资产会计核算管理范文

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摘要：《医院会计制度》对医院固定资产核算科目设置，不能如实反映医院的成本和结余，以及固定资产的净值；固定资产处置、减值缺少具体核算科目。建议改进医院固定资产会计核算方法，借鉴企业的核算方法，增设“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”会计科目真实反映固定资产的实际价值以及固定资产增值、减值的情况。

目前，我国各级公立医疗机构（简称医院）执行的《医院会计制度》是根据《事业单位会计准则》编制的，自1998年颁布实施以来，对医院的财务管理、会计核算起到了良好的规范作用。但是，随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展，现行《医院会计制度》在某些地方越来越显出局限性，尤其在固定资产的会计核算上,需要进一步完善。笔者结合医院固定资产会计核算中的一些实际体会，提几点建议，与各位同仁共同探讨。

一、当前医院固定资产会计核算中存在的问题

1.固定资产购置的会计核算

医院固定资产核算方法既体现了事业单位会计核算的基本方法,也借鉴了企业会计核算的部分内容，虽然比事业单位复杂，比企业简单，却不能真实、准确地反映医院的成本和结余。

如：购入固定资产时：A单价在10万元以下（包括10万元），借记“医疗支出（药品支出）——公用支出——专用设备购置费”或“管理费用——公用支出——办公设备（交通工具、图书资料）购置费”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。B：单价在10万元以上，借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。这样的会计科目设置，使购入固定资产的会计核算存在两个问题：

（1）这种会计核算方式比较陈旧，两组平行的会计分录之间没有必然的钩稽关系，容易漏做“固定资产”和“固定基金”这组分录。从而少记固定资产。

（2）当购置的固定资产单价在10万元以上时，列入净资产科目“专用基金—修购基金”中支出，没有直接计入当月损益，从而造成医院当月的“收支结余”不真实。

（3）《医院会计制度》规定，医院根据固定资产原值和使用年限，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。在会计核算时，提取借记“医疗支出（药品支出）——维修费——提取修购基金”，贷记“专用基金——修购基金”；期末贷方余额反映“专用基金——修购基金”的结余，若为借方余额则反映“专用基金——修购基金”的超支。目前，由于医院的固定资产规模越来越大，更新速度越来越快，使得医院“专用基金——修购基金”累计赤字很大。还有些医院通过少提或多提“专用基金——修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。

2.固定资产折旧的会计核算

医院的固定资产核算的明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同。

计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。

3.固定资产处置的会计核算

（1）对于医院固定资产的处置，没有设置“固定资产清理”会计科目。在医院发生捐赠、报废、转让、损毁等固定资产减少的情况时，全部通过“专用基金——修购基金”来进行核算。

如：报废固定资产时，按固定资产原值借记：“固定基金”，贷记：“固定资产”，发生的变价收入借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映哪项固定资产取得的变价收入、保险赔偿等所产生的损益情况。

（2）对于固定资产的减值，也没有设置“固定资产减值准备”会计科目。随着医疗设备的日新月异，许多医疗设备很快就淘汰了，发生固定资产减值是必然的；而《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，若遇到固定资产减值或提前报废，就会出现账实不符的状况。

二、医院固定资产会计核算的改进建议

1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。

2.医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费用）——公用支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。

3.对于医院固定资产的处置，增设“固定资产清理”会计科目。通过“固定资产清理”科目，准确核算固定资产所发生的清理费用，能够真实、详细地反映其损益情况。

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众所周知，固定资产是学校赖以生存和发展的物质基础，学校教育事业的顺利开展和运行离不开相关的固定资产，而且其价值在学校资产价值总额中占据绝大部分的比重，所以从某种意义上来说，学校的固定资产在一定程度上决定着学校的生存和发展，因此近年来，如何有效的加强学校固定资产管理工作与会计核算工作逐渐成为校领导和相关专业人士重点研究和关注的问题之一，因此本文就学校固定资产管理与会计核算工作的相关问题进行了分析和探究。

关键词：

学校 固定资产管理 会计核算 问题 必要性 措施

就目前情况来看，学校固定资产的投资往往是一次性投入，涉及到的金额比较大，而且学校固定资产的回收期比较长，所以在其购置、投入、使用以及维修维护和处置过程中也存在着较多的风险，加强学校固定资产管理与会计核算工作显得尤为迫切和重要，因此，本文对学校固定资产管理与会计核算工作的概况进行了论述，就现阶段学校固定资产管理与会计核算工作中存在的问题和不足进行了分析，探究了加强学校固定资产管理与会计核算工作的必要性，进一步提出了切实可行的强化措施，以期能够提高学校的竞争力，实现学校更好更快的发展和进步。

一、固定资产管理与会计核算的概况

随着《事业单位会计制度》的完善和发展，我国对固定资产的界定、管理与核算工作又提出了新的要求和规定，《事业单位会计制度》中明确规定，固定资产是指使用期限超过1年、单位价值在1000元以上，其中专用设备的单位价值在1500元以上的资产称为固定资产，此外，对于那些单位价值没有得到既定的标准但是使用期限超过一年的大批量的资产也需要作为固定资产来进行管理和核算，并且在使用固定资产的过程中需要保证固定资产的完整性在管理和会计核算工作中需要变得更加规范化、细致化、科学化和透明化。

二、现阶段学校固定资产管理与会计核算工作中存在的问题和不足

虽然现阶段随着相关制度规范的落实和发展以及学校领导和相关工作人员对固定资产管理和核算工作关注和重视程度的增加，在一定程度上促进了学校固定资产管理与核算工作的发展和进步，也取得了一定的绩效，但是面对不断变化的市场经济环境以及规模不断扩大和发展的学校，使得固定资产管理与会计核算工作又在面临着新的压力和挑战，在这个过程中，又出现了新的问题和不足，主要表现在以下几个方面：

(一)学校固定资产预算会计制度偏离实际

学校固定资产预算会计制度偏离实际是现阶段学校固定资产管理与会计核算工作中存在的主要问题之一，也是最本质的问题之一，预算作为固定资产管理和核算的基础在一定程度上决定着固定资产管理与核算工作的绩效，但是通过相关的调查研究发现，现阶段一些学校对于固定资产是不计入折旧计算的，这就导致了学校固定资产在成本核算中不能有效的体现学校日常经营过程中的实际消耗情况，在计算时只能用原始价值来计算，会出现固定资产价值虚增的现象；此外，由于预算会计制度与实际的偏离，导致固定资产的购置没有真实可靠的依据作为根本的约束和规范，固定资产的购置存在随意性和自由性，容易出现大量的闲置资产，造成了资金的浪费。

(二)学校固定资产的会计核算方法与固定资产的管理不匹配

学校固定资产的会计核算方法与固定资产管理的不匹配不仅大大降低了二者的工作效率和工作质量，而且影响了学校其他相关工作的顺利开展和运行，而不匹配主要表现在账外账问题的发生，即一些学校在进行固定资产购置时往往采用“事业支出”为借记，“银行贷款”为贷记的方法，并在此基础上对于固定资产施行了“固定资产”借记，“固定基金”贷记的方式，从本质上看，二者并没有必然的联系和关系，所以在核算的过程中就容易出现“固定资产”、“固定基金”漏记的现象，进而就产生了账外账的现象，不仅影响了学校固定资产管理工作的高效开展而且造成了资金的浪费和现象的发生。

