)高校固定资产管理的主要内容

按照国家相关的规定，我国高校的固定资产主要由6个部分组成，即房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书档案；家具、用具、装具及动植物。固定资产管理最终的目的在于保证高校固定资产的合理使用，为高校的教育工作提供物质上的支持。我国高校固定资产管理主要分为几大部分，首先是列入固定资产的范围、固定资产分类以及计价的确定等，其次是固定资产的会计核算，然后是固定资产的清查盘点工作，最后是固定资产的使用、维护以及处置等工作，这些都是固定资产管理的主要内容。

(二)高校资产管理的意义

建立健全高校固定资产的管理制度，一方面能够避免我国教育资产的浪费以及流失，从根本上保证高校固定资产的完整性；另一方面能够对固定资产进行有序的管理，从而达到加强高校整体管理水平的目的；最后能够将高校固定资产中存在的混乱问题在一定程度上进行改善，从而将固定资产的损失降低，帮助提高高校固定资产的使用效率。

二、我国高校固定资产管理中存在的问题

(一)缺乏固定资产管理意识

目前，我国高校为了更好更快地培养高素质的人才，将工作的重点主要集中在科研、教学以及行政等工作上，从而忽视了固定资产的管理工作，且高校对固定资产管理意识较弱，手段落后，缺乏良好的管理制度，导致固定资产出现了大量浪费情况的出现。

(二)固定资产管理制度缺乏科学性

目前大多数高校都习惯按照管理质量来进行部门的划分，每个部门都拥有各自的固定资产，并对其负有管理的职责。然而大多数高校并没有就全校的固定资产组织一个有效的管理组织对其进行专门的管理，造成了固定资产信息的封闭性，降低固定资产的使用效率。

(三)缺乏专业管理人才和队伍

高校在固定资产管理方面缺少专业的人才。在我国高校中，许多高校在对固定资产管理方面通常会采用其他岗位转岗任用的方式，对于固定资产管理人员的专业素质并不重视，专业管理队伍缺乏。每个部门设立的固定资产管理员没有起到真正的管理作用，如同虚设。

(四)内部核算制度不合理

我国高校固定资产的内部核算也出现了许多问题，例如：固定资产使用时间不断增加却不计算折旧，导致财务报表中常常会出现成本核算与实际不符，资产虚增等问题，这些问题的存在使得无法将高校固定资产的真实情况反映出来。

三、我国高校固定资产管理的对策

(一)增强固定资产的管理意识

首先，高校管理者应当提高对固定资产管理的力度，充分认识到固定资产对于高校发展的重要性，并从根本上将固定资产管理工作落实到位。其次，高校管理者应当重视建设固定资产专业队伍的工作，提高科学管理的意识，合理的利用固定资产，为高校发展提供充实的后盾。

(二)健全固定资产的管理机制

要管理好高校固定资产，建立一个专门独立的部门对其进行综合的管理是十分重要的。专门的管理部门不仅能够全面的掌握各部门固定资产的使用情况，同时对固定资产进行统一的分配、管理，有效地防止固定资产重复购置以及闲置现象的出现，将固定资产的使用效率最大程度的发挥出来。此外，在结合学校自身的发展情况以及固定资产管理的特点建立一个完善的管理制度，对固定资产进行规范合理的管理。

(三)加强固定资产管理专业队伍的建设

高校在完成人才培养以及教育等方面的工作时，也应注意培养和引进专业化的固定资产管理人员，并对现有的固定资产管理人员加强培训，提高管理人员的综合素质。还可以聘请专业管理型人才，这样有利于加强管理队伍的素质，提高管理水平。

(四)完善固定资产的内部审核工作

要树立与时俱进的精神，实时的调整资产核算制度以及原则，优化固定资产内部审核工作。此外为了能够实现资源配置优化，将校内固定资产的价值真实的反映出来，应当建立一个完善的固定资产内部审核机制，帮助高校加强固定资产的利用率，促进高校教育发展。

四、结束语

总而言之，固定资产对于高校的发展而言是直观重要的，是高校可持续发展必不可少的条件。而高校固定资产的组成与来源是十分复杂的，这为固定资产的管理带来了一定的难度，因此想要做好固定资产的管理就要做好攻坚克难的准备。此外，作为高校的管理者，应当以身作则，深刻的认识到固定资产管理对于高校发展的重要性，建立科学合理的管理体系,优化资源的配置，提高固定资产的使用率，将其最大的价值发挥出来。

参考文献：

[1]郑元青.完善我国高校固定资产管理的路径选择[J].现代营销,2015,08：26-27

[2]姚文海,倪铃洁,李建中,郭俊杰.新时期我国高校固定资产管理初探[J].成都纺织高等专科学校学报,2013,01：16-17

[3]王金玲.浅析我国高校固定资产管理的问题及对策[J].中国市场,2013,06：43-44

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一、固定资产管理的内容

1.概念

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，价值达到一定标准的非货币性资产。包括房屋及建筑物、通用设备、油气资产、石油天然气开采专用设备、石油和化学工业专用设备、其他专用设备。

2.分类

固定资产按其经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，按其使用情r分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

根据固定资产本身的性能，为便于固定资产实物管理，分公司固定资产按装置分大类进行管理，按其性能分为六大类：房屋及建筑物、通用设备、油气资产、石油天然气开采专用设备、石油和化学工业专用设备、其他专用设备。

3.固定资产管理的内容

固定资产主要从参与固定资产投资决策和盘活固定资产存量、掌握日常使用状况及进行使用效益分析等方面进行管理，主要内容包括：

（1）固定资产购置、验收。主要是对购置固定资产和自建固定资产，进行计划、预算、购买和投资分析、验收、记账过程的管理。

（2）固定资产核算。主要是对固定资产价值的确定、折旧方法、折旧年限、残值估计、资产减值准备的计提、资产盈亏与处置等方面的管理。

（3）固定资产维修。主要是对固定资产进行定期检查、提请维修和保养、提取维修费的管理。固定资产维修管理主要目的是消除安全隐患，保证固定资产的正常运行，提高其使用效率。

（4）固定资产盘点。主要是对固定资产的实际情况与记账情况进行管理，目的主要是做到账、卡、物相符。

（5）固定资产处置和调剂。主要是对固定资产的出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、内部调剂调拨等进行管理。

二、企业固定资产管理管理的职责

固定资产管理遵循统一政策、归口管理、分级负责、责任到人、物尽其用的原则。

固定资产实行价值管理和实物管理相结合的归口、分级管理制度，把固定资产管理的权限、责任落实到有关部门和使用单位，并纳入经济责任制考核范围。

企业负责人是固定资产管理的第一责任人，同时各单位应配备专职或兼职的管理人员，全面负责本单位的固定资产管理工作，管理人员应该保持相对稳定，做到层层有人管，物物有人管，把固定资产管理真正落到实处。

1.企业的机械动力部门、行政管理部门及其他实物管理部门负责固定资产的实物管理。

2.企业固定资产最终使用人（保管人）负责固定资产的使用保管管理工作。

3.企业财务部门是本单位固定资产价值管理的责任部门，其主要职责为：

（1）根据企业资产管理的有关规定，结合本单位具体情况，制定本单位资产管理制度、办法。

（2）负责资产的日常管理与核算，掌握资产分布状况，定期编制资产报表，反映资产管理情况。

（3）定期组织开展资产清查工作。

（4）配合做好产权管理及资产重组中的资产评估工作。

（5）参与新增资产移交、验收工作；做好闲置资产的调剂利用工作；负责办理资产转移手续和资产处置的申报工作。

（6）定期分析本单位资产管理与运营状况。

三、固定资产管理存在的问题

1.对固定资产的总体认识不足长期以来，由于受到传统观念的影响，大部分单位对固定资产管理认识不足、重视不够，存在重钱轻物的思想，特别是在固定资产的购置上存在盲目性，没有科学的预算、投资分析的购置固定资产的制度，固定资产投资缺乏科学性、合理性，导致固定资产利用率低，资源浪费严重。

2.固定资产日常管理工作薄弱大部分单位对固定资产的管理没有设立专门岗位，致使固定资产的管理有名无实，没有切实开展有效的组织工作。如机关科室资产管理岗人员流动性大，各部门大都没有置独立的固定资产管理岗，都是一人兼多岗，日常交接工作不清晰，导致管理连续性薄弱；部分资产配置标准没有完全根据工作需求进行描述，个别岗位如办公机具等资产存在过度配备。

3.固定资产盘点流于形式部分单位对固定资产清查盘点工作意义不明确，重视程度不够，同时由于资产分块管理，职能界定不清晰，各部门间缺乏密切配合，盘点工作走过场，使固定资产盘点流于形式，不能及时掌握固定资产真实完整情况，造成帐实不符合和待报废资产得不到及时处理。

4.闲置资产调剂和处置不及时闲置资产无专人管理，不能及时调剂使用或进行处置，闲置设备无人管理、无人维护保养，致使部分有使用价值、可调剂使用的资产或有处置价值的闲置资产因无人管理而闲置，甚至因无人维护保养而变为报废资产，造成浪费；部分资产损坏后维修不及时，造成资产闲置。

5.企业固定资产管理案例

某大型国有企业于2000年重组，进行了大规模的财务制度重建，完善了内部管理机制。2002年实施ERP系统，财务管理按照内控的要求严格遵循国家财务法规和企业内部会计制度，将ERP的标准与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

【参考文献】

[1] 王霞. 固定资产会计处理难点及所得税差异分析[J]. 财会通讯， 2009，（22）.

