会计行业分析十篇

会计行业分析篇1

（一）商业银行会计制度概述

商业银行会计系统作为一种科学的信息管理系统,主要职能就是正确核算和反映会计主体的经济活动，为各会计主体的内部管理提供准确安全的信息。随着商业银行陆续在境内外上市，商业银行在长期市场经济环境的激烈竞争中得到了前所未有的发展，完善了科学的决策体系，资金实力也逐渐强大，科学先进的经营理念，灵活多变的经营体制，快速适应市场变化的能力以及产品创新能力得到大幅提升。适应市场经济的同时，商业银行建立了一套合理的会计财务管理制度。国内外商业银行的建设过程中，银行内部统一会计管理制度，使商业银行会计管理制度的程序和要求制度化、规范化，尽量保证会计工作有章可循、在管理中规范有序，使得会计工作更好地渗透到银行经营和管理的业务环节中，保证商业银行自身发展的同时，在国际社会经济发展中充分发挥商业银行的职能。

（二）商业银行建立会计制度的原则

1、合法性。商业银行会计制度是规范会计行为的规范，也是国家财经政策在会计管理和实施中的体现,是维护经济秩序的有力保证。合法性强调了国家会计制度法律地位,增加了商业银行会计制度的权威性和规范性。

2、稳健性。商业银行会计制度实施稳健性原则对银行有十分重大的意义。商业银行在经营的过程中存在不同程度的风险,实施稳健原则，可以对风险加以合理估计，使其在经济危机和各类风险实际发生之前采取行动,有利于商业银行做出正确决策。

3、可靠性。会计是一种管理系统,其职能就在于正确反映主体的经营活动,健全的商业银行会计体系,能充分及时地反映银行的经营状况,可靠揭示经营风险相关信息。

二、境内外商业银行会计制度异同比较

（一）中美俄损益表比较分析

商业银行损益表是反映银行在一定会计期间分配情况和经营成果的会计报报表，也是商业银行会计系统的主要报表之一。银行损益表的披露有助于对信息需求者进行解释和评价，预测银行的经营成果、收益能力等。同时，有助于考核内部管理人员绩效。目前，我国商业银行损益表披露相对简单，主要包含“总利息收入”、“总利息支出”、“净利息收入”、“贷款损失准备”、“非利息收入”“非利息支出”、“净经营收入、“证券投资收入”、“税前净收入”、“税款”、“税后净收入”、“现金红利”、“保留利润”等一级科目，在以上各个一级科目下存在明细科目，主要用来体现一级科目主要内容。美国商业银行损益表的披露相对比较详细，除了“营业费用”、“营业利润”等一些项目属于一级科目之外，将“非利息收益”、“非利息费用”“利息收益”、“利息支出”设置为一级科目，在这些一级科目下按照一定的标准进行披露。此外，“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等项目分别按照对象设置明细进行披露。如果存在国际业务，需要将国内业务和国际业务进行分别披露。俄罗斯各个商业银行损益表主要披露如下内容：股利收入、利息支出、其他经营收入、手续费收入、管理费用、手续费支出、折旧费用、呆坏账准备金以及其他经营费用。总之，美国和俄罗斯商业银行一般对非利息收入的披露较为详细，而我国商业银行则披露简单，一般只在银行报表内披露，附注中没有进行说明。

（二）中美俄利息收入披露的比较

我国商业银行利息收入的披露是根据《企业会计准则》以及《金融企业会计制度》的规定，目前我国商业银行采用权责发生制对正常利息收入进行确认。对逾期贷款利息的确认，我国有关部门进行了调整。2001年《金融企业会计制度》中对商业银行做出相关规定：在发放贷款到期90天后仍未收回的，其应计利息停止计入当期利息，需要纳入表外核算。已计提的贷款利息，贷款到期90天未收回，以及在应收利息逾期90天后尚未收到的，应当冲减已计入损益的利息收入，需要转作表外核算。美国商业银行对利息收入确认同样采用权责发生制。对于逾期30—90天的贷款将本会计期间该笔贷款应计利息收入冲销，同时，以前会计期间应计利息应从贷款损失准备当中冲销，之后按照收付实现制记录有关利息。美国银行监管当局对前期应计利息及转入逾期的贷款本金的可收回性重新进行相关评估。当评估结果显示收回本金的可能性较低时，应将还款先冲减本金，若本金全部偿还，再将已收款项作为利息。除此之外，美国大部分商业银行则是以60天作为确认期限标准。俄罗斯银行对利息收入实施在附注中披露收入确认的原则。是以贷款本金的到期的实践作为应收利息停止计入的标准。在贷款到期前，如果银行认为逾期的应收利息仍可以收回，将其定为当期损益，如果银行认为逾期利息收回的可能性低，那么会将其作为待转利息收入项目中，同时在资产负债表上进行显示。

（三）中美俄信用制度比较

诚信原则不仅是社会中最基本道德规范，也是国际市场和经济发展的基础，更是商业银行运营的基石。商业银行拥有良好信用制度是健康的市场经济的特征。我国商业银行信用问题在20世纪90年代第一次提出，我国商业银行信用制度的建设起步晚，相对落后。虽然美国、俄罗斯商业银行运营和发展的过程中也不乏商业欺诈、财务舞弊等不良现象的出现，但纵观整个经济领域，美国和俄罗斯商业银行相对于我国商业银行的现状而言诚信度较高，以商业银行中坏账率为例，美国的坏账率是0.2％--0.5％，目前，我国平均坏账率是1％－5％。因此在商业银行信用制度方面我国需要建立了严密的会计管理制度，建立完善的信用制度，提高会计管理经验。

（四）中美俄金融会计环境比较

在商业银行会计与国际接轨过程中，不能只注重技术上的发展，同时要注重金融环境的改善。我国商业银行会计相对于美国和俄罗斯商业银行会计系统强调统一性，但是灵活性较差，银行会计人员较少运用专业判断。由于我国现有银行中国有银行占据绝对垄断的地位，因此造成我国商业银行会计系统和工作主要是为国家服务，而银行会计没有完全公开披露信息。美国和俄罗斯商业银行主要形式是控股银行，其商业银行资金大部分来自货币市场以及资本市场，其会计信息的使用人是债权人和股东。因此，美国和俄罗斯要求银行会计信息公开披露更为全面，因此，美国和俄罗斯等西方国家商业银行会计环境同我国商业银行存在一定的区别。

会计行业分析篇2

阻碍商业银行推行管理会计的因素很多，既有诸如重经营轻管理的观念障碍，也有整个银行业管理素质和水平普遍不高的制约，还有商业银行管理会计自身的技术性困难。就当前的情况来看，主要集中在以下几个方面：

1.信息系统基础落后。会计系统的本质是一个信息系统，管理会计也是如此。一方面，商业银行管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价等部门解释和提供信息，另一方面，它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计等部门提供的信息。不仅如此，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业竞争等有关信息。而目前国内信息系统基础还相当薄弱，不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收集，还有待“金”字工程的展开，就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善，亟待加强。在这种情况下，要全面推行管理会计工作，其难度可想而知。这也在一定程度上构成管理会计工作迟迟得不到开展的一个理由。

2.现有成本资料和分析手段的欠缺。管理会计特别注重对成本的分析和管理，它以贯穿于经营管理各个活动中的成本——效益分析而著称。商业银行管理会计更有其独特的要求。从国外的资料来看，他们十分注重分产品、分部门和分地区的盈利能力报告，而盈利是和成本相配比的，这就意味着相应的成本资料也要分产品、分部门和分地区。国内的商业银行要做到这一点，面临着许多困难。从实务的角度来说，原有的银行会计工作流程没有区分上述的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，也就难以与相应的收益相配比；从理论的角度来说，作为服务行业的商业银行，其自身的业务特点也造成传统的会计核算方法难以提供准确的成本信息，不可能象生产企业那样，产品一出来，与之相关的生产成本信息就出来了。这也就是说，即使现有的银行会计工作流程已经按照传统会计方法的要求去做了，所得到的成本信息也不准确。而且传统的管理会计所运用的变动成本法对于银行业而言，也是力所难及的。

3.业绩评价体系的合理性与有效性。虽然国内流行的管理会计教材中，对业绩评价的讲述不多，仅有的小部分内容也主要包含在责任会计等个别章节中关于责任成果的论述，但从国外的教材以及实务资料来看，国外商业银行管理会计特别强调业绩评价体系。从评价指标的选择，评价内容的设定，乃至于整个评价体系，都有很周密的考虑，象哈佛大学著名的管理会计学者卡普兰就以平衡记分法的设计和应用而著称于世。就国内的实际而言，对于一个有效而合理的业绩评价体系，不仅从业人员欢迎，认为它有助于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控制的恰当管理。问题的关键是如何实现这个评价体系在合理性和有效性之间的平衡。这也是推行管理会计的一大难点，因为它不仅有技术因素的作用，更多的是人的因素以及部门之间的协调问题，仅仅依靠管理会计一种机制来做，困难是很大的。