(三)学校固定资产管理与核算工作缺乏有效的监管机制

在学校固定资产管理与核算工作中存在的又一比较普遍和严重的问题就是缺乏有效的监管机制，进而导致资产浪费、核算混乱、、随意挪用公款现象的发生，这主要表现在两方面，一方面，一些学校没有独立的监管部门和健全的监管制度规范；另一方面，一些学校虽然有监管部门和配套的制度规范，但是实用性和适用性比较低，不易操作，存在模式化和制度化，实际执行能力低；此外，监督管理人员的责任意识不够高，所拥有的权利不够高也是学校固定资产管理和核算监管工作中存在的主要问题。

三、加强学校固定资产管理与会计核算工作的必要性

通过上述对现阶段学校固定资产管理和核算工作中存在问题和不足的论述发现，上述问题的存在不仅降低了学校的固定资产管理和核算能力，而且影响了学校其他相关工作的顺利开展和运行，在一定程度上增加了学校的潜在风险和压力，不利于学校的长远发展和进步，所以使上述问题得到有效的缓解，加强学校固定资产管理与会计核算工作的工作效率和工作质量显得尤为必要和迫切。此外，学校固定资产大部分是来自于政府的财政拨款的，延迟固定资产的寿命，加强学校固定资产管理与会计核算工作有利于国家资产的保值增值，对于国民经济的增长和社会事业的发展和进步都有着一定的促进作用，由此可见，加强学校固定资产管理与会计核算工作是十分必要和重要的。

四、强化学校固定资产管理与会计核算工作的措施

(一)提高学校财务管理和核算人员的综合素质

学校固定资产的购置、使用、维修和处置等环节涉及到的财务事项都离不开学校的财务管理人员和会计核算人员，所以加强相关工作人员的综合素质是解决上述一切问题的基础和关键，这就要求校领导首先要强化财务管理和会计核算的意识，以身作则，营造良好的财务管理和核算氛围；其次，要鼓励相关的工作人员树立终身学习的意识，不仅要提高财务核算、会计处理、数据收集等相关的专业知识和技能，还要提高计算机技术和知识，这样一来能够使其更加顺利的应对现代信息社会给其带来的压力和要求，在实现自身价值的基础上提高固定资产管理和会计核算的能力。

(二)改革和优化学校现行的会计核算方法

改革和优化学校现行的会计核算方法是提高学校固定资产管理和会计核算工作能力的关键，这就要求学校首先要引进权责发生制，加强相关工作人员的责任意识，使得固定资产的形成、使用以及报废环节的会计核算工作都能高效的开展；其次，要坚持谨慎的会计核算原则，即对学校的固定资产进行财务管理和核算的过程中以降低风险为根本，严格和规范财务管理和核算工作的各个细节；此外，要形成统一的、标准的固定资产折旧方式，对于各期的会计核算工作要坚持统一的计算方法，使其能够为核算环节中下一步骤的开展奠定良好的基础，提供有效的数据资料。

(三)加强信息化技术手段的投入和使用力度

现代社会是知识经济的时代，互联网飞速发展的时代，所以在对学校固定资产进行财务管理和会计核算时要充分的应用现代化的信息技术和方法，这就要求高校在进行会计核算时要采用会计电算化、作业成本法等现代化的信息技术核算方法；在进行固定资产财务管理时要采用OA等现代化的办公软件，提高工作效率和工作质量；此外，还要积极的向国内外其他的学校和单位学习和借鉴，取其精华去其糟粕，构建适合自己学校的现代化的财务管理和会计核算系统。

五、结语

总之，固定资产是学校生存和发展的关键，也在一定程度上影响了国民经济的发展和进步，所以加强学校固定资产的财务管理和会计核算工作显得尤为重要和迫切，所以学校相关的财务人员一定要及时的发现学校财务管理和会计核算工作中存在的问题和不足，根据学校的实际发展情况和战略目标提出切实可行的解决办法是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。

作者：王彗 单位：山东省滕州市教师进修学校

参考文献：

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【关键词】知识经济;无形资产;无形资产的管理;无形资产的会计核算

一、我国无形资产在会计中存在的不足

在知识经济时代,知识和信息等无形资产占有整个社会资产的比重显著增强,据有关方面统计,当前,在经济发达国家中,科学技术在经济增长中的贡献率已高达80%。世界第一品牌可口可乐的无形资产价值已至68915亿美元,世界许多著名跨国公司的成功都与其拥有的占绝对优势的无形资产密切相关。这表明,无形资产在企业发展中所起的作用将远远超过有形资产,理应成为会计核算、监督的重心。但传统会计模式与工业经济时代的特点相适应,只注重有形资产的核算,而忽视了对无形资产进一步的确认、计量和披露,从而导致其提供信息的质量大打折扣。具体表现:

1.无形资产核算范围狭窄。根据2001年的会计准则,我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产商誉。商誉也只承认产权变动的商誉,对自创商誉不予确认,核算局限于很小的范围内,而在某些西方发达国家里,无形资产的核算项目已达29项。由此不难看出,企业账面上的无形资产并不是企业全部拥有的,无形资产的价值未能得到全面体现。这种对无形资产熟视无睹的会计确认模式有悖于知识经济的要求,甚至导致会计对企业价值及竞争能力反映的严重失实。

2.自创无形资产的确认不够全面。对于许多企业自创的无形资产,理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出,但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难,因此按我国会计制度规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用,作为无形资产的实际成本。依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用,并且不应在以后期间确认为资产。从制度条款中,我们可以明显感受到我国会计制度对无形资产资本化所持有的谨慎态度。然而在信息经济时代,衡量人群和国家贫富的标准将由传统的有形资产逐步过渡到以科技为中心的无形资产上。如果依照现行的会计制度,以信息产业为主体的行业价值将被大大低估,而传统的社会财富评价指标将误导信息使用者,导致投资人做出错误的决策,同时也影响企业的经营管理。

3.无形资产的计量不合理。随着社会经济环境的变化,会计计量的对象发生了巨大的改变,如绿色产品标志,iso9000系列国际质量体系认证等新无形资产的出现,使会计计量对象进一步扩展,同时冲击了传统会计的计量基础。会计计量重心从有形资产转向无形资产,从财务资源转向知识资源,无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性作用。传统的计量手段无法适应知识经济的要求,因而在计量手段上需要革命性的变化。

4.无形资产披露的不足。在现行会计报表中无形资产的披露存在以下几个缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部无形资产,并且明确披露的有所确指的无形资产的成本只是其实际成本的一部分,并非全部价值。(2)误导报表信息使用者的经济行为。在资产负债表中,无形资产列示在流动资产固定资产等项目之后披露,而且很多对报表信息使用者有重要作用的信息因考虑谨慎性原则没有披露。报表使用者基于这些不充分信息做出的决策,可能偏离实际情况。(3)导致国有无形资产易于流失。如前所述,有很多无形资产没有在企业账上得到反映,反映在账上的无形资产其价值也仅仅是摊余的历史成本。这使得企业在进行租赁、承包、拍卖、股份制改造及合资经营时容易忽略某些无形资产或者难以取得无形资产的公允价值,从而导致无形资产流失。

二、对现行会计相应改进的建议

会计是为经济发展服务的,知识经济日新月异,会计也应做出适时的变革,只有这样才能推动经济更快更好地发展。鉴于上述问题,我们可以考虑从以下几个方面进行改进:

