税收优惠管理办法范文

导语：如何才能写好一篇税收优惠管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关于《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号，以下简称“通知”)，为企业重组业务的企业所得税处理设定框架与原则，但仍存在不少技术和程序问题，使得纳税人和税务机关执行通知中所涉及的相关税收政策处理企业重组业务遇到一定困难。为此，在2010年7月26日，国家税务总局颁布了2010年第4号公告《企业重组业务企业所得税管理办法》，以便进一步规范和明确若干问题，管理办法同时针对相关的申报和资料准备作出了规定。值得注意的是，与以往惯例不同，此文件是以“公告”形式的。

明确了若干重要概念的定义与解释

1　通知第一条第(四)项将“资产收购”定义为一家企业收购另一家企业实质经营性资产的交易。管理办法明确了实质经营性资产是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。

2　通知第二条规定企业可以本企业或其控股企业的股权收购，换取另一家企业的资产。管理办法明确，“控股企业”是指由收购企业直接持有股份的企业。

3　管理办法将“重组日”定义为：

债务重组：以债务重组合同或协议生效日为重组日；

股权收购：以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日；

资产收购：以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日；

企业合并：以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日；

企业分立：以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组曰。

4　通知的第五条要求适用特殊重组必须具有合理的商业目的。管理办法并没有就合理的商业目的给出解释或者定义，但要求纳税人在备案或提交确认申请时，从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的：

(1)重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规；

(2)该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；

(3)重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；

(4)重组各方从交易中获得的财务状况变化；

(5)重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；

(6)非居民企业参与重组活动的情况。

5　对于特殊重组，通知还要求交易方在“重组后连续12个月内”保持经营和权益上的连续性。管理办法则明确，该期限是指自上述重组日起计算的连续12个月内。

6　通知第五条第五项规定，取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权。管理办法则明确，“原主要股东”是指原持有转让企业或被收购企业20％以上股权的股东。

7　通知第六条第四项规定，在同一控制下不需要支付对价的企业合并可以选择特殊性税务处理，暂不确认所得或损失，管理办法进一步明确，“同一控制”是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。

8　管理办法明确，通知第六条第(四)项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按税法规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

企业重组一般性税务处理管理

1　管理办法首度提出对资产评估报告的要求，除以非货币资产清偿债务、股权、资产收购情况外，均必须提供资产评估报告。管理办法对非货币性资产清偿债务、股权、资产收购未明确要求提供资产评估报告，但是要求提供公允价值的合法证据资料。不过该管理办法中未规定公允价值的合法证据范围。

2　企业合并或分立适用一般性税务处理时，合并各方企业或分立企业涉及享受过渡期税收优惠尚未期满的，存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继冶并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。

合并企业按照合并后的可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算；

分立后的存续企业可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继，在减免税期限内合并或者分立，合并或者分立后存续企业自受让对应项目之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠，减免税期限届满后重组的，不得就该项目重复享受减免税优惠。

企业重组特殊性税务处理管理

1　首次正式引入重组主导方概念，以及重组主导方确认原则，管理办法规定，企业重组主导方，按以下原则确定：

(1)债务重组为债务人；

(2)股权收购为股权转让方；

(3)资产收购为资产转让方，

(4)吸收合并为合并后拟存续的企业，新设合并为合并前资产较大的企业；

(5)分立为被分立的企业或存续企业。

2　明确了合并、分立适用特殊性税务处理时，涉及被合并企业以及被分立企业所得税事项承继办法。

合并、分立行为适用特殊性税务处理时，被合并、被分立企业合并、分立前的相关所得税事项由合并、分立企业承继，这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收优惠政策承继处理问题等。

其中，对税收优惠政策承继，凡属于对企业整体(即全部生产经营所得)享受过渡期税收优惠，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。

合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每年度的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。

合并前各企业或分立前被分立企业按照税法的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享

受的税收优惠承继问题，在减免税期限内合并或者分立，合并或者分立后存续企业自受让对应项目之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠，减免税期限届满后重组的，不得就该项目重复享受减免税优惠。

3　管理办法对跨年度重组行为以及分步重组行为适用特殊性税务处理办法作出了规定。

同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，适用特殊性税务处理。主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理。第二年进行下一步交易后。应按本办法要求，准备相关资料确认适用特殊性税务处理。

上述跨年度分步交易，若当事方在首个纳税年度不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件，应适用一般性税务处理。在下一纳税年度全部交易完成后，适用特殊性税务处理的，可以调整上一纳税年度的企业所得税年度申报表，涉及多缴税款的，各主管税务机关应退税，或抵缴当年应纳税款。

跨境重组税收管理

1　跨境重组特殊性税务处理的执行方法仍应依据企业重组特殊性税务处理执行。

2　跨境重组特殊性税务处理的征收管理仍应依据《国家税务总局关于印发(非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法)的通知》(国税发[2009]3号)和《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)的要求。

3　的管理办法明确了跨境重组行为在适用特殊性税务处理时，即以拥有的资产或股权向其100％直接控股的非居民企业进行投资，且符合通知第七条第(三)项规定适用特殊性税务处理的居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料：

(1)当事方的重组情况说明，申请文件中应说明股权转让的商业目的；

(2)双方所签订的股权转让协议；

(3)双方控股情况说明；

(4)由评估机构出具的资产或股权评估报告，报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值；

(5)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权或资产转让比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等；

(6)税务机关要求的其他材料；

财政部　国家税务总局　民政部

关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知

为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[20081160号)的有关规定，现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下：

一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。

县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

二、在财税[20081160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。

符合财税[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送财税[2008]160号文件第七条规定的材料。

民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查财政、税务部门会同民政部门对益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。

三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣。

五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

对于通过公益社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为财税[2008]160号文件第十条规定的年度检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。

七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。

财政部　国家税务总局　商务部

关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知

为了进一步促进离岸服务外包产业发展，经国务院批准，现就离岸服务外包业务营业税政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门济南、武汉、长沙，广州、深圳、重庆、成都、西安等21仲国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。

二、从事离岸服务外包业务取得的收入，是指本通知第一条规定的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)，从上述境外单位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到达之曰已征的应予免征的营业税税额，在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减，在2010年内抵减不完的予以退税。

财政部　国家税务总局

关于调整部分燃料油消费税政策的通知

为了促进烯烃类化工行业的健康发展和生产同类产品企业间的公平竞争，经国务院批准，现将部分燃料油消费税政策调整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止对用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料产燃料油免征消费税对用作生产乙烯，芳烃等化工产品原料的进口燃料油返还消费税。燃料油生产企业对外销售的不用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的燃料油应按规定征收消费税，生产乙烯、芳烃等化工产品的化工企业购进免税燃料油对外销售且未用作生产乙烯、芳烃化工产品原料的，应补征消费税。