4.内部转移价格的确定。前已论及，管理会计特别注重成本和收益的配比，因此，恰当的内部转移价格对于提高管理会计的运行效果而言，至关重要。然而，银行内部各个单位和部门之间发生的转移行为，并不象真正的市场行为那样有一个客观的交易市场存在，导致内部转移价格的确定相当主观，有时甚至是不合理的。对银行来说，内部转移价格的确定主要涉及内部资金转移调拨定价和间接费用的分配两大问题。当一个管理会计系统真正运行起来的时候，每个单位和部门出于对自身业绩考核的考虑，都会关注每一项交易的收益和成本情况。显然，不论是内部资金的转移，还是间接费用的分配，都会直接影响考核单位的经济利益，在这个问题上是很难有非市场性的行为可言的。内部转移价格确定的实质是资源的合理分配。对于商业银行来说，资源配置还涉及资金营运资产的分配、非盈利性资产成本的分配以及坏账准备金的分配等问题，它们中的任何一个都是重要而棘手的。

二、商业银行推行管理会计的重点

虽然在我国商业银行中全面推行管理会计的困难还很大，但是商业银行加强内部管理、提高经营水平的内在要求，以及逐步市场化和经济全球化的外部压力，都迫切要求在我国商业银行推开这项工作。时不我待，问题的关键是抓住重点、循序渐进、实事求是地推行我国的商业银行管理会计工作。当前，在推行银行管理会计的过程中，应注意突出这样几个重点：

1.“一级法人、分级管理”体制下激励约束机制的完善。“一级法人、分级管理”是目前我国商业银行普遍采用的管理体制。按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，这种体制依然是我国商业银行管理的主流体制。由于管理权距加长，造成普遍的“人”问题是这种体制的一大特点。具体而言，就是人利用其信息优势，或者隐瞒利润、虚报费用，或者账外经营、资金体外循环，或者消极管理、不负责任等等。推行管理会计机制，既不能这种分级管理体制，也不能坐视种种“逆向选择”或“道德风险”行为，任其蔓延。因此，强调商业银行管理会计中的“人”问题，完善信息的收集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理结构、激励约束机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的利益协调和“整合”机制，是当前推行商业银行管理会计的重点之一。

2.资产负债比例管理制度的建立健全。随着利率市场化进程的加快，国际通行的资产负债管理制度也最终会在我国的商业银行业得到广泛的实施。为了迎接这个时期的到来，建立健全目前的资产负债比例管理制度，积累经验以提高商业银行资产负债管理水平，显得非常重要。这也因此构成推行商业银行管理会计工作的一个重点。在利率市场化的背景下，商业银行资产负债管理是对利率、流动性和资本充足性风险的管理。为了配合资产负债比例管理，商业银行管理会计在加强预算控制、提高预测水平、强化成本管理的同时，要特别关注有关利率风险、信贷风险、流动性状况的信息，做好利率决策、信贷资产分配的辅助决策工作，将分支机构资产负债比例管理的工作成绩纳入业绩评价的范畴中。

3.利率——产品定价机制的强化。企业管理会计对成本管理的最终目的是为了给产品价格确定一个合理而有竞争力的价位，以使企业在市场竞争中处于相对有利的地位。在利率市场化的条件下，合理确定银行的存贷款利率，也成为银行管理会计的重要工作之一。同时，随着金融创新的不断丰富，会出现越来越多的金融产品，如何确定它们的成本，也直接关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。国外的商业银行通常还要求管理会计能够对客户的盈利能力给予分析和评价，以做出是否应该维持、增加或收缩与该客户的业务关系的决策。可以看到，要使管理会计真正发挥应有的效力，必须在加强成本分析和控制的基础上，完善对利率——产品的定价机制，使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来。

4.成本分析与控制的系统化。虽然目前普遍存在着信息系统基础薄弱以及现有成本资料欠缺等因素的困扰，但是，要想真正开展管理会计工作，就绝不能忽视成本的分析与控制。否则，管理会计也就失去了其存在的基础和价值。在目前的情况下，知难而上，加强商业银行内部经营管理中的成本观念，使成本控制的思想深入人心，扭转重经营轻成本的不良思维模式，是使成本分析与控制思想系统化的重要工作。同时，采取一定的技术手段，充分挖掘现有的银行会计所提供的成本资料为管理会计所用，形成制度化的运行机制也是可行的步骤之一。另外，对独立核算的分支机构，在推行管理会计的过程前期，可以通过对经营收益与成本的配比分析，来加以考核，以引导整个系统提高对成本控制重要性的认识，从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。

5.项目投资管理的制度化。通常，人们把管理会计的功能概括为解析过去、控制现在和规划未来，其中规划的职能主要体现在对未来销售、盈利、成本资金需求和供应等情况的预测，以及短期经营决策和长期投资决策。商业银行的经营管理不同于生产企业，从控制成本、增加收益的角度来看，商业银行管理会计的规划职能主要体现在两个方面：一是对利率走势、成本、盈利能力、资金需求和供应以及部分金融产品的市场需求等的预测；二是对新产品开发等短期经营决策，以及大型电子设备购买、固定资产的购建、营业网点的建设等长期投资决策。特别是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能对全行的未来发展战略产生影响，在目前的情况下，便成为推行商业银行管理会计的重点。为了在商业银行管理会计中突出这方面的内容，我们暂把它统称为项目投资管理。加强项目投资管理，应完善项目投资的可行性分析。在这个过程中，管理会计工作要突出项目投资的成本——效益分析，提倡采用现金流分析等国际通行的技术方法，切实落实项目投资的责任主体，并追踪和控制项目进展，完成项目后评估，使得项目投资能够为提高系统整体效益服务。

三、商业银行推行管理会计的突破点

总结前文所述，考虑到目前的实际情况，笔者认为，紧紧围绕上述的工作重点，在现时条件下，特别是以利率逐步市场化为契机，力争在以下几个方面有所突破，无疑有利于商业银行管理会计工作的渐进式发展。

1.正确认识管理会计的作用和地位。国外商业银行的实践已经提示我们，管理会计有助于提升商业银行的经营业绩，完善系统内部的信息交流和沟通机制。管理会计不同于财务会计，也不等同于成本会计，它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物。与财务会计相比，其最大的不同，在于管理会计重在管理，它是对企业内部各种管理信息进行的收集、整理、分析和报告。明确管理会计的重要作用和地位，是开展管理会计工作的前提。目前，我国商业银行对管理会计工作的认识还很肤浅，还没有专门的部门来负责这项工作。由此我们看到，一方面，通过系统的宣传、培训，来提高对管理会计工作的认同；另一方面，通过最高管理层的支持，以成立专门的管理会计部门为标志，是推进商业银行管理会计工作的关键一步。

2.通过计算机技术，实现业务流程再造。当前，银行业技术进步和电子化的作用，已得到了广泛的认同，但其应用的深度和广度还有进一步挖掘的潜力。同时，随着业务部门人员计算机知识水平的提高，对计算机技术的期望性要求也进一步提高。正是在这个背景下，国外掀起了所谓的流程再造技术，即通过引入计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在国内，也有这样一种趋势，即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作不可避免地也必须利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。

3.实行全面预算，强化预算控制。凡事“预则立，不预则废”。没有预算管理，就不是一个健全的管理系统。特别是对于管理会计而言，没有预算管理的管理会计系统是残缺不全的。实行全面预算，强化预算管理，对于明确和实施企业的发展战略，协调各机构和部门的工作，控制银行日常的经营管理活动，以及考核各机构、部门和产品的盈利能力，都有重要的意义。同时，在目前的体制下，预算的编制，除了工作量较大以外，并没有实质性的技术障碍，而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理，一个重要的工作是要把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正起到预算应有的监督和控制作用。

4.有计划地推行责任会计制度。责任会计制度是现代管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成银行内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

会计行业分析篇3

企业行为成本会计略探分析

在今天这个知识经济时代，科学技术飞速发展，技术深入渗透进每个生产要素之中，劳动者与劳动对象，甚至具体到企业生产管理每个环节，都有科技的影子。劳动者在企业生产发展过程中的地位和作用发生了深刻变化，人力资源的重要性日益突出。纯粹以产品和价值为研究对象的传统成本会计与当前经济的发展状况之间存在着明显的差距，行为会计便是在这种情况下应运而生。

一、企业行为成本与行为会计

企业行为成本，最早由徐国君在其专著《行为会计学》中提出，具体指以员工经济上的行为为对象把企业的耗费归结起来。行为成本把员工行为看做成本的归结对象，是符合企业发展实际的。因为员工的行为在很大程度上决定了企业的费用支出，把企业成本和引发成本的主体联系在一起，能有效表明成本产生的原因。

行为会计是在企业行为成本这一概念的基础上提出的。它把静态行为的对象与结果和动态行为工程与价值的运动过程联合，在进行记录的基础上计算计量、分析审核、规划预算、规范监督以及决策参谋，以行为——价值为中心，提供多种有关的信息，并以此为基础实行管理。在行为会计实践中，主要有两方面：行为成本的核算与行为成本的管理。

二、行为成本的会计核算

提高效益、降低成本，是成本会计最主要的任务。而企业的行为成本要通过企业的产品的价值的实现来补偿，以保证企业的正常运作。企业行为成本的会计核算以核算规则来实现外部市场的内部化，它把企业员工当作市场上独立的主体，核算其制造的行为成本。在相关企业激励的机制和上下的行为链关系下，员工会对自身行为进行有效管理以降低企业行为成本。作为行为链中的一环，每个员工都必须为自己的行为负起责任。如此企业里每个员工都按规则行事，一方面企业会朝着更加专业化的方向发展，另一方面也能有效提高企业运作效率。

行为成本核算首先要遵守国家相关规定，真正发挥其在宏观调控中的作用。同时，由于服务公司的管理是行为成本会计的主要目的，行为成本的核算必须时时以公司的需求为方向，服从公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。实实在在的产品生产成本和企业的行为成本是企业管理者据以知晓企业运行成本的根据，因此行为成本核算必须准确及时，另外，要用统一的成本报表，保证企业的管理层能一目了然地了解企业和员工个人的行为成本及动态变化情况。