1.扩大无形资产要素范围知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括:(1)市场资产:指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和,是知识资本的第一要素,包括:与客户的关系,如销售网、分销渠道、长期客户;品牌的信誉,如企业品牌、服务品牌;合同,如特许经营权协定、专利使用权协定、经济性合同等。(2)知识产权资产:指企业在生产经营实践和科学实验等创新过程中,所发明创造的高新技术和技术诀窍,而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。(3)组织管理资产:指企业管理层组织协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。如企业文化,企业管理方法,信息技术交流,网络工作系统,融资关系等要素。知识经济环境下,无形资产的资源得到了迅猛的发展,并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。

2.将研究开发费用有条件资本化。在研究费用发生时,直接计入当期损益,并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能符合一些特定条件,可以作为无形资产,否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是:(1)有目的地从事无形资产的开发,并使用或销售它。(2)具有技术可行性及商业可行性。(3)产品或工序可以清楚地确定,费用可以单独认定并可靠计量。(4)经合理预期的该项目未来所带来的收入必须超过所有递延开发费,加上进一步开发费用和有关的产品成本、销售费用和管理费用之和。(5)有足够的资源,或者合理地预期能够得到这种资源来完成此项目。

3.无形资产计量的关键问题是计量基础的选择。在知识经济条件下其计量应以产出价值为基础产出价值观——现值计量基础,是以时间价值的现值作为计量基础。据此,无形资产的入账价值是其未来现金流入的现值。如果无形资产有确定的产出交换价格,并在特定未来期限可以按此价格收到,那么可视为应收账款。如果未来交换价格不确定,则可用现时的产出交换价格来代替。按照知识经济的定义,除反映知识资本的生产外,更重要的是还涉及分配使用方面的经济信息,以投入价值为基础反映不能适应社会经济发展需要。如有些无形资产尽管具有明确的投入价值,但由于经营过程中的维护和发展,其所代表的未来能够创造的经济利益远远大于当初投入价值。又如有些无形资产可以确指,其未来所创造的经济利益也可通过科学的方法确定,但未必有实际的投入价值。投入价值侧重于资产过去的投入,相反产出价值更注重资产的未来产出。一个企业对一项资产产出价值的关注旨在实现资源的优化配置,使未来效用期内产出最大化。

4.对无形资产进行全面披露。(1)凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产,纳入会计核算体系进行确认与计量,在财务报表正文中披露。对不符合准则确认范围的,应在报表附注中加以说明。(2)资产负债表中的资产项目可以试着改变一下顺序,以不同类型资产的不同价值取向排序,即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产权在内的无形资产,不仅要优先报告,而且内容要尽可能详细。(3)对于人力资源的突出问题,可参考阎达五先生提出的“三维会计”新思维,其报表体系是:三维财务状务平衡表、行为增值表、资产增值表、权益变动表,以及有关的附表。

综上我们可以知道:任何一项制度的都应与它所的时期所属的环境相匹配,而我国加入wto,国外的会计行业将对我国产生进一步的影响,这就要求我们对会计行业进行深层次的改革,以尽快与国际接轨,以促进我国企业的体制改革。对此2001年1月《企业会计准则——无形资产》的在一定程度上适应我国目前的需要,规范了无形资产的核算。另一方面,无形资产准则又在一定程度上体现了无形资产在企业资产项目的重要性。它促进了科学技术在企业中的运用,整体上增强了企业在国际上的竞争优势。正如前所说,制度与它所属的经济环境要相一致。反过来,我国的经济环境也会影响无形资产准则的实施。所以,除加强制度的完善,我国的会计中介服务机构的服务职能也应得到明晰。注册资产评估师应当独立获取评估所依据的信息,并确信信息来源是可靠和适当的;要求评估师使用的假设应当合理,不得使用没有依据的假设。注册会计师应本着公正严明的原则来审计企业的无形资产账户的正确性等等。做到了经济环境的治理,无形资产准则的实施就有了环境的保障。这样它对会计行业乃至企业的发展都将起到很大的促进作用。

参考文献

[1]张占耕.无形资产管理[m].立信会计出版社,1998.

[2]余恕莲.无形资产评估[m].对外经济贸易大学出版社,2003,4.

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关键词：事业单位 会计核算 资产管理 问题优化方案

随着社会经济的不断发展，促使我国事业单位的会计工作环境也发生了一定的变化，中国经济影响下，事业单位的会计核算工作需要满足社会经济的发展需求，事业单位中实施的会计核算工作是现代科技理念下的产物，具备优质的理念和技术，从而确保会计核算工作的有效实施，促使单位建设资源得到有效的保障和应用。现阶段事业单位在面对众多改变问题中，需要结合社会实际需求发展为基础，不断解决发展中存在的问题，为事业单位的创新创造坚实的平台。

一、改革事业单位会计核算工作分析

其主要分为以下几点：第一，事业单位会计核算系统实施改革是发展工作中的基础部分。随着社会经济和社会技术的不断创新，事业单位的发展体制也得到了一定的创新，以往的工作系统难以满足现阶段的社会需求，以此改革会计核算系统也成为发展的主要工作。第二，依据事业单位的会计核算改革创新事业单位财务管理形式。通过划分单位内容部的资金、预算等内容的管理，有助于了解事业单位其中的各个职能。第三，依据改革，提升事业单位财务管理工作的强度。在实施会计核算工作的过程中，需要依据《会计法》的引导，对事业单位全部的财务活动实施全面管理，保障相关工作的真实和有效性。

二、我国事业单位会计核算管理问题分析

其主要分为以下几点：第一，事业单位会计核算制度不全面，会计核算形式较为老套。事业单位实施的会计核算工作，需要结合国家提出的法律规定进行管理。目前，很多事业单位在发展中对于会计核算的认识不多，会计核算系统在实施中不完善，导致实际工作难以全面进行。第二，事业单位会计核算管理观念陈旧。很多事业单位没有具备优质的会计核算管理观念，没有深入了解会计核算管理工作。因此，需要了解国家提出的财政信息，促使资金得到有效的应用，从而提升实际财务管理工作的质量。第三，事业单位会计核算管理工作面较为狭窄，很多会计核算工作设定不合理。随着改革工作的不断创新，事业单位的资金获取和支出形式也在不断地变化，以此就加大了事业单位会计核算工作的要求。但是，事业单位在发展中没有有效改变会计工作的制度，导致改革工作难以全面落实。第四，对事业单位的资产管理工作不全面。在实际管理工作中，主要是依据首付的形式进行，以此导致事业单位在隐形债务中难以管理，从而在发展中出现大量的问题。另外，在实际管理中，因为会计核算系统不具备有效的资产管理工作，促使国有资产出现流失的情况。

三、事业单位会计核算制度创新分析

（一）依据事业单位发展情况创新优质的核算和管理系统

事业单位中的会计部门需要结合《会计法》等国家颁发的法律制度实施工作，构建全面的会计核算系统，有目标的进行管理工作。除此之外，因为事业单位的资金源于国家财政的支持和事业单位的自身获取，因此需要对其资金支出和获取实施有效的管理，从而构建优质的财务预算管理系统。

（二）提升会计核算的财务监管能力

在发展中监管事业单位的财务管理工作，是会计核算工作实施的重点，有助于确保会计核算工作的有效实施。当然，需要依据提升事业单位的内部会计管理制度，结合事前评价、事中评价等工作过程进行，从而对事业单位的财务信息实施全面的管理和审核，确保事业单位财务会计工作的有效性和全面性。

（三）提升事业单位的预算考察工作

预算核算也是会计核算工作中的一部分，需要_保事业单位中预算工作的有效性，同时需要对预算管理工作实施重点的考察工作，如编制、实施等。依据全面的预算考察管理工作，提升预算编制方案在事业单位中财务管理工作的重要性，促使事业单位可以全面的发展，在事业单位发展中有效落实。

