会计核算案例分析范文

导语：如何才能写好一篇会计核算案例分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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论文关键词：可供出售金融资产,会计核算,漏洞

由于金融资产在初始分类时一经确定，一般不得随意变更。所以，金融资产的后续计量及其核算就会受初始计量分类的影响。本文着重从可供出售金融资产的会计核算入手，说明公允价值计量中存在的问题及改进方法。

一、可供出售金融资产的定义

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

（一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产--成本”科目，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产--公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（五）根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

三、可供出售金融资产会计核算中的漏洞

（一）金融资产的分类，使企业之间的可比性减弱

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素，金融资产的分类应是管理层意图的如是表达。企业管理层对金融资产的分类，直接决定该金融资产的后续计量。

企业将某项金融资产划分为可供出售金融资产，就决定了该金融资产在会计期间发生的公允价值变动产生的利得或损失直接计入所有者权益。而其他企业将相似的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就决定了该金融资产在会计期间发生的公允价值变动产生的利得或损失直接计入当期损益。由于分类的不同，相似的资产相同的变化，对企业经营成果如净利润、每股收益、净资产收益率等业绩指标和财务状况产生不同的影响，结果使得相关财务指标缺乏可比性。

（二）可供出售金融资产公允价值变动直接计入所有者权益，使企业净资产中掺杂未实现金额

会计准则规定，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入资本公积账户；将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日公允价值与账面价值的差额，应计入资本公积账户；可供出售金融资产发生减值应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额；出售可供出售的金融资产，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额等。

对于企业来说，金融资产的金额一般都比较大，因此其变动计入资本公积，对资本公积的影响也就不容忽视。金融资产作为企业的资本储备，其用途主要是转增资本，金额应该为实有的。而可供出售金融资产公允价值的变化存在很多不确定性因素，将其公允价值变动等计入资本公积，使得资本公积中存在巨大的不实资本，最终将使得企业净资产中掺杂未实现金额，给企业以及市场带来巨大的泡沫。

（三）公允价值变动和减值准备计提的不同步，不能真实的反应企业的经营状况

会计准则规定，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具的整个期间来判断。

对于可供出售金融资产来说，公允价值变动计入所有者权益，而资产减值准备计入当期损益，以上的规定使得公允价值变动和减值准备的计提不同步。两者的计量差异，成为企业调整利润的一个重要工具，企业的利润表中的净利润也不能真实反映企业的经营状况。

四、可供出售金融资产会计处理漏洞的案例分析

2010年3月1日，汇丰控股有限责任公司（以下简称汇丰控股）集团行政总裁纪勤在香港宣布2009年业绩。汇丰控股未扣除贷款减值及其他信贷风险准备之营业收益净额下跌19%，从2008年的816.82亿美元下跌至2009年的661.81亿美元；同时，除税前利润下跌24%，从2008年的930.7亿美元到2009年的707.9亿美元，平均股东权益回报率为5.1%，2008年为4.7%。因为汇丰控股公布的业绩逊于市场一般预期，3月2日其股价急挫7.04%，仅一天就蒸发市值135亿美元。

从宏观上来讲，汇丰控股业绩的下跌，主要是因为全球经济的原因。2009年，全球经济陷入衰退，特别是上半年，贷款、贸易融资和投资产品的需求都在下降。相比起来，下半年的经济环境有所改善。

从会计分析角度来讲，汇丰控股业绩的下跌，部分是因为贷款减值准备的原因。2009年全年，汇丰控股贷款减值准备为265亿美元，较2008年增加了15.5亿美元。但是，扣除坏账准备中为可供出售债务证券所提的减值准备15亿多美元，实际上汇丰控股为贷款及其相关产品计提的减值准备为249亿美元，仅比2008年的241亿美元增加8亿美元。所以，贷款减值准备并不是汇丰控股业绩下降的主要原因。

汇丰控股业绩中存在一个潜在的浮亏，这是汇丰控股市值下跌的主导力量。

汇控年报显示，2009年末其共持有538亿美元的资产抵押证券，其中53亿美元被划分为交易性金融资产；其余485亿美元，有483亿美元划分为可供出售金融资产，2亿美元划分为持有至到期投资。而这483亿的可供出售金融资产，截止2009年末，其公允价值仅为347亿美元，较其账面价值低136亿美元。但在2009年末，汇丰控股仅为这项上百亿的公允价值变动，计提了15亿的减值准备。

前面已经分析过，可供出售金融资产，其公允价值变动计入所有者权益，而资产减值准备计入当期损益。汇丰控股公允价值变动使得所有者权益减少136亿，而利润中资产减值准备仅提15亿，这使得所有者权益需要为121亿的公允价值变动承担风险。

可想而知，现有会计准则中，企业可以选择将金融资产划分为可供出售金融资产进行核算和披露，使得企业报告之间的可比性减弱；而可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，使企业净资产中掺杂未实现金额；公允价值变动和减值准备计提的不同步，将导致企业报告中的净利润数据不能准确反映企业会计期间经济活动的结果。

【参考文献】

1. 可供出售金融资产会计核算和披露问题分析，杨模荣，中国管理信息化，2008.9

2. 可供出售金融资产相关问题分析，李玲，会计之友，2008.12

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【关键词】案例教学法 会计教学 应用

会计是现阶段教育体系中最为热门的专业，是高职教育的核心内容，旨在为社会输送专业性、职业性人才，以满足各个领域对人才的需求。传统的会计专业教学效果平平，并不能达到理想的效果，课堂缺乏趣味性与个性化色彩，致使会计教学受到严重制约。随着素质教育的提出，会计教学实现了教学的个性化与创新性，将更具趣味性的案例教学法应用到会计专业领域，进而提高会计专业教学质量。

一、案例教学法的特点分析

（一）构建案例情境

案例教学法是现阶段教育领域最为常见的教学模式之一，已经逐渐发展成为现代教学的主要教学方法之一，教学效果显著。案例教学法，顾名思义，就是借助真实案例来辅助与诠释教学，让学生深入到案例之中来学习和感知会计知识[1]。真实的案例涉及到专业的会计知识，可让在学生在处理相关会计问题时能从容面对，在案例教学中开展角色扮演，能在具体的案例呈现中吸收与见识到会计专业课程的规范性操作，可大大提高会计教学水平。新时期，素质教育的提出，强调“以生为本”的理念，为学生创造更多的课堂实践机会，重在课堂参与，及时解决会计教学中所存在的一系列的问题，进而提高学生在会计领域方面的实践性与专业知识应用能力。

（二）锻炼学生技能

通常情况下，案例教学的开展考验的是学生的实践操作能力，知识点考查不仅仅局限于课本的理论知识，通过相关案例情境的设计，能实现对学生专业技能全面锻炼，在案例中锻炼学生独立思考的能力、财务报表制作能力、财务数据核算能力、财务信息化系统操作能力等，其直接关乎着学生的专业素质，可见，案例教学法的应用具有实效性与规范性。

（三）强调讨论研究

案例教学法的应用，其训练与应用的点不仅仅在于实践参与和程序锻炼方面，还在于案例分析与讨论，只有通过有效的案例分析与讨论才能将案例中所要考查的会计知识点进行提取，是培养与锻炼学生会计专业技能的有效途径。案例分析过程中，注重的不是案例的结果，而是案例实际情况的分析过程，在分析时会迸溅出大量的思想和观点，也就不会重视什么是正确答案，重要的是案例分析的过程。在开展案例讨论的过程中，教师应对学生予以激励，重视学生个人的发展[2]，对一些个性化的观点应予以鼓励和支持，以激发学生参与案例分析的积极性，进而提高会计课教学质量。

二、案例教学法在会计课教学中的运用

（一）注重案例与课程讲解的融合

案例教学法在会计课中的应用，应注重案例与课程讲解的相互融合，打造更具规范性的案例教学模式，在应用案例时，应融入相应的案情导入元素，教师应给予足够的讲说与授课，及时将本节课的新知识点巧妙的融入到案例之中，能在呈现案例的过程中让学生吸收新知识，会计教学不存在刻意性，而是让学生自然而然的接受，能让学生更为深度而高效的学习到会计专业知识，对学生专业能力的提升具有积极影响。同时，在案例教学中，教师应融入相应的问题来牵动学生的思维，能够让学生化被动接受为主动参与，符合素质教育的基本要求[3]。