对企业自2010年1月1日起至文到之日前购买的用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的燃料油所含的消费税予以退还。

二、乙烯等化工产品具体是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工产品，芳烃等化工产品具体是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烃及混合芳烃等化工产品。

三、用燃料油生产乙烯、芳烃等化工产品产量占本企业用燃料油生产产品总量50％以上(含50％)的企业，享受本通知规定的优惠政策。

四、燃料油消费税的免，返税管理参照《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2008]45号)和《财政部海关总署国家税务总局关于进口石脑油消费税先征后返有关问题的通知》(财预[2009]347号)执行。

国家税务总局

关于-项目运营方利用信托资金融资过程中增值

税进项税额抵扣问题的公告

项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。该经营模式下项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。

国家税务总局

关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

二、企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务电承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。

国家税务总局

关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下：

一、企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

二本规定自2010年1月1日起执行。本规定以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失按照本规定准予在2010年度一次扣除。

国家税务总局

关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告

根据《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》(财税[2008]19号)规定，自2009年度开始，一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税。现就取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理问题，公告如下：

一、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业(包括企业集团总部)在剩余结转期限内，结转弥补，

二企业集团应根据各成员企业截至2008年底约年度所得税申报表中的盈亏情况凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损盈利企业不参与分配，具体分配公式如下：

成员企业分配的亏损额=(某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额+各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和)x集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额

三、企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时，应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度，确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限。

篇2

关键词：研发费用 施工企业 税收优惠

一、研发费用的重要性

在当前建筑行业过渡竞争，行业整体利润率偏低的情况下，增强自主创新能力拥有核心技术，是施工企业之所求。而为了鼓励企业加大科技投入，促进科技进步，国家也出台了一系列促进措施。如：研发费用按150%加计扣除、高新技术企业减按15%征收企业所得税。因此，对施工企业而言，加大研发费用的投入是势在必行的。

而如何将企业日益增长的研发费用进行正确归集，合理进行税务筹划，享受税收优惠也是施工企业所需关注的问题。

二、现状

由于施工行业的特性，产品为不动产、建设周期长、造价高，研发很难在实验室里开展，大部分研发活动在施工现场进行，与施工过程相互交织。目前，施工企业的研发费用归集主要存在以下四类问题：

1、部分企业无法正确区分研发支出与工程施工成本，而没有将研发费用进行归集，无法享受加计扣除的税收优惠。

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。”

2、部分企业即使对研发费用进行了归集，但由于各种原因，也仅仅将直接研发费用放入“研发支出”科目归集，而需按比例划分的间接研发费用却并没有归集，享受的税收优惠大打折扣。

3、有的企业即使归集做得很好，但由于部分客观资料没有提前做好，导致在汇算清缴时无法得到税务部门的认可而错失享受优惠的机会。

税务部门规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应报送如下资料：计划书和费用预算、人员名单、当年研发费用归集表、立项决议文件、研究成果等资料。

4、更重要的是，对于申报高新技术企业来说，若研发费用归集金额太少，比例不达标，企业会因此失去高新技术企业的称号。就无法享受15%的所得税率优惠，只能按25%缴纳所得税，不仅会造成巨大的税收损失，对企业的声誉也是一个不小的影响。

《高新技术企业认定管理办法》规定：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例，根据企业规模大小不低于3%-6%不等。

三、如何解决

为规范企业研发费用的归集，笔者认为施工企业应从以下几个方面着手：

1、制定研发费用归集管理办法

企业应当在制度上明确研发费用的开支范围和标准，规定研发费用归集的流程，从人员机构设立、项目立项、资金筹集、归集比例划分、核算科目等方面进行规定。

2、设立专门的研发部门或中心

几乎大中型企业都会有技术部等类似的承担研发任务的部门或机构，可以稍加调整成立研发中心，明确责任，由研发中心专门负责研发活动。不仅可以加强管理，而且研发费用的归集也会更清晰。

3、相关部门密切配合

研发费用的归集、税收优惠申请需各部门的密切合作才能顺利达成目的。各相关部门日常工作中应做好资料顺利传递、收集好各项配套资料，以保证在汇算清缴或申报高新技术企业时，不因资料不齐而不能享受税收优惠。

4、会计核算

财务部应根据立项目录进行会计科目的项目核算设定。根据新《企业会计准则》的规定，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研发费用发生时，借记“研发支出”，贷记“银行存款”等。研究阶段的支出，期末计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“研发支出”；开发阶段的支出，满足条件的应予资本化，借记“无形资产”，贷记“研发支出”。

5、研发费用的按比例划分

企业对研究开发的支出应当单独核算，同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。比例的划分不能随意变动，企业应在制定研发费用归集管理办法时明确规定，遵循合理、一贯性的原则。如可以按项目的材料成本比例划分。

四、探讨新的可能

随着施工企业研发投入不断加大，按照核算方法，不能资本化的研发费用直接结转至管理费用，这可能会影响到施工企业的正常财务状况和管理方式。

目前，为了控制施工成本，多数施工企业采取“项目承包责任制”，即与项目负责人签订承包责任书，对其负责的工程按工程施工合同成本进行考核，以促使将工程成本控制在合理范围。前文已谈到，由于施工企业的特殊性，涉及的产品为不动产，形态、单价巨大，很多研发活动直接在施工现场进行，往往与施工过程相互交织。若将其中的研发费用归集到“研发支出”科目，势必会减少工程的“工程施工”成本。而采用将研发费用剔除后的“工程施工”科目进行考核，其工程成本可能不够完整和准确，也存在一个人为的操作空间。

目前，新《会计准则》规定，计入“研发支出”科目的研发费用，最终结转有两个出处：“管理费用”和 “无形资产”。

笔者试想提出探讨，能否将“研发支出”科目的结转增加一个出处，即：“工程施工”科目。具体操作为：工程项目的研发费用发生时，借记“研发支出”，贷记“银行存款”等。期末结转时，不具备形成无形资产条件的研发支出，则借记“工程施工”，贷记“研发支出”。