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摘 要 固定资产管理是事业单位管理工作的重要内容。为了体现管理工作的科学性，事业单位必须要引进会计管理方式，集中解决以往固定资产管理过程中一系列主要的问题。在本文中，笔者结合事业单位新会计管理制度的有关要求，探讨了今后一个阶段事业单位固定资产账务处理工作面临的新形势和新问题。

关键词 事业单位 固定资产 账务处理

事业单位固定资产是国有资产的重要组成部分。事业单位对固定资产进行管理，实际上就是在履行法律赋予的国有资产保值增值的责任和义务。作为事业单位内部管理工作的主要内容，固定资产管理水平不仅对事业单位行政管理工作整体水平产生重要的影响，而且关乎事业单位职能转变和分类改革能否顺利推进，具有非常重要的作用。

在传统的事业单位固定资产管理工作中集中存在着一系列问题，在一定程度上影响到事业单位固定资产管理工作水平。为了解决事业单位固定资产管理过程中的主要问题，必须要在优化事业单位固定资产会计管理制度的基础上，通过提高固定资产账务处理水平，实现固定资产管理的科学化。

一、传统事业单位固定资产管理方式存在的主要弊端

1.不能完全适应事业单位固定资产管理工作发展的新趋势。近年来，随着我国经济社会的加速发展，事业单位固定资产规模不断扩大，数量不断提高，传统的事业单位固定资产管理和会计处理模式已经不能适应事业单位职能转变和固定资产规模不断扩大的现实。特别是事业单位传统的固定资产会计管理模式不能够真实准确地反应出真实支出与预算支出的差别，也无法真正体现事业单位财务管理和运行模式的现状，严重影响到了事业单位会计信息质量，也给事业单位管理者的决策行为产生了负面影响。

2.虚增净资产。传统的事业单位固定资产会计管理模式只计算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来实现事业单位固定资产的更新和维护。在固定资产计价、增加、转让、报废等方面，虽然制定了详细的制度规定和计算方法，但是却没有规定如何计算固定资产使用过程中的价值损耗。现行事业单位固定资产管理办法要求，固定资产与固定基金是相对的科目，一方面提取修购基金，另一方面则通过提取修购基金直接增加专用基金[1]，造成了事业单位净资产的重复计算和虚增，净资产统计信息严重失实。

3.严重影响固定资产更新。按照现行的事业单位固定资产会计管理办法，事业单位需要通过提取修购基金的方式，来实现对固定资产价值损耗的补偿。按照这种管理模式，收入较多的事业单位将获得相对较多的补偿资金，而收入较少甚至没有额外收入的事业单位，能够提取和获得的补偿资金则相对较少[2]。这种折旧补偿基金提取的办法不同于企业单位，是以固定资产原值为计算基础的，在这种情况下，很多的事业单位由于收入资金较少，很难满足固定资产更新的要求，影响到了事业单位固定资产更新能力。特别是随着近年来事业单位分类改革和职能转变的步伐逐步加快，很多事业单位的收入来源都已经取消，这种固定资产更新方式将受到更多局限。

4.事业单位会计信息严重不实。受到固定资产账目管理的一系列限制和影响，事业单位的会计账目真实性和准确性将受到严重的影响，不仅无法真实反映出事业单位固定资产实物状况、数量的增减变化等信息，而且还容易导致很多固定资产游离于会计管理制度之外，形成“小账”，甚至出现固定资产被侵占、外借、租赁等一系列问题，严重影响到事业单位管理水平，也给国有资产的安全性带来不利影响。

5.无法准确衡量事业单位支出情况。在现行的事业单位固定资产会计管理制度下，事业单位在购置固定资产时，需要记在“事业支出”、“专用基金”等科目。借记固定资产科目，贷记固定资金科目[3]。由于固定资产在使用过程中不涉及折旧计算，损耗无法在成本中得以实现，因此会人为降低事业单位的收入成本，造成成本核算严重不实。

二、事业单位改革对固定资产管理提出的新要求

当前是我国事业单位职能转变和分类改革的关键时期也对事业单位固定资产管理提出了全新要求。

1.事业单位固定资产的类型更为多样。按照事业单位分类改革的有关要求，大部分事业单位将侧重于从事公共服务工作，行政管理职能将逐步弱化。为了实现这个目标，事业单位必须要加强公共服务能力建设，配备更多适应工作需要的固定资产。可以预见，随着我国事业单位职能转变和分类改革的彻底完成，事业单位固定资产的类型将更加丰富，数量也会进一步增加，对固定资产管理的科学性也将提出更高的要求。

2.固定资产精细化管理水平将进一步提高。固定资产管理精细化将是今后一个阶段事业单位固定资产管理工作的另一个主要趋势。为了确保国有资产能够更加充分地发挥出应有的作用，事业单位必须要在固定资产账务处理方面进一步提高工作水平。

3.新的事业单位会计制度对固定资产账务处理提出了全新要求。2013年1月1日起，新的《事业单位会计制度》正式颁布实施。新制度中提出了事业单位会计制度改革的新方式和新要求，也对事业单位固定资产管理系列工作提出了更加详细的规定，而这将成为事业单位固定资产账务处理的制度化基础。

4.事业单位固定资产账务处理方式将更加科学。今后一个阶段，事业单位固定资产登记管理制度将面临着全面修订和完善。固定资产损耗计算、固定资产购入科目记账、修购基金提取、捐赠固定资产账面等都将成为新规定的重点内容。通过全面优化事业单位固定资产登记管理制度，实现事业单位管理工作水平全面提升的目标。

参考文献：

[1]蒋桂琴.探析事业单位固定资产会计处理.职业圈.2007（20）

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（中国人民银行银川中心支行 宁夏·银川）

摘要：本文在对基层央行固定资产管理体制及现状分析的基础上，从管理绩效的操作层面进行探讨，提出建立基层央行固定资产管理绩效评价指标体系的构想，以实现固定资产管理的动态监督与实时分析，达到资源合理配置、资金效益最大化的目标。

关键词 ：固定资产；绩效管理；评价体系

一、基层央行固定资产管理中存在的问题

1．购置“重时效、轻效率”

固定资产购置不进行绩效评价，过分追求超前和高标准，购置后很快就由于某项任务的完成而不再使用，或者脱离实际业务需要，造成设备使用效益不高，闲置浪费现象严重。

2．管理“重价值、轻管理”

一是财产管理部门清查流于形式。会计财务部门只关心购置，不重视指导，检查，特别对账外资产没有明确管理主体，权责不明晰。二是管理系统落后，财物管理脱节。人民银行资产管理的主要方法是使用“中国人民银行资产管理系统”，该系统侧重于财产的实物管理者使用，各使用部门不能随时对资产变动情况进行登记，实施动态管理，造成管理工作滞后。三是管理人员只追求账平表对，对固定资产购置、处置过程及大量闲置资产是符合规定不作深入了解。造成报废不处理，闲置资产大量存在等问题，影响资产发挥应有功效。

3．处置“重程序、轻效益”

一是资产使用隐性流失，人民银行固定资产的产权和使用权分离，易造成闲置或半闲置，导致资产使用效益低下。二是资产处置忽视固定资产效益。由于人民银行财务实行收支两条线管理，所以大多数在固定资产处置中，过多关注工作程序的规范性和合法性。而对资产价值保全并不深究，客观上造成了国有资产的流失。

4．检查“重操作、轻评估”

目前，各级财政审计监督部门和人民银行内部对固定资产的检查，仅停留在购置费用支出是否合规，资产处置是否按照权限审批等常规层面，缺乏对固定资产管理风险、绩效审计、制度可操作性、可行性的深层次评价分析，审计检查效果不充分。

二、人民银行固定资产推行绩效评价的必要性

1．外部形势要求人民银行固定资产管理推行绩效评价

(1)内外部监管转型的需要。实施固定资产投资绩效审计是社会公众对政府进行监督的需要。政府审计一直是人民银行会计监管的重要组成部分。伴随着政府绩效审计领域的不断扩大，必然要求对人民银行的固定资产管理实施绩效评价。

(2)我国推进预算绩效管理的需要。2011年财政部印发了《关于推进预算绩效管理的指导意见》，全面推进预算绩效管理。新的《会计准则》对支出管理强调了合规性、效益性、真实性和绩效性，并将“绩效考评”等科目新增到财务报表中。所以人民银行财务报告目标在维护财产和预算资金安全完整的同时，必须对人民银行履职效率以及自身运营做出客观反映。引入固定资产绩效管理评价是必然趋势。