例如，在学习会计核算的相关知识点时，若运用以往的教学方法会直接切入主题，为学生讲述会计核算的方法。而案例教学法的应用，教师应重在激发学生兴趣，做好问题导入，教师应先将案例中的经济类业务告诉学生，要求学生根据相关的数据进行核算，此时学生会产生疑问：会计核算应怎样操作与实施呢？此时，教师应给予相应的讲授，为学生讲授有关账户的相关知识，在讲授中设置相应的问题，可引起学生的知识学习兴趣。

（二）强调案例与合作学习的搭配

新时期，会计专业课程教学在不断的创新与优化，将案例教学法应用其中，注重案例教学法与合作学习法的有效结合和搭配，制定更为合理的会计教学模式，在案例教学法中渗透合作学习，将学生分为不同的小组，展开小组讨论与分析，以实现对会计案例的深度剖析与解读，对学生会计专业知识的提升具有重要影响。案例教学与合作学习的相互融合，是两种高效教学模式的强强联合，能为会计课堂增添色彩与乐趣[4]，对学生会形成有效的吸引力，提高会计教学质量是必然结果。

例如，在学习“会计恒等式”的相关内容时，教师提出了相关的案例：“A企业若想要创办其下属的原料生产厂，在前期的资金问题上应如何处理？”然后小组内的学生就该案例展开分析，通过小组的讨论得出：企业若想运营，必须具备足够的运营资金，投入的资金来源可由企业自行承担，也可由其他企业进行投资，若向他人借入，会形成债权关系，向债权人借入资金，然后会形成债权人权益，则A 企业则处于负债的状态；若招商引资，则会形成所有者权益。通过分析，小组内的学生形成了更为完整的答案，也展现案例教学的实效性。

（三）提倡案例与多媒体的有效合作

在案例呈现时，可以选择图片、文字和动画等形式来丰富课堂，更具案例提出相应的问题，让学生带着问题去学习，及时对会计实务的操作课程予以全面的了解，及时总结会计实务的操作要点，提倡学生自主探究，鼓励其能自行动手去操作，进而突显案例教学法的重要价值。

例如，教师可将职场环境下的会计实务操作流程制作成小视频，让学生观察与学习小视频中的案例，对职场环境下的会计操作失误情况予以了解，也可对学生产生警示性。在信息化技术发展的大背景下，会计课专业教学中案例教学法的呈现，运用多媒体教学予以辅助，使得案例呈现更为生动、具体，更具趣味性。

三、结束语

综上所述，通过对会计课教学现状的有效分析，教学模式过于单一，教学设施建设不够完善等，无法满足学生的需求，是导致会计教学质量不高。将案例教学法应用到会计课专业教学中，以就业为导向，应将职场中的案例作为重要的教学素材，锻炼学生的职场适应能力，将案例教学法与其他教学模式相互结合，进而得到更为高效的教学效果，为学生创造更多的课堂实践机会。

参考文献

[1]刘敏.案例教学法在《财务会计》教学中的应用[J].吉林省教育学院学报（下旬），2013，02：67-68.

[2]俞福明，刘平荣.案例教学法在中职会计教学中的运用[J].出国与就业（就业版），2011，08：164.

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P键词：行政事业单位；会计核算；会计管理；问题；对策

一、行政事业单位会计核算概述

多数行政事业单位不以盈利为目的，具有公益性质，在提供社会服务、增进社会福利、加快科教文卫发展等方面具有积极的作用。按其性质和特点划分，可分为纯社会公共服务性单位和具有一定经济效益的公益性单位两类。行政事业单位会计核算按照收付实现制的核算原则，记录和反映各类经济业务在会计年度内的实际发生情况，能够为财会工作人员编制预算提供重要的参考依据，也是衡量预算执行效果的标尺之一。其会计核算特点如下：一是由于单位运营资金主要由国家直接拨入，其支出由国家预算支出控制，主要体现公益性，但部分单位也具有一定的盈利性，因此存在收付实现制和权责发生制两种核算原则，对行政事业单位财务报告及相关管理工作产生一定的影响；二是与企业会计核算不同，由于行政事业单位会计核算管理不涉及所有者权益与利润分配等环节，尤其是不包括成本核算，因此，其仅含资产、负债、净资产、收入及支出五个会计要素。可见，行政事业单位会计核算更侧重于对资金流入、流出的监管。

二、行政事业单位会计核算的重要意义

会计核算在行政事业单位发展中具有重要的意义。主要表现为：一方面，会计核算是行政事业单位提炼财务数据、完善财务信息化系统的重要基础和方式。目前，多数行政事业单位会计核算已实现电算化，能够客观反映单位日常经营运作情况，这是其开展财务分析等活动的基本条件，能够为财务管理工作提供真实可靠的会计信息。同时，财务分析报告等的实效性和客观性是建立在财务信息系统数据完整、及时的基础之上，这样才能确保财务信息量化分析的准确性。可见，会计核算的有效性是行政事业单位会计管理、财务管理信息化的重要保证，也是单位进行资金运作以及财务分析的前提，从而为决策者提供有价值的参考信息；另一方面，会计核算有利于行政事业单位积极开展全面预算，提高财务管理效率。财务预算是行政事业单位资金运作管理、项目开发等必不可少的重要环节，也是验证其是否有效利用国有资源的重要手段。做好会计核算管理工作能够真实反映行政事业单位运行管理的实际情况，为单位实施全面预算提供基础数据和重要保障，同时也是检验财务预算执行有效性的重要方式。此外，通过对会计报表数据的分析研究，可以提高其财务管理效率，更加精准反映行政事业单位运行情况。

三、行政事业单位会计核算现存问题分析

（一）行政事业单位会计核算不够规范

目前，行政事业单位会计基础工作仍不够规范，直接影响了会计核算管理效率。一是不重视基础会计信息的填写。会计核算人员往往未能严格按照国家相关会计制度的要求填写会计信息，导致会计信息漏填、错填，甚至不填等问题的出现。如原始凭证上不填写开票日期，在客户名称填写上字迹潦草不易于辨认等；二是支出款项时对原始凭证把关不严格，审核不认真。如一些原始凭证上只有负责人的签字而缺少经办人的签字，有的原始单据上甚至没有财务专用章。上述不规范事项直接影响了行政事业单位会计信息质量，进而影响管理者决策判断的准确性。

（二）行政事业单位物资管理与核算不完善

尽管事业单位在固定资产管理上引入了“折旧”因素，但在物资的台账登记上还不够规范，容易滋生腐败问题，造成国有资产的流失。尤其是在固定资产的会计核算上，事业单位虽按照新的规定对固定资产计提折旧，这在一定程度上能够反映固定资产的耗损，但其未明确折旧计提方法，因而无法客观反映固定资产的真实价值。由于固定资产种类较多，从采购到报废，使用周期长短各异，耗损情况也是各不相同，特别是因突发因素或是技术进步而导致的贬值，都无法体现在资产负债表上。另外，固定资产报废时，要同时减少固定资产与非流动资产基金，使得当前的资产净值与前期相比缺乏可比性，导致固定资产信息失真。

（三）内部控制不到位，影响会计核算

受传统体制等多种因素的影响，行政事业单位内部控制不到位，在一定程度上影响会计核算管理的有效性。尽管行政事业单位制定了内部控制相关制度，但有些却缺乏可操作性，导致会计核算管理混乱，也使得会计核算等的内部控制效果大打折扣，这不利于上级单位对下级单位的有效监督和管理。会计核算内部控制不力也会导致诸多违法乱纪行为的发生。如擅自收费不入账，截留国家资金等问题。此外，由于会计内部控制执行不到位，以及惩罚措施有限，因而无法完全制止会计人员将资金挪作他用等行为，使得事业单位资金使用效率低下。

（四）会计管理信息化落后，公开信息存隐患

多数事业单位已实现会计电算化，通过财务软件等核算分析工具的应用，可以提取相关会计信息并加以分析，但多数分析属于事后结果的分析和研究，难以对会计核算管理事项进行事前分析和事中控制，缺乏一定的时效性。尽管信息化系统的应用可以解决部分管理难题，但要实现会计管理预估和分析则仍有较大差距。此外，事业单位公开信息存隐患，阻碍了会计核算工作的开展。由于事业单位资金多数来源于财政拨款，因此在公共事业的投入上需要实现公开和透明。但事业单位在网站中公开的资金使用信息不可能做到绝对的全面与及时，难免引来质疑，因而不利于会计核算工作的开展。