如此一来，即能将研发费用归集到“研发支出”科目，能够获得税收优惠、为企业认定高新技术企业助力，同时也能很好地进行工程项目的成本核算，满足企业的管理需求。

参考文献：

[1]《中华人民共和国企业所得税法》

[2]《企业会计准则》

[3]《高新技术企业认定管理办法》

篇3

为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。现将有关政策通知如下：

一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。

（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。

（三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。

单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。

（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。

（五）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。

（六）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

二、对安置残疾人单位的企业所得税政策

（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。

单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。

（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

（三）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

三、对残疾人个人就业的增值税和营业税政策

（一）根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》［（93）财法字第40号］第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。

（二）根据《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目免征增值税的通知》［（94）财税字第004号］第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

四、对残疾人个人就业的个人所得税政策

根据《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十四号）第五条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条的规定，对残疾人个人取得的劳动所得，按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

五、享受税收优惠政策单位的条件

安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

六、其他有关规定

（一）经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。

（二）《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业，是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业，上述企业只要符合第五条第（二）项条件，即可享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算单位在职职工人数时也要将上述学生计算在内。

（三）在除辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西以外的其他地区，20*年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，凡不符合本通知第五条第（三）项规定的有关缴纳社会保险条件，但符合本通知第五条规定的其他条件的，主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。上述单位应按照有关规定尽快为安置的残疾人足额缴纳有关社会保险。20*年10月1日起，对仍不符合该项规定的单位，应停止执行本通知第一条和第二条规定的各项税收优惠政策。

（四）对安置残疾人单位享受税收优惠政策的各项条件实行年审办法，具体年审办法由省级税务部门会同同级民政部门及残疾人联合会制定。

七、有关定义

（一）本通知所述“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

（二）本通知所述“个人”均指自然人。

（三）本通知所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。

（四）本通知所述“工疗机构”是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位，通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练，达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的，包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等。

八、对残疾人人数计算的规定

（一）允许将精神残疾人员计入残疾人人数享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。具体范围由省级税务部门会同同级财政、民政部门及残疾人联合会规定。

（二）单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》（主席令第二十八号）及有关规定的劳动年龄的残疾人，不列入本通知第五条第（二）款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。

九、单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。

十、本通知规定的各项税收优惠政策的具体征收管理办法由国家税务总局会同民政部、中国残疾人联合会另行制定。福利企业安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由民政部商财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会制定，盲人按摩机构、工疗机构及其他单位安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由中国残疾人联合会商财政部、民政部、国家税务总局制定。

十一、本通知自20*年7月1日起施行，但外商投资企业适用本通知第二条企业所得税优惠政策的规定自2008年1月1日起施行。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》［（94）财税字第001号］第一条第（九）项、财政部、国家税务总局《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》［（94）财税字第003号］、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发〔1994〕155号）、财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字〔2000〕35号）、《财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕111号）、《国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知》（国税发〔2006〕112号）和《财政部国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕135号）自20*年7月1日起停止执行。

十二、各地各级财政、税务部门要认真贯彻落实本通知的各项规定，加强领导，及时向当地政府汇报，取得政府的理解与支持，并密切与民政、残疾人联合会等部门衔接、沟通。税务部门要牵头建立由上述部门参加的联席会议制度，共同将本通知规定的各项政策贯彻落实好。财政、税务部门之间要相互配合，省级税务部门每半年要将执行本通知规定的各项政策的减免（退）税数据及相关情况及时通报省级财政部门。

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根据《国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》（（*1）73号）、《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[*1]202号）精神，现将落实有关西部大开发税收优惠政策的具体实

施意见通知如下：

一、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。

企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主营税务机关审核后上报，第一年报税务机关审核确认，第二年及以后年度报经地、市级税务机关审核确认后执行。

凡对投资项目是否属于鼓励类项目难以界定的，税务机关应当要求企业提供省级以上（含省级）有关行业主管部门出具的证明文件，并结合其他相关材料审核认定。

二、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所税，第三年到第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年度免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。其中生产性外商投资企业主营业务收入的比重，按照《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受优惠问题的通知》（国税发[]209号）的规定执行。

企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主管税务机关审核后上报，第一年报省级税务机关审核确认，第二年及以后年度报经地、市级税务机关审核确认后执行。

上述企业同时符合本通知第一条规定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按15%税率计算出应纳所得税额后减半执行。

前款所称企业，是指投资主体自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不得享受两年免征，三年减半征收企业所得税的政策。

三、企业未按规定提出申请或未经税务机关审核确认的，不得享受上述税收优惠政策。

四、经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征所得税；外商投资企业可能减征地方所得税。其中内资企业凡减免税款涉及中央收入100万元（含100万元）以上的，需报国家税务总局批准。

五、对实行汇总（合并）纳税企业，应当将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开，分别汇总（合并）申报纳税，分别适用税率。

六、农业特产税、耕地占用税免税的审批程序和办法，按现行有关规定执行。

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关键词：减免税政策；免税制度；减免税优惠；税收优惠；征税对象

中图分类号：D63l 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02

自国家税务总局出台了《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号文）始，税收减免税备案管理与减免税审批管理共同成为税务部门进行减免税管理的主要方式和手段。随着时间的推移，笔者认为，历经九年的减免税管理办法中有关减免税备案的规定弊端逐渐显露，有必要进行适当的改革。

一、减免税备案制度在实践中逐渐暴露的弊端

1.救济手段不明确影响结构性减税的政策效应

《税收减免管理办法（试行）》第五条规定“纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税”。在实际征管过程中，对该条款有三种看法，一部分人认为未在规定时限内提出备案申请的，均不得享受减免税优惠；一部分人认为可以补充提请备案，但补充提请备案之前的不能予以享受减免税政策；另一部分人认为可以补充提请备案，但补充提请后可以自始予以享受减免税优惠政策。由于理解的不同，实务中税务部门出于谨慎本能及规避执法风险考虑，一般不予补充备案，造成未及时备案时救济手段不力的状况，直接影响了部分优惠政策的落实。

2.减免税备案制度不符合实质重于形式的税法精神

新时期地税部门注重构建和谐征纳关系，合理行政是题中之义，合理行政包含了实质重于形式的执法精神。企业的经营行为符合法律法规的减免税条件，在法律、法规、规章未设定审批的情况下，不能认定不经备案就丧失了享受实体权利，企业符合规定的减免税条件，从保护纳税人权益的角度，笔者认为其实体权利仍然存在，应允许进行一定的有效救济。