2．内部管理要求人民银行固定资产管理推行绩效评价

(1)缓解预算供需矛盾的要求。近年来，人民银行财务预算供给与需求矛盾日益突出，基层央行的财务形势日趋紧张，推进固定资产管理绩效评价，提高资产使用效率是“厉行节约、勤俭办行”的主要途径。

(2)基层人民银行优化资产配置，推行精细化管理的要求。建立固定资产购置、使用、维修绩效评估指标体系，有利于降低财务成本，提高资产效率，从量化指标上改善资产的粗放式管理模式。

三、人民银行固定资产绩效评价构想

1．人民银行固定资产绩效评价总体框架

建立人民银行固定资产绩效评价体系，关键要解决和明确以下几个问题：“为什么评”（绩效目标）；“评什么”（评价内容）；“怎么评”（评估工具，指标）；“谁来评”（评估主体）。

(1)“为什么评”，要明确绩效评价的目标，设定绩效评价短期利益和中长期利益。人民银行实施固定资产绩效评价主要目标是：科学配置资产资源，有效降低财务成本，提高资产使用效率和预算资金效益，明确采购目标、增强部门间沟通、为业绩考核提供可靠依据。

(2)“评什么”，主要明确固定资产绩效评价的内容。按照绩效评价内容来设定绩效评价指标。绩效审计评价包括：一是经济性评价，通过审查与评价固定资产管理活动中资源配置、使用是否节约及合理，考核固定资产管理人力资源、物力资源配置的经济性，评价固定资产配置及资金使用的经济性。二是效率性评价，通过审查、评价固定资产取得、分配、使用及账务核算的及时性，采取措施的有效性，考核固定资产投入与产出的实际效果。三是效果性评价，通过审查与评价固定资产管理活动既定目标实现的程度，以协助固定资产管理改善管理水平，提高管理职能。

(3)“谁来评”，主要明确绩效评价的管理主体。为实现资产管理与预算管理、财务管理的真正结合，建议基层央行固定资产绩效管理的考核部门为内审部门，组织管理部门为会计财务部门。

(4)“怎么评”，主要明确绩效评价的方法。根据人民银行固定资产管理特点，参照MBO(目标管理)指标体系、KPI(关键绩效)指标体系和BSC(平衡记分卡)指标体系，按照全面衡量和综合评价要求，将固定资产管理绩效评价体系设置为3级（目标层、准则层、指标层），4个目标层分别为资产基础管理、财务资金管理、资产使用管理、工作绩效，在目标层下设4个准则层、18个指标层和34个定量与定性相结合的评价分析项目。

2．人民银行固定资产绩效评价原则

(1)坚持绩效指标的“3E“标准。以固定资产管理的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec-tiveness)为目标。将目标置于设计顶层，按照实现该目标的需要设定考核评价指标。

(2)定性分析与定量分析结合的原则。在实际应用中，要遵循“定性——定量——定性“的分析思路。用定性分析作为定量分析的基本前提，通过定量分析使之定性更加科学、准确，促进绩效考评工作取得实效。

(3)实用性与可比性相结合的原则。实用性主要是指在选择指标时，既要全面反映固定资产绩效管理水平，又要简单明了，易于理解接受，数据要易于收集和整理，具有可操作性。可比性是指评价指标的口径和方法具有动态可比性，能够进行纵向的和横向的比较。

四、人民银行固定资产绩效评价指标的具体设计

1．绩效评价的四个模块内容

(1)资产基础管理：评价固定资产各项规章制度的建立；各类登记簿、统计报表的准确性、完整性；固定资产管理部门人力、物力等资源的合理性和有效性。

(2)财务资金管理：重点考核各单位固定资产账务核算准确、及时性、财务支出合规性、采购资金节约率、集中采购深度、采购计划科学性等财务管理工作内容。

(3)资产过程管理：重点考核各固定资产配置、登记、使用、变动、处置、收益及评估、清查报告等情况，主要内容包括：资产配置科学合理并符合有关要求；资产采购按照政府采购的有关规定执行等。自用管理：建立资产采购、验收、登记、入库、领用、保管、维护、核销等日常管理制度，定期或不定期对实物资产使用情况进行清查盘点，对盘盈盘亏的固定资产做到原因清楚、责任明确；资产处置管理：对拟处置资产经过论证、评估、技术鉴定等相关程序，对按规定需要报批的国有资产，是否按规定程序报经有关部门审批。

(4)资产绩效管理：重点考核固定资产的使用、管理取得的成效，固定资产管理服务整体效果和开放共享程度。

2．具体指标设计和权重分值表

3．绩效等级层次的划分

固定资产量化评价实行百分值。根据以上指标对固定资产绩效管理进行分值评价，评价等级分为A、B、C、D四个层次，各级次的标准为：

A级：综合评价分值在90分(90-94分为A-，95-100分为A+)以上。建立了良好的固定资产内控机制，规章制度适应工作发展的要求，能够科学高效地配置和管理固定资产。岗位职责履行充分、资金效益实现最大化、经济效果明显。

B级：综合评价分值在76-89分(76-82分为B-，83-89分为B+)。组织机构健全，规章制度比较详细，基本适应业务发展的要求；能够合理有效地配置和利用公务资源，内部控制有效，管理较为规范，检查期内无事故差错。

C级：综合评价分值在60-75分(60-66分为C-，67-75分为C+)。能够较为合理地配置和利用公务资源，内部控制基本有效，从业人员对内部控制的认知程度不高，存在管理漏洞和弱点，但对岗位职责的履行未产生重大且明显的负面影响。

D级（内控失效类）：综合评分60分以下。内部管理松懈，工作质量较差，单位公务资源没有得到合理的配置和利用，存在着较大的无法实现预定工作目标的风险。

五、人民银行固定资产推行绩效评价的建议

1．健全固定资产配置机制

应在综合考虑现有预算资金分配、资源配置等体制性因素的基础上，依据国际通用的因素分配法原理，建立一套系统的计算机配置方案，促进基层央行最大限度地整合现有资源，降低设备购置成本、提高资产利用效率，避免发生资源闲置、浪费或低效率等问题的发生。

2．建立绩效评价结果运用机制

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关键词：固定资产 内部控制 内部审计

广西GY贸易有限公司成立于2007年3月26日，是专业研发和应用LNG（液化天然气）项目的公司，其固定资产占企业总资产的 70%左右。加强固定资产的管理能够使企业经营活动正常有序进行，同时促使企业固定资产的保值与增值，有效降低经营成本，提高企业的经营效益，减少资产的浪费。因此加强固定资产的内部控制管理对于企业有着重要的意义。由于广西GY贸易有限公司旗下子公司众多，子公司的性质不同，对于固定资产的内部控制措施差异较大。本文结合广西GY贸易有限公司的CY检测中心的固定资产内部控制情况，提出其固定资产内部控制改进措施。

一、CY检测中心的固定资产管理及其内部控制

（一）CY检测中心的固定资产管理

CY检测中心项目建设规模为年检液化气体汽车罐车190台，低温液体汽车罐车100台，日检测能力为8车/日，并配备开展安全阀、呼吸阀质量检验校验业务；改造装修一栋二层楼房作为检测中心办公用房，改造面积795平方米；新建车间一座，建筑面积1 124平方米；检测车间一座，建筑面积750平方米；新建和改造装修建筑总面积2 669平方米。该中心的固定资产价值1 380万元，其中房屋及建筑物821万元；通用设备209万元；专用设备265万元；自用固定资产83万元。

CY检测中心采用的是固定资产使用部门、固定资产管理部门和财务部门的三级固定资产管理架构，根据 CY检测中心固定资产的现行管理制度，固定资产管理的业务管理流程主要包括：固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。

CY检测中心根据自身特点建立的固定资产的专门管理制度，不但从财务管理制度中专门规定固定资产的相关管理条款，还建立了《固定资产管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定资产的申请和采购实行归口管理，分级授权审批，资产管理与账务管理分别由设备管理部、财务部进行管理，定期采用多种手段对固定资产进行清查，贯彻盘点及资产报批制度，防止资产流失。CY检测中心根据固定资产购置、使用、处置各阶段具体业务的不同，制定了内部控制制度。

（二）CY检测中心固定资产内部控制基本要素及主要内容

CY检测中心建立和实施内部控制制度时，考虑了以下基本要素：内部环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素。

1.内部环境控制方面。CY检测中心通过完善资产管理部门，制定职权职责分工，形成由公司管理层提名组建，并由财务部等各相关部门组成的完整、有效的经营管理架构，符合公司战略发展和内部控制的管理需要。

2.风险评估方面。CY检测中心建立的固定资产管理的业务管理流程主要包括：固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。

3.控制活动方面。CY检测中心建立的内控体系基本涵盖了经营活动各环节。根据固定资产管理流程，其内部控制内容可分为购置、使用、处置三个阶段，各阶段包含不同的具体业务活动。具体而言可细分为：预算控制、购置控制、使用和转移、折旧、盘点控制和处置控制。