四、加强行政事业单位会计核算管理的建议

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【关键词】企业 工程 会计核算

引言

对企业而言，会计核算是一项十分重要的工作内容。现如今，越来越多的工程项目不断的涌现出来，做好对各种工程项目的会计核算工作，可以保证企业各种工程的顺利开展，促进企业的快速稳定发展，获得更大的经济和社会多方面效益。

一、工程准备阶段的会计核算问题

在工程的准备阶段，采用“统一会计核算制度，分级管理”的核算与管理模式，理清职责所在，同时规定设专人负责，建立台账，明确进行成本核算的时间和检查、考核要求。根据企业统一的会计政策及会计估计，结合本企业的具体情况，并参考同行业企业采用的会计政策，制定适应本企业实际生产经营特点的具体会计政策及会计核算手册。成立单项工程成本核算领导小组，负责公司单项工程成本核算的监督、指导及考核工作，并在领导小组下设办公室。财务人员应知道工程项目的投资计划，关于工程项目的可行性研究报告、工程项目的基本信息，主要包括工程项目规模、项目用途、项目的预算及概算数等。尤其要注意对工程项目立项以及可行性进行全面的分析研究，围绕工程技术和项目经济等相关问题，进行深入分析，以保证项目建议书的科学性和全面性以及工程进行的可行性等。并及时发现存在的问题，做好汇总，并提交给企业的管理部门。

二、工程实施阶段的会计核算问题

在工程进入实施阶段之后，会计核算需要合理控制工程成本支出，减少资金外流的风险。并注意对工程预算等进行严格的控制，加强现金流量预算管理，仔细分析工程预算和实际支出相关情况。严控制工程成本费用，严格项目预算管理，不断提升工程成本管理规范化水平。工程施工过程中发生的施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述确定的六项成本核算内容进行归集，能够直接计入有关成本核算对象的费用直接计入，不能直接计入的采用一定的分配方法计入，计算出该项工程的实际成本。将工程项目纳入全面预算管理，预算编制内容涵盖建筑工程费、安装工程费、设备购置费、工程其他费用等工程各个环节，强化预算编制、执行、调整和考核，以预算控制工程成本费用支出和资金支付，形成完善的业务流程闭环管理。另外，做好对税金的核算，按照国家相关规定，结合工程实际情况，按照计税原理，加强税金管理。

三、工程竣工阶段的会计核算问题

工程建设完毕之后，会计核算人员要配合其他工作人员，做好验收和资产清点和移交等工作，及时完成工程竣工决算。要注意按照项目完工移交转资手续时间点要求，及时对完工项目进行暂估转资。严格规定完工项目结算、决算报告上报时间点，并及时根据完工情况督促业务部门进行尾款结算工作。并严格从竣工决算报告编制、竣工财务决算请示、竣工决算审批、竣工决算备案、技改大修项目决算管理等五方面规范竣工决算流程。对于建设周期长、建设内容多的工程项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。

四、工程案例分析

现有某企业自建厂房一幢，工程准备阶段，购买各种所需物资花费500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元。经税务部门确定，计税价格为100 000元，增值税税率为17%。工程相关工作人员应计工资为100 000元，其他费用支付共计30 000元。工程完工，并达到预定可使用状态，针对整个工程项目，该企业应作如下会计核算处理：

购入工程物资时：

借：工程物资 500 000元

借：应交税金――应交税金（进项税） 85000元

贷：银行存款 585 000元

工程领用工程物资时：

借：在建工程 500000元

贷：工程物资 500000元

工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

借：在建工程 97 000元

贷：库存商品 80 000元

应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000元

分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000元

贷：应付职工薪酬 100 000元

支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000元

贷：银行存款等 30 000元

工程完工转入固定资产成本为：500000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）

借：固定资产 727000元

贷：在建工程 727000元

五、结语

在各种工程项目的建设过程中，会计核算扮演者十分重要的角色。通过本文的分析我们也了解到，工程会计核算涉及到多方面的内容，贯穿整个工程项目从准备到竣工的整个阶段。因此，企业要注意做好工程项目的会计核算工作，提高会计核算的质量，以更好的保证工程的顺利完工。

参考文献

[1]杨炜岩.关于工程分包实务中会计核算流程的分析[J].科技创新与应用，2013，（36）：255-255.

[2]王新琴.关于工程经济管理与会计核算的沿革和探讨[J].新财经（理论版），2011，（9）：340.

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关键词：ERP系统 会计核算

一、关于ERP与会计核算

所谓 ERP系统就是将公司的数据资料进行整合的系统，可以将企业的数据利用进行统一规划，可以全部网上处理。首先，从物力的角度来看，它利用的技术是信息技术，它的作用就是统筹规划公司的这种信息资料并将其进行分类总结，使公司的工作效率能够得以提高，在激烈的企业竞争中处于领先地位。其次，从人力的角度来看，它则是一个可以集连续性、系统性、真实性于一体的系统，他所包含的内容极其广泛、涉及的方面十分丰富。最后，从人力物力运作的角度来看，ERP是就是企业信息管理的基础工程，如果没有ERP，企业信息管理的顶梁柱也就会倒塌，随之而来的就是企业的信息管理根基不稳，当然整个电子商务的质量也就没有办法保证了。因此，ERP作为21世纪崭新的高科技管理手段，实现企业在管理运行上的高效简便就是它的核心管理思想就。

会计核算主要是企业经营活动中所产生的费用问题进行一系列相关的记录并根据数据分析结果，从而将与有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息提供给政府部门、投资者、债权人以及企业管理层。但是随着ERP技术的发展，以及越来越多的企业集团开始运用ERP系统，因此在这样的情况下不少与会计核算相关部分发生了巨大的变化，比如会计核算的人员工具，要理清人员的职位职责，明确计算的具体方法与使用的工具。

二、ERP系统在会计核算中的应用

（一）ERP系统在成本管理中的应用

现代成本管理的其中一个目的就是协助企业的各项业务活动都面向市场来进行运作，因此必须有一个能协调计划、监控和管理企业各种成本发生的全面集成化系统。而ERP系统就是一个典型的能满足这样要求的系统，在ERP系统中的所有成本管理应用程序使用的都是同一个数据都是来自一个地方、报告形式也是使用公司或业界统一的标准，而且用户所使用的软件界面也是非常容易操作，里面的费用问题会涉及到各个环节与部门。其中比较还特殊的就使能够马上撤离出现错误的数据，然后将正确的从新输入。具体来说，典型的或高层次的ERP成本管理主要涉及以下几个方面：数据分析与人员决策体系、成本整理体系、货单确定与项目发生体系定。从中选取货单确定与项目发生体系为例，它是一个全面信息化、网络的网络会计系统，里面有各种货单结算的案例分析可供使用者浏览熟悉。该系统收集成本，还可以监控订单与项目，而这个监控是通过项目实施前的规划与项目实施后的实际结果之间的对比来完成的。系统提供了备选的不少优秀的企业的这一方面典型案例处理办法，帮助优化一个企业在实际操作中遇到的问题。

（二）ERP系统在会计核算中的应用

通过ERP项目实施，企业在会计核算这发面有了比较先进的生产机器。随着计算机、信息化、网络化在企业里的不断普及，我国企业从2004年开始对ERP的使用开始变得逐渐的多了专门管理企业会计信息的相关平台也建立起来。通过ERP项目的实施，通过重组与优化管理流程战胜会计计算中遇到的困难。通过重组业务流程，企业将采购货物的手段加以调整，将对货物的管理进行统一化、标准化管理，将产品的销售量进行具体的记录，将制成品也使用统一化管理，其中更重要的是将各种费用收入都进行了整合，显然原来实际的分散的工作方式变成了网络上上无距工作，不同地点、不同时间都能够在统一的平台上来完善，减少人力物力的浪费。实施ERP后，可以实现一边录入各种资料一边就能够得到相关分析，因此也可以减少财务人员的工作量、降低工作压力，其中少部分的人要负责会计核算使用的相关的设置，同时他们还要定期分析系统出现的异常，通常这部分人被称之为“技工”。除此之外，另外的一些事宜比如货物的收集、货物的存管、货物的清点，销售等经济事项主要通过会计的无操作功能来实现，而会计人员的工作就是对公司费用的进进出出进行，并且将这些记录的东西都进行整理分类。所以，这部分工作人员的身份实际上转化成了会像车间的流水线上的“机器人”。