（四）在会计核算中，不断完善资产和债务管理

在事业单位发展中实施有效的会计核算工作，有助于展现事业单位的资产变动，以此在实际发展中可以构件责任和权利发展管理制度，从而全面认识事业单位中资产的划分，同时需要了解事业单位的现实财产情况，有效降低风险问题，确保事业单位是有效、合理的发展。

（五）完善会计凭证的管理

会计凭证是会计核算管理工作的一部分，也是会计核算工作的关键问题。因此，在实际发展的过程中，需要规范凭证的格式，结合相关的会计科目实施划分，从而保障工作的有效性和全面性，这样有助于引导事业单位的会计核算工作正常运行。

（六）构建高能力水平的财务会计核算工作团队

为了提升事业单位会计核算工作的能力，需要构建事业单位会计核算工作团队，以此对其实施全面化的培训教学工作。起初要关注相关财务会计工作者具备的财务管理基础知识和工作要求，具备基础的理论知识和操作技能，从而为实际工作提供依据。同时在引进更多的专业人才，提升事业单位财务会计工作团队的质量。

四、结束语

由此，在事业单位实际发展中需要增加权责发生制的计算方案，促使会计制度与工商企业会计制度彼此结合，这样不但可以达到外部投资主体对于财务信息资源的需求，还可以提升事业单位财务信息之间的对比性，并且具备一定的发展优势。

参考文献：

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学校对固定资产的管理直接关系国有资产的保值增值。学校固定资产既是国有资产管理的重点，也是管理的难点所在。其固定资产主要来源于国家财政拨款或上级主管部门调拨，学校购置的固定资产在使用过程中会持续损耗，科学的管理可以延长固定资产的使用寿命。特别是近年来教学改革工作正在迅速发展，学校不断引进新设备、新仪器，新增固定资产价值较高，如果不能施以严格的管理，则有可能导致固定资产的快速减值，或是造成固定资产的闲置、浪费，最终影响国有资产的保值增值。

二、学校固定资产管理及会计核算存在的问题

长期以来学校固定资产购置主要依靠财政拨款，学校对固定资产管理及会计核算工作未能给予足够的重视，固定资产管理制度不健全。因此，学校应深入分析当前固定资产管理及会计核算中存在的问题，明确今后改革与发展的方向。

1.固定资产管理意识不强。

国家财政拨款是学校固定资产购置的主要经费来源，尽管随着改革的发展，学校办学经费正在向多元化转变，但长期以来固定资产购置资金具有无偿性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定资产管理意识。学校各部门人员对固定资产管理工作未能给予高度的重视，对固定资产的内涵、管理的要求缺少清晰的认知，工作中往往出现固定资产采购计划编制不科学、固定资产使用消耗过快、固定资产重复购置等问题。

2.固定资产管理制度不完善。

固定资产管理本身是一项系统而复杂的工作，需要专门的部门负责具体的管理工作。实际上学校常面临多头管理的局面，如固定资产管理与核算由财务、后勤部门共同承担，但财务部门仅仅是对固定资产的价值进行核算和管理，至于固定资产的日常使用、维护、清点等工作未能有效落实，部门之间的工作存在脱节，配合不力，信息无法共享。这就容易使固定资产在购置、调拨、领取、使用、报废等环节产生管理漏洞。

3.固定资产会计核算方法不科学。

学校对固定资产的会计核算应当能够反映资产的全貌，而按照现有的核算方法，固定资产的信息存在失真问题。学校现有的会计核算方法并没有对固定资产计提折旧，固定资产自采购以来，在使用中不断损耗、减值，但是从会计核算的结果来看，资产的账面价值仍然体现为原值，无论是采购、调拨还是接受捐赠的固定资产，在正式报废前账面价值始终保持原值，这就导致资产的账面价值与实际价值严重不符。

三、学校固定资产管理及会计核算发展的举措

针对当前工作中存在的问题，今后学校应加强对固定资产管理及会计核算的重视，健全管理制度，完善会计核算方法，从而实现国有资产的保值增值。

1.健全固定资产管理制度。

针对当前固定资产管理存在的漏洞，学校应尽快健全固定资产管理制度，使固定资产采购、入库、使用、维护、报废等各项管理工作都纳入制度化轨道。固定资产的采购必须遵守预算编制制度，校领导、财务人员及相关负责人可组成采购计划小组，按照预算要求，认真分析固定资产采购的必要性和可行性，对确定采购的资产，学校应采取招标采购。固定资产采购入库时，由于学校固定资产种类多，存放地点较为分散，管理难度大，管理人员应借助信息技术的支持，使用管理软件与条形码标签相结合的方法，对固定资产分门别类，实施信息化管理。同时为确保国有资产的保值增值，学校应定期对固定资产进行清查、盘点和维护。固定资产如需报废，也必须经过严格审核。

2.改进会计核算方法。

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关键词：高等学校　固定资产　核算和管理

1　高校固定资产核算的特点

1.1　高校固定资产是指开展教学、科研、管理、后勤服务而拥有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定价值以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产以及虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资。

1.2　高校在取得固定资产时，借记“事业支出”“经营支出”，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。即将固定资产的购置成本一次性计入支出。处置固定资产时，借记“固定基金”，同时，贷记固定资产“。除了融资租入固定资产之外，高校固定资产的账面余额与固定基金的账面余额是一致的。

1.3　高校的固定资产不计提折旧，会计报表只反映固定资产原值。这样，使得固定资产的支出不能在固定资产的有效年份合理均衡分摊，这样的会计处理使固定资产的支出在购置固定资产的年份支出很大，在没有购置固定资产的年份支出为零，影响学校支出的真实性、可比性。

2　高校与企业关于固定资产会计核算的比较

2.1　会计核算的一般原则不同。除客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、历史性及重要性原则等相同的会计核算原则外，高校还强调可比性原则、收付实现制原则和专款专用原则，而企业会计核算还注重统一性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、划分权益性与资本性支出原则。

2.2　固定资产分类不同。高校固定资产按高校会计制度的规定分为七类：房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通运输工具、文物和陈列品、图书资料、其他固定资产。企业固定资产按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类。

2.3　初始计量的会计核算不同。高校在取得固定资产时，事业部分仍按收付实现制作为会计核算基础，在购置时一次性记为当期支出，在增加固定资产的同时，相应增加固定基金。经营部分比照企业会计核算方法进行核算。企业在取得固定资产时，借记固定资产、应交税金-应交增值税，贷记银行存款。从会计账务处理上可以看出，资产只是形式上发生了变化。

2.4　固定资产的价值标准不同。高校固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算；企业会计对固定资产的价值标准为：使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

2.5　固定资产折旧方面，高校在开展教学科研事业的过程中，由于不核算教育成本，所以不对固定资产进行计提折旧的处理，而企业会计要求根据不同类别的固定资产的使用年限采用不同的折旧方法计提折旧。

2.6　高校固定资产按大类进行管理，一般不计提减值准备。企业按照《企业会计制度》第56条规定，计提固定资产减值准备。”在固定资产发生减值时借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，并且规定减值准备不允许转回。

固定资产作为高校拥有和控制的一种资源，其会计核算应以企业固定资产核算为参照，结合高校发展目标，改革会计核算方法上的问题，使会计核算与高校管理与发展目标相适应。

3　高校固定资产管理和会计核算中存在的问题

3.1　固定资产管理意识淡薄，管理制度不完善。我国高校在管理体制上属于事业单位，高校固定资产长期以来无偿地使用，对教育成本核算的重要性认识不足，不计提固定资产折旧，也不进行成本核算，高校的固定资产主要通过国家财政投资建设；同时，高校职能部门负责固定资产管理，各院系、部门使用，形成了固定资产管理与使用相互分离。