4.信息与沟通方面。CY检测中心通过日常沟通机制及定期会议，收集整理内外部信息。

5.内部监控方面。CY检测中心形成依托资产管理部门、财务部等多部门的监督机制进行内部监督审查，规范内部监控的程序、方法和要求。

二、CY检测中心固定资产内部控制存在的问题

（一）控制环境方面存在的问题

1.对控制环境不重视。CY检测中心的中高层管理者和员工对于固定资产管理主要是应付审计和评估，对企业内部控制的重要性认识不够。公司在实际执行中往往忽略了内部控制，一般都会回避或不重视资产管理问题，对资产的内部控制流程流于形式。

2.现有的资产管理人员素质不适应内部控制的要求。CY检测中心的大部分资产管理人员都是非专业人员，对于资产管理的操作时常出现错误，包括违反相关政策、数据记录错误或是数据库操作错误。资产管理人员认为资产管理只要不出现重大错误即可。

（二）风险评估方面存在的问题

1.缺乏适当审批程序，出现合规风险。CY检测中心部分固定资产业务存在越权审批的问题，出现因资产处理不当引起资产损失的现象。CY检测中心目前的一套审批流程中，整个流程较长，且不同部门审批人员岗位不同，当个别部门流程机制不完善的时候，容易出现一些监控的死角，造成资产流失。

2.对固定资产存在处置不当的问题，出现经营风险。在 CY检测中心的日常管理当中，存在对资产使用处置不当的情况。存在使用价值的设备有时会被当成无用的设备而报废，同时其他部门又要购置新的设备，在这个过程中，还有一些设备没有被充分的利用，却因为没有一个很好的控制流程而被当作报废设备销毁了。

3.缺乏必要的会计及税收专业知识，出现财务风险。CY检测中心部门的资产管理人员对于相应会计政策和税收政策并不熟悉，比如在报废的时候资产的减值是否要补税，在资产发生转移的时候税率的确定等方面把握不准确。

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关键词：固定资产管理；问题；原因；对策

1 企业固定资产管理存在问题的分析

1.1 固定资产管理观念淡薄

长期以来，实际工作中普遍存在重购置、轻管理的现象，忽视现有资产的管理使用，轻视现有资产的合理搭配和使用效益，造成了不必要的浪费。近年来，企业对资金的支出能够严格把关，但对所需的固定资产购置以后，对谁来管、管什么、如何管的概念模糊。同时，固定资产管理认识上错位的现象普遍存在，企业更多关注的是固定资产账面价值的管理，而对其实物的的现状、流转缺乏必要的重视。由于固定资产管理观念淡薄，没有严密的固定资产管理制度，造成固定资产的流失。

1.2 固定资产管理制度不够健全

当前，某些企业没有健全固定资产管理部门、使用部门、财务部门的职责分工制度和管理岗位责任制，欠缺管理牵制、制衡制度。企业固定资产管理办法虽然明确了固定资产的归口管理部门和分工原则，但由于没有制度约束，在实际工作中固定资产管理部门、使用部门和财务部门信息不对称，固定资产的增加、调拨和清理报废工作虽然能按一定的工作流程进行，但由于在时间上没有严格的限制，单据流转速度慢，造成财务入账时间滞后；由于保管人员的责任职责不清，造成固定资产的损耗严重，维修成本加大，有的固定资产因相关责任部门的工作失误，造成了资产重复进账或漏进等现象，这些都会影响企业的财务指标和全年固定资产预算购置情况。

1.3 固定资产折旧年限与实际背离，折旧方法过于单一

企业固定资产管理办法所规定的折旧年限与某些属于技术进步型的固定资产的实际使用寿命相差甚远，例如，办法规定其折旧年限为5年，而由于相关技术的迅猛发展，此类设备2年到3年就需更新，有的甚至已面临淘汰，故现行规定的折旧年限与实际存在着相背离的状况。

2 企业固定资产管理存在问题的原因分析

2.1 内部约束机制不健全

企业内部约束机制不健全是造成固定资产管理存在问题的一个主要原因。企业固定资产管理涉及固定资产的管理部门、使用部门、务部门，各部门职能不同、分工不同，因缺乏相互的牵制、约束机制，加上有的部门履行职责不到位、各部门之间沟通不及时，造成固定资产管理信息沟通不畅，形成了管理漏洞、管理死角、导致管理断链。

2.2 主观认识不到位

某些企业管理层在财务管理方面十分重视收入、成本、现金这些敏感的会计科目，对固定资产的管理意识淡薄，认为固定资产都记在账上，对资产管理和资产质量的优劣重视不够，未将固定资产最大限度地发挥其价值。

2.3 核算的基础不健全

大型国有企业以及上市公司，他们的固定资产与管理规模相匹配，是物质基础的象征，所以企业会严格加强固定资产核算方面的规章制度。但是中小企业的固定资产，固定资产管理卡片填写不全或者不及时，过后又不补，固定资产折旧一律采用平均年限法，另外固定资产的账本不全，有的干脆不建立明细账，这样管理会使固定资产盘点账实不符。

3 企业固定资产管理制度的加强对策

3.1 充实资产管理人员，提高资产管理人员素质

企业除了要在设备、技术、财务等相关部门设置专职资产管理岗位外，还应在其他职能科室、部门内部设立二级资产设备管理员，这样可有效提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度，以将资产任何一点的变化都能及时反馈给财务部门固定资产管理人员。设备、技术的资产管理人员应深入学习由财务部门牵头编写的固定资产管理办法，了解固定资产从购入、保管、转移到报废的一系列处理程序，知晓固定资产卡片的主要内容。作为财务固定资产核算人员，目前固定资产的现场管理工作仍很薄弱，尤其缺乏现场管理意识，与设备管理部门相互沟通也不够，不能及时掌握设备的动态。为杜绝财务与设备管理严重脱离的现象，通过完善财务与设备管理部门的双向沟通互动、管理岗位责任制和工作标准，促使固定资产核算人员不仅要学习财会业务知识，还要经常深入施工现场，了解资产状况，做到心中有数，实现固定资产核算与管理的有机紧密结合，保证财务核算与监督工作切实做到位。

3.2 折旧方法多种并用，折旧年限适当缩短

企业的折旧政策一经确定是不能轻易改变的，但如果新的折旧政策更能真实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，就应当考虑变更。企业可以根据不同类别的固定资产，采用不同的折旧方法，而不是采用单一的平均年限法，在选择折旧政策时，应考虑固定资产的磨损状况、企业的获利能力、一定时期的现金流量、纳税义务、资本保全与技术更新、会计信息的稳定性等因素，选择合理的固定资产折旧方法、折旧年限计提折旧，对于足额补偿固定资产损耗，保证固定资产重置的顺利进行均有重要意义。同时采用不同的折旧方法，对企业的筹资、投资、利润、所得税以及固定资产的风险-收益都会产生一定的影响。

3.3 建章立制，落实责任

财务部门负责固定资产的建账、核算及为资产清查提供数据工作。建章立制，就是要财务部门会同本单位其他固定资产管理部门设立一套完整的行之有效的固定资产管理制度，明确财务部门、资产管理部门、资产使用部门在固定资产管理使用过程中各自的职责，要求各部门配备专人负责固定资产管理工作，把责任落实到个人，实现“以制度管事”、“有章可循”，尤其是配备给个人使用的的流动性较大的专用固定资产，如计算机、打印机等，因其移动的便利性，非常容易滋生管理上的漏洞，因而从其购置之前就定好使用人、使用部门，以明确责任，并将印有上述内容的标签贴在此类设备之上，使信息予以显性化，资产使用者以外的人能够知晓，形成一种外在的监督力量达到增强资产使用者责任心的目的。同时，建议实行固定资产管理奖惩制度，将资产日常使用和维护保养管理目标与个人业务绩效评定挂钩形成制衡机制，并严格落实资产非正常损失责任追究制度，不断规范管理工作。

3.4 健全内部控制制度，对固定资产实施全过程管理

在现行体制下，建立健全企业资产管理内部控制制度应做好以下几项工作：（1）固定资产投资、更新改造预算制度。企业每年年初应根据实际经营发展需要及资金情况，合理安排固定资产投资、更新改造预算，预算批准后，一般不予突破，对“紧急需求”固定资产的报批应在制度上有所规定，并从严掌握，做好事前控制。（2）指标考评制度。对相关指标进行考评，可对管理情况进行监督、反馈，以促进薄弱环节的改进。根据企业实际情况可对固定资产管理设置不同评价指标，例如卡片一致性指标、记录及时性指标、盘点周期性指标、流程规范性指标、检查独立性指标等。利用各项指标反映资产管理效果，从而及时发现问题、解决问题，做好事中控制。（3）资产处置制度。单位处置资产（包括调拨、转让、报废等）应严格履行审批手续，以强化资产的事后监控，未经批准一律不得随意处置。处置重要资产应按规定进行资产评估，参考评估金额作为处置资产的依据，以有效防止资产流失。资产处置后要如实进行资产核销的账务处理，对残值收入和转让收入要及时进账，不得私设“小金库”或另存专户以外的账户。