（三）ERP在优化核算过程的应用

核算过程的管理新思想是“流程负责、流程服从、流程支持”。原有的科层职能式会计机构存在许多的弊端比如机构复杂、层次多，信息传递慢，无法适应快速发展的企业会计管理以及瞬息万变的市场。尤其在应对集团财务、业务的核算，在许多集团企业中，存在着大量的关联交易，如果没有ERP系统，集团内的各公司只能核算本公司的业务水平，要想反映集团层次的业务，只有等月底财务人员编出合并报表，才能反映业务的真实利润水平，从而使得集团的领导就不能在第一时间，真正了解公司的实质经营情况，再加上会计人员有可能产生的核算差异。因此，ERP系统在核算组织方面设立了各个方面的主要核算流程，而各个流程的会计核算又能合理的有机组合在一起，只要将集团的同笔采购、销售按相同编号设置，导入到ERP中，便对这笔业务的原始成本、对外销售的价格以及产生的毛利一目了然，而最主要的功能是实现了业务、财务的一体化，由于采购、销售、付款的原始订单由业务部门产生、经过领导审批后直接进入财务部门，财务部门便可以此直接生成凭证；其次由过去的手工审批，变成现在的电子审批，从而大大节约了时间，提高了工作效率。

参考文献：

[1]曹丽娟.浅论ERP系统与管理[J].经济研究导刊，2009，（6）

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【关键词】 初级会计学； 中级财务会计学； 高级财务会计学； 内容安排； 课程目标； 教学方法

对于财务会计专业的本科生来说，初级会计学、中级财务会计学和高级财务会计学三层梯级结构形成了主干专业课程的完整知识体系。如果将三门课程比喻为构筑整个会计学专业知识体系的“金字塔”，那么，三者之间必须遵循“循序渐进”的原则，在教材内容的安排上进行科学的分工与协同，避免重复；在教学方法和手段上应有所侧重，配合课程内容完成各门课程目标。但从目前三门课程的内容来看，现有教材内容存在一定程度的重复，教学方法也有待完善。本文拟在对三门课程关系分析的基础上，对各门课程之间的界限、内容安排以及教学方法进行探讨。

一、三门课程之间的“金字塔”关系分析

从整个财务会计的目标看，财务会计以对外提供信息为主要使命，而提供信息的主要载体是财务报表，并且，无论是初级会计学、中级财务会计学还是高级财务会计学，最终的目的都是编制财务报表。因此，财务会计三门专业课程的内容安排均应统一于为编制财务报表这一目标服务。那么，从理论角度上看，三门课程应如何分工或定位呢？笔者认为，初级会计学应解决从凭证到报表之间的通用会计核算程序问题，中级财务会计学和高级财务会计学应解决报表项目的确认和计量问题。具体分析如下：

（一）初级会计学处在整个“金字塔”的底部，是财务会计专业的基础课或启蒙课

学生刚接触会计，对所学专业一无所知，因此该课程应让学生了解会计核算工作的主要内容、核算对象及其流程。尤其是要让学生了解一般会计核算程序，即从原始凭证开始到会计报表结束这一过程，包括原始凭证的填制或取得、审核，记账凭证的编制，以及如何根据记账凭证登记账簿、如何根据账簿资料计算成本、本年利润及未分配利润，直至最后的会计报表编制。对这一过程的了解十分重要，无论是以后的中高级财务会计，还是计算机会计、财务报表的分析、审计等课程，均需要了解会计报表数据的形成过程。它对整个财务会计专业课程起着统驭作用，是整个财务会计学的骨架。

（二）中级财务会计处在整个“金字塔”的中部，是对初级会计学中部分内容的进一步深化，是触及财务会计核心问题的开始

因为学生已有初级会计学的基础，已经掌握了会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序以及填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿以及利用账簿资料编制会计报表等基本技能，因此，中级财务会计应重点解决资产负债表、损益表中每一项目的确认和计量问题以及现金流量表和所有者权益变动表的编制技术问题。将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则作为中级会计学的主要内容，是对初级会计学中记账凭证部分内容的进一步深化。因为在初级会计学的记账凭证部分，只是解决了会计科目的名称、方向，对金额的确定并未深入。通过初级会计学的学习，已经掌握资产负债表、损益表的基本编制技术但未涉及现金流量表、所有者权益变动表的编制问题，因此，中级财务会计可使初级会计学更加丰满，是整个财务会计学的血肉。

（三）高级财务会计处在整个“金字塔”的顶部，是对中级财务会计内容的进一步补充和完善

中级财务会计基本上是以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，解决的是符合这四项基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题。但现实情况是，大型企业集团突破了单一会计主体假设，企业的破产清算也在所难免，币值不变难以维持，高级财务会计则是对这些尖端问题如合并报表、外币折算、物价变动会计等进行专题探讨，解决的是企业集团财务报表的编制问题，尤其是存在境外子公司情况下的企业集团的财务报表编制问题，以及物价变动背景下企业财务报表项目的计量问题。因此，高级财务会计是对初级、中级财务会计的进一步补充和完善，通过补充、完善，使财务会计三门专业课程形成一个骨分明、血肉丰满的完整整体。

二、三门课程的界限及内容安排

根据上文对三门课程之间“金字塔”状的关系分析，三门课程之间应进行科学的分工与协同，既要使各门课程内容自成体系，又要使各门课程之间互相协调，避免重复。同时，在内容安排上应遵循“循序渐进”的原则。具体分析如下：

初级会计学以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，主要介绍会计核算程序，并围绕会计核算程序介绍相关知识，如编制记账凭证需要涉及会计科目、账户以及复式记账等知识。在内容安排上，应围绕一般会计核算程序，以原始凭证为起点、会计报表为终点，将会计报表的生成过程作为初级会计学的主要内容，避开较为复杂的经济业务，如债务重组、非货币交易、对外投资以及销售环节的税金和所得税等，淡化具体的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认条件与计量规则，经济业务的举例只服务于会计核算程序。这样安排可以使初级会计学课程内容简洁明了、主线清晰，便于让初学者了解会计核算流程的全貌，避免内容过多而主线不明。因此，可将现有初级会计学教材中的确认与计量的关系、计量模式、财务报表设计原则、财务分析、计算机会计等内容删除，除计算机会计独立一门课程外，其他内容应安排在中级财务会计学教材中。

中级财务会计仍以会计主体、持续经营、会计分期、币值不变（货币计量）为基本假设，以财务会计概念框架的基本内容为理论依据，重点解决符合四个基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题，以资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表四张主要报表的年度报表结束。因此，主要内容应包括资产负债表、损益表中每一项目，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认条件和计量规则的介绍和运用。对于所得税费用、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等内容，因涉及到有关报表具体项目的确认和计量以及报表分析，理应纳入中级财务会计学范围。以财务会计概念框架的基本内容为理论依据，目的是将会计报表中每一项目的确认条件和计量规则与财务会计的目标相联系，使学习者牢记财务会计的使命。

高级财务会计则以突破了会计主体、持续经营、会计分期和币值不变（货币计量）四项基本假设的情形为对象，重点解决不符合四项基本假设的企业会计报表项目的确认和计量问题，如企业集团财务报表的编制问题，尤其是存在境外子公司情况下企业集团的财务报表编制问题以及物价变动背景下企业财务报表项目的计量问题。内容包括企业合并、关联方交易、合并报表、外币折算、物价变动会计、分部报告、中期报告、会计报表附注、企业的破产清算会计等。

另外，就财务会计而言，最终以提供财务报表为工作目标。因此，应将初级会计学和中级财务会计中的财务报表分析部分删除，或将其单立一门课程或者安排在财务管理课程中。

三、三门课程的目标及教学方法

不管是初级会计学、中级财务会计学还是高级财务会计学，最终均需要面对会计实务。那么，学生通过三门课程的学习应该达到什么目标？

从初级会计学课程内容看，主要是介绍会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序，因此其课程目标应侧重于对学生会计基本技能的培养，让学生掌握基本核算流程和几种主要的会计核算程序。如果学生能够根据经济业务填制原始凭证，或者直接根据原始凭证复印件进行审核、编制记账凭证、根据记账凭证登记账簿，然后根据账簿资料进行简单的成本计算，并能根据账簿资料计算本年利润及未分配利润，最后编制会计报表，那么，该课程目标即圆满完成。