3.减免税备案制度实行的准审批性质不符合简政放权的理念

从流程设置上看，备案登记事项在业务流转设置上与审批类流程类似，是一种“准审批”行为。取消审批的目的是要放权，对取消审批的项目同时要求备案，这种既放又收的矛盾做法，不仅无法实现政府设定的压缩审批、简政放权、提高行政效能的目标，还增加了征纳双方的成本，其效果与高速公路法定节假日免收费却仍然发卡造成大量堵车是一样的。

4.减免税备案过程中的“严入宽出”的现象不利于公平竞争

目前对备案减免税项目没有操作性强的后续管理办法来保障，在一定程度上存在重备案事前审核，轻事后评估、核查的“严入宽出”的情形。对备案事项的事后监管没有同步，无法及时了解企业减免税变化情况，使企业产生已经取得审批或备案手续的安全心态，擅用或滥用优惠政策，造成税基侵蚀和实质上的不公平竞争。

二、改革税收备案制度的必要性

1.改革税收备案制度可以确保税收优惠政策落实到位

减免税优惠政策在调整社会经济结构、促进经济增长、保民生促发展等方面发挥着积极的税收调节作用，备案制度作为减免税的管理手段之一，是否适当、合理将直接影响减免税政策能否得到有效落实。

2.改革税收备案制度有利于有效保护纳税人合法权益

国家税务总局副局长解学智在全国税务系统深化税收征管改革工作会议上强调，要牢固树立不落实税收优惠政策就是收“过头税”、就是侵害纳税人合法权益的观念，不能以税收收入任务紧张为由在落实税收优惠政策上打折扣。新一轮的征管法修正案也以更加注重保护纳税人的权益作为修订的重要内容。现行备案制度具有准审批的性质，同时存在行政救济手段的不足，与纳税人的切身利益紧密相关。

3.改革税收备案制度是简政放权、依法治税的内在要求

目前全国上下正在建设服务型政府，党的十明确提出了行政审批改革，国务院也已进行了多轮审批项目的清理。清理要求行政审批项目只能由法律法规设定，一些已明文规定取消审批的项目必须予以清理。

三、改革减免税备案制度的若干建议

1.应该考虑改变旧的管理理念，逐步取消备案管理

一方面，审批及备案的核心是为了加强对减免税政策落实的监管，但当前税收征管模式及治税理念均发生重大变化，对企业监管渠道的不断丰富，使得逐步取消备案管理制度成为可能。信息管税已成为当前重要的征管手段，依托征管信息数据库，通过后台取得企业相关报表及减免税数据，进行跟踪管理；或者利用第三方涉税信息交换平台可以较好地掌握企业的生产经营情况，掌握企业享受优惠的具体情况，使减免税过程变得可控。另一方面，征纳双方也已摆脱旧有征管理念中管理与被管理的模式，更加强调管理与服务并重。在这种情况下，应更加推崇对纳税人的“诚信推定”，从事先审核审批、备案的旧有管理模式转变为以纳税人自行申报为主的方式上来。

2.应该明确事后救济手段，确保优惠政策落到实处

在现行未完全取消备案制度的情况下，应进一步明确具体的救济方式。建议从维护税法的刚性出发，设定一个允许救济的期限。从国家税务总局近几年企业所得税管理思路上看，均采用了这样的一种思路，如“对企业发现以前年度实际发生的，按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”。建议遵循这一治税理念，及时明确救济的原则和具体操作程序。

3.建议考虑扩大影响，对部分备案项目取消备案转为直接减免

直接减免指法律法规有明文规定达到条件的可直按减免，不必再备案或审批，法律法规明确规定要审批的除外。采取直接减免的方式纳税人受惠迅速，落实面高，有助于减免税政策迅速落实到位，特别是对中小微企业影响深远，同时征纳双方也可以减少审核审批方面的事项，节约征纳成本。从福建省莆田市、龙岩市2012年中小微企业优惠政策落实情况看，2012年两市分别对5612户、3201户不达营业税起征点的个体工商户减免税额2507.25万元、2281.75万元，成效明显。“2013年8月1日起对月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位免征营业税”，此项政策也是采取直接减免的方式，该项工作赢得总理在促进西部发展和扶贫工作座谈会上的肯定，指出“这次对部分小微企业暂免征收增值税和营业税反响很好”。

4.应该宽严并济，加强事后审核控管

“宽入”可以把符合减免税条件的企业都纳入减免税的笼子，减少税务机关和纳税人双方的办税成本；“严出”是要加强事后审核，及时发现减免税条件变化情况，对不符合减免税条件套取国家优惠政策的予以严厉打击，对减免税条件改变的及时予以取消享受优惠政策资格。税务部门应通过信息管税进行后台数据管理，对享受减免税政策的企业加强财务数据分析，根据数据疑点、风险等级适时组织对受惠企业的实地巡查或案头评估，以确认企业享受的优惠条件没有变化，确保不因取消备案制度而削弱对减免税的管理。通过信息管税实现减免税管理的目标，还需要征管部门对年度汇算清缴报告表、各税费年度自查表中减免税相关栏目进行专项设计，以利于税收管理机构进行过程监控和在申报期后开展专项评估或审核。

参考文献：

[1]胡勇辉.当前我国税收减免存在的问题及对策探讨[J].当代财经，2002（06）：26-28.

[2]黄忠庆.我国税收减免管理制度亟待改进[J].统计与决策，2004（09）：104.

[3]曾小勇.减免税管理刍议[J].江西财税与会计，2002（11）：24.

篇6

1、税收优惠方式过于单调

我国旅游业可享受的税收优惠政策主要集中在企业所得税减免上，而一些事关行业大局的税种，如营业税减免优惠适用面却很窄，目前只集中在与旅游有关的文化领域，如展览馆、博物馆门票收入免征营业税，其他类型旅游企业营业税均没有任何优惠。这种本末倒置的税收优惠方式造成最直接的影响就是许多旅游资源的前期开发资金不足，以及旅游资源开发资金来源方式单一，从而使我国很多潜在的旅游资源优势没有发挥出来，难以提升该行业在整个国民经济体系中的行业竞争力。

2、旅游业税收征管难度大。

由于旅游行业本身的性质与特点，决定了对该行业税收的征收和管理存在很多问题。旅游餐饮税收难管理，餐饮发票漏洞大，很多消费者索要发票意识不强；旅行社之间恶性竞争，大打价格战，实行低收入接待，低价格揽客；导游和特种行业税收征管难；旅游运输车辆税收难征收，不少旅游运营利用车辆流动性大，收入隐蔽、分散的特点而逃税漏税。挂靠的旅游企业只向挂靠企业缴纳一定的承包费用或管理费，大多采取不办证照、不领发票、不做账的办法进行经营，使税务部门不好确定其纳税主体，核定计税依据。