在具体的行为成本核算实践中，为保证核算质量，企业首先要选用专业知识过硬的会计员。熟练的行为成本核算知识与技能，是核算得以准确有序进行的基础。其次，要明确核算的时间与对象，明确核算的工作组织与层次。这个还要具体情况具体分析，在小企业可进行二级核算，在大企业则应实习三级核算。再次，要登记好行为成本的费用和其他相关的信息，一遍进一步的计量、监督和审核。最后，把行为成本分配和归结到具体的行为上，对每个行为进行总体的分类核算与单独的分类核算。最后把每个行为的行为成本分配到未完工产品和完工的半成品以及产成品上，汇总出产品的成本。

三、行为成本会计信息披露

企业的行为成本核算最终要以会计报表的形式表现出来。与传统的成本会计报表相比，行为成本的会计报表有着明显的灵活性和多样性，企业可按照自身情况自定报表的格式和种类，报送程序与范围，还能迎合自身需求适时进行调整、修改。每个企业的行为成本报表各不相同，因为特定的企业环境是行为成本报表据以产生的基础，其身上会带着鲜明的企业特色，是企业文化的重要表现。

如果以内容为标准对企业行为成本报表进行分类，主要有产品生产的行为成本表、生产经营的行为成本表和采购行为的总成本表等几种。无论是哪一种行为成本会计报表，其主要作用都是披露行为成本会计信息。首先，通过行为成本会计报表的制作与填写，企业管理者能较为清晰地了解行为成本计划是否完成，完成到什么程度，以进一步对总体行为工作成绩、每个部门行为以及具体到每个员工的行为进行考核和评定。在对行为成本的数据进行分析的基础上，企业管理层能准确地对行为成本的未来发展趋势作出预测，并有的放矢地编制出相应的行为成本实行计划。其次，行为成本报表是企业管理高层和部门负责人据以了解企业支出和预算的重要数据，其中还能反映出企业管理上的一些问题，为企业管理者制定对应措施提供了方向。另外，行为成本报表也是企业管理层决策的重要的依据。当前，企业经营过程中充满不确定的因素与未知因素，行为成本会计报表通过对这些因素的判断和估定，成为了企业的管理决策的主要信息来源。

四、结语

企业行为成本的核算和相关会计信息的披露为企业的行为成本管理提供了有力的数据支持，而行为成本管理正是行为成本会计真正的意义所在。为了最大程度地实现个人与企业的经济价值，员工与企业首先要尽最大的努力一起创造出最多的财富。员工行为经济价值直接表现了其经济价值，员工从企业发展成果中可获得的份额主要是工资与剩余分配所得。把企业的经济价值放在员工经济价值之上，是实现员工经济价值的迂回之道，更是员工和企业、企业和社会等利益相关者和谐发展的必经之路。

参考文献：

[3]夏冬林.财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究，2008，(1)

[4]徐国君.行为会计学[M] .南海出版公司，2007

会计行业分析篇4

（一）会计稳健性的存在及其成因

对会计稳健性影响企业投资行为的问题研究之前，首先要明确会计稳健性的存在性以及成因。最早验证会计稳健性存在的是Basu（1997），他在对美国上市公司会计盈余研究时发现，会计盈余对股票负收益率比对正收益率更敏感，并且正的盈余变化持续性比负的盈余变化持续性长，从而验证了会计稳健性的存在。与此同时，会计稳健性也饱受会计准则制定者和部分学者的质疑。主要因为会计稳健性会整体低估当前盈余而高估未来收益，违背了会计从业人员进行最佳职业判断并予以报告的初衷。但是，GivolyandHayn（2000）发现会计稳健性原则在过去几十年一直呈增加趋势。那么，有哪些动因使会计稳健性能够继续保持新鲜活力呢？Watts（2003）提出会计稳健性在法律诉讼（Litigation）、公司契约（Contracting）、政府监管（Regulation）和税收因素（Taxation）四个方面有存在的必要，以后学者的研究大多是在Watts研究结果的基础上开展并进行验证的。在法律诉讼方面，LoboandZhou（2006）研究发现美国上市公司在SOX法案实施后，公司会计稳健性更强，他们认为主要是因为SOX法案要求美国管理层对公司财务报告准确和完整性提供保证，提高了管理层的被诉讼风险，所以诉讼是会计稳健型成因之一；在公司契约方面，LafondandWatts（2008）从企业内外部利益相关者信息不对称的角度研究发现，会计稳健性是由于信息不对称产生的，会计稳健性可以降低管理层操纵财务数据和修饰报表的动机，有效抑制管理层侵害投资者利益，另外Peek、CuijpesandBuijink（2006）和Ball、RobinandSadka（2008）指出股东和债权人之间的债务契约是会计稳健性产生的重要原因；在政府监管方面，Watts（2003）认为高估收益所导致的损失比低估收益所导致的利得损失更显著，从而使监管者更加偏好于坚持会计稳健性原则，FrancisandMartin（2010）也得到了相似结论，他们证明会计稳健性确实能够对企业投资决策进行监督；在税收方面，ShackelfordandShevlin（2001）认为税收可以使企业对外财务报告更稳健性，从而可以减少当前税收支付，提高企业价值，XinrongQiang（2007）在对美国资本市场研究时，发现税收因素是美国会计稳健性产生的重要原因之一，税收成本导致了非条件稳健性的产生。

（二）会计稳健性影响企业投资行为的作用机理

如何提高企业投资水平一直是西方学者孜孜以求的问题，而从会计学科出发提高信息稳健性在企业投资决策的作用无疑是提升整个会计学科社会影响力的重要依据。那么会计稳健性是如何对企业投资行为产生影响的呢？国外学者的研究偏向于认为会计稳健性对企业投资具有治理作用。在文献梳理过程中，笔者发现国外学者主要从两个角度分析会计稳健性影响企业投资行为的作用机理：（1）会计稳健性可以看作是对信息不对称的自然反应机制，能够有效缓解信息不对称。外部投资者面临较高的信息收集和处理成本，收益的不透明更加重了信息不对称程度，而会计稳健性可以降低企业内外部信息需求者的信息不对称程度，从而提高投资决策水平。LaFondandWatts（2008）研究发现，信息不对称造成了外部投资者对会计稳健性的需求，因为会计稳健性可以提供更加“硬性”的信息。他们认为通过提供“硬性”信息可以降低管理者对未来盈利等“软性”信息的操纵机会，从而降低了信息需求者的信息不对称及其所导致的负面影响，提高了企业和股东的价值。BushmanandPiotrosk（i2011）通过研究财务报告体系对企业投资决策的影响发现，当企业财务报告体系越谨慎，管理层对投资机会就越敏感。稳健的会计政策可以降低企业内外部信息需求者的信息不对称，从而提高投资决策水准。（2）稳健的会计政策可以有效缓解各利益相关者之间的冲突，减少成本，从而提高投资决策水平。由于所有权和经营权的分离，股东与经理人的利益往往不相一致。股东为了自身利益最大化要求经理人在会计核算时严格遵循会计稳健性原则，会计稳健性可以有效约束经理人的机会主义，从而有效提高投资效率（AhmedandDuellman，2010；Garciaetal.，2010）。PimmuckandLillis（2007）指出，会计稳健性能及时地确认损失，有助于解决问题，可以有效约束经理人对非生产项目的进一步投资和短视行为。LaFongandRoychowdury（2008）研究发现企业会计政策稳健可以加强股东对管理层的监管以及财务报告的相关可靠性，缓解两者的冲突，进而影响企业资本资源的配置。Nikolaev（2010）从企业债务契约层面分析了发行债券企业的稳健性会计政策，研究发现，如果企业实行稳健的会计政策，及时确认损失，当企业面临财务困境时，债权人会有效约束管理层和股东的机会主义行为。

（三）会计稳健性与企业投资效率

近年来，涌现出大量关于会计稳健性研究的文献，而对于会计稳健性影响企业投资者效率的研究则相对较少，且研究时间较晚。国外学者关于会计稳健性影响企业投资效率主要是基于治理机制视角来研究的，会计稳健性能够改善企业资源配置的效率。投资效率从过度投资和投资不足两个方面展开，而会计稳健性对企业存在的过度投资和投资不足具有“校正效应”，主要分两个方面：（1）会计稳健性可以使管理者进行投资的结果在其任期内反映，从而约束其为了个人利益投资净现值为负的项目，达到抑制过度投资的效用。Garciaetal（.2010）以美国1990—2007年公司数据研究了会计稳健性与过度投资和投资不足的关系，结果发现会计稳健性与过度投资呈负相关关系，即会计稳健性越高，企业进行过度投资的动机越小，会计稳健性能够抑制企业过度投资行为。FrancisandMartin（2010）从公司并购行为角度出发研究了会计稳健性，结果发现，及时确认损失可以约束经理人的过度投资行为，并且会计稳健性可以使管理者更加理智地作出并购投资决策，从而提高投资效率。（2）较强的会计稳健性可以使企业以更低的融资成本获取资金，缓解了投资不足。企业会计政策越稳定，就越能及时向外部潜在的投资者传递高质量的信息，从而得到其信任。企业内外部信息需求者所得到的信息越对称，企业外部融资成本越低，就越容易获得发展资金来进行投资活动（Ahmedetal.，2002；Bushmanetal.，2006），从而缓解了投资不足，改善了资源配置效率。Biddleetal（.2009）在关注企业是否对净现值为正的项目存在投资不足行为时发现，当企业存在投资不足倾向时，企业财务报告质量与投资规模具有显著正相关关系，这表明会计稳健性可以在投资不足时加大企业投资，缓解投资不足。Verd（i2006）和Garciaetal（.2010）都得到与Biddleetal（.2009）相似的结论。然而，随着学者们更深入的探究，发现了一种和这两类观点截然相反的观点，即会计稳健性对企业投资不足具有“恶化效应”。Bushmanetal（.2006）证实虽然会计稳健性缓解了资金供求双方的信息不对称，改善了企业融资环境，对企业投资不足具有缓解作用，但是如果企业管理者是风险厌恶型，当企业实行稳健的会计政策时，为了降低私人成本或者避免由于投资失败而被解雇的风险，就会放弃一些净现值为正的投资项目，加剧了投资不足。Roychowdhury（2010）认为企业进行投资决策完全是基于投资对未来盈余的影响，由于会计稳健性要求及时确认损益而收入获得时间间隔又较长，即使净现值为正的投资项目，风险厌恶型的管理者也会放弃。