为完成这一目标，应采用什么教学方法呢？由于学生没有工作经历，对企业运转的基本常识都很陌生，有的学生甚至连发票都没有见过，因此课堂教学比较抽象，教材内容似懂非懂，有些概念如“结转”等难以理解。解决这些问题的办法就是进行手工实验，让学生根据经济业务填制原始凭证、根据填制的原始凭证交换审核、根据审核后的原始凭证利用外购的记账凭证编制记账凭证、根据记账凭证利用外购账页登记总账和明细分类账；然后根据账簿资料进行成本计算，并根据账簿资料计算本年利润及未分配利润；最后利用外购的报表编制资产负债表和损益表。通过手工完成这一套程序，既可以使学生实实在在、轻轻松松地掌握这一套核算程序，又可以强化其对原始凭证重要性的认识，还可以使学生对一些会计概念如会计主体、会计分期、内部牵制、结转等加深理解。

对于中级财务会计，因为学生已有初级会计学的基础，已经掌握了会计基本核算流程和几种主要会计核算程序，填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿等已不再重要，而重点内容是掌握资产负债表和损益表中每一项目的确认条件和计量规则。因此，该课程目标应侧重于让学生掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则，并且理解不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，侧重培养学生对会计确认与计量规则的分析、理解能力和判断能力。当然，也应掌握资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表的编制技术。

那么，应采用什么教学方法完成课程目标呢？笔者认为，应侧重采用案例教学方法。因为学生对财务报表中的数据比较陌生，对企业财务状况和经营成果漠不关心，对报表中每一项目的确认条件和计量规则可能会“无动于衷”，并且有可能在学习中级财务会计时仍侧重于借贷分录的编制。通过典型案例分析，学生能够直接意识到不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，从而培养学生对经济业务的判断能力、会计政策的选择能力以及对财务报表的理解能力。

高级财务会计是以初级和中级财务会计为基础的。通过对初级财务会计和中级财务会计的学习，学生对会计基本技能以及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则已经掌握，并且已经意识到不同的确认标准和计量规则对企业财务状况和经营成果产生的影响，因此，高级财务会计的课程目标是掌握关联方交易的识别与处理以及合并报表的编制、外币报表的折算、物价变动会计等内容。可以通过案例教学和手工实验共同完成该课程目标。案例教学可以使学生加深对会计原则的理解和运用，如合并范围的确定、关联方关系的识别，均需要运用实质重于形式这一原则。通过案例分析使学生由抽象转为具体，能够进一步培养学生的判断能力。手工实验可以巩固学生的会计基本技能。例如，通过划分实验小组，设置三个会计主体，分别是母公司和两个子公司（国内外各一个），安排三个会计主体的经济业务，让三个小组分别完成各自单一的主体报表，最后完成外币报表折算和合并报表的编制工作。如将国外子公司置于物价变动背景下，还可以完成物价变动会计的实验。

总之，初级会计学、中级财务会计学和高级财务会计学是财务会计专业的主干课程，三者既有联系又有所侧重，形成了一个完整的知识体系。三门课程的内容深浅不一、目标要求不同，因此在教学方法上应结合各门课程的目标，有所选择、灵活运用，最终使学生成为具有一定理论水平和动手能力的高素质人才。

【主要参考文献】

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关键词：预算会计；教学改革；独立学院

中图分类号：G4 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081

1引言

预算会计以预算管理为中心，对预算会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地反映和监督的经济管理活动。预算会计是运用会计核算原理和方法，研究会计在行政单位、事业单位国家财政预算中的运用。通过《预算会计》的学习，能够使学生将会计基本理论和方法应用到财政资金的管理领域，全面掌握财政资金的会计核算。预算会计区别于财务会计，表现了政府预算与财务会计的综合运用，给学生的学习带来了一定的困难。本文立足于分析独立学院税收学专业《预算会计》教学中存在的主要问题，提出适合独立学院的教学改革措施。

2独立学院《预算会计》教学现状

2.1课程设置不合理

《预算会计》是学生在学习了财政学、政府预算、基础会计学等学科的基础上开设的，正是由于学生具备了一定的财政学基础和会计学基础，大部分高校都对《预算会计》设置为专业选修课，课时数设置也较少，在专业课程设置方面没有得到足够的重视。如我校设置该学科的学时数为36学时，其中28个学时为理论教学，8个学时为实训学时。从学生的反映来看，该学科是一门课时少的专业选修课，认为会计两个分支中，企业会计才是主流，大部分同学就业时，进入企业就业的较多，进入到行政事业单位工作的可能性较小，导致学生忽视了学习《预算会计》的重要性，难以调动学生的学习积极性，导致学生不愿意投入的过多精力去学习。

2.2教材内容滞后、教学内容存在缺陷

首先，目前市场上关于《预算会计》的教材种类繁多，部分教材质量低下，具有理论和实践相结合的精品教材则又相当少，大部分教材都偏重于理论性阐述，介绍案例和实验操作的教材非常少，教材内容和实际操作相脱节，已经不能满足实验教学的要求。其次，教材更新滞后，目前所使用的《预算会计》教材，编制依据仍然是1997年财政部颁布的预算会计制度，教材内容没有及时更新，不能反映我国预算会计的改革进程。如我国开启新一轮的财税改革，新预算法于2015年1月1日实施。在新形势下，新预算法的实施对行政、事业单位的会计核算工作产生了一定的影响。如新预算法规定，预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，而现今《预算会计》教材中，财政总预算会计仍然使用一般预算预算收入科目，而非使用公共预算收入科目。最后，我国现行的预算会计的组成体系由财政总预算款、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计组成。因此，各个组成体系则构成了我国《预算会计》教学内容，但在教学实践中，往往由于课时不足，教学中只对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的基础理论进行介绍，而对参与预算会计执行的国库会计和收入征解会计的介绍则相当少，往往是一笔带过或者是要求学生课后阅读，这不但不利于学生系统地学习我国预算会计体系的组成，也造成了教学内容不够完整，难以达到理想的教学结果。

2.3教学方法和考核形式单一

教学手段上，大部分独立院校都采用多媒体方式教学，教学方法上，仍然采用传统的填鸭式教学模式，即“老师讲、学生听”。采用填鸭式的教学方法，将导致教学方法非常不灵活，教学活动基本以教师讲授为主，而忽视与学生的交流和互动。除此之外，缺少案例教学、分组讨论式教学和演示教学等实践教学方法，教学方法的单一将难以充分调动学生的学习热情和积极性，难以培养学生实际动手操作能力，最终导致独立院校无法完成应用型人才培养的目标。

考核形式方面，我校将《预算会计》设置为专业选修课，考核上以期末考试成绩为主，平时考核成绩为辅，其中，期末考试成绩占总评成绩的60%，平时考核成绩占总评成绩的40%，平时成绩主要考核学生的出勤率。期末考试采取闭卷的形式，题型以单选题、多选题、判断题和业务分析题为主，缺乏对实践能力的考核。另外，学生在期末考试来临前，都抱着临时抱佛脚的心态，为了应付考试而临时突击，考完后学生又将书本知道忘得一干二净。平时成绩的考核，很多老师都无法公正的给学生打分，平时分也给得很随意，导致学生平时分差异很小，不能真正的体现学生平时的学习情况。

2.4实验教学没有得到充分重视

由于总体教学时数不足，必然导致教师忽视实验教学。除此之外，大部分独立学院也没有充分重视实验教学，如有的学校对教师开设实验教学，则教学课酬减半，这也将导致教师没有积极性投入到实验教学中。如我校税收学专业开设的《预算会计》课程，课时大部分都用于了理论教学，且删减了大量的内容，比如对会计报表的编制的学习就简单的一笔带过，而对实验教学则更加忽略，即使开设了实验教学，往往也是手工实验教学，忽视计算机实验教学，在实验教学中，实验内容也过于简单，教学的要求较低，往往是要求学生根据财政、行政单位、事业单位的某年某月的经济业务，要求学生根据业务编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，缺少对经济业务及记账过程的审核、监督与分析这一过程。通过简单的实验教学，往往只是培养了学生根据简单经济业务进行账务处理能力，而忽视了培养学生分析、解决账务处理过程中出现的问题的能力以及根据账务处理分析财务状况的能力。从学生学习的反映来看，由于教学时数不足，造成学生掌握《预算会计》基础理论的程度不够透彻，账务处理的能力也较弱，最终不利于学生专业能力的提高。