参考文献

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（一）商业银行闲置固定资产现状

国外商业银行对固定资产投资持谨慎态度。国外的固定资产购置，一般通过租赁来完成，用少量的现金拿到了固定资产的使用权和收益权，再通过资产的运转，归还租金。因此，国外商业银行只拥有少量的固定资产，更没有闲置固定资产的困扰。国内商业银行对固定资产投资持积极态度。一方面，国内商业银行固定资产本身存量就不少；另一方面，国内房地产价格上涨，人们对房产有上涨的预期，使商业银行对拥有房屋类固定资产持积极态度。因此，国内商业银行固定资产规模较大，较易形成闲置固定资产。近年来，国内商业银行认真贯彻国家宏观调控方针，落实发展战略，严控固定资产总量增长，固定资产一直保持较为稳健的发展态势。商业银行在经营决策时，不仅要考虑资产扩张的速度和业务发展的规模，还要充分考虑由此而带来的风险以及经济资本占用情况。因此，在各商业银行固定资产规模稳定增加的同时，闲置固定资产总量普遍呈减少趋势，并加强了闲置固定资产的处置盘活工作。在闲置固定资产管理基础工作、资产出租、处置等高风险领域都加大了管理力度；在促进闲置固定资产的综合利用、保值增值的同时，最大限度地防范合规风险和道德风险。但还存在许多处置困难、甚至无法处置的资产。从资产结构来看，各商业银行的闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分，从2009年至2011年新增的闲置固定资产来看，闲置的营业、办公用房类是构成新增闲置固定资产的主要因素。在地域上，西部地区明显高于其他地区。虽然各商业银行积极进行了闲置固定资产处置，但是很多闲置固定资产由于历史遗留原因，产生了处置困难的尴尬情况。

（二）闲置固定资产管理审计的主要难点

目前，国内商业银行在闲置固定资产管理审计中还存在较多的困难需要解决，主要是以下几点。

1．管理责任不够清晰，影响审计工作顺利开展。在商业银行闲置固定资产管理中，职能部门应分为价值管理部门、实物管理部门和使用部门。价值管理部门与实物管理部门的职能必须相分离，做到各尽其职、相互监督。但实际工作中，商业银行对闲置固定资产的管理不重视、职能部门分工不明确、管理模式不统一，造成闲置固定资产管理流程不健全、有效性不足，价值管理部门未做到定期检查、监督，实物管理部门未做到定期盘点，或盘点工作流于形式。管理职能的不明确，使审计工作面临各职能部门相互推诿管理责任的状况。

2．系统数据维护不到位，审计数据质量较难保证。部分商业银行的固定资产管理系统中，上级行实物管理部门并不对下级行实物信息的真实性进行核实，也不对下级行实物信息维护的及时性进行监督，闲置固定资产实物信息不真实、不完整的现象较为普遍。另外，固定资产管理系统中的数据与其他管理系统中的数据未能实现联动，导致不同系统中类似报表的数据不一致，凸显了闲置固定资产管理系统流程薄弱、数据质量低下的问题。审计数据质量的问题，影响审计人员的非现场审计工作的质量，增加不必要的工作量。

3．财务核算管理制度不完善，易引发审计风险。大部分商业银行未制定闲置固定资产的专项管理办法,没有明确闲置固定资产的界定标准，未规范认定、出租、处置流程，未明确闲置固定资产管理考核办法以及具体的检查监督规定等。在财务核算上，由于制度不完善，使闲置固定资产的核算管理薄弱，会计核算和账务处理流程不规范。审计人员在审计过程别要注意被审计对象的操作风险与道德风险，在问题不清晰的情况下，切忌盲目下结论、武断做决策，注意防范审计风险。

4．被审计部门存在舞弊可能，主观上不予支持配合。部分被审计部门由于经费、职工福利不足等原因，利用固定资产管理的漏洞进行舞弊活动，闲置固定资产管理中由于涉及出租、处置等环节，是“小金库”容易滋生的热土。被审计部门自知存在舞弊行为，在接受审计时，为逃避责任，通过提供错误资料、造假账册、相互推诿等手段，不配合审计工作，使审计工作停留在表面，无法进一步深入。

5．审计部门缺乏独立性，审计结果受到高层压制。闲置固定资产管理的审计，部分是由商业银行的内部审计部门开展的。IIA的《内部审计章程》规定，内部审计部门必须独立、客观的开展工作，公正地履行职责，要求内部审计部门独立于其他层级，直接隶属于董事会。但在闲置固定资产管理审计的部分问题上，由于闲置固定资产收益的使用分配可能涉及管理层，银行的内部审计部门独立性受到制约，会受到被审计单位高层或内部审计高层的阻挠或者压制，无法真正反映审计结果。

二、加强以风险为导向的闲置固定资产管理审计

（一）以风险为导向的闲置固定资产审计内容

西方国家在固定资产审计上侧重点各不相同，美国、澳大利亚侧重绩效审计，英国侧重物有所值（衡工量值）审计，加拿大侧重综合审计。在闲置固定资产管理审计方面，国外审计经验可参考的不多，由于国外商业银行的闲置固定资产存量少、处置及时，因此不需要投入大量精力去做专项审计。而国内商业银行的历史遗留问题较多，在这方面需要多加关注。笔者认为，风险导向审计模式应用于闲置固定资产管理审计，一方面应关注闲置固定资产管理过程中的重大风险，采取“抓大放小”的审计策略，降低审计成本，提高审计质量和效率；另一方面应揭示风险、损失及问题的根源所在，趋利避害地进行分析研究。以风险为导向的闲置固定资产管理审计，以管理全流程为切入点，合规审计与管理审计并重，通过对闲置固定资产组织管理与制度建设、流程设计与运行操作、会计核算、系统控制、监督检查等管理要素的审计，揭示管理和操作中存在的问题，分析成因，提出合理化建议，促进全行进一步完善闲置固定资产管理机制，全面及时掌握资产闲置状况，健全制度流程，提升关键环节的风险控制能力，提高资产盘活利用效率。

（二）以风险为导向的闲置固定资产审计方法

1．非现场审计方法。在闲置固定资产管理审计中，前期运用非现场审计，通过远程调取大量的审计数据和资料，通过建立审计模型，运用复核、比对、分析、排查等方法，寻找数据和资料中的规律和疑点，它不仅节约审计成本，提高审计效率，且有分析数据灵活、排查数据全面的优势。通过非现场审计过程中的模型筛选，可以有效排查闲置固定资产实物管理的风险样本，有利于精确指导现场审计工作。目前，虽然国内商业银行的固定资产管理已经逐步脱离手工账簿，使用固定资产管理系统进行管理，但是许多数据、报表仍然依靠手工录入，数据质量不高，且各类报表之间没有联动，无法实现信息共享、核实数据的准确性，可能产生错误的统计和漏报。为了全面地排查可能存在的闲置固定资产，可以建立多个疑似闲置固定资产的排查模型，通过筛查、汇总、分析模型中的异常情况查找疑点，把审计重点聚焦到少量的样本上。从这样的观点出发，可以建立人均营业办公面积异常机构排查、单个机构对应多处房产、已撤并或迁址网点对应资产未做处理、长期未完在建工程、自助设备闲置的审计模型。疑似闲置固定资产的排查模型主要关注的是闲置固定资产实物管理方面的疑点，审计人员应在全面了解闲置固定资产管理现状以及变动趋势的基础上，围绕实物管理中的重大风险和系统性风险，特别是合规性风险与道德风险等，同时兼顾剖析影响闲置固定资产实物管理效能提升的主要因素。

2．现场审计方法。现场审计是整个审计实施的重中之重，传统的现场审计是依靠审计人员的经验和海量查阅审计资料进行的，整个现场审计时间冗长、效率低下，相对于新型的现场审计，其审计质量不高、效果不佳。新型的现场审计通过非现场审计中排查的审计模型，为现场审计缩小范围、提高效率、锁定疑点，切实提高审计质量和效率。闲置固定资产可以分为四大类：房屋及构筑物、固定资产装修及土地使用权相互关联，可归为一类；其他三类为电子设备类、其他机具设备类和运输工具类。由于运输工具总量较低且控制严格，电子设备和其他机具设备种类多、价值相对较低、账面反映闲置较少、使用过的机具设备处置没有收益或收益很低，都不宜作为全流程审计的重点。现场审计中，闲置固定资产实物、出租、处置管理及效能评价才是重点应关注的对象。实物管理应关注账实是否相符、是否有账外闲置固定资产、是否有未确权的房产问题及其原因；出租管理应关注出租定价、出租流程、租金收入及账务处理；处置管理应关注处置流程及核算管理；效能评价应关注闲置固定资产管理的效果、效率、效能及效益对于被审计银行经营效益的影响。但现场审计也存在一定的局限性。一方面，报表和系统数据质量不高，使审计的范围、效果存在局限。大部分商业银行固定资产管理系统中资产使用状态数据质量不高，系统和报表在提供闲置固定资产新增、再使用以及处置明细数据方面存在局限。固定资产管理系统数据与其他系统和报表间缺少关联关系，部分商业银行的闲置固定资产处置和出租收入与其他收入共用核算账户，也很大程度上影响了现场的审计效率和效果。另一方面，各行缺少统一的闲置固定资产认定标准，沟通时易产生扯皮的情况。通过排查发现的疑似闲置资产可能难以认定为闲置资产，被审计对象可以以各种理由反驳审计人员的认定，相关部门也有可能不接受审计人员的审计结论，因此需要在审计前与被审计对象就闲置固定资产的认定标准达成共识，如，闲置多大面积、空置到何种程度、闲置多长时间必须在账面反映为闲置资产。