在财务方面财务部门负责管理总账，各院系、部门设置明细账，但账账之间，账实之间，缺少核对、协调衔接，账物不符的情况经常发生。资源不能有效共享，管理效率低下，造成资源浪费，主要是由于资产管理与资产使用部门间的责任不明确造成的，另外，随着近几年高校扩招，办学规模的不断扩大，高校固定资产需要大量购置，在购入时，直接列入学校当年支出，无需考虑经济回报，这样就出现了急需使用的固定资产资产和设备要购置，这种在一定程度上导致了一些高校为扩大规模，盲目购置固定资产。也给固定资产管理工作带来了许多问题，出现了大量的闲置固定资产。高校固定资产在处置时，缺乏有效的价值参考，固定资产账面始终反映原值，不反映折旧和使用年限，资产报废和处置时，会计核算没有资料作为参考，这样就出现了处置时价值被低估和提前报废等现象的发生。

3.2　固定资产不计提折旧和减值准备，导致固定资产的使用效率低。《高等学校会计制度》规定对固定资产不计提折旧。高等学校固定资产按历史成本原则反映其购置时的价值，由于不计提折旧，从购置、建造完工入账到报废，会计账面反映的始终是固定资产和固定基金的原始价值，除了清理、报废外，固定资产的账面价值从购置起一直保持不变。由于固定资产的账面价值只反映历史成本，固定资产发生损失、减少都不能在账中反映，这就造成了固定资产的账面价值与实物不一致。另外，固定资产不计提减值准备，不能反映固定资产的实际价值，这就造成了固定资产在使用期内每个会计期间的成本被低估，虚增结余，从而使资产负债表中的账面余额不能反映实际。另外，在高校购置固定资产时，按照实际发生额报销，计入当期支出，不在使用期间核算成本，这样，有些人就认为高校固定资产是可以无偿使用的，它是学校开展教学科研活动的物资基础，这就导致高校各部门在购置固定资产时，不考虑资产的使用效率，只考虑自己部门的需要，造成购置后会发生不能使用或者固定资产的某种功能不能充分使用的情况，可能导致资产利用率低下、资金浪费和资产闲置的现象出现。

4　高校固定资产管理和会计核算改革的建议

4.1　强化管理意识，完善健全固定资产管理体制。高校要加强各院系、部门管理人员的思想教育和业务培训，改变传统的管理模式、方法和手段，强化管理意识，制定规范的内部控制制度，加强内部审计监督，应用现代管理方式，对固定资产进行科学的管理。另外，高校要完善、健全的固定资产管理制度，利用校园网实现网络化管理，对固定资产的增减、调配等变动情况，及时与学校各管理部门沟通，提高固定资产管理水平，全面、完整地记录学校各类固定资产的管理信息，按照管理要求建立固定资产资产数据库，准确、及时地反映使各部门之间实现信息共享。同时，还要建立严格的报废制度，减少固定资产的损失。

4.2　引进权责发生制原则，对固定资产计提折旧。高校应引入权责发生制，对固定资产计提折旧，为领导决策提供可靠财务依据，只有这样才能够完整、准确地反映高校固定资产的状况，可以在会计账上直观的反映固定资产账面价值。高校对固定资产计提折旧，有利于提高固定资产使用效益，能够完整的计算高等教育成本，为固定资产更新提供可靠的资金支持，可以保障会计信息的客观性。同时，固定资产损坏、闲置、资产丢失、无人负责等现象能够得到改变，提高了固定资产的使用效率，减少固定资产的重复购置，要做到资源共享、物尽其用，节约有限的教育经费。

4.3　高校应定期进行清理盘点，及时掌握固定资产实存情况。高校应在财务设置固定资产总账，各院系、部门设置明细账，对固定资产进行及时的清理、盘点，防止造成账实不符、有账无物的情况，或出现挂账而实物已经不存在的情况。通过对固定资产的盘点，对报废固定资产及时核销，解决在购置固定资产上重复购置的情况以及出现闲置浪费的现象，可以查清高校对固定资产的实际情况。

参考文献：

[1]《高等学校会计制度》.

[2]姚利华.《高校固定资产会计核算探讨》[J].财会通讯，2011年第1期.

[3]程玉红.《高校固定资产核算存在的问题及建议》[J].淮北煤炭师范学院学报（哲学社会科学版），2009年8月第30卷第4期.

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关键词：新会计制度 固定资产 核算管理

新修订的《事业单位会计制度》继承了原有制度中实践效果较好的部分，在此基础上，对旧系统不能满足事业单位需求的加以规范，其中包括固定资产的管理、核算以及折旧。在事业单位中，固定资产占较大的比例，核算的合理性，管理的规范性，都直接影响着事业单位。因此，新事业单位会计制度对固定资产的核算和管理有了新的处理办法。

一、新制度下固定资产核算方法

（一）固定资产核算的现状

事业单位固定资产会计核算一般采用收付实现制，在购置时一次性记入当期支出，账面反映的就是购置时的原价，无法体现资产的真实价值。在实际工作中，事业单位处置固定资产比较“宽松”，没有严格的依据，造成提前报废或低价处置。现行的制度规定在实行收付实现制的基础上，经营性收支业务核算可适当采用权责发生制。有些事业单位业务混杂，分不清经营性与事业活动，导致费用分不开，成本核算不清晰。由于事业活动不采用“权责发生制” 进行成本核算，购入的固定资产没有相应的收入与费用配比，因此不利于从财务报告中了解更多信息。

原会计制度中没有涉及行政事业单位固定资产计提折旧，入账价值不随使用而改变，在期末编制“资产负债表”时，资产方反映的是固定资产原值，这样不计提折旧的会计核算比较简单，不能看出新旧程度和实际价值的信息。实际情况，一些事业单位固定资产种类多、规模大、更新快，虽然外形完整，继续使用，但新产品的不断出现，其使用价值大大降低。

（二）固定资产核算方法

根据成本核算的需要，在事业单位中可以适当引入权责发生制。固定资产从购置使用到损耗报废，整个过程严格进行确认、计量和报告。传统购入固定资产付款后，记账，有时收到固定资产却未能及时付款。权责发生制，是以固定资产的实际使用时间为标准，款项记入其他应付款。这样运用权责发生制，就可以将固定资产的购置成本予以资本化。

事业单位固定资产分为房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物等五大类，各类固定资产性能、使用年限均不相同，一方面可以按照各大类采用分类折旧率对固定资产计提折旧，在其使用寿命内分摊成本。文物和陈列品这类固定资产一般不发生损耗，不计提折旧。另一方面，根据不同种类采用不同折旧方法，分类计提折旧，专用设备、通用设备实行加速折旧法；图书类折旧年限难确定，可不提折旧直接计入当期成本；房屋类可采用年限平均法。这样对固定资产在使用过程中分期核算成本并计提折旧，将其予以资本化，有利于反映固定资产的实际情况。