2.5师资队伍实践经验不足

《预算会计》是一门实践性较强的学科，不仅要求教师具备深厚的会计理论知识，熟悉我国财政部门、行政事业单位的资金往来，还需要有超强的实践操作能力，还要具有丰富的实际工作经验。但是，目前独立院校财政、会计专业教师都是研究生毕业后直接从教，虽然学历很高，但缺乏实际从业经验和实践操作知识，另外，大部分独立院校都难以与财政部门、行政事业单位建立合作关系，独立院校在经费上没有安排青年教师参加社会实践，导致年轻教师没有机会通过参加社会实践以提高自身实践经验。因此，在理论教学中，无法通过理论加案例的教学方式调动学习的积极性，不能使学生更好的理解理论知识，在实验教学中，教师只能通过自己的理论知识和对实践操作的理解来指导学生，导致实验教学呆板、不符合实际。

3促进独立院校《预算会计》教学改革的对策建议

3.1优化课程设置、增加课程学时

预算会计和企业会计构成了我国两大类会计体系，预算会计应和企业会计一样，在课程设置体系中应同时占据重要地位。而我校税收学专业分设税收政策与税务管理方向、企业纳税管理与税收筹划方向，预算会计也只设置为税收政策与税务管理方向的专业选修课之一，企业纳税管理与税收筹划方向并未开设此课程。本文认为不管是何方向，预算会计都应该是税收学专业学生需要掌握的知识，因此，应将《预算会计》课程设置为专业必修课，同时将课时提高至54学时，其中理论学时48课时，实验课时6课时，以保证有足够课时让学生充分掌握基本理论和提高实际操作能力。

3.2选择合适教材、优化教学内容

在教材选择方面，应选择具有代表性的教材，教材内容应包含预算会计体系理论和实验模拟内容两部门。在辅助教材方面，教师应注重收集和整理与预算会计有关的案例分析题，通过案例分析可以巩固学生的理论知识，还可以锻炼学生分析问题、解决问题的能力。

在基础理论教学内容方面，教师在课时充足的前提下，应该全面的讲解预算会计体系，使学生能够充分掌握我国现行预算会计体系的组成及核算方法。另外一方面，《预算会计》的教材中都会介绍预算会计基本核算方法，其中部分内容与《初级财务会计》等会计课程涉及的内容基本重合。所以，教师在教学中可对这部分内容有所删减，安排学生在课后自主学习，以保证学生有足够课时学习本课程的核心内容。在实验教学方面，可以邀请具有预算会计实务经验的从业人员开展专题讲座，参与高校辅助教学，提高实验教学效果。

3.3丰富教学方法、优化考核方式

目前大部分独立院校《预算会计》的教学方式单一，教师应该丰富教学方法，多采用案例分析法、分组讨论式教学和对比教学法。首先，生动形象的案例分析教学可以提高学生对预算会计基本理论的理解，也会提高学生学习预算会计的能动性，因此，教师可以通过案例分析去引导学生深入思考问题，将预算会计理论和实践操作相结合；其次，采取分组讨论式教学，可以让学生主动的参与到课程教学中，调动每位同学的学习积极性，不仅可以活跃课堂气氛，还可以提高学生的语言表达能力和逻辑思维能力；最后，学生学习《预算会计》课程之前，学生一直在学习与企业会计相关的《初级财务会计》和《中级财务会计》课程，因此，教师在授课时可以采取对比教学法，比较预算会计与企业会计之间概念、核算对象、会计基本假设、会计信息质量要求等方面的不同点，加深学生对预算会计知识的理解。

考核方式上，独立院校基本采用期末考试和平时成绩加权平均计算总评成绩，在期末考试方面，鉴于《预算会计》课程具有较强的实践性这一特点，以试卷考试作为期末考试显然不太科学，因此，在期末考试中，应同时采用试卷和软件上机两种考核方式，同时考核学生对《预算会计》基础理论、实践操作能力的掌握程度；在平时考核方面，强化平时分考核，不仅应该考核学生的出勤率和课堂表现，更应该增加对学生参加实践教学的考核，教师应该本着公平、公正的态度对学生的平时考核进行统计。

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在我国市场经济不断发展完善的进程中，对经济、管理类人才的需求不断增加，使得此类人才的培养和教育也得到了迅猛发展。据统计，截至2014年我国高等院校所开设的专业中与经济、管理相关的专业已将近50多个，特别是近几年高校持续不断的扩招，使得高校中此类专业的学生规模出现超常规发展。根据1998年教育部颁布实施的《普通高等学校本科专业目录和专业介绍》中对经济、管理类专业的培养规定，会计专业的培养目标是从会计信息提供者的角度，要求学生掌握会计核算原理和核算方法，具备扎实的专业知识，将来能够在各类组织中从事具体的会计实务与会计管理工作，所就职的部门一般都是单位的财务部门。而其他经济、管理类专业，如工商管理、金融学、国际经济与贸易、工程管理等专业的培养目标是掌握本专业的理论知识和专业技能，将来能够在与专业相关的企事业单位、政府机关等组织从事相关管理工作，所就职的部门一般是财务部门以外的其他职能管理部门，但是这些岗位虽不需要从事具体的会计核算工作，却都离不开会计信息的支持，因此，会计学课程是所有高等院校中经济、管理类专业的必修课程，并且是核心课程之一。根据教育部对经济、管理类专业中非会计专业学生的培养目标及学生以后的就业和个人发展方向，非会计专业会计学课程的教学目标应该是：第一，基于会计信息使用者的角度，使学生在理解会计学中的基本理论和操作方法的基础上，了解会计核算方法和会计信息的产生过程，掌握会计信息分析的基本方法与技能，能够读懂有关财务报告，理解会计报表直接传递和间接隐含的信息等，培养的是懂会计、会使用会计的管理人才，而不是从事具体会计核算工作的会计人员。第二，基于未来管理者的角度，培养学生特有的会计思维方式，学会将会计知识和会计方法作为科学管理和有效决策的一种工具，通过对会计信息的有效获取，运用会计信息做出科学、合理的决策，从而推进和优化企业的管理工作，以适应将来从事经济管理工作的需要，为企业、社会培养出优秀的管理者和决策者。

二、非会计专业会计学课程的教学现状

学生对课程教学的评价和满意度是检验教学过程设计是否科学、合理，教学效果和教学质量优劣的重要标准之一，因此，本文以郑州航空工业管理学院非会计专业会计学课程教学为例，借助于问卷调查的方式，以非会计专业学生为调查对象，对非会计专业会计学课程的教学现状进行分析。该校开设会计学课程的非会计专业有：金融学、保险学、统计学、贸易经济、国际经济与贸易、经济学、工商管理、物流管理、质量与可靠性工程、工业工程、旅游管理、市场营销、人力资源管理等经济、管理类专业，会计学课程均作为必修课，共56个理论学时，在大二下学期或大三上学期修读。承担该课程教学任务的教师有9位，教授内容主要是基础会计和财务会计，简单介绍成本管理会计理论和方法，教学方法采用多媒体教学手段，以教师讲授为主，案例讨论方式为辅。

（一）问卷调查基本情况。本调查采用纸质问卷调查方式，调查对象为上文所述13个经济、管理类专业中已修读过会计学课程的学生。问卷内容设计共分为两部分：第一部分调查学生对会计学课程的了解程度，主要包括对该课程的兴趣及是否了解该课程与本学科的联系等，共设计“非常、一般、略微、没有”四级程度；第二部分调查学生对教学过程的满意度，共设计“非常满意、满意、一般、不满意、非常不满意”五级满意度，主要包括对教材、教学内容、教学方法及教学手段等的满意程度。本次调查共发放问卷600份，回收556份，回收率为92.67%。