二、基于中国资本市场背景的研究展望

作为世界上最大的发展中国家，我国资本市场并不成熟、稳定，特别是会计政策的选择和实施一直是参考国际准则，摸着石头过河，稳健的会计政策对企业整体资源的配置是否有效，长期存在争议。随着我国新会计准则实施和与国际会计准则趋同“路线图”的实施，会计稳健性在现行提倡公允价值计量制度下整体重要性被严重削弱（毛新述、戴德明，2009），更引起了我国学术界对会计稳健性作用的探讨。同时，这一现状也为研究会计稳健性怎样影响微观企业投资行为提供了难得的契机。国内学者关于会计稳健性影响企业投资的现有研究是承袭了国外学者研究的一般分析逻辑，主要是“参考性”成果而非“原创性”成果，但是在“参考性”文献基础上，我国学者又形成符合我国实际发展状况的理论基础。针对我国学者对会计稳健性影响企业投资行为研究的扩展笔者从以下方面进行展望。

（一）制度环境、会计稳健性与企业投资行为

我国特殊的经济环境和制度背景为学者研究会计稳健性与企业投资的关系提供了新的机遇。结合我国特殊的制度背景来分析我国企业会计稳健性政策，有助于我们进一步了解会计稳健性在不同环境下的作用机制，丰富了现有研究成果。目前，我国学者对制度环境下的会计稳健性政策已经作了大量研究，包括产权性质与会计稳健性关系（刘运国等，2010；张兆国等，2011）、政治关系与会计稳健性（杜兴强等，2009；陈艳艳等，2013）等，但还少有学者把制度环境、会计稳健性和企业投资行为三者纳入同一研究框架进行分析。由于不同背景下对会计稳健性的影响是存在差异的，从而对投资产生的作用也不尽相同。那么，产权性质、政治关系这些制度环境是否影响会计稳健性作用于企业投资行为？在会计稳健性影响企业投资行为过程中，这些制度环境起到怎样的调节作用？这些问题都值得深入探讨，也是未来研究的重要方面。

（二）条件稳健性、非条件稳健性与企业投资行为

会计稳健性在提高会计信息质量的同时，也削弱了会计信息的相关性，甚至一些学者和准则机构提出放弃稳健性原则。2008年，FASB和IASB在财务概念框架征求意见稿中取消了对会计稳健性的质量要求。会计稳健性分为条件稳健性和非条件稳健性，而正是这两种概念的混淆招致了对会计稳健性应用的批评（BallandShivakumar，2006）。近几年，国外对会计稳健性的主要研究成果之一就是对这两个概念的区分，虽得到了一些成果，但仍需经验证据进行支持。张金鑫和王逸（2013）从融资约束角度发现，内生于会计准则和会计制度的非条件稳健性比条件稳健性更能显著缓解融资约束。而从条件稳健性和非条件稳健性两个角度检验对企业投资的影响还相当少见，对此方面的研究有助于我国会计准则未来进一步完善，也是未来深入探究的方面。

（三）会计稳健性、融资约束与企业投资行为

高质量的会计信息必然会对公司治理机制产生影响。会计稳健性降低了企业进行盈余管理的动机，提高了薪酬契约、债务契约等治理机制的监督效率，而薪酬契约等公司治理机制对企业投资也存在着影响（李焰等，2011；强国令，2012）。那么，会计稳健性对企业投资的影响是一种直接关系还是间接关系？或者是会计稳健性和公司治理机制的共同影响？目前，并没有确切的证据证明，仍需进一步探究。

（四）心理学、会计稳健性与企业投资行为

AhmedandDuellman（2013）在研究会计稳健性影响因素时，首次尝试从认知心理学视角进行研究，这标志着行为公司财务理论的出现。国内外学者更多的仍是基于传统理性假设基础，缺乏论及会计稳健性在心理学领域的影响。行为金融理论的发展便于拓展传统“完美假设”条件，从而分析管理者非理性情绪在会计稳健性与企业投资之间可能产生的影响。同时，这也利于我们考察管理者理性情绪和非理性情绪对企业投资行为是否存在着非对称性的影响。

三、总结

会计行业分析篇5

一、金融行业会计信息披露的理论分析

（一）信息不对称理论

逆向选择被定义为一种市场中资源配置的扭曲现象，而信息不对称造成了这种现象。在金融市场上，企业处于拥有全面的会计信息的地位，当大部分投资者都不了解金融行业公司的行情时，投资者为了规避这种未知带来的风险，就会选择价格较低的股票进行投资，这样一旦发生损失，结果也在其可承受范围内。此时，发展不好低市值的企业会被投资者选择，投资者不愿意冒着大风险斥巨资投资自己不了解的公司，发展较好的公司因此就会得不到相应的资金支持，而发展不好的公司会因为得到了融资的现象又会吸引更多的发展不好的公司进入，这种现象根本不符合大自然优胜劣汰的自然法则，市场资源得不到优化配置。

（二）委托理论

在金融行业中，委托可以这样理解，董事会或者股东选择签订新契约来雇佣职业经理人，赋予职业经理人决策和经营的权利，经理人获得报酬作为为其管理企业的劳动所得。我国金融企业中存在经理人，就存在着委托关系和问题，就会计信息披露而言，经营者通过有选择的进行会计信息披露从而达到是自己获益的目的。因此，我国金融企业建立起有效的会计信息披露可以约束经营者为获利而损害委托人利益的行为。

二、金融行业会计信息披露现状

金融机构在经营过程中与一般企业又存在很大的差别，在会计信息上具有其特殊性。金融机构有其特殊性，特殊之处在于资本高杠杆率及其经营货币信用带来的特殊风险。近些年来，金融行业创新业务增加了会计处理的难度，表外业务不断发展，随后出现了一些风险事件，会计信息披露质量越来越受到报表使用者的关注。本文以金融行业中银行、证券、保险三类为代表，分别从三类机构中随机选取共计9个公司，分析金融行业的会计信息披露的现状。本文在分析我国金融行业会计信息披露情况时，查阅了2012～2015年度银行业的工商银行、建设银行以及交通银行；证券行业的中信证券、海通证券以及广发证券；保险行业的中国人寿、太平洋保险和新华保险共9家企业的年度报告，根据年度报告中披露的相关会计信息进行归纳整理，并在银行、证券、保险三类机构中选取9家代表性公司，得到了下表所列的会计信息。金融行业会计信息披露依然有未尽事宜，仍有部分金融企业并未详细披露分行业的贷款情况。对于银行的相关业务，存款是银行的负债，贷款是其资产，所以对于银行，我们着重关注不良资产率，近年，银行未能按时偿还的负债增多，也值得我们进行关注。我国金融业为了提高其收益，经常会使用一些风险较大的衍生金融工具，投资者并不能明确了解其未加保护的风险，仅仅从年度报告中披露的公允价值根本难以较为准确的反映其潜在风险，应进行多重计量属性下的风险评估。金融企业在担保业务表外业务上，也应进行相应的风险评估，预期亏损情况等，可以让信息使用者对金融企业将面对的风险做好准备。在取样公司中，工商银行、交通银行以及中国人寿这三家企业在报告公布之后年度报告补充报告，补充说明了本行高管人员的全年度的全部薪酬情况。总体来说，本文选取的9家金融企业均能按照要求详细披露企业会计信息。但是，选取的代表性金融企业均处于行业领军水平，公司已经经过了一段时间的发展，组织结构发展相对完善，公司制度和治理相对健全，都为其在会计信息披露的良好表现做出了铺垫。整体的金融行业会计信息披露还是良莠不齐，在行业标杆的树立下，有助于大多数公司朝着行业披露标准而努力。

三、金融行业会计信息披露现存问题

透明经营将是金融行业自身发展的趋势和需要，也是监管机构对其会计信息披露进行的要求。我国金融行业自身的蓬勃发展，相应的监管机构也在不断努力发展来跟上行业的发展。通过吸取和借鉴其他发达市场中的监管要求，我国监管制度日趋完善并积极与国际化接轨。我国的监管制度已经有了明显的进步，然而一些问题仍然存在于金融行业会计信息披露中，需要进一步改进。