三、以风险为导向的闲置固定资产管理审计的思考和认识

（一）闲置固定资产管理审计的未来趋势

1．非现场分析成为不可或缺的审计方法。商业银行经过多年发展，其业务领域不断扩大，操作环节增加、资金量巨大，审计工作面临着海量数据的处理难题，在有限的审计资源下，最大限度地发挥审计的检查监督作用是当务之急。非现场审计可以远程调取相关资料进行分析性复核，将信息技术和审计方法紧密结合，运用高效的技术分析、模型排查开展审计工作，合理分配有限的审计资源。据不完全统计，目前审计部门的非现场工作量约占到全部工作量的三分之一，今后还有不断上升的趋势，可见非现场审计的地位正在不断上升。另外，商业银行信息化技术的快速发展，使得信息技术已经渗透到商业银行经营和管理的各个层面，银行业务数据化、程序化、电子化程度越来越高。固定资产的管理正在逐步摆脱手工管理向电子化发展，使用了大量的管理、报表、统计系统，在这些系统不断完善的将来，非现场审计被作为精确定位、有效审计的专业方法，必然成为闲置固定资产审计不可或缺的手段。

2．闲置房产成为闲置固定资产审计的主要对象。商业银行闲置固定资产类型较集中，闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分。一方面，房屋及构筑物类固定资产相较于运输工具类、电子设备类、其他机具类固定资产的金额大得多，使其结构占比高。另一方面，房屋及构筑物类闲置固定资产的历史遗留问题较多，处置起来有难度，使其减少、下降的幅度不大。而闲置房屋的原因归集为三个方面：一是网点迁址改造；二是机构扁平化改革；三是职工房改后，交回银行的房屋。随着商业银行的发展，经营规模将不断扩张，网点迁址改造和机构结构调整也不可避免，再加上房屋及构筑物类固定资产价值上的特殊情况，因此，闲置房屋类固定资产还将成为闲置固定资产管理审计中的主要内容。

3．管理审计成为审计关注重点。闲置固定资产管理中存在较多的风险，日常管理维护不到位，会发生资产损坏或者灭失的风险，资产盘活利用不及时会造成资源浪费，资产出租、处置环节控制不严格，会引发资金甚至道德风险。闲置固定资产在出租、处置的环节中，由于操作不公开、流程不规范、主观故意等原因，成为滋生舞弊的温床。在中国银监会、审计署对“小金库”三令五申的严禁下，舞弊的行为必将收敛乃至消灭；国内商业银行的闲置固定资产在不断发展中，流程操作越来越规范，电子化程度越来越高，主观舞弊的难度越来越大。国外商业银行经过多年的发展，操作较为成熟，也多以合规审计为主。因此，虽然舞弊风险不容忽视，但长远来看，舞弊审计必将逐渐被管理审计所代替。

（二）完善闲置固定资产管理的对策建议

1．健全闲置固定资产管理制度，清晰管理职责的界定。一是修改完善《固定资产管理办法》，确定闲置固定资产认定标准，明确闲置固定资产处置管理部门；二是加强对闲置固定资产管理的考核，细化闲置固定资产管理的检查监督；三是进一步明确固定资产实物管理部门管理层级，强化其对辖内各级行闲置固定资产的实物管理职能；四是健全检查监督办法，明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能，强化闲置固定资产的检查监督工作。

2．细化闲置固定资产管理流程，明确薄弱环节控制标准。一是细化闲置固定资产管理流程和合同审批程序，统一合同标准文本的使用，建议各一级分行应制定闲置固定资产出租管理操作细则，规范租金定价、核算、审批、管理层级，加强房屋租赁的合同管理。闲置固定资产出租审批权可放在二级分行，同时向一级分行报备。管理部门可落实在办公室。二是进一步明确闲置固定资产的管理目标和手段，研究制定闲置固定资产处置利用的计划和目标，明确各级管理人员对闲置固定资产应尽的职责，强化管理责任，实施责任追究制度。

3．加强闲置固定资产账务核算，保障账务实物信息完整一致。一是财务管理部门要加强闲置固定资产的账务核算，严格规范房屋出租收入的会计核算和账务处理流程，禁止挪用房屋出租收入，严禁员工利用个人账户划转房屋出租收入，禁止利用财务备用金账户作为房屋出租收入归集周转的过渡账户，杜绝将房屋出租收入充抵中间业务收入的核算行为，进一步加强对出租合同真实性和租金核算规范性的检查监督，防范操作风险与道德风险。二是固定资产的实物管理部门与价值管理部门要加强对房屋租金收取的管理，确保出租租金定价的合理性，对应收未收租金采取有效催收措施，同时严格执行保证金收取条款。对闲置固定资产的出租实行规范的公开招租程序，确保出租行为公开、公正、公平。

4．优化信息系统管理应用，实现系统联动控制。一是完善闲置固定资产系统信息维护和更新的流程办法，加强对闲置固定资产系统信息的维护更新管理；二是信息科技部门、财务会计部门积极沟通，优化和完善系统流程，加强系统硬控制，提高系统运行控制的有效性。同时，在系统未能完全实现联动时，重视信息维护工作，确保系统数据质量。

5．明确监督检查职能，健全三道防线职能作用。明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能、检查内容、检查流程，强化闲置固定资产的检查监督工作。对闲置固定资产的管理要跟踪管理，把监督机制贯穿始终，做到物物有人管，环环紧相连。在内控管理部门和检查监督部门第二道防线之后，再设立强而有力的审计部门作为第三道防线，牢牢控制风险。

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第一章总则

第一条为加强镇属**单位固定资产的管理、维护资产的安全和完整、优化配置**资产、提高资产使用效益，根据国家、省、市有关资产管理法规的规定，结合我镇实际，制定本办法。

第二条本办法适用于镇属各**单位的固定资产管理活动。

第三条镇党政办公室是本镇负责**资产管理的职能部门。镇财政所是本镇负责公共财政、财务管理的职能部门，对镇属单位固定资产管理实行账务处理和监督。

第四条本办法所指的固定资产，是指核算单价在规定起点，一般设备单价在500元以上，专项设备在800元以上，且耐用时间在一年以上，使用过程中能保持实物形态的资产。单位价值不满上述起点，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，也作为固定资产进行管理。固定资产包括房屋、建筑物、土地使用权、机器机械、交通运输工具、设备、仪器等。

第五条**单位固定资产按照所有权与使用权相分离，谁投资谁拥有产权的原则，由镇政府统一管理和调配，**单位拥有、使用。

第二章资产管理

第六条**单位要做好固定资产的日常管理工作，配备管理人员，将固定资产管理的责任落实到部门和个人。

第七条对**单位的房屋、建筑物等不动产，产权证由各单位负责保管，拥有、使用该不动产的**单位负责实物的管理及维护。

第八条**单位应当建立、健全**固定资产购置、使用、保管制度，建立固定资产帐目，及时、准确记录**固定资产的存量、增减、分布情况。实物资产应分类编号，大型、贵重、精密的仪器设备除登记以外，还应按台（件）建立技术档案。同时，还应建立使用登记制度，财产领发使用要登记领用卡，明确使用、维护保管责任，因保管不当造成损坏或丢失的，要视不同情况追究赔偿责任。

第九条建立全镇固定资产网络数据库，运用资产管理计算机软件对固定资产进行动态管理。镇属单位固定资产经批准增减变动时，会计核算、实物使用（管理）等管理部门须同时进行计算机网络数据库登记，全面地、系统地、准确地、真实地反映全镇固定资产状况。

第十条年度终了前，镇属单位应当进行一次全面的固定资产清查盘点，做到账卡、物相符。

镇财政所定期或不定期协调（组织）镇党政办公室、财产使用部门和镇财政结算中心对固定资产清查盘点。根据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表，并与固定资产账簿（计算机网络数据库）相核对。发现账实不符的，应当查明固定资产盘盈、盘亏原因，分清责任，编制固定资产盘盈、盘亏报告，提出初步处理意见，呈交镇相关领导审定。