（二）问卷调查结果统计分析。对收集到的556份调查问卷的数据运用EXCEL统计软件进行分析，得到以下结果。1.学生对会计学课程的了解程度。如表1所示，在学习会计学课程之前，对会计有所了解的学生占比较少，其中非常了解的仅占5%，50%以上的学生学习该课程之前对会计没有任何了解。在学习该课程的过程中，72%的学生是有兴趣的，且有兴趣的学生中，对该课程非常感兴趣的人数占近50%。在完成该课程的学习后，87%的学生认为有必要开设该课程，且超过半数以上的学生认为非常有必要开设该课程，但是仅有15%的学生了解会计学课程与本学科之间的联系，绝大部分学生不了解该课程在本学科学习中的具体运用和能够给本学科学习带来的作用。2.学生对教学过程的满意度。（1）学生对教材的满意度。从表2可以看出，38%的学生对所选用的教材表示满意，表示非常满意的仅占1%，50%以上的学生都对所使用的教材表示不满意和非常不满意。对教材不满意的主要原因是教材理论性过强且教材中关于具体会计业务处理和具体会计核算的内容过多。（2）学生对教学内容的满意度。从表3可以看出，将近40%的学生对教学内容表示不满意和非常不满意，主要原因是一部分学生认为教师所教授的内容过于专业、难以理解，另一部分学生认为所学习的内容与以后的工作关系不大，对就业的帮助较小。（3）学生对教学方法及教学手段的满意度。从表4可以看出，将近30%的学生对教师的教学方式及教学手段表示不满意和非常不满意，希望教师在讲授时能多结合案例讨论并多播放与教学相关的视频。将近80%的学生认为教学过程中采用多媒体手段能达到较好的效果，并且绝大部分学生认为有开设会计实践课程的必要。

三、管理者视角下非会计专业会计学课程教学中存在的问题分析

（一）教学目标未能服务于未来的管理者。目标是行动的引航灯，教学目标引领着教师的整个教学过程，决定着人才培养的类型和方向，是教师编排教材和教学内容、设计教学方法及教学手段最重要的依据。教师只有明确了课程教学目标，才能在整个教学过程中游刃有余、有的放矢。虽然教育部和学校对非会计专业会计学课程的教学目标做了明确规定，但是教师在实际教学工作中对该课程的教学目标还存在模糊认识，未能服务于未来管理者的需要。一种认识是，非会计专业学生也应该掌握会计信息的生成过程，会进行会计核算，优秀的会计信息提供者自然能有效地使用和分析信息，继而服务于管理工作的需要，但直接把会计专业学生的教学目标照搬过来，会使得教学内容过于理论化、专业化、复杂化，难以引起非会计专业学生的学习兴趣，且在有限的课时内也很难完成。另一种认识是，非会计专业学生毕业后很少有从事具体会计工作的，学生只需学会对财务报表的分析就可以，但是如果仅仅介绍财务报表分析方法，而不讲授会计核算原理和企业业务活动的话，学生还是很难读懂财务报表，只能浅层次地对会计信息有所了解，不能有效利用这些信息帮助学生做出更加科学、合理的决策。

（二）教材编写未侧重于会计信息使用者角度。我国大多数开设会计专业的院校都编写了本学校的“会计学”基础教材，但这些教材都是通用教材，较少有专门为非会计专业的学生编写的教材，一般都是先介绍会计学的基本理论知识，再按照会计六大要素或企业的业务活动介绍业务处理方法和会计核算方法。从教材编排的顺序和内容上来看，只是将会计专业学生所用的“会计学基础”和“财务会计学”教材进行简单的合并和删减，依然侧重于具体的业务处理和会计核算，并未基于会计信息使用者的角度和未来管理者的角度来设计编写，不能满足非会计专业会计学课程教学目标和学习目标的需要。非会计专业“会计学”教材应更多侧重于介绍如何使用和分析会计信息、如何将会计作为管理工具，而不应仅仅介绍会计信息的生成过程。

（三）教学内容过于专业化。教学内容是整个教学过程的主体和核心，关系着教学目标的实现。教师在教学过程中的讲授顺序和讲授内容基本都是依照教材，但是由于对课程教学目标的模糊认识和所选用教材的缺陷，所教授的内容主要是会计专业课程的简单拼凑，重点仍是会计核算，而不是会计信息的使用和分析，这样过于理论化和专业化的教学内容会使得学生难以理解，甚至出现厌学等抵触情绪。另外，如果教学内容设计没有针对性，只是按照教材内容来讲授，而没有考虑各个专业学生专业背景的话，学生会觉得会计学课程与本学科知识关系不大，对以后的就业帮助较小，学习热情较低，缺乏主动性和积极性，也很难达到较好的教学效果。

（四）教学方法及教学手段较单一。有效的教学方法及教学手段会达到事半功倍的教学效果。目前教师在教授该课程时基本都使用了多媒体设备，学生的满意度也较高。但是，在整个教学过程中，仍存在很多问题：第一，教师仍以讲授法为主，单向地向学生传输知识，而较少接受学生的反馈。第二，缺乏实践教学环节，会计学是一门实践性很强的学科，虽然非会计专业学生只是会计信息的使用者而不是具体信息的提供者，但是如果对于会计缺乏感性认识、只是学习理论知识，对于学生以后的提升是非常有限的。第三，缺乏鲜活的案例教学，非会计专业学生学习该课程的目标就是学会将会计作为一种管理工具，利用会计信息解决管理问题，做出合理的判断和决策，缺乏案例的纯理论教学只能是纸上谈兵，不能培养学生的实际分析能力。

四、管理者视角下提升非会计专业会计学课程教学效果的对策

（一）提高师生的课程认识。教师首先要了解所教授学生的专业背景及会计学课程与学生本学科的联系，在讲授过程中以教学目标为中心运用各种教学手段和方法介绍该课程与学生本专业背景的联系，会计学知识在学生本专业学习中的重要作用，让学生明白和意识到学习该课程的必要性，引导学生自发地认为只有掌握会计这一经营管理的工具才能在以后的工作中脱颖而出，成为优秀的管理者和决策者，从而激起学生的学习热情和兴趣，提高学生的学习积极性和主动性，继而提高课程的教学效果。

（二）重构教材框架。一方面，在编排思路上，应打破现有的“会计理论-会计业务-会计报表”的顺序。非会计专业学生学习会计学课程的目标就是成为优秀的会计信息使用者，实际上最重要的目标就是能够读懂会计报表，了解会计报表中会计主体、会计要素、会计账户、会计科目等会计专业术语的涵义，通过各个报表之间内在的平衡和勾稽关系理解借贷复式记账法、会计恒等式等会计核算原理，明白企业的会计人员是如何将企业的经济业务活动转化成会计语言、生成会计信息的，从而让学生知道企业的管理人员应该如何利用会计信息帮助自己进行管理和决策。因此，基于管理者视角，应以会计报表作为教材编排的逻辑起点和终点，以“会计报表-会计理论-会计业务-会计报表”的编排思路重构教材框架。另一方面，在内容上，应祛除会计专业教材枯燥乏味的通病。非会计专业学生不需要掌握很深的会计理论知识，所以在教材内容中应删去过多枯燥的理论知识介绍，通过增加案例分析让学生切实体会在实际工作中该如何使用会计信息，并且可以使用通俗易懂、生动活泼甚至是图文并茂的教学方式来表达会计知识，降低学生的学习难度，提高学生的学习热情和兴趣。

（三）优化教学内容。第一，在教学思路上，应依据重构的教材框架，以会计报表作为逻辑起点和终点，按照“会计报表-会计理论-会计业务-会计报表”来展开课程内容，会计理论知识和会计业务核算原理知识的介绍是为了读懂会计报表服务的。第二，内容设计上，应具有针对性。以郑州航空工业管理学院为例，修读非会计专业会计学课程的经济、管理类专业有13个，虽然各专业的学习目标是一致的，即成为优秀的会计信息使用者，但是由于学生的专业背景不同，对于所需要的会计知识侧重点不尽相同。因此，教师应根据不同专业学生的专业背景和以后的就业方向，区分不同专业，优化教学内容，使教学内容具有针对性和实用性。例如，对于金融学专业的学生来说，可以重点介绍与银行、证券公司等金融企业相关的会计知识；对于物流管理专业的学生来说，可以重点讲解物流成本的核算方法和物流成本的控制方法等。