（一）缺少资产与负债结构信息披露

在金融企业中，存在着巨大的信用风险、流动性风险、市场风险等风险，在理论上，我们认为存款是短期的，贷款是长期的，付给活期存款的利息率低下，商业银行会因此进行短存长贷，用购买理财的方式吸引短期的存款，然后将吸引到的资金用于购买信托之类的高收益产品，这种做法会给银行带来来自风险的收益，容易带来期限错配的风险。投资者应关注资产负债结构信息并且分析其背后隐藏的风险。

（二）表外业务信息披露不足

随着金融市的快速发展，互联网金融的热潮，金融创新业务的出现，金融企业为了获得更好的业绩，逐渐涉足风险较高的表外业务。发展表外业务也是金融行业发展中的必经环节。发达的经济中，商业银行凭借表外业务可以得到约占三成的利润，规模更高级别更大的银行可能会从表外业务中获得约六七成甚至大于这个比例的利润。我国的金融业涉及表外业务，主要是银行承兑汇票和理财产品。银行承兑汇票从某种角度上来讲大大增加了银行承担的风险，降低了银行的实际资本充足率，很可能带来企业的或有负债，而企业的财务人员为了达到考核指标，很有可能降低或有负债，长时间如此就会导致潜在的风险越来越大。银行理财产品在流动性、高杠杆方面存在很大的风险，曾经有统计数据显示影子银行达到万亿人民币的规模，影子银行不受中央银行规定的利率约束，贷款利率比较自由，但是风险较高，利率也高。影子银行利用资本市场的高杠杆进行获利，但影子银行发展历史较短，本身的内部体制就不完善，外部的监管又薄弱，其自身经营的又是风险高带来的获利，种种情况加剧了影子银行的风险。我国金融行业的风险应进行多重计量属性下的风险评估，以期更好地分析评估未来的风险。

（三）会计信息存在失真的现象

金融行业的会计工作者将信息收集整理后加工成会计数据，数据经过检验后对外公布，这个过程便是会计信息披露的过程。金融行业会计信息综合反映其资产质量、经营成果及财务收支情况，然而在现实中，我国证券公司的会计核算模式分两种，一种是分散式处理，一种是集中式处理。而分散式会计处理模式给予营业部很高的自，这个时候，总部的监督效用就会减弱，如果营业部为了谋取私利，往往会在财务信息上动手，隐瞒部分财务资源，造成金融行业会计信息存在失真的现象。除了内部财务人员带来的会计信息失真，金融企业本身也有自身造成会计信息失真的需求，通过披露关联交易的手段达到虚假增加收入的目的，粉饰会计信息会在短期内带给企业一定的益处，但是会计信息失真会误导投资者，损害大众利益，造成严重的后果。

（四）会计信息披露可比性需要提升

会计信息的可比性要求是企业所提供的会计信息可以进行比较，表现在两方面：同一企业在不同会计时期的信息可比；不同企业在相同会计期间可以比较。对同一家金融企业而言，不同期间的信息可比性较强，而且部分公司也在年度报告中进行了明显的披露。而同一时期不同银行的信息可比性相对较弱，这一现象在表外业务的信息披露中尤为明显，而且会计核算披露科目的不一致直接导致了会计信息的不可比。

四、金融行业会计信息披露改进建议

（一）完善金融行业会计信息披露规范

2014年财政部会计司根据经济的发展形势，修订了企业会计准则，该修订准则的及时的指导了金融行业的从业人员，规范了新业务的会计处理，以期完善并且更好地满足我国金融行业会计信息披露的监管要求。相关监管机构应就金融行业会计信息披露达成统一的标准，提高监管效率。完善金融行业会计信息披露制度时，应联合不同监管机构和相关资深专业协会等组织，通过专业协会组织成员的充足理论基础和丰富经验的行业一线人员的联合，研究出新业务的处理办法和披露要求，注重理论的可操作性，使得理论和实践相结合，高效可行地促进金融行业会计信息披露的发展。

（二）加强金融行业会计信息披露监管

1.促进不同监管机构协调合作，形成监管合力。当前我国金融市场的蓬勃发展，需依据金融市场实际情况进行协调，进行完全的分业监管，或者完全的混业监管都不切实际，而且现在的金融行业企业进行混业经营的情况越来越多。因此，目前比较适宜的改进方案是明确划分各监管部门的职能，各个部门相互配合，最终达到有效的监管，各监管机构之间各自履行自身职能互相促进，共同监管。监管者之间需要将获得的资本市场中的信息进行分享，以减少不必要的工作，提高共同监督效力；在共同监管中，监管者需明确各自职责所在，加强协调合作，不得做出损害其他监管者的行为。互联网时代的发展，大数据不断带给大众更方便的学习工作和生活。监管机构可以建立一个信息分享网站，让各个监管机构及时进行信息交流，相互协商解决监管行为不协调的问题，共同促进我国监管体系的发展。

2.严格惩罚机制。考虑到当前我国金融行业的规模和发展前景，我国监管机构对于我国金融行业违规披露会计信息的行为惩处措施比较较缓，当前违规披露所带来给金融企业带来的资本的流入远大于其受到的罚款和其他后果造成的成本，因此应当提高我国金融行业的违规成本，对于金融行业的违法加大打击力度。发达国家的惩罚机制非常完善，规定中详细阐明关于经济犯罪的各种情况，根据情节严重程度对不同等级的欺骗犯罪行为进行了不同的刑罚处罚。我国应当学习发达国家的先进之处，对违规披露行为追究其责任人和企业高级管理层的过失。一经查明核实情况的，还应追究对该企业的相关责任，对公众公布其违法违规行为，让其受到监管机构和广大民众的共同监督。对于情节恶劣的犯罪行为，更应严厉打击并追究刑事责任。

参考文献

［1］王小英，林莉.我国上市金融企业社会责任会计信息披露的探讨［J］.东南学术，2014.

［2］ROSSLEVINEAM.InternationalAccountingStandardsIllustrativeBankFinancialStatement［J］.OrganizationScience，2012.

会计行业分析篇6

一般来说，商业银行的会计内控的主要目的是要将财务法则，会计准则得到很好的贯彻，为了保证银行以及客户的资金安全，保证银行的财务以及会计信息的真实性和有效性，进而可以制定出一套完整的、准确的、有实用性的规范商业银行会计核算与管理的制度、流程和方法。但是，在商业银行的经营管理中，会计不是单独存在的，而是涉及到经营的各种方面。这其中，商业银行的会计主要要做到：第一，充分的做好决策的支持，做好商业银行以及整个金融行业的运营综合分析。这样可以很好的为新产品的研发、上市，客户的拓展以及银行业务范围的增多而服务，为每一项银行的特殊决策作出应有的贡献。第二，商业银行的会计可以做到银行指挥棒的作用，可以很好的统筹商业银行的总体业务发展，对银行内部潜在风险进行良好控制并提高经营效益，达到展现预算正确性引导以及指挥棒的良好作用。

二、现阶段商业银行会计内容管理存在问题

在思想上，商业银行的会计内的控制度还是没有能够引起足够的重视，其本质没有能够得到理解。而且银行过度偏向于其业务方面的扩张，却忽视了这中间带来的风险。表现在银行的具体事务中，便是银行没有对此建立较为科学合理的制度：部分银行为了达到通过外部检查的目的，草草地制定数量稀少并且质量很低的制度，然后将其束之高阁，难以使用其对银行的风险进行控制。银行的规章制度的缺失带来的是业务的不受约束，在实际的银行业务中，大量银行遭遇了信贷风险、市场风险、声誉风险等等各种各样的不良情况，而其中的大多数银行都饱受其难。在人员素质的问题上，银行也存在着大量问题。部门财务人员没有经历过专业的会计培训就匆匆上岗，这对于作为银行核心部门的会计部门是一个隐藏的炸弹。会计相关工作人员作为银行的内控管理的关键人员，必须在会计、金融、法律等各个方面掌握大量的专业知识。然而，在现实的银行中，能够精通会计业务，包括对会计电算化有深刻理解的专业会计人员却非常之少。因为国家和银行在这方面的监督力度还不够大，部分会计工作人员知法违法，用账外账、篡改账目等各种手段进行财务作假，以谋取私利。所以，提高银行会计工作相关人员的行业门槛和加大对会计工作相关人员的监督是目前迫在眉睫的事情。在监督体系方面，银行没有一个与现况相适应的关于财务内控的激励约束机制。在大量银行的考评制度和奖惩制度里面，关于财务内控监督方面的规定几乎没有，员工很难有动力去做好这一件事情。另外，对于银行的高层来说，其管理工作没有对这方面事务进行剖析、预料和监察，银行对此类事件也没有其剖析、预料和监察制度。在相关费用的审查中，部分银行高层存在审核不认真、批示僭越等违规操作。内部控制里面，内部审计是一项非常重要的内容，而部分银行将其束之高阁的做法严重损害了银行的良性发展。银行的人事结构过于混乱，各部门之间的管理权限不尽明确，一人挂多职的现象时有发生。部分银行内部部门的层次太多，会计、审计、风险控制、内控工作等等在实际的银行运营时分工不清，这就导致了银行的内控工作受多方管理和牵制。一些非常重要的错误、违规、非正常的财务工作没有能够及时地得到处理，甚至收不到汇报。这种问题的隐瞒实际上阻碍了银行对其自身缺点的改良，使银行整体的运营风险大大增加，财务的内控状况也得不到良好的改善。在部分较为基层的单位中，会计人员往往还兼任其他工作，会计工作就没有得到良好的实施。在技术方面，电算化已经成为现行会计事务的潮流。电算化在传统的会计工作中引入了计算机的元素，将大量繁琐的计算和逻辑方式交由计算机处理。一方面，计算机的使用使得会计工作的效率得到了大幅度提升；另一方面，在计算机网络安全状况及其恶劣的现在，会计电算化系统还不够成熟，没有达到能够抵御黑客攻击的程度，会计电算化系统一旦被犯罪分子做利用，其所带来的经济损失将无比巨大。