第十一条根据“谁拥有，谁核算”的原则，有单独设账的**单位，固定资产在其账上登记反映，没有单独设账的部门，其固定资产全部统一集中在镇政府行政账登记反映。

第十二条**单位从事对外有偿的**服务、资产租赁等活动，其收入必须纳入地方财政预算收支两条线管理。

第十三条**单位要优化资产配置，做到物尽其用，发挥最大的使用效益。对于长期闲置不用或超编定额的资产，由镇政府党政办公室进行调剂。

第三章资产处置

第十四条**单位固定资产处置，是指**单位对其拥有、使用的**固定资产进行转让或注销产权的一种行为，包括无偿调拨、出售、报废、报损等。未经批准，**单位不得擅自对其拥有、使用的**固定资产进行处置。

第十五条**单位固定资产的转让，必须经有资格的资产评估机构评估，并由镇党政办公室对评估结果进行确认，审批权限按镇政府财经管理制度执行。

第十六条**单位固定资产需要报废或报损的，应由有关部门组织技术鉴定，报镇党政办公室会同镇财政所办理相关手续，审批权限按镇政府财经管理制度执行。

第十七条**单位因机构合并、撤销、改变性质或变更隶属关系的，由镇党政办公室、镇财政所对该**单位的**固定资产进行全面清查、造册登记，审批权限按镇政府财经管理制度执行，并分别按下列规定进行处理：

（一）**单位改变全民所有制性质的，其**资产，经评估确认后实行有偿调拨；

（二）**单位合并或改变隶属关系，属于同一系统、同一管理级次、同一性质的，其**资产可无偿调拨或并入合并后的单位；

（三）**单位撤销的，其固定资产由镇党政办公室负责组织清查后，提出处理方案，报镇政府审批。

第十八条**单位固定资产处置后的收入统一纳入地方财政预算的收支两条线管理。

**单位按规定经镇政府批准，对固定资产进行处置并取得处置结果的凭证后，镇财政所调整有关资产、资金账目，并及时办理产权变动手续。

**单位对外捐赠资产的，需凭镇政府的批准及接收单位的接收证明进行账务处理。

镇政府出具的资产处置批复文件作为**单位制定资产购置计划、镇财政安排预算资金以及办理政府采购的参考依据。

第四章资产监督

第十九条**单位必须自觉接受镇财政所的监督，定期报告**固定资产的管理、使用情况，按要求填制统计报表资料等。

第二十条镇财政所对**单位的固定资产管理情况进行不定期检查，检查的主要内容包括：

（一）是否建立、健全资产管理制度及制度的执行情况；

（二）拥有、使用的**资产是否登记齐全、帐物相符、帐帐相符，报告的数字是否真实、完整、准确；

（三）拥用、使用的**资产是否合理、有效、节约，是否进行了资产维护；

（四）**资产是否受到侵犯、损害，是否出现流失的现象；

（五）其他需要检查的事项。

第二十一条对违反本办法，擅自处置镇属固定资产的单位及其工作人员，依照《中华人民共和国公务员法》、《行政机关公务员处分条例》、《财政违法行为处罚处分条例》等有关法律、法规作出处理。涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

第五章附则

第二十二条镇属各公司可根据本办法，制订本公司资产管理办法。

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关键词：固定资产;固定资产管理;问题分析;建议

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2014年10月29日

指固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2，000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

一、固定资产管理问题主要表现

固定资产是企业生产经营的主要物质基础，并且在绝大多数企业资产总额中占有较高的比重，固定资产的先进程度以及企业规模大小决定着企业各个部门的正常运作和后续的发展。随着生产经营的不断进行，企业的规模也随之扩大，为了适应企业的发展，固定资产也随之增加，有的大型企业就拥有很大的资产总额，高达上亿元，但综观各个大型企业固定资产的核算及管理工作，都存在着诸多不规范以及管理薄弱现象，这些情况积小成大不单单阻挠和抑制了企业的发展，还影响到了国有资产的保值增值，甚至为国有资产的流失埋下了祸根。

（一）对固定资产缺乏定期清查盘点，疏于日常管理。在我国绝大多数企业实行收付实现制，将固定资产的使用成本在购买时就进行了一次性摊销。使得企业出现了货币资产比实物资产更加重要的不良现象。因此，固定资产在采购的初期层层审批，责权分明，但是到了使用环节却没有得到应有的重视，固定资产登记入账时产生差错忽略了企业的大部分资金是以固定资产的形式存在。由于缺少固定资产定期清查盘点的相关硬性制度规定，导致企业长期不对账、不对固定资产进行清点、监管不力，使得企业的固定资产账面反映的固定资产与实物不符，账实不符的现象屡见不鲜。还有一部分企业固定资产发生毁损、报废、变卖、转让等一系列实际变动时，没有按规定的程序报经审批，而是自行处理，没有严格履行国家财务制度的相关规定。

（二）部分企业缺乏有力的监管，企业的部门存在账外资产。现在部分企业之间存在着账外资产逐年增加之势，某些企业的生产单位或部门利用采购机会，截留部分资金，固定资产的管理及使用部门在自行销售部分产品或半成品、私自出租单位闲置的固定资产、利用本企业资源对外承包工程项目提供服务后均没有将收入入账，使得部门有充足的账外资金，购入不具备企业固定资产确认条件的资产，财务部门会计人员不能确认为固定资产并入账，因此形成账外资产。

（三）固定资产管理制度不健全，资产管理责任不明确。在企业的财务管理中，普遍存在着这样一个现象，多数企业只注重对有严格的财务制度规定的财务经费的管理，根据相应制度制定了开支标准和明细，但是却忽略了对固定资产的管理，使企业内部固定资产管理制度和规定不健全存在诸多的漏洞，有的甚至未建立固定资产管理制度，造成对固定资产管理无章可循，只是单纯的在会计账面上作出了登记，却没有落实到实物的使用的实际状况登记以及账面表现。

（四）账账不符，账实不符。固定资产的生产和管理部门、使用或保管单位与财务部门固定资产之间的账账不符。在实际生产中时常会发生固定资产使用地点变动、用途改变等情况，但是使用或保管单位没有及时更新自己的固定资产记录，也没有及时和财务部门与固定资产管理部门进行汇报。甚至部分企业会违规出租或者处置报废的固定资产，但是并没有任何相关账务处理与汇报。

二、相应建议

（一）加强资产管理人员专业素质培训。各个企业的资产管理人员以及财务部门人员应深入学习固定资产管理办法以及相关的专业知识，深入了解固定资产从购进、保管、使用、转移到报废的一系列账面及实物处理程序，清楚地知道固定资产卡片的主要内容，掌握国家相关政策及各项法律法规，充分了解本单位的相关规章制度。

（二）严格固定资产采购管理。企业在进行每年的投资预算时都要慎重考虑经过细致论证后才可以报批。现如今企业的实际业务环境变化很快，即使有了年度的投资预算，但是在实施每一项具体的投资计划前仍然需要由相关部门提供更为细致的采购申请以便财务部门获得最新的数据并进向相关调整处理;在采购以及付款环节同样必须有严格的流程，所有的采购与付款必须有合格的单据来佐证。进行三单审核，审核无误后才能办理入账及付款手续。同时，要在验收入库时确认固定资产标签上的信息与财务固定资产账上的信息要保持一致。

（三）及时监管调整正在使用固定资产的状态。在固定资产的使用过程中严格执行维修保养和监管制度，及时根据机器设备的运行情况改善设备运行环境，定期组织人员对不能达到使用寿命的设备进行分析，找出原因解决问题，淘汰低效高能耗设备，改变设备的不合理运行状况，实在无法提高使用寿命的设备，财务部门应当及时调整折旧年限使其与固定资产的实际相符。

（四）固定资产账实不符问题的解决。固定资产管理员应当积极定期对账并且对固定资产进行清查盘点，当发现账账不符、账实不符时应当及时进行调整，发现严重违规处置固定资产行为要及时上报上级并作出相应的处理。

（五）严格固定资产各阶段的处置。固定资产在使用过程中会出现报废或者转让的情况，财务人员应当做到现场监督检查，事前财务部一定要对报废资产和相关文件进行确认后才能在账务中进行报废的处理以免错过最佳的报废资产处理时间，造成损失或是出现私自处理后截留收入的现象。

固定资产折旧在财务处理上具有举足轻重的地位。一个企业必须采取科学的方法进行固定资产折旧的计提。原价、预计净残值和预计使用年限是计提折旧的主要影响因素。在计提折旧时应首先注意计提折旧的范围、计提折旧方法的选择、折旧年限的确定等有关规定。

固定资产在使用过程中难免会出现故障或者技术相对落后的现象，就需要对固定资产进行修理改良，因此会产生一定的支出，管理部门要以固定资产保值增值为前提，在固定资产完成改造，设备完成改良进行工程结算时应按照规定将改造、改良支出作为相应的固定资产价值的增加在财务部门办理报增固定资产的手续。这样就保证了单位固定资产的保值、增值。

（六）充分运用科学技术，加强固定资产管理。现今社会已经是一个科学技术带动生产发展的社会，利用先进的科学技术进行固定资产管理，实现管理的现代化、信息化、系统化、规模化。在笔者看来，应当为每一项固定资产生成一个二维码详细的登记固定资产的各项信息，系统地处理每项固定资产从取得到使用、大修、技术更新直至报废的处置而产生的大量信息，并且结合科学的管理和计算方法进行全自动的价值计算，既减轻了管理和财务人员的工作量也可以有效地避免一些人为因素导致的损失和纰漏。由于各个部门的管理和使用固定资产具有专业性较强，各具部门特色的特点，因此将固定资产利用二维码的内部信息进行分类并连接成一个环环相扣的固定资产网络以及信息共享平台就可以使得各部门之间的沟通更加及时，固定资产的信息在各部门之间及时、可靠地流动，为管理系统的高效运转提供了保障，做到实时、准确、高效的同时，也促进了固定资产有关部门、单位相互监督。

固定资产是企业开展生产经营其他活动的物质条件，企业更应该注重规范管理固定资产，并根据自己企业的特点制定一套行之有效的科学管理制度，这样不但可以提高固定资产的利用率，而且还可以使固定资产安全有效地充分发挥作用，可以有效地促进企业的健康发展，为企业创造更多的价值。

主要参考文献：

[1]行政事业单位国有资产绩效管理研究[J].行政事业资产与财务，2009.1.