3、地方税权过于集中。

地方税是地方政府对地方经济发展进行调空的重要工具。但是我国目前的地方税管理权仍高度集中与中央，省级政府只有个别税种起征点和税率幅度的决定权，这种非常有限的税权使地方政府很难根据地方经济实际实施税收的区位调节，不能发挥税收因地制宜的调节功能和体现地区经济的特殊性，尤其是减免权限的上限，使地方政府调节经济缺少有效手段，对区域经济的奖励或限制政策无从体现，更谈不上对旅游等产业结构的有效调节。

二、完善我国旅游税收的对策

1、完善旅游业的税收优惠政策，鼓励投资主体多元化。

虽然我国目前是实行政府主导型的旅游经济发展战略，但仅仅依靠财政性资金来开发我国的旅游资源，显然是远远不够的。可以考虑在政府主导的前提下，通过一系列的税收优惠政策来吸引多元化的投资主体。

在具体措施上，首先可顺应目前统一内外资企业所得税的呼声，在统一内外资所得税的基础上，对从事旅游资源开发的企业可以实行投资抵免的政策，允许企业在盈利后将投资的20%抵免企业所得税，其他的抵免事项可以比照现行企业所得税相关规定；其次，为鼓励企业对旅游产业的再投资，促进旅游企业经营规模的扩大，允许企业在税前提取一定的比例金用于旅游资源的再开发，同时还应鼓励个人投资，如对个人购买国家旅游企业的债券、股票的利息、股息红利所得可以免征个人所得税等。

2、加强旅游业税收征管。

一是规范旅行社发票管理。税务机关应为每一家旅行社建立发票台账，认真审查其发票填开范围与内容，掌握其发票填开金额。管理或稽查部门根据台账登记情况，核查其发票填开金额与账面收入是否一致，确定旅行社收入的真实性。同时应加大对旅行社取得发票的核查力度，加强对旅游企业发生成本的承运部门、旅游景点的发票进行管理。二是制定旅游业税收管理办法。应针对旅游业定价弹性大的特点，税务部门应会同旅游局、旅游公司、旅游购物中心等旅游行政管理部门，掌握旅游行业的平均利润情况，测算出平均税收负担率，对企业所得税实行源泉监控，对账面长期亏损，达不到平均利润的旅游企业，应采取核定征收方式，并对毛利率进行核实确保营业税税基不受侵蚀。

篇7

一、关于分税制问题

“综改实验区”的设立，毫无疑问要涉及中央与地方可用财力的分配问题，这实际上是中央与地方的博弈。从长远改革趋势看，进一步完善中央与地方财权与事权相匹配的财政体制，必须厘清各级政府的职责和权限，明晰各级政府事权和公共支出责任，调整和完善各级政府间以分税制为主要内容的收入划分机制，健全我国上下级政府间的财政转移支付制度。我国目前的分税制是在1994年税改后逐步形成的，将现有税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税。共享税包括企业所得税、个人所得税和资源税。其中，企业所得税和个人所得税实行中央、省、市、县四级分成，分成比例为60%、12%、6%、22%;营业税和资源税实行省、地、县三级分成，分成比例为30%、15%、55%，市区内为30%、30%、40%。中央财政收入占全国总收入的比重基本在55%左右。加之中央税大部分是易于征收的税种，中央集中后，省级又将营业税、资源税等数额较大的税种分享，这必然形成事权和财权的倒挂。总体看，地方政府收入占整个财政收入的比重为40%，而支出占整个财政支出的60%～70%。省级以下的分税制实施情况更糟。山西省作为全国煤炭、电力能源的主要输出省，未能从资源开发中得到相应的利益，反而要直面资源枯竭、产业结构失衡、失业、贫困等诸多问题，“综改实验区”的设立面临严重的财政危机，地方政府将更加关注非税收入。2009年山西财政总收入为1537亿元，而地方财政收入只有805．8亿元。“综改实验区”的设立将使得上述问题更加突出。因此，“综改实验区”建设必须解决两个问题:一是与中央的收入分成，包括中央转移支付。报批提高共享税中央和地方的分成比例。如企业所得税中央和地方的6∶4分成，能否改成5∶5分成或4∶6分成。对传统支柱产业增值税中央和地方分成比例能否实现7∶3分成或6∶4分成等。建立上下级政府间的财政转移支付制度，尤其是省级以下政府间的财政转移支付制度，以解决地方财力严重不足的问题。完善各税种的先征后返、先征后退的管理办法。二是省、市、县的收入分成。如果说现行分税制之下，中央和省、自治区、直辖市的财力分配还差强人意的话，那么省级以下各级政府的财力划分很不合理。应按照虚市、强县、省管县的思路，实现地方财政体制的扁平化，为县域经济发展提供强有力的财力保障。在已有中央和地方分成比例下，合理分配省、市、县的共享比例，以改变县域经济发展乏力的问题。“综改实验区”建设应强化省级以下各级政府的事权，发挥他们的创造力和积极性，按照事权和财权相对应的原则合理划分地方财力，形成符合先行先试原则的“综改实验区”财力分配格局。

二、关于产业税收政策的选择问题

山西省政府将转型期设定为10年。2011－2015年，初步建立以煤和煤炭加工转化为基础，现代煤化工、装备制造、新材料、文化旅游和现代物流等多元发展的现代产业体系，新型工业化水平达到60%;到2020年，促进资源型经济转型的体制机制基本形成，全国重要能源基地战略地位全面提升，非煤产业比重大幅度提高，多元化产业体系形成。从地区经济总量来看，2010年，山西省生产总值为9088．1亿元，第一、第二、第三产业增加值占全省生产总值的比重分别为6．2%、56．8%、37．0%，对经济增长的贡献率分别为3．0%、70．3%、26．7%，且山西省产业布局以煤炭工业、电力工业、焦化工业、机械工业和化学工业为主。2010年规模以上工业实现主营业务收入12690．9亿元，比上年增长41．2%，其中煤炭、焦炭、冶金和电力工业四大传统支柱产业实现主营业务收入10175．4亿元，比上年增长42．5%。以上数据表明，“一煤独大，产业结构单一”仍是山西产业结构的现状，且数据含金量不高。资源枯竭日益严重，预计2010－2020年，5个大型煤炭集团将有32处矿井面临资源枯竭，衰减生产能力5400万吨;职工再就业矛盾突出，由于采煤机械化程度大幅度提高，井下作业人员大幅度减少，加之资源枯竭带来的职工下岗，预计2010－2020年有近10万从业人员下岗;传统产业转型困难，新型产业培育乏力等。因此，“综改实验区”的产业布局和建设必须考虑如下问题:

(一)税收政策的报批要处理好普惠和特惠的关系山西“综改实验区”的建设方案，尤其是关于产业结构调整的措施，一定要放在国家大战略中研究，一定要符合国家税制改革的大方向。但我省有些产业发展规划不太符合国家产业政策，如煤化工在十一五期间投资很大但效益很低，国家税收政策也不支持。国家的税收普惠政策主要表现在各单行税收法律法规中，包括税收减免、出口退税、服务“三农”的税收优惠、再就业的税收优惠、资源节约的税收优惠、环境保护的税收优惠等;区域性的税收优惠，主要是从2007年7月1日起，对中部地区26个老工业基地的装备制造业、采掘业等8个行业的企业实行增值税转型改革试点，但该政策现已在全国范围内推广，已丧失区域性优惠的特点;针对山西的特惠政策，主要是2007年3月起国务院批准山西开征煤炭可持续发展基金。“综改实验区”产业布局和架构要用足税收普惠政策，全力争取针对山西的特惠政策。如何报批和用好针对山西的税收特惠政策，事关“综改实验区”建设的成败。在借鉴国务院已批准设立的8个“综改区”已有的有关产业发展的税收优惠政策基础上，重点针对山西资源型经济转型的特点，报批适合山西转型发展的特惠政策。比如对5个大型煤炭集团转型的税收优惠，对转型中下岗职工再就业的税收优惠，对装备制造、新材料、文化旅游和现代物流等现代产业体系的税收优惠。这些优惠不能照搬其他“综改区”的税收优惠，要彰显资源型经济转型的特点。

(二)税收政策要体现全省一盘棋的原则山西“综改试验区”建设的核心任务是产业转型。在工业方面，要在巩固煤炭资源整合、煤矿兼并重组成果，继续推进非煤矿山、焦化、冶金等行业的兼并重组和技术改造的基础上，大力发展比较优势突出的先进装备制造业、现代煤化工、新型材料工业、特色食品业、新能源和节能环保等新兴产业，尽快在支柱产业多元化发展方面取得新突破。在服务业方面，重点发展文化旅游和现代物流业，努力在建设中西部现代物流中心、生产业大省和文化强省方面取得新突破。在农业方面，重点围绕畜牧、蔬菜、小杂粮、干鲜果等特色优势产业的培育和发展，大力推进运城、晋中、大同3大现代农业示范区建设、全省10个现代农业示范县建设、42个“一县一业”基地县和2000个“一村一品”专业村建设。2012年，山西省委、省政府强调要加强规划引导，统筹规划园区的空间布局，功能定位，引导园区走特色化、个性化的发展道路;要加强园区基础设施建设，完善园区的水、电、气、路等基础设施条件，增强园区的产业承载能力;强化园区的综合管理，搞好配套服务，优化发展环境，吸引更多企业向园区集聚。项目建设是推动综改试验区建设的重要抓手，要把一系列招商引资活动签约的项目落到实处，提高各个项目的履约率、资金到位率和落地率。尤其要抓好重大标志性项目的建设，扎实推进潞安180万吨煤基多联产项目、焦煤60万吨焦炉煤气制烯烃项目、同煤40亿立方米煤制天然气项目、晋中吉利10万辆新能源汽车项目、大同多晶硅及光伏产业项目等项目。对于资源型经济转型，目前最大的难点就是“丢开资源不能行，依赖资源行不通”。税收政策的制定，要为资源型经济转型服务。首先，产业政策的制定和落实要做到全省一盘棋，税收优惠政策也应为这盘棋服务，前提条件是产业政策的制定和产业布局必须合理，园区建设和重大项目建设科学、有序。其次，对不同产业要采取不同的税收政策，充分体现税收的杠杆作用。如，对丢开资源的企业和依赖资源的企业税收优惠程度的区分;对急需发展的新兴产业税收政策的扶持，如文化旅游业、现代物流业等;对农业和农产品加工业的税收政策的制定;对小微企业的税收帮扶等。再次，税收政策如何规避各地方政府借转型之名，盲目建设、重复建设等问题。对于不符合国家产业政策，高耗能、重污染、低效益等产业的税收制定惩罚性政策。对于煤化工项目的上马，省级相关部门要有严格的审批手续，以防止以往“光投资，不见效”、“投资大，见效慢(不见效)”的重复发生。对新上全国已经产能过剩的项目要慎重，如光伏企业等。最后，“综改试验区”的税收政策要具有灵活性和针对性，要处理好增税、税负不变和减税的关系，不能撇开现行统一税制体系一味强调税收优惠。对于区域性税收政策的制定和实施中央给予相应的税收政策制定权和解释权。

三、关于若干主要税种设计问题

山西“综改试验区”建设，在现行税制体系框架下，报批自己的相应的实体税收政策，关系到“综改试验区”建设的速度和质量，甚至于关乎“综改试验区”建设的成败。一方面，国家不可能给山西比其他8个实验区更多的税收优惠，也不可能背离现行税制体系的基本架构和税收改革趋向。另一方面，山西“综改试验区”又有别于其他已有的实验区，最明显的特征是带有显著的资源经济转型特征，在享受其他实验区税收优惠的基础上，应更强调资源经济转型的税种设计和相应的税收优惠。

(一)流转税改革若干建议增值税方面。对山西资源整合后或资源转型改制中的企业:购进(包括进口)固定资产的进项税额允许抵扣的范围要进一步扩大;进口的设备应当免征进口环节的关税和增值税;扩大以煤矸石等矿产品废弃物为原料生产产品的减免税范围，如凡生产原料中煤矸石、粉煤灰等矿产品废弃物不低于一定比例(30%，还可以更低)的应实行增值税即征即退40%～50%，扩大矿产品加工转化、延伸产业链中，利用废弃资源生产的产品的减免税范围，如对利用焦炉煤气、余热生产的电力，利用燃煤电厂排放的烟气经脱硫后上产的副产品等可实行即征即退40%～50%的增值税;对规模以上矿产品生产企业可适当调低增值税税率。营业税方面。对文化旅游业在现有门票收入免税基础上，对有利于文化古迹保护和传承的经营性收入免税或减计20%左右收入计税;对新成立的物流企业比照交通运输业3%的税率征收营业税;对山西金融企业应采取更为优惠的营业税政策，对支持山西资源转型发展的金融企业的利息收入部分实行减税和免税。如果对全国统一税制有冲击的话，可适当考虑城市维护建设税、教育费附加的地方性减免等。