三、应对之策

第一、加强会计内控系统的建设。在银行内部成立会计管理部门，该部门的成员在银行内部的权限要相对较高，能够在整体上做好对银行的各种业务分别进行内控管理的工作。在内控管理的基础上，银行的会计部门应该受到更多的监督和干预，在银行内部，相关权力要能够达到互相制衡的效果。另外，财务会计的内部管理机制也应该被适时建立起来。要在预算控制、授权控制、职责管理、法人监督等各个方面加强建设，并在银行内部建立关于重要决定的审核体系。在前者的基础上，银行需要建立科学的、安全的、完善的、敏捷的风险预报系统，对银行的各个业务进行恰当的风险评估，并加以记录。该体系是银行的财务内控工作的重要数据来源，可以在事务的发生前中后三个阶段相互结合。针对考核奖励制度，银行也应该加以重视。在银行的运营过程中产生的问题是存在的，按时解决这些问题并对银行体系的缺点加以完善是最好的办法。另外，在上级的内控管理规定下，银行要根据业务的主要风险，对内控的管理考核指标系统进行建设。在对内控的管理情况进行评估时，要采用量化的指标，要规范加分和扣分的标准，从而使得量化考核系统能够科学、切实地反映问题。第二、银行的会计管理规定必须得到严格的执行。银行的部分特别重要的职位应该采用轮岗制，每隔两年交接一次工作。在交接中，各类账目不能有缺漏和遗失，数据要保证真实有效。在离岗检查中，员工必须积极配合其工作，从而达到工作改进的目的。在此基础上，应该设立会计的派驻体系，即分行的会计由总行派驻，与分行不产生工作之外的联系，从而使分行的会计工作的独立性得到保障，这样，银行的正常经济秩序也能得到保障。在当局方面，其应该将银行的财务内控工作纳入金融监管的体系中去，在制度上完善监管工作，这就要求法律法规的完善。还有，不仅是银行的内部监管，内控建设也应该接受外部监管，合格的工作从不怕查。会计事务所或者中介机构的引入也许是一个解决银行内控问题的好办法。这样，存款人的切身利益也能够得到保障。

四、结语

会计行业分析篇7

关键词:投资、地产行业、会计政策、分析

一、房地产行业投资性会计准则的出台背景

近些年来,随着我国住宅分配制度由实物分配彻底转向了货币化分配,我国的房地产市场得到了迅猛的发展,全国各地商品房价格走进了一个上升通道,近几年涨势尤甚。我国现行会计制度下房地产按历史成本记入企业的固定资产、无形资产、其它资产,并按其估计使用年限提取折旧、进行摊销。但是,这种计提折旧后的固定资产净值、或摊余价值往往不能反映投资性房地产的真实价值。投资性房地产在经过数年以后,它们的市场价值不仅可能高于其账面净值,而且还能高于其账面原值的数倍,甚至数十倍。显然,这种方法在很大程度上低估了房地产的市场价值,歪曲了企业投资的真实含义,不利于会计报表使用者了解企业的真实情况,并给企业当局进行利润操纵提供了很好的机会与很大的空间,极大的损害了会计报表使用者的利益。在此背景下财政部审视时度势,在新的企业会计准则中新增了《企业会计准则第3号――投资性房地产》。新会计准则规范了投资性房地产的后续计量与期末估值,谨慎性引入了公允价值的标准,给企业财务政策的选择留下了一定的空间,也给广大投资者及债权人、各级主管部门准确了解企业真实的资产及财务状况提供了合法的保障。

二、新会计准则下房地产行业会计政策路径选择

1、成本计价与公允计价的选择

采用公允价值对投资性房地产进行计价是目前国际上比较通行的方法,这样使得公司的资产增值信息更透明,利于公司在资本市场获得正确的定价,从而也有利于公司再融资,获得资本市场的种种便利。从这个角度,公允计价可帮助企业更好的借助资本市场的力量来获得发展。然而,会计核算方法的改变,只是让公司的隐性价值显性化,但并没有改变公司的真实价值。因为决定公司价值的应该是企业的核心盈利能力和真实的资产价值,而非账面利润与账面价值。成本法下,虽然要提取折旧或按期摊销,减少了企业的账面盈利,但却可起到抵税的效果,减少了企业现金流的支出。从而将价值保留在了公司内,有利于股东利益。因此,投资性房地产会计准则下是选择成本计价还是选择公允计价值得我们研究。

(1)不同类型的房地产企业会计政策的选择不同

投资性房地产会计准则主要针对那些拥有大量投资性房地产的公司制定,对主要经营普通居民住宅的企业来说,除部分投资性土地储备外,作为存货的房地产远远大于投资性房地产,因而受投资性会计准则的影响较小(如G万科(000002.SZ))。投资性房地产会计准则第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。”根据此规定,这种类型的开发公司如果选择公允计价会计政策,一方面如果转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(实为损失),降低了公司的净利润,反而将成本计价模式下隐性亏损变成了显性;另一方面如果转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益,在当期盈利能力不变的情况下,反而降低了公司的净资产收益率,选择公允计价会计政策对这类公司无明显益处。

对拥有大量投资性房地产的公司而言,投资性房地产会计准则第七条明确规定“企业取得的投资性房地产,应当按照取得时的成本进行初始计量”,但第十条规定“在同时满足:①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计的条件下,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”第十一条规定“采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”由此可见,即使对那些拥有大量投资性房地产的公司来说,在取得投资性房地产时也应当以成本计价,只有在后续计量时在满足一定的条件下方可采用公允计价。

(2)取决于管理层对企业价值判断的标准

如果管理层侧重对利润的考核,以利润最大化作为企业价值最大化的评判标准的话,那么,对那些拥有大量投资性房地产的公司而言,在所持物业持续升值的情况下会考虑将成本计价改为公允计价,因为,这样会形成公允价值与原账面价值之间的正差,增加当期利润。然而,在现今社会,越来越多的人不仅关注公司的盈利状况,更加关注公司良好的现金流状况,尤其在现金为王的房地产企业,如果管理层侧重对现金流的考核的话,那么,采用公允计价却不会带来好处,相反,由于利润总额的增加,企业缴纳的企业所得税会增加,总收入不变,税收增加,则意味着现金支出增加,公司账面的价值不能变成实际利润,企业反而要付出大量的现金,这样企业就不会为徒有虚名的账面利润选择公允计价,从而损失大量的现金流,影响企业的可持续发展。

2、自用房地产或存货转为投资性房地产的时机选择

(1)取决于企业持有的目的

如果一家公司自用房地产或存货客观上已存在巨额重估盈余,那么,是否将自用房地产或存货转换为投资性房地产呢?这往往取决于企业持有的目的。如果说企业持有是为了近期转让,并且比较容易实现转让的情况下,好的选择是,继续作为自用房地产或存货,因为这样丝毫不影响它们按照公允价值转让,获得巨额账面利润,并获得现金流量;坏的选择是,转换为投资性房地产,结果是绝大部分的重估盈余在采用公允价值模式初始计量的同时确认为股东权益,而不能确认为账面利润。为此,只有在不打算近期转让的情况下,公司才会选择将重估盈余巨大的自用房地产或存货转换为投资性房地产。

(2)要充分考虑企业的现金偿债能力

如果一家公司面对两种选择,一是将房地产作为存货以供未来销售,一是将其作为投资性房地产供出租或增值后转让,它需要考虑当前的负债状况及偿债能力。考虑到二者在现金流量上的区别,作为存货时,可能在一定时期内全部或大部分变现,由此获得的现金流量可以用于清偿债务;作为投资性房地产时,因出租获得的现金流量颇为有限,由此获得的现金流量难以用于清偿债务。因此,高负债公司通常不宜选择将金额巨大的自用房地产或存货转换为投资性房地产。

3、投资性房地产转换为其他资产的时机选择

根据我国投资性房地产会计准则第十三条第1款、第十四条、第十五条规定,当企业选择以成本计价模式对投资性房地产进行计价时,无论何时将投资性房地产转为其它资产均不会产生转换损益,但是,当企业选择以公允计价模式对投资性房地产进行计价时,不同的时机选择会产生不同的结果。如果企业所持有的投资性房地产在活跃的房地产交易市场上的价格处于一个比较好的上升通道时,则企业应继续将其作为投资性房地产,因为,一方面由于是市场价值的不断提升,租金的价格可以相应的要求提高,从而获得较好的租金回报,另一方面待市场价格到达一个相对高点时再将其转换为其它资产,从而获得更高的一个转换收益,提高转换当期的利润。反之,当市场价格处于一个下降通道应选择尽快转换为其它资产,从而回避转换损失。

三、新会计准则新政的意义

(一)房地产企业会计准则较之原有企业会计制度的最大改进,就是充分引入了公允价值计量的理念,这在投资性房地产会计的相关核算中也得到了有效的体现。与原有的企业会计制度相比,新企业会计准则对投资性房地产真实价值的反映更为客观和可靠,减少了企业经营者利用其进行利润操作的可能性,增加了包括投资者在内的相关信息使用者决策的正确性。此外,在新准则出台之后,投资性房地产行业中各企业的资产总值会大大增加,其公司规模也会由此得到较大程度的扩张,从而使该行业的整体价值得到真实的体现。