篇10

关键词：效能管理；医院，固定资产，流失

医院固定资产是指医院占有或者使用的、单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。其范围包括房屋建筑物、医疗器械、机电设备、机械设备、仪器、制剂专用设备、办公用具、交通运输工具、通讯文化设备、图书资料等。医院的固定资产是医院赖以生存和发展的重要资源，是医院开展医疗、科研、教学等各类活动必不可少的物质基础。医院固定资产的管理，就是利用价值形式，对固定资产的购置、使用、调拨、报废、出售等方面进行控制监督和考核，提高使用效率。加强医院固定资产的管理，对于充分发挥固定资产的效能，保障医院各项业务活动的顺利进行，提高医院经济效益和社会效益，保证医院国有资产保值增值，保护国家财产的安全具有重要作用。

一、效能管理下的绩效问题

绩效管理基础工作有待完善。由于运行时间短，从三位一体向绩效管理的模式转变还没有完全适应，以绩效管理促进绩效提升的氛围有待提高。同时，直属局与分支局的绩效考核存在信息不对称、时间不统一等问题，分支局的绩效激励制度和个人绩效考评等基础工作还要加快推进，各单位（部门）对绩效管理实施的工具和技巧还不熟练，管理部门加分难扣分也难，绩效管理工作持续改进能力也有待于进一步检验。提升绩效管理效能尚需多管齐下：

加强绩效沟通。绩效管理强调管理者和被考核部门的互动，强调管理者和职工形成利益共同体，为绩效计划的实现而共同努力。因此，直属局和分支局各行业管理部门、管理层首先需要掌握各部门工作状况，首先，在目标制定和执行过程中反复沟通，加强调查研究，避免出现一刀切和无法执行的绩效目标，适时对工作进行评价、辅导和支持，必要时，对绩效计划进行调整。其次，组织开展绩效管理培训、教育，使职工能够接受绩效管理理念，自觉实施绩效管理。

制定合理目标。在制定目标时，避免过于追求完美或急于求成，要按照循序渐进、持续改进的方法。第二，要制定量化的管理标准。考核的标准要客观，量化是最客观的表述方式，很多时候绩效考核不能推行到位，主要是因为标准模糊，弹性大，如工作要点和大事的考核。第三，精简目标。绩考目标应突出重点，抓住大事要事，实施关键性绩效目标（KPI）考核，建议合并工作要点和绩效考核指标。

处理好绩效管理和质量管理体系的关系。质量管理体系作为保障各单位（部门）规范有序开展行政执法工作、稳定地提供检验检疫服务的基础能力要求，绩效管理可以作为在质量管理体系正常运行的基础上，通过关键性绩效目标的制定、考核，促进关键岗位、重点目标的业绩提升。因此，要夯实质量体系的基础工作，应用质量体系的过程方法管理，逐步适应绩效管理模式，共同促进业绩的持续改进。

二、医院固定资产管理问题的原因分析

（一）管理机制不健全

我国医院核算的相关法律法规不够健全，没有形成一整套完善的约束机制，并且医院的体制改革也相对滞后。同时，现行制度还规定，医院的固定资产不计提折旧，这就造成资产负债表在任何时点只反映固定资产原始价值，使得会计报表上反映不出固定资产的净值，固定资产使用期内各会计期间的成本低估，结余虚增，造成会计核算的不准确性。

（二）内部控制制度的缺失

医院内部控制制度不完善，没有建立一整套完整的相互制约的固定资产管理制度对固定资产购置、保管、使用、维护、调拨、报废和盘存等各环节进行控制，造成固定资产管理的混乱，浪费严重。

（三）责任不明确

医院没有固定资产相应的考核指标，仅是将固定资产的管理作为履行任务，并不关心固定资产的使用效益。各个科室或部门很少甚至没有设立专门的资产管理人员，固定资产的管理责任没有落实到人，致使责任不明确，资产丢失后也没有人负责。

（四）管理执法不严格

尽管有些制度规定固定资产流失要追究有关责任人的责任，但在实际工作中真正发生固定资产破损、遗失等现象时，绝大多数责任人却很少受到应有的处罚。

三、优化医院固定资产管理的办法

（一）提高认识，领导重视，全院职工共同参与

固定资产的管理是一个系统的工作，庞大的资产仅仅依靠财务部门、资产管理部门进行管理是不够的，需要实施全员和全过程管理，才能管好用好固定资产，发挥应有的效率。领导干部对固定资产的重视程度是管好固定资产的关键。因此，医院领导必须更新观念，提高认识，改变以往重钱轻物的思想。同时，加强全院职工爱护医院财产、医院固定资产管理重要性和必要性的思想教育工作，使全院职工共同参与到管好、用好医院固定资产的工作中来，才能真正的使固定资产物尽其用，为医院的发展提供物质保障。

（二）加强固定资产的内部管理制度并严格执行

强化内部控制意识，建立健全内部控制机制，严格落实各项控制措施，确保内部控制体系有效运行。固定资产的价值与实物管理部门要经常相互沟通，做到对医院的资产心中有数。建立健全固定资产的购买、验收、出入库、保管、领用制度，建立固定资产盘库制度，定期地进行固定资产盘点清查工作。通过清查，及时发现问题，对盘盈、盘亏、损毁等情况进行及时处理。特别是对固定资产的报废，要组织专人从技术方面进行论证，对贵重的固定资产要采取集体审批，不能由一个或者几个人就对固定资产进行报废或处置。对使用过程中的调出、出售、报废和毁损的资产按规定程序及时处理，明确责任，做到账实相符。建立固定资产使用责任制，责任人要保证资产的安全完整，遇到调动、变换使用责任人时，必须办理实物交接手续，并到固定资产管理部门进行账物签字移交手续。

（三）加强会计核工作

严格执行有关财经法规、规范和完善账务处理，做好固定资产管理基础工作，将资产视同资金管理，及时与资产部门核对，对固定资产增减事项要及时入账，特别是在盘点工作中发现的盘盈、盘亏、毁损等，要查明原因，按规定程序及时向上级主管部门申报、审批，并及时下账，彻底消除“有账无物、有物无账”的现象，保证账账相符、账实相符。并可参照企业会计制度，建立医院固定资产折旧制度，采用平均年限法等折旧方法计提折旧，真实准确地反映现存固定资产的实际价值。

（四）引入计算机等先进管理手段来管理固定资产

由于医院固定资产品种多，数量大，价格相差较大，使用地点分散，人工管理难以做到及时准确，固定资产状态的跟踪、盘点等工作性质和工作量并没有得到良好的改变和改进，因此可建立计算机网络系统，实行资源共享。同时可引入条码技术来对固定资产进行管理。每一件新购入资产的相关数据输入计算机后，都会由计算机自动地打印生成不干胶条形码，条形码上包括固定资产名称、购入时间、使用部门、维修时间等，将条形码贴在固定资产实物上，既明显地区分使用部门，又给盘点工作带来极大方便，同时可避免重复盘点或错盘，读入条形码后，将条码识别器与计算机相连接，可迅速地获得资产的实际情况。

医院的固定资产是衡量医院综合实力的重要指标，是各项工作顺利进行的重要物质保证。随着市场经济的不断深入和发展，在国家财政补助逐年减少的情况下，医院要适应市场求生存，就必须重视固定资产的管理。医院固定资产得到有效的管理，必然可以提高固定资产的使用效率，减少资金的支出，降低成本费用，保证固定资产的保值增值，保障资产的安全与完整，并可将医院从加强固定资产管理中所得的利益，让利于人民，节约病人费用，使医院的社会效率与经济效率得到提高。

参考文献：

[1]于树彪.最新医院领导管理创新百科全书[M].吉林：延边人民出版社，2001 ：1262-1270