(二)所得税改革若干建议企业所得税方面。对设在山西省内国家鼓励类产业的内资企业和外资企业，如先进装备制造业、现代煤化工、新型材料工业、特色食品业、新能源和节能环保等新兴产业等，可在2010－2020年(根据规划可适当延长)间，减按15%的税率征收企业所得税;对资源综合利用企业可采用减按90%的收入计入应纳税所得额;对环境保护、资源综合利用、安置转型下岗职工确有成效的新办企业可采取三免三减半政策;对在山西投资于符合产业规划的企业可比照现行创业投资企业的税收优惠执行;对符合产业规划的企业固定资产折旧年限，可在现行规定基础上按不高于40%的比例缩短折旧年限等。

(三)资源税改革若干建议资源税方面。借鉴新疆资源税改革试点成果，将山西省内资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%，若煤价按550元/吨，我省年均采煤7亿吨计算，资源税年均增加165亿元以上;扩大资源开采中半生的天然气、矿工福利用煤的免税范围;对资源回采收入可采用减半征税的办法等。煤炭可持续发展基金。它属于地方财力，省、市、县分享比例为60%、20%、20%，自2007年开征以来，每年可为山西省筹集200亿元左右的财力，应当考虑择机费改税;应当考虑适当提高煤矿所在地该基金的分享比例等。

四、关于税收征收管理问题

税收征收管理是山西“综改试验区”税收工作的主要组成部分，不断探索和完善适应综改试验区税收征收管理的新办法、新途径，创建优美的税务环境，对综改试验区的建设至关重要。

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关键词：企业所得税 汇算清缴 应注意的问题

一、汇算清缴时间问题

根据《企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，结清应缴应退税款。在这期间至少应注意两点：

（一）特别纳税调整的风险

按照税法的规定，汇算清缴期过后主管税务机关将在适当时间对企业汇算情况进行检查，其中涉及《国家税务总局关于印发的通知》（以下简称《特别纳税调整实施办法（试行）》）调整的内容，企业除按规定补缴税款和加收滞纳金外，还要自汇算清缴结束后次日（即6月1日）起至补缴税款之日止，按日加收银行同期人民币贷款基准利率5%的利息，涉及偷税的还要按规定处以罚款，甚至追究刑事责任，因此，企业在汇算清缴时对多列支出、少列收入项目一定要认真进行调整。企业的纳税调整分为永久性差异纳税调整和时间性纳税调整。永久性差异的纳税调整是指企业在计算当期企业所得税时所作的以后各期不能转回的纳税调整事项，如超额列支的限额扣除项目、不允许扣除项目、免征额、加计扣除等。时间性差异是指当期发生的可以在以后各期转回的纳税调整项目，如开办费、折旧、预提维修费、广告费、企业投资损失、各种资产减值准备等。对于永久性纳税调整项目，企业要想办法将限额扣除项目向非限额扣除项目转化、将不允许扣除项目向允许扣除项目上转化，并经常了解、研究企业能够享受、争取到的税收减免。对于时间性差异的纳税调整，企业应作好备查。避免以后时间性差异转回时，因为遗忘在税前进行反向调整而给企业带来损失。

（二）错过申报和缴税时间的风险

按照税法规定，超期未申报的或申报资料不全的，将按照未按规定办理纳税申报（含报送相关纳税资料，下同）处以罚款，少缴的税款同样要按规定加收滞纳金，因此，必须在汇算清缴期内办理年度纳税申报，缴清应补交的税款。

二、收入总额确认与不征税收入划分问题

《企业所得税法》第六条明确了收入总额的范围，第七条则规定了不征税收入的内容，《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第十二条至第二十六条对此做出了详细规定。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》又对销售商品和劳务的所得税收入确认方法做出了补充规定。此外，国家税务总局还下发文件对一些具体行业、具体项目的收入确认方法进行了明确，企业在汇算清缴期内应当对照这些政策对应申报的收入总额、不征税收入做出正确调整。

三、认定和确认本企业可享受的税收优惠政策

《企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》规定，企业所得税优惠内容包括：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。《企业所得税法》第二十五至第三十四条分别对这些优惠政策进行了明确。《企业所得税法实施条例》第四章用21个条款对这些优惠政策做出了详细规定。此外，国务院及其财政、税务主管部门还出台了许多补充政策，有的是针对某一行业的，有的是针对特定项目的，还有的是针对具体纳税人的，企业应该认真对照这些政策，确定是否属于税收优惠的范围或对象，对属于本企业可享受的税收优惠政策，没有认定和确认的，要在汇算清缴期内按照《税收减免管理办法（试行）的通知》等要求进行认定和确认，以获得国家规定的税收优惠政策。

四、各项扣除项目的调整

企业所得税以会计核算资料为基础这是确定无疑的，但是由于税法与财务会计制度的立法目的不同，《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致时，应当依照税法的规定计算调整，这也是税收强制性在所得税管理上的具体体现，因此，企业所得税法在汇算清缴时应着重注意以下扣除项目的调整：

（1）公益性捐赠支出不得超过年度利润总额的12%，非公益性捐赠、罚款支出不允许在税前扣除。

（2）经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货在建造期间发生的合理的借款费用计入有关存货资产成本，待该产品出售时连同其他成本项目金额一并扣除，不能在发生当期直接扣除。

（3）职工福利费实际发生额不能超过工资薪金总额的14%。

（4）企业当年实际支出的职工教育经费（包括上年结转数），不能超过工资薪金总额的2.5%。

（5）实际缴拨的工会经费凭工会经费拨缴款专用收据在工资薪金总额的2%以内扣除。

（6）企业实际支付业务的业务招待费不得超过销售（营业）收入的5‰，且扣除比例不得超过实际发生额的60%。

（7）广告费和业务宣传费支出（包括上年结转数），扣除比例不得超过销售（营业）收入的15%。法律另有规定的除外

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、以及非银行企业内营业机构之间支付的利息也不得扣除。（企业关联方利息支出允许税前按标准扣除除外）

（9）生物资产的折旧允许扣除，但仅限于财务会计制度规定的生产性生物资产。

（10）财务会计制度规定的固定资产标准、计价和折旧方法、修理费列支以及存货计价方法等政策与《企业所得税法》及《实施条例》规定存有一定的差别，实际执行中如有不同，在年终汇算时要认真按照税法政策规定进行调整。