(二)提升了行业的整体价值

由于投资性房地产的升值性,原有的企业会计制度中以历史成本为基础的计量方式必然会导致对该资产实际价值的低估,从而无法增强该行业的整体实力,与企业价值最大化的目标相背离。而在新会计准则采用之后,投资性房地产企业可以通过市场价值重估的办法,来提高其所拥有资产的账面价值,并进一步提高该行业中企业的整体实力。另一方面,市场价值的重估并不是对企业资产的虚增,而是通过重估这种方式使企业原先被低估的资产重新恢复其真实的价值,从理论上说其更加符合客观性这一会计原则。

(三)增加了该行业的波动性

就早期的企业会计制度而言,在该制度中广泛的采用了历史成本这种计量原则,使企业的资产价值与市场价值不相符,从而从客观性上降低了其信息披露的质量。但是,该制度的历史成本计量理念却充分遵守了谨慎性会计原则,从而减少了资产因市场价值频繁变动而带来的波动性,维持了企业生存和发展的稳定性。在新会计准则出台之后,对投资性房地产企业最大的影响来自于自身所拥有资产的溢价可以在账面价值上得以体现,因此在新准则出台后的2007年,投资性房地产行业中的上市公司将会在其财务报告中确认这一由于会计政策变更而引发的资产溢价,从而使该行业的整体利润得到大幅度的增长,从而使该行业在整体上获益,有利于扩大该行业的整体融资规模。

此外,在2007年之后,由于依据新准则的规定在公允价值计量方法下投资性房地产不再提取折旧、摊销及减值准备。,因此在之后的很长一段时期内,该行业的成本或费用较旧制度都会有所减少,而利润则都会有所增长,因此使该行业在远期的整体收益得到了有效的提升。

参考文献:

[1]《中华人民共和国财政部企业会计准》2006.北京经济科学出版社.

[2]于晓镭、徐兴恩《新企业会计准则实务指南与讲解》2006.北京机械工业出版社.

[3]清议《警惕误判新会计准则成为新的投机托辞》经济观察报网,2006-4-17

会计行业分析篇8

关键词：会计行业 诚信缺失 原因 措施

诚信之所以如此重要，就在于它是一切规章制度以及经济话动中心的确立以及运作基础。会计诚信作为会计行业中的基本规范之一，有来自法律和道德的双重制约。在保障我国经济有条不紊运行、保证各种商业的活动规范的过程中，“会计诚信”有着十分重要的意义。同时在构建和谐社会的基本社会规则中“会计诚信”也具有举足轻重的地位。

一、当前会计行业诚信缺失的主要表现

（一）原始凭证失真

即使是自制原始凭证都有失真的情况出现。这是由于团体利益、局部利益以及个人利益在一些不规范场合中成为优先考虑的对象，加之在单位领导人的地位和权利的双重影响之下，导致所谓的原始凭证实则是一些单位上下一起合作之下的产物。在外来原始凭证方面，由于制假贩假的水平越来越高超使得违法印制的票据十分逼真。此外，公司、单位、企业或商场等为了推销其商品，满足客户的特殊报销需求就会开出许多“头大尾小”、“表里不一”的发票。这是外来原始凭证失真的主要原因。

（二）会计凭证失真

在实际工作的过程中，会计人员很难保证不出现使用已经失真的原始凭证的情况。这是由于会计工作需要耐心和细心，会计人员工作中难免会在记账、算账、报账过程中出错导致无意失真的情况发生。其次在利益的诱惑面前，单位领导人要求会计人员自行造假的人为因素导致的失真问题也非常普遍。

二、会计诚信缺失的原因浅析

（一）信息失衡

在很多企业都存在市场经济主体享有不同信息的情况，而这就是造成信息失衡现象产生的主要原因。在企业中，所有权和经营权是隶属不同部门的两个部分。作为企业经营者可直接参与公司运作事项，故能够拥有最直接的信息反馈，然而所有者只能依靠会计反馈的信息从侧面了解企业经营情况，这是导致“信息失衡”现象发生的根本原因。当产生会计信息失衡情况时，经营者就很容易违反会计诚信原则，这是由于他们在道德风险的选择中出现了逆向选择的权利，向所有者提供不当的会计信息。

（二）利益驱动

会计造假情况之所以在社会上如此猖獗，除了“信息失衡”问题，还有一个重要原因是强大的经济利益作为最大的驱动力，使制假的动力大大提高。很多企业会选择利用虚假的会计信息，使企业能通过投资者、债权人、供应商及政府考察获得投资、政策倾斜、减少税收等不菲的经济利益。企业负责人为了增加企业业务获得更多经济利益，便利用职权影响会计人员，为个人或企业利益做假账。在一些处于买方市场困难情况下的注册会计师以及会计师事务所就会以降低审计质量为实现“多赢”局面的手段，与上市公司进行所谓的“合作” 。

（三）会计信息监督机制的不健全

会计信息质量的监督工作分两种，一种为内部监督另一种是外部监督。会计信息的监管不健全是会计信息监督中内部存在的问题，这个最主要的缺点在于过于流于形式。外部则因为分布面积过于广泛、所涉及的点特别多导致了监督任务十分巨大，加之知识不完善也使得外部监督完全达不到监督目的。这是会计诚信问题中最主要的外在因素。

三、化解会计行业诚信缺失问题的措施

（一）加大会计诚信的宣传教育力度

只有对会计问题在民众、企业间进行大量的宣传教育，才能使人了解会计工作中最重要的是诚信问题。现如今我国正处于经济、社会及生活等各方面转型的变革时代，结合我国古时候的诚信观念，做到有目的、有组织、有计划地向广大群众宣传诚信道德知识，企业负责人和控制企业的政府官员是宣传的关键以及重点，才能才从根本上使其形成自觉自律的的保持会计诚信的问题。

（二）建立会计信用档案

在企业中，要随时记载并储存会计诚信缺失、会计参与制假的信息，然后建立公司、领导、会计师、注册会计师以及会计师事务所的诚信档案。再把这些档案都收纳归类在电子档案中然后建立信用查询系统，只有这样才能便于公民随时随地查询个人和企业的信用信息。通过完善健全会计信用档案建立查询系统，加强各个单位和个人的诚信意识。

（三）强化司法和政府监管力度

在我国学术界普遍认为在会计诚信工作中必须实施“认真指导”的原则，就是明确在会计诈骗工作中的主要负责人，从最基本层面告别“民不举则官不究”的现状，使所有违法企业无所遁形。加大对制假造假的惩罚力度，使其不敢为之。在制定处罚条款时与实际利益联相结合的同时，还要监管部门监督不当的情况，要想对对会计行业有综合治理的可实施性，就要采取“多管齐下”的办事手段，要将激励与约束相结合，促进他律与自律的双方发展，充分发挥会计诚信问题中各方面应有的作用。对违法者必须严惩不贷，加大会计计行业的从业人员违法成本。

（四）提高会计行业从业人员专业技术技能

会计工作具有很强的专业性、政策性以及技术性。作为会计人员，必须熟练掌握专业知识，熟悉相关政策、法规，精通各个工作流程，只有这样才能出色的完成会计师工作。对专业技术技能时要先从岗前培训开始，然后对在职人员进行教育，再经过了短期的职业技能培训之后才能正式开始工作。在上班的时候，还应建立考核机制。

四、结束语

在中国加入WTO之后，在保证中国经济可持续发展的情况之下应建立一支高素质、高水准的会计从业队伍。全面提升会计从业人员的业务素质以及道德水平从而增强会计行业在整个社会中的诚信度和公信力，是构建高素质会计从业队伍工作的首要任务也是中国会计行业持续健康发展的基本保障。

参考文献：

会计行业分析篇9

关键词：商业银行 风险 会计结算风险

前言

商业银行结算风险与银行其他风险相比具有复杂性、隐蔽性、突发性和更大的危害性等特点，其风险形成是多方面的。会计结算风险是银行在运用结算工具从事货币活动、资金清算过程中可能遭受的损失。银行会计结算存在风险隐患是因为制度不健全、重视程度不够、技术水平不到位等造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。研究分析银行会计结算风险成因，为制定防范风险措施夯实基础。

一、 商业银行会计结算风险的具体表现及成因

银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。银行支付结算风险已渗透到银行会计结算工作的各个环节，其表现形式也呈多样化。

1 清算风险

清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。一些商业银行在资金管理、业务开展、人员调配、财务核算等方面没有进行有效的管理与培训，一些银行工作人员工作责任度不够高。清算专业人员实行任职资格审查制度不到位。一些商业银行忽视支付清算人员的培训，缺乏对会计人员政治思想教育和法制教育。这些导致了清算风险的产生，主要表现为两大类：第一，个别行、社在同城结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险；第二，商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾，利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。

2票据风险

结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。只有商业银行产生对票据的需求，才能完成对资金的供给，否则交易无法实现。票据业务岗位职责不明确，重点岗位监督管理以及内部检查不严，对内部违规发展票据业务缺乏有效监督，甚至采取默许的态度。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险。

3 结算操作风险

商业银行支付结算操作风险意识淡化，政治思想工作薄弱。从银行会计结算部门内部发生的各类案件中不难发现，有章不循、违章操作是发案的根本原因。一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使结算业务相互制约机制不落实、出现真空或漏洞，被犯罪分子伺机作案。操作监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事，导致一些支付结算案件长期隐藏。