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【关键词】新会计制度谨慎性原则全面运用案例分析

2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》；2001年1月18日，财政部又了无形资产、租赁和借款费用3项会计准则，修订了投资等5项会计准则，新制度和新会计准则（包括修订准则）已于2001年1月1日实行。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。而新制度则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。谨慎性原则在新制度和具体会计准则中较为全面、深入的运用，比较深入地体现了谨慎性原则的要求。本文主要对谨慎性原则在会计核算中的突出表现和全面深入运用进行初步探讨。

一、谨慎性原则在会计核算中的主要表现

新制度和具体会计准则较过去更多地体现了谨慎性原则，突出表现在以下几个方面。

（一）扩大了减值准备的计提范围。新制度和会计准则中规定了企业计提的减值准备由四项增至八项，即增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备。这些减值准备的提取充分体现了谨慎性原则及其在会计核算中的全面运用。

（二）缩小了公允价值概念的使用范围，更多地体现了谨慎性原则。新准则针对当前国内尚不具备成熟的市场的现实和一些企业尤其是上市公司随意运用公允价值等手段粉饰会计报表的现象，严格限制公允价值概念的使用，并规定在非正常的经营业务交易中不确认收益，只确认损失。例如对于非货币易，不再区分同类交易和非同类交易，一律按同类非货币易进行处理，即视为盈利过程尚未实现，以换出资产的账面价值作为换入资产账面价值，除非涉及收到补价的情况，一般不确认收益；对于以非货币性资产对外投资的业务，新修订的投资准则规定，投资成本不再按非货币性资产的公允价值入账，而是按非货币易准则的规定，以非货币性资产的账面价值作为取得的投资的入账价值；对于债务重组业务，因债权人作出让步而减少的债务金额，不再作为债务重组收益计入当期损益，而是全部作为资本公积；对于以非货币性资产抵债的，也不再按照公允价值确认资产转让收益，而是将非现金资产账面价值和相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额，确认为资本公积；以债务转为资本的债务重组，修订准则要求债务人将重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积，不再确认为债务重组收益；对于无形资产的入账价值，也尽最大可能避免了公允价值的使用，如对企业首次发行股票而接受投资投入的无形资产，规定按该无形资产在投资方的账面价值入账，而不再是公允价值。

（三）在通货膨胀时期，对于发出材料允许采用后进先出法计价，这比采用先进先出法更多地体现了谨慎性原则。在通货膨胀时期，材料成本呈上涨趋势，如果采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而用后进先出法则可以避免此问题发生。

（四）固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则。由于技术进步，固定资产不仅存在有形损耗，也存在无形损耗。如果采用直线法，可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，则可以实现加速设备的更新，同时计提折旧也会更符合实际情况。

（五）关注和反映或有事项的规定也体现了谨慎性原则。因为或有资产是由于过去的交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，因此，企业一般不予以反映和披露；而对于或有负债却必须据实披露，这也体现了谨慎性原则。

二、谨慎性原则运用实例分析

新制度和具体会计准则对谨慎性原则的规定，在会计核算中得到了全面、深入的运用，在此仅举一例，分析说明谨慎性原则的具体运用。

（一）案例假设红星公司2000年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1，000，000元，已提折旧250，000元，评估确认价值900，000元。2000年12月1日，红星公司预计该项投资可收回金额为700，000元。2001年4月1日，红星公司因为财务困难，原欠银河公司货款950，000元无力偿还。经双方协商，红星公司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为920，000元（假设不考虑税金）。

（二）案例分析和会计处理

由于该案例涉及投资、非货币易和债务重组准则，而修订前后的上述准则体现的谨慎性原则是有区别的，为了比较有关准则修订前后的内容及其对谨慎性原则要求的变化，红星公司有必要分别进行会计处理以便前后比较。

1、按修订前有关准则规定进行会计处理

（1）2000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资

以固定资产取得长期股权投资，不仅属于投资业务，而且属于非货币易业务。根据修订前的投资准则和非货币易准则规定：“投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积的准备项目”。不同类非货币易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。据此进行的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本900，000

累计折旧250，000

贷：固定资产1，000，000

资本公积——股权投资准备150，000

（2）2000年12月31日，计提长期投资减值准备

修订前的投资准则规定，长期投资“如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”。所以：

借：资本公积——股权投资准备150，000

投资收益50，000

贷：长期投资减值准备200，000

（3）2001年4月1日，以长期股权投资清偿债务

长期股权投资属于非现金资产，红星公司以长期股权投资清偿债务既属于投资处置，也属于债务重组。根据修订前的债务重组准则规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额首先恢复已冲抵的资本公积，剩余部分作为资产转让损益，计入当期损益。据此：

借：应付账款950，000

长期投资减值准备200，000

贷：长期股权投资——投资成本900，000

资本公积——股权投资准备150，000

投资收益70，000

营业外收入——债务重组收益30，000

同时：借：资本公积——股权投资准备150，000

贷：资本公积——其他资本公积转入150，000

2、按修订准则规定进行的会计处理

（1）2000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资

新的非货币易准则不再区分同类与不同类非货币易，均以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。据此，长期股权投资的入账价值为750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。

借：长期股权投资——投资成本750，000

累计折旧250，000

贷：固定资产1，000，000

（2）2000年12月31日，计提长期投资减值准备

新的投资准则规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失，即为50，000（750，000-700，000=50，000）元。

借：投资收益50，000

贷：长期投资减值准备50，000

（3）2001年4月1日，以长期股权投资清偿债务

新的债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值950，000元与长期股权投资的账面价值700，000元之间的差额250，000元全部计入“资本公积”。

借：应付账款950，000

长期投资减值准备200，000

贷：长期股权投资——投资成本750，000

资本公积——债务重组收益250，000

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鉴于初次接触会计知识的高校学生，缺乏对会计知识的感性认识，笔者在组织教学时，注重引导学生联系日常生活来理解会计的相关内容。如讲到会计科目和会计账户的不同时，我们知道科目是名称，账户是实体。科目是会计核算的项目，账户承载了会计核算的具体数据资料。笔者会告诉学生，科目和账户的关系如同我们的姓名和身体的关系一样。一个人的姓名告诉我们他是谁，但是这个人是高是矮，是胖是瘦，是黑是白等具体的信息由他的身体来承载。还有在讲到会计凭证时，笔者会让学生在购物时索要购物发票，让学生自己观察发票上的信息，从而更好的理解会计凭证的相关知识。联系日常生活，组织教学，使得本来难以理解的知识，变得通俗易懂，有助于提高课堂教学效率。

2、多样的教学手段

教师在实施教学的过程中，采用多样的教学手段，如情景导入法、案例分析法、多媒体教学等，能够增加学生学习过程中的新鲜感，提高学生的课堂学习效率。如在讲“待摊费用”和“预提费用”时，笔者向学生提出这样的情景假设：一个学生要进行创业，租了一间门面房，其房租的支付有三种形式。第一种是年初预付一年的房租；第二种是每个月支付一次房租；第三种是年末支付本年房租。请问这三种支付方式应如何做账？可以先让学生自己动手写会计分录，然后在讲解的过程中自然而然地引入“待摊费用”和“预提费用”。在讲到财务报表时，可以给学生一些企业的财务报表，让学生分析各企业的资产、负债、收入、利润，各企业的盈利能力、发展潜力，并问学生如果要购买股票，根据你所了解到的会计信息，你会选择哪一家企业的股票。在具体的案例分析中，提高学生读懂会计信息并运用会计信息的能力。

这有利于学生理解和掌握学习的内容，也让学生明白自己身边的很多问题都涉及到会计知识，意识到会计知识的重要性，提高学生在学习过程中的重视程度。此外，教师在组织教学时，为了增加课堂的生动性以及直观性，可以采用多媒体教学。如在讲会计凭证和会计账簿时，除了向学生展示教师已经收集到的素材外，还可以展示在网上找到的各种素材，提高学生对所学内容的感性认识。针对非会计专业学生上机和实验课较少，教师可以利用多媒体向学生展示利用会计软件处理经济业务的流程，以便学生对会计业务的处理有更全面的认识，进而提高课堂教学的效率。

3、综合的考核方式