二、固定资产管理存在的问题

（一）管理制度不完善

单位内部没有健全的管理制度，致使事业单位固定资产的管理不能按照规定执行。多数单位存在无明细账、无卡片账、账物脱节、账实不符等现象，固定资产的领用报废台账记录不全，增加资产时只记经费支出，不增加固定资产，有的甚至直接在帐外。对于接受捐赠的固定资产，入账手续办理不齐全，没有在账面上直接反映，无法认定其实际价值。一些房屋等固定资产不做价值评估，不报上级管理部门，擅自将资产转让变现转入“小金库”。负责固定资产的专门人员没能做到定期或者不定期的盘点工作，造成国有资产的流失。

（二）管理机制不到位

行政事业单位对于管理机构，有的是财政部门管理，有的是国资部门管理。就管理职责而言，部门之间权责不分明，缺乏各部门之间协调统一。就事业单位固定资产的管理来看，设置独立的资产管理部门意识淡薄，对于固定资产的管理不够重视。单位负责人的责任心不强，任职调整时，只对财务收支进行审计，对资产的移交没有严格规定，不能保证固定资产的安全与完整。财务人员有时也会有意无意的记错固定资产账目，对其属性不了解，限制了固定资产管理的效果。

三、做好固定资产管理工作的对策

（一）管理制度化

结合本单位的实际情况建立相关的管理制度，严格执行固定资产管理程序，从购置、验收、使用、维护到处置、报废。建立固定资产保管制度，制作保管卡片，登记各部门领用情况，运用会计电算化的财务软件，采用先进的资产管理信息系统，使各部门加网系统中，实现固定资产的电子化管理。

为了保证固定资产的完整性，还要建立一套清查制度。按照规定，事业单位要定期盘点固定资产，年终进行全面清查，保证账实相符。盘点过程中，资产在使用部门的无论是否入账，都要登记在册并且上报资产管理部门，经盘点后核实确认。盘点结束后，对盘亏、盘盈的资产，要摸清原因，对需要报废的要填制报废单由上级部门审批方可报废。

（二）管理专门化

在单位专门设置固定资产实物的管理部门，并由专人负责入库、出库、使用、登记等管理。使用部门则是按照性质划分为财务部门、信息技术部门等。固定资产管理工作就是要各部门之间联手参与管理，协调合作，明确岗位责任制，确保固定资产有效管理。管理部门负责资产的安全和完整，使用部门要遵循统一领导，责任落实到个人的原则。

参考文献：

[1]陈培林.刍议新财务规则下事业单位固定资产管理的完善[J].财政金融，2013

[2]董维亚.浅议新制度下事业单位固定资产核算与管理[J].会计师，2013

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【关键词】事业单位；会计核算；改进措施

事业单位行使国家所赋予的某些权力，具有政府职能，管理社会的公共事务。事业单位的会计财务核算较简单，但事业单位工作的特殊性一定程度上决定了会计核算的特殊性。解决事业单位会计核算中存在的问题，有助于提高政府行政效率，能够规范对国家财政资金的分配使用，加强事业单位财务管理能力。因此研究事业单位会计核算中存在的问题具有现实指导意义。

1.事业单位会计核算中存在的主要问题

当前，事业单位会计核算的计量基础仍是收付实现制，但在管理体制改革逐渐深化的背景下，事业单位会计主体和管理方法日趋多元化，收付实现制不能真实的反映事业单位资产、负债以及结余，不利于成本核算和费用核算，可能导致财务信息不实。

1.1 会计信息的真实性欠缺

事业单位在进行会计核算时，将本期全部现金收入算作本期收入，将本期全部现金支出算作本期耗费，这种核算方式不仅使当期的成本费用不真实，而且不能全面的反应事业单位的负债和资产。很多会计信息不真实、不规范，使得在会计的相关报告中事业单位不能披露全部应披露的会计信息，事业单位失去了对监控真实会计信息的权利。

1.2 会计的基础性工作环节薄弱

在处理经济业务时，由于报账员处理日常账务不善，会计中心也只提供每月的报表，使得单位报账员不能及时掌握单位的债权债务，这不仅为最后的结算工作增添很多麻烦，而且也使单位的账目比较混乱，如审核原始凭证不认真、规定的填写内容不全面，记账时的凭证摘要过于简单、会计科目不规范、业务处理不及时，财务报告内容不完整等。

1.3 会计核算制度和监管制度不健全

受传统观念影响，某些事业单位的工作效率较低、依赖性比较强。各财务管理制度很不健全，即使有制度，也只是形式上的摆设，工作人员不按规定的制度办事，有的事业单位甚至没有建立内控制度，不科学、不严谨的财务核算制度会使会计核算流于形式。这些都给事业单位的会计核算工作带来很多困难。

1.4 事业单位资产管理与会计核算脱节

事业单位资产的一部分通过捐赠获得，其余的几乎都是由政府财政拨款而得，从性质上来说是一种国有资产。资产是事业单位发展的物质基础，但目前很多事业单位对此没有准确的定位，特别在资产管理上比较草率，对支出没有设账，也没有出入库的相关登记和盘存制度，这些因素使资产管理部门与会计核算部门完全脱节。会计人员对资产的核算是依据各部门所提供的信息做账，无法很好的把握事业单位固定资产的使用情况和管理情况，也不能定期对资产进行盘点，导致资产流失、账实不符。

1.5 事业单位会计核算水平不高

（1）基础制度不完善。目前大多数事业单位缺少完善的会计核算制度，对会计人员的工作责任、财务处理程序、财务收支审批程序等都没有明确的制度规范，有的规范只停留在宣传层面上，没有得到有效的落实。（2）会计凭证的制作不规范。原始凭证填写不完整，出现虚假凭证等现象在事业单位的会计核算中时常出现。会计核算中也往往忽视对收支情况的监控，不仔细审核会计凭证，填写会计凭证不规范，在凭证的使用、制作和保管过程中没有符合规定。（3）会计的基础工作不完善。出现的问题主要出现在固定资产入库、档案管理以及到期清理等环节，这些环节问题的出现容易造成资产流失。对管理会计档案不严格，会为事业单位的档案安全性埋下隐患。

2.加强事业单位会计核算的措施

2.1 加强事业单位各部门间的联系与合作

事业单位各部门之间应该共享信息，各核算单位的年初编制要准确、细化，预算得到批准后不可随意更改。会计预算部门应将年度财务预算报表以及拨款计划通知给核算中心，核算中心根据这些资料进行审核，不受理违反规定的预算计划。核算中心还要定期向财务预算部门与核算单位报告事业单位的资金收支情况，财务中心还需对核算单位的业务情况进行了解，以保证提供真实的会计信息。

2.2 完善事业单位会计核算制度

将会计核算的收付实现制变更为权责发生制；制定并严格落实与事业单位相适应的会计核算制度；加强事业单位资产管理，尤其是固定资产管理；完善内部控制制度，确保资产的安全；严格规范内部管理制度，重大决策要由全体成员表决通过。

2.3 加强事业单位的会计预算管理

事业单位要进行严格的预算管理，会计预算主要采用综合预算进行编制，并结合部门的资金预算，将预算内的资金纳入到综合预算中。进一步改革事业单位预算管理，扩大部门预算范围，根据自身情况确定科学合理的预算标准。预算单位要按照既定的标准将所有财政都纳入到预算中，已经批准的预算要严格执行。财务部门应对各部门预算编制进行严格的监督管理，下达资金拨付与使用指令，并对资金使用情况进行追踪，强化预算力度。

2.4 改进核算固定资产的会计处理方法

改变核算固定资产的方法，会计信息要能够反映不同时间点的资产净值，增添“在建工程”和“低值易耗品”等会计科目。提高固定资产的价值认定标准，能更准确的提供固定资产的会计信息。借鉴现行企业的会计制度，计提固定资产折旧。

2.5 加强对会计核算人员的培养

对事业单位的会计人员进行继续教育，加强会计队伍建设，继续教育能够直接影响会计核算水平和会计人员素质。首先，可采用网络视频或者在线学习来进行后续教育，不断提高学习效果；其次，改变学习内容，重点贯彻相关法律和制度，结合实际热点问题，提高会计人员的核算技能。

3.总结

目前，会计环境在发生不断的变化，使事业单位的会计核算制度出现许多弊端，这些问题使事业单位会计核算不能适应当代新形势。要深入改革事业单位，提高会计核算的质量迫在眉睫。作为特殊的机构，事业单位在会计核算以及财务管理等方面表现了更多独特性，因此对事业单位会计核算的探讨有重要的意义。

参考文献：

[1]姚红芹.对事业单位会计核算问题的探讨[J].中小企业管理与科技,2011(6).