4内控风险

人员配备不到位、规章制度形同虚设，特别是一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使业务相互制约机制不落实、出现真空和漏洞，被犯罪分子伺机作案。监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事、使一些内部案件长期暴露不了。

5经营风险

经营风险是指银行由于经营管理不善，各种风险积聚到一定程度集中表现为流动性困难而引发的支付风险。随着市场经济的发展和金融业竞争的加剧，银行经营面临内外双重压力。银行自我约束机制和内部控制机制尚未真正建立，经营管理水平难以适应市场的变化，出现大量违规经营，信贷资产质量下降，不良资产比例上升，政府行政干预和企业借改制之机悬空银行债务，使银行经营状况进一步恶化，资产安全性和流动性出现严重问题，有的已发生支付危机。与此同时有效化解和抵御风险机制尚未建立。当前影响银行资产流动性、安全性的主要因素是金融资产质量低下、资产负债比例高、金融资产风险大。

二、商业银行会计结算风险防范的措施

1、防范清算风险

首先，要牢固树立服务大局的观念，进一步增强责任感和使命感。商业银行支付清算系统是全社会资金运行的大动脉，支付清算系统的全体干部职工使命光荣、任务艰巨，必须从服务经济平稳较快发展和提升国际竞争力的高度来认识我们的职责；其次，要牢固树立安全意识，切实防范支付清算系统风险。清算总中心及各地清算中心业务运行系统的安全及其信息安全对金融稳定、市场发展、社会和谐影响巨大。要高度重视备份系统建设，参照国际先进水平，从可行性、实用性和先进性上通盘考虑加强应急管理工作，提高应急处理能力；最后，要加强支付清算的人才队伍建设，围绕市场参与者的需求和支付清算技术国际发展动态，积极开展各项业务培训，不断提高员工队伍的整体素质，为支付清算系统的发展提供更有力的人才保障。

2、防范票据风险

首先，防范票据承兑业务风险。认真审查承兑的票据，审查其有无真实商品交易和劳务供应关系，有无按规定收取一定的保证金和手续费，并签订相应的保证合同。对承兑申请人进行资格审查，严格界定保证人的信用等级，对客户经营状况实时监控，要求客户出具承诺书和授权委托书；其次，防范票据结算的诈骗犯罪行为；最后，加强对柜面人员的风险防范教育和票据防伪工艺、防伪知识的培训，建立银企联防制度，对大额款项的支付，主动与客户沟通、确认，建立审核责任制，固定专人审核票据，实行票据防伪暗记审核程序化，研究票据结算诈骗犯罪的易发环节，分析、掌握票据结算诈骗犯罪的特点、手段和趋势；防范其他票据业务风险。

3、防范结算操作风险

银行应按照决策、执行、监督反馈三个系统相互制衡的原则进行会计结算操作风险管理和内部控制组织体系的设置。会计内部监督系统应当分层次建立，在基层营业机构应当建立实时控制的事中监督系统，在上级会计管理机构应当建立针对基层柜台业务的事后监督机制。银行应变革现有的风险管理系统组织结构，增加关于会计结算操作风险方面的管理内容。会计业务流程是银行业务的最基础的平台，银行会计结算风险必定对银行其他业务产生影响，所以，风险管理部门要与相关业务部门团结协作，共同参与对会计结算操作风险的管理。

4、防范内控风险

建立严密的商业银行会计内部控制体系，会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程，在这个过程中，银行内控制度评价发挥着重要的作用。会计结算风险存在根源在自身体系的不健全，完善银行会计内部控制体系成为会计结算风险防范重要的举措。首先，明确会计主管风险管理责任；其次，加强会计结算内部控制建设；再次，完善会计结算监察纠错机制；最后，发挥内部审计的风险防控作用。

5、防范经营风险

是要适应商业银行股权结构变化，逐步建立董事会管理下的风险管理组织架构；在风险管理的执行层面，要改变行政管理模式，逐步实现风险管理横向延伸、纵向管理，在矩阵式管理的基础上实现管理过程的扁平化；完善银行决策体系，建立合理分工、上下结合、互相协调、职责分明的经营决策体系。越是高层的经营管理行为应力求摆脱对日常经营活动和例行公事的处理，而集中主要精力研究重大经营战略决策；加强银行经营决策的责任制，任何重大的经营措施都要经过严格的审批程序，防止个人或者少数人任意决定经营决策。

防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，而完善内控制度、防范金融风险是商业银行一项复杂和漫长的工作。需要根据经营环境的变化而改变工作方法，需要在实践中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。

参考文献：

【1】关萤雪，赵岩松：关于银行会计结算风险及其防范，辽宁省社会主义学院学报，2010.

会计行业分析篇10

[关键词] 商业促销 税务 会计 风险分析

随着我国市场经济体制的建立与完善,市场竞争越来越激烈,各种促销方式纷纷出现,其中较为普遍的有:折扣销售、以旧换新、销售返点等。这些销售行为在为企业扩大销售,增加市场竞争力方面都起到了一些作用,但是由于这些促销方式造成的净资产流出很难取得合法的发票,因此会出现一些税务和会计上的风险。

一、折扣销售的风险

折扣销售一般是指销售成交以前允诺给予购买方一定比例减让的优惠,税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票或者不开发票的,则无论财务上如何处理,均不得扣除折扣额后计算增值税销售额。

1.销售时在同一张发票上注明折扣的风险

企业在销售时若在一张销售发票上注明折扣额,根据税法规定,购买方要求按扣除折扣额的金额作进货处理,销售方可以直接按扣除折扣额的价格作销售。从增值税理论上看,一件商品不论经历多少流转环节,各环节增值额之和,应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。销售方没有将折扣额记销售,进货方也没有记进货,增值税的链条没有中断,不会造成增值税的流失,企业采取这种促销方式基本没有税收上的风险。

2.对折扣额不开发票或者另外开发票的风险

企业在销售时只要不在同一张发票上注明,进货方是不应该按减除折扣后的金额入账的,所以税法规定销售方的销售额不允许扣除折扣,否则会造成增值税的流失。销售方的销售额不扣除折扣,企业销售时按总价格记入了销售收入,也就反映到了利润,给出的折扣实质上出现了净资产的流出,当然应该作费用列支,销售方对这些折扣的会计处理时应该是:

借:营业费用

贷:银行存款

这张凭证就很难有合法的原始凭证(发票),因为购买方取得折扣是否应该交流转税,按什么税目交税,税法上没有明确,开发票是要交纳流转税的,既然税法上对这种购货方取得的折扣没有具体的规定,也就无法正常开出发票。

3.销售时直接按扣除折扣后的金额记入销售额的风险

商品零售企业在折扣销售时往往直接按扣除折扣额的金额开发票或不开发票直接按扣除折扣额的金额入账,由于记入销售收入的金额会远远低于标明的原价,还会面临另一种税务风险:被税务机关按价格明显偏低来调整。

二、以旧换新销售的税务风险

以旧换新销售是商家要求消费者提供同类的旧货来换取新产品,支付差价的一种促销方式,这种方式对扩大内需、环境保护等都有重大意义,是国家在2009年开始大力提倡的一种销售方式。按税法规定以旧换新销售一律以新货物的价格记销售,旧货物的折价不能冲减销售。销售方对以旧换新业务的会计处理为:

借:库存商品

贷:主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

取得的库存商品(旧货)是不可能取得增值税专用发票的,不能作进项税,假设商家对旧货进行重新加工、修理后销售,按税法规定应该按全部销售额计算交纳增值税,购进时没有进项税,旧货价值随着加工修理的进行而转移到产品销售额中,销售时按全部销售额计算交纳17%的增值税,负担显然太重。

我国以旧换新这种促销方式主要出现在商品零售环节,得到促销利益的主要是消费者,一般流转税主要适用于经营行为,消费者不会成为流转税的纳税人,以旧换新销售取得的旧货以及促销的损失不会取得任何发票,会计上作为费用列支或者作为库存商品入库没有发票,税务机关不应该严格监督。

三、销售返点促销的风险

销售返点一般是指销售方为了鼓励购货方在数量上多购买本企业产品所给出的折扣,这种销售方式由于是在对方购买本企业产品达到一定数量后才给出的折扣,这些折扣就不可能在一张销售发票上注明,按税法规定就不能扣减销售额。对折扣额销售方的会计处理应该为:

借:营业费用

贷:银行存款

这张记账凭证的原始凭证的取得有许多困难,进货方取得这些折扣的流转税规定存在一些模糊:《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定,商业企业向供货方收取的与销售数量、销售额没有直接联系,且向供货方提供了一定的劳务的收入应按造营业税税目税率纳税,有直接联系的要按造平销返利业务处理,转出进项税,商业企业向供应方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。

总之,商业促销的形式有很多,各种形式又各有利弊,当前的税法规定也存在一些不够明确的地方,会计处理时就会出现记账依据的不确定性,我国企业所得税法又规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许在计算应税所得额时扣除。”这样企业对外的支出,会计核算是否一定要以发票为依据就模糊了。商家应该了解各种促销方式的风险,为有效的运用促销方式提供依据。

参考文献:

[1]唐宗春:对返利销售行为会计处理的思考.中国乡镇企业会计,2008,(3)

[2]王 瑶:税法.上海:立信会计出版社,2000.

[3]国家税务总局:《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》,国税发[2004] 136号