[2]张磊.浅析行政事业单位的会计核算[J].现代经济信息,2010(15).

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【关键词】 会计核算 事业单位 监督 固定资产

随着我国事业单位改革进程的不断加快，我国的大部分事业单位的运行模式已经有了比较大的变化，从以往的单纯实现社会效益逐渐向实现社会效益和经济效益两个方面转化，这种变化形式也对当前我国的事业单位的会计核算有了新的要求，要求事业单位的会计核算在以往的工作基础上要不断改进和完善，从而适应当前事业单位的发展需要。

1. 完善事业单位会计核算的必要性

在我国事业单位的发展过程中会计核算工作非常重要的，与一般企业的会计核算一样，事业单位的会计核算是对事业单位各项经济活动的连续性的记录，会计核算工作也不单单是对事业单位的资金流通情况进行的监督和管理，更重要的是通过对资金流通情况的了解可以全面掌握事业单位的财务情况，从而加强财务管理，而且会计人员在核算过程中要按照目前的会计准则进行。随着目前我国事业单位改革的不断深化，事业单位的会计核算工作也要进行相应的变革，从而适应事业单位发展的需要，一方面，因为在改革的过程中事业单位中财务管理的重要性越来越明显，在财务管理中首先需要保证财务信息的准确性，这就需要通过加强会计核算来实现。另外一方面，事业单位的性质与其他的工厂企业不同，对于会计核算工作的要求比较高，需要在进行改革的过程中对其进行不断的完善。

2. 事业单位会计核算中存在的问题

2.1固定资产管理不科学

在我国事业单位会计核算中比较明显的问题就是在固定资产的管理中管理不科学，主要表现三个方面，第一，对固定资产没有进行计提折旧，很多事业单位在固定资产的核算中往往是按照固定资产原来的价值进行计算的，对于在使用过程中产生的磨损等情况没有考虑进去，导致固定资产虚增。第二，事业单位固定资产管理不规范，很多固定资产管理手续不全，有账无实的现象经常发生，在固定资产登记中没有严格的程序。第三，事业单位固定资产管理没有相关的制度，因为在事业单位进行会计集中核算中，固定资产分散与事业单位各个部门，加上没有相应的管理制度，会计人员很难对固定资产进行现场管理。

2.2预算管理不到位

预算管理是为了保证事业单位的正常运行，提高资金使用效率的重要手段。但是从目前我国很多事业单位的实际情况来看，在预算管理中还存在很多的问题。一方面，会计人员在编制预算的时候没有对事业单位的实际情况进行全面的把握，各部门的预算编制不具体不细致，降低了预算编制的准确性。另外一方面，在预算执行中执行力不强，不能按照预算标准进行，超支现象严重，而且预算资金的使用比较混乱，很多时候支出项目界定不清，没有做到专款专用，尤其是在预算资金的使用中对资金的管理不足，导致预算管理失去其意义。

2.3会计管理制度不健全

由于比我国事业单位在发展的过程中是靠政府拨款维持运转的，在很长一段时间内，事业单位对会计核算工作没有足够的重视，导致会计核算基础较差。但是随着我国事业单位改革的进行，对会计核算的要求有了进一步的提高。但是受到以往工作模式的影响，会计核算工作中并没有完善的会计管理制度作保障，会计核算人员在工作的过程中没有可以凭借的规章制度，也没有想要的约束制度对他们的行为进行有效的规范，会计人员在工作中的随意性比较大，很多时候就会出现不按照会计准则进行核算的现象，从而导致事业单位会计信息失真现象的发生。

2.4没有强有力的监督

会计核算的准确性直接关系到事业单位的财务运行情况，所以在会计核算工作中尽量避免各种错误的出现，虽然要求会计人员在工作中要谨慎仔细，但是由于会计核算工作中设计的环节比较多，管理的内容比较复杂，必可避免的就会出现各种错误，所以要加强会计核算监督工作，但是在事业单位中会计核算监督机制还没有形成，会计人员往往是在超自由的环境中工作，对于发现的各种问题也没有建立相应的处罚措施，导致会计核算中各种措施经常发生，不仅影响了会计核算的质量，而且有可能给事业单位带来极大的经济损失。

3. 完善事业单位会计核算的措施

3.1引入权责发生制

在以往我国的事业单位资金主要是靠国家财政支付的，所以在会计核算中是采用收付实现制，收付实现制是以资金的收付实现为依据进行会计核算的，在这种核算模式中，不管经济活动是在哪期发生的，只要是在当期进行资金的支付，那么就算作是当期的资金收支，这样就造成会计核算中对资金情况没有真实的把握，会计信息失真。而权责发生制指的是在会计核算中以经济活动的发生作为依据，这样可以保证在不同时期内事业单位会计信息准确性，对于不同发展阶段中的财务情况有星系的记录和反映，方便会计人员对事业单位的会计信息进行比较，从而帮助单位领导进行正确决策。

3.2加强固定资产管理

固定资产是事业单位所有资产中的一个重要组成部分，加强固定资产管理就需要从两个方面进行，一方面要按照相关的标准对固定资产进行计提折旧，在固定资产购买阶段要对固定资产的价值进行全面的评估，使用之后要不定期的对固定资产进行计提折旧，正确估量固定资产的价值，从而建立事业单位固定资产净值报告。另外一方面要加强对固定资产的盘点和清算工作，定期对事业单位的固定资产进行盘点，对于需要报废处理的固定资产要按照相应的程序做报废处理，并且从固定资产总值中进行削减，对于部门之间借调出去的固定资产要及时办理相关的手续，确保固定资产账实一致。（下转第199页）

（上接第197页）

3.3加强会计监督工作

在事业单位中要保证会计核算工作的顺利进行就需要加强对会计核算工作的监督。一方面，事业单位自身要加强对会计核算的监督，在事业单位内部设立相应的会计审计机构，对会计核算工作进行监督检查，对于会计核算中存在的问题要及时发现及时解决。另外一方面，国家有关部门应该加强对事业单位会计核算工作的监督，对于检查中发现的不合要求的现象，例如会计账簿不合理、私立账簿等情况要采用严厉的措施进行处罚，通过处罚起到警示的作用，从而保证事业单位会计核算的规范性。

3.4加强法律制度建设

要完善事业单位会计核算工作就需要相应的法律法规作保障，相关部门要加强对会计工作的立法力度，在制定法律法规的过程中要对事业单位的具体情况有全面的了解，不仅要保证法律法规的科学性，更重要的是要保证法律法规具有实用性，同时要协调好不同法律条款之间的关系，避免执行中发生各种冲突，这样可以保证在会计核算中能有法可依。单纯的立法并不能保障会计核算的有序进行，还需要加强法律法规的执行力，在事业单位会计核算中要提高全体人员的法律意识，明确会计核算中的法律责任，对于会计核算中出现的问题要通过法律法人手段进行解决。

3.5提高会计人员素质

我国现阶段事业单位会计人员素质较低也是影响会计核算工作的一个主要原因，所以要不断提高他们的素质。一方面，要提高他们的专业素质，事业单位要为他们创造更多的培训技术，帮助他们掌握更加专业的会计知识，使会计人员在工作能更妥善的处理各种问题。另外一方面要提高会计人员的职业道德，使他们明确自己的责任，在工作中保持正确的思想，不断规范自己的行为，从而保证会计信息的真实性，提高会计核算水平。

结论：

完善事业单位会计核算就需要建立完善的法律制度，加强固定资产管理，防止固定资产虚增，在会计核算中引入权责发生制，保证会计信息的真实性，还需要坚强会计监督工作，不断提高会计人员的素质，从各个方面保证会计核算的顺利进行。

参考文献：

[1] 李小民 事业单位的会计核算方法的弊端和改进[J] 科技信息， 2010（28）.

[2] 王德思 事业单位会计核算存在的问题及改进措施[J] 民营科技， 2010（08）.

[3] 康碧琼 事业单位会计核算的问题和改进建议[J] 中国农业会计， 2011（01）.

[4] 徐远东 规范事业单位会计核算体系的思考[J] 恩施职业技术学院学报， 2009（02）.

[5] 苗慧 浅谈行政事业单位会计核算中存在的问题及改进[J] 中国市场， 2010（09）.

[6] 葛劭芳 论我国事业单位会计制度存在的问题和发展[J] 现代商业， 2006（08）.

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关键词：公路工程；基础设施；资产；会计核算；管理方法

现阶段，公路行业快速发展，各地区积极推广PPP模式，以盘活基础设施存量资产，拓宽基础设施资金来源渠道，进而不断减轻地方政府债务负担，化解民营企业融资难的问题。同时补齐基础设施短板，加快侧结构改革步伐，有着积极的作用。基于此，加强此课题的研究，有着必要性。

一、公路基础设施资产会计核算管理的背景

现阶段，各地区不断加强公路信息化基础设施、通信基础设施等的投资建设，以提升公路服务水平。随着基础设施固定资产投资不断增加，对资金管理提出了更高的要求，因此加强此类资产会计核算管理力度，有着必要性。

二、公路基础设施资产会计核算管理现状

公路基础设施指的是为社会生产以及居民生活，提供公共服务的公路工程全部设施，具体包括道路、安全配套设施等。此类资产具有使用年限长、资产价值高等特点，使用权与管理权是相互分离的。从管理实际情况来看，部分资产还处于资产管理外。主要是由于以下原因：（一）核算主体与管理主体相互脱节。按照新会计法的规定，公路基础设施资产主要是由交通局负责，执行《行政单位会计制度》，会计核算管理计入“公共基础设施资产”，从普通公路建设项目实际来说，项目建设管理主要是由公路局负责，按照财政体制改革相关要求，基础设施建设项目资金直接入到公路局财政账户，交通局不管理资金，易造成资产管理不到位问题。（二）会计核算科目设置不完善。新会计制度中未设置“公路基础设施资产”，对此类资产进行河段。在基础设施建设阶段，通常纳入到基建账目中进行核算，依据基础建设会计核算制度相关规范，进行成本核算。当完成基础设施建设验收后，在“交付使用资产”科目中进行核算，并非公路基础设施资产。基于此，此类资产通常作为统计数据，通过公路局统计年报，进行统计汇总。（三）资产价值核算难度大。公路基础设施建设成本包括征地拆迁费用、补偿费用、直接成本等，通常公路部门主要负责直接成本，地方政府主要负责征地拆迁与赔偿费等，资金不经过公路部门直接支付，使得公路部门核算数据信息不够全面。加之部分项目是由政府部门与行业相关部门共同投资检查，建设成本独立核算，难以准确核算资产价值，落实会计核算管理的难度较大[1]。

三、公路基础设施资产会计核算管理方法

（一）借鉴管理经验。我国公路基础设施资产会计核算管理改革，面临着极大的挑战，受到体制与其它因素的限制，难以确保核算管理的效率，对此要积极借鉴管理经验。公路基础设施资产管理主体与方式较为复杂，缺乏统一要求，资产属性尚未明确划分，主要分为以下类型：1）由财政投资、公益性基础设施资产，均不进行资产价值核算。2）对经营性资产进行资产价值核算，具体指的是由社会资本与国有企业投资的基础设施资产，在核算方面，要明确核算主体与对象。3）既具有公益性，也具有经营性的资产项目，可采取的管理方式方法多，加之缺乏具体规定，因此管理难度较大。基于此，可以积极借鉴国外的管理经验，由政府推动，加强行业管理力度，合理划分企业经营权资产以及基础设施实物资产。从相关管理经验来看，通常将公路基础设施资金确认为固定资产，以此避免资产损坏与浪费。按照我国国有资产管理体制规范，公路基础设置资产应该纳入到行政事业资产，这需要加强相关职能部门的管理责任意识，行业主管部门则需要做好协调配合工作，将基础设置纳入到行政事业资产范围内，做好准备工作，按照《行政单位会计制度》管理规范，对公路基础设施资产，实施价值管理。需要注意的是，实施资产价值管理，必须要厘清管理体制，明确产权归属，规范委托管理内容。基于我国财政管理体制特点，公路基础设施建设中央与地方政府均有所投入，按照地方公路局管理模式，来准确划分资产核算主题，实现委托关系。（二）明确会计核算管理主体。现阶段，我国公路主要分为经营性型收费公路、非收费型公路、政府还贷型收费公路，若想不断提升公路基础设施资产会计核算管理水平，必须要明晰公路固定资产会计核算的具体内容与核算方式，要落实到具体，包括土地使用权记账方式、路桥设施记账方式等，要明确单独记账或者统一记账，在核算过程中做好全面核算[2]。在具体落实的过程中，要细化基础设施资产核算内容，按照线路划分，设置明细核算，基于此再设置明细科目来核算，比如初始成本与新增成本等。对此交通基础设施资产所属工程的直接成本，依据竣工决算数据，以项目初始价值入账，在后期运营的过程中，若通过大修，增加路基宽度、改变路面结构等，则相应的增加资产成本。考虑到公路基础设施资产具有长期延续性，因此不进行折旧核算，采取细化核算的方法，对提升资产管理水平，有着积极的作用。准确明晰的会计核算，可以提升行业管理水平，为管理部门提供完整的数据参考，对公路资产评估与工程预算定额的修订等，能够发挥积极的作用。（三）构建资产管理信息系统。基于当前公路行业发展实际，构建公路资产管理信息系统，有着必要性。利用资产管理系统，能够提高公路资产核算效率，确保资产核算的准确性与真实性。同时利用此信息系统，能够给公路建设与养护的投资，提供大量可靠的信息，为综合决策，提供支持平台。依托信息系统，能够推动各项公路工程有效落实，提高资产管理效率，配合采取PPP模式，极大程度上能够盘活基础设施存量资产，发挥着积极的作用。

四、结束语

对于公路基础设施资产核算管理所存在的问题，要系统的分析，提出针对性解决措施，加强会计核算管理，以提升资产利用率，更好的推动公路基础设施建设的开展。

作者:郭艳辉 单位:石家庄市公路桥梁建设集团

参考文献：