（11）企业按会计制度规定提取的各项资产减值（含呆账、坏账）准备不允许在所得税前扣除，已经列入利润备抵项目的应该在汇算清缴期内进行调整。

此外，国务院及其财政、税务主管部门在《企业所得税法》及其实施条例颁布后又出台了许多补充政策，如：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》等等，有的还针对具体行业和特定纳税人，企业应对照政策――进行甄别并进行调整。

五、缴纳和支付已提未付的各项税金及费用

新《企业所得税法》及《实施条例》与原税法（含外资企业所得税法）相比，在扣除项目的规定上除固定资产、生物资产、已销产品成本等项目外，一个很明显的不同就是必须以实际发生（支付）数（规定的范围和比例内）扣除，因此，作为已提取尚未支付的营业税金及附加（消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等）、应付职工薪酬、借款利息及其他应付未付费用、支出等，要在汇算清缴期内支付完毕，不能如期支付的亦应在编制企业所得税年度纳税申报表时进行调整。

六、编制和报送年度纳税申报资料

《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》对企业所得税年度纳税申报表的填报说明进行了修改，企业要按照填报说明将对收入、扣除项目的调整情况以及税收优惠政策的核算、确认结果通过企业所得税年度纳税申报表集中上报，同时，还要按照《汇算清缴管理办法》的要求报送企业所得税年度纳税申报表附表、财务会计报表以及减免税审批、备案事项等相关资料，对存在关联交易的纳税人还要按照《企业所得税法》第四十三条、《实施条例》第一百一十四条以及《特别纳税调整实施办法（试行）》的相关规定进行关联申报和准备相关的同期资料。

七、账务的调整

经过以上确认、调整后的应纳税所得额与企业会计核算的利润总额一般都有一定的差距，有的多，有的少，从企业所得税核算的角度都应该进行调整，但有些内容，如：固定资产减值准备、税收滞纳金与罚款等项永久性差异，一旦调整，不但会计核算麻烦，对利润的最终分配也不会产生影响。为体现会计核算准确性，可在会计核算上不做调整，只要将需要补、退的企业所得税调整当年的所得税费用即可，而对由于计算错误等原因形成的时间性差异，如非法采取加速折旧法计提固定资产折旧、存货成本结转错误等，则必须进行账务调整。

总之，通过在汇算清缴期对企业收入总额、扣除项目的调整以及对各项税收优惠政策确认等项工作，核实年度企业所得税应纳税所得额，结清应补、退的所得税税款，不但消除了纳税风险，也为税后利润分配奠定了基础，同时，对会计人员来讲也给全年工作划上了一个圆满的句号。

参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法，企业所得税法实施条例》

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一、税收优惠政策执行中面临的突出问题及原因

1、个体工商业户的销售收入难以确定。

个体工商业户建账建制是一个老大难问题，虽建账但大多虚假不实，账证不全更是随处可见。帐证不全的直接后果，导致了申报数据的不准确。税务机关只能以保本法或以其耗用的原材料、燃料动力等推算销售收入，而推算出来的销售收入与实际的销售收入必然存在差异，从而导致有些销售收入超过起征点的个体户免征了增值税，而低于起征点的却征收了增值税，从而影响了税收优惠政策的公正性。

2、农业产品出售者的身份难以确定。

农业生产者到外县（市）销售其自产的农产品，一般由所在地税务机关为其开具《自产自销证明》，由销售地税务机关查验后、免征增值税；但农业生产者在本县（市）销售其自产的农产品，因出售者数量众多，且流动性强，一般不会持《自产自销证明》，致使税务机关在实际征管中，对出售者的身份无法辨认，从而使一些临时商贩或无证经营农产品的个体户无形中享受了免税的待遇，逃避了应缴的增值税。

3、进口仪器、设备的用途难以确定。

纳税人将用于非科学研究、科学试验和教育的进口仪器、设备的用途向税务机关作虚假申报，待享受到免税待遇后，即改变其用途，这样就会使国家税款白白流失。

4、外商投资企业的真假难以确定。

在所有税收优惠中，要算外商投资企业的税收优惠最多。现阶段外商投资企业如雨后春笋，就我市而言，平均每年以25.8%递增，在日收管理中，我们发现一些规模较大、销售较多的民营企业和私营企业都摇身一变，变成了独资或合资的企业，然后堂而皇之地去享受“二免三减半”的税收优惠，而享受完“二免三减半”之后，企业的销售就会明显减少，从此或变成一个空壳企业，或变为另一个外资企业的附属关联企业，待经营期满10年，即申请注销关闭大吉，而一个由同一法定代表人管理的新外资企业又会出现，接着便会继续去享受“二免三减半”的税收优惠。

5、福利企业的企业性质难以确定。

原有一些属国有、集体性质或乡镇办、村办的福利企业，通过改制成了股份制企业，名称上虽然是股份制，而实际上已为一人或数个股东所控制，成为真正意义上的个体、私营企业，如果只按企业营业执照上标明的“企业性质”来核对其性质而忽略了其实际性，那么，税收优惠的范围就会在疏忽中扩大。另外存在假报“四残”人员名单的情况，有些企业的“四残”人员占比根本达不到标准，而以虚假申报的方式来骗取税收优惠照顾。

6、废旧资源综合利用产品用料掺比鉴定的真假无法确定。

废旧资源综合利用产品企业由有权机关批准，其生产的产品通过技术监督部门鉴定，废旧资源的用料掺比达到规定标准，并发给鉴定证书。然而，税务机关在实际调查中发现，有的产品根本达不到规定的比例，但因其有有权部门的技术鉴定证明，只能给予办理了税收优惠。

二、解决问题的对策

1、规范个体工商户的建账建制。

欲使个体工商户建真账、建好账，必须从源头开始控管。首先，对个体户的各类进货渠道进行调查，对供货单位进行严格监控，使逐笔开票制度得以贯彻落实，以确保个体工商户在进货时取得正式发票。其次，增强发票管理的力度，加大对个体户巡查，对应取得而未取得发票和未按规定取得进货发票的，要严格按照《全国发票管理办法》予以处罚。再次要树立服务意识，主动地为纳税人进行财务培训，加强税法宣传的力度，并对其建账的质量实施跟踪管理，对未按规定建立账簿或不按规定如实记账的，税务机关应从高核定其应纳税额。然后再通过纳税人如实记载的销售与个体工商户的起征点相比较，使确实未满起征点的纳税人享受免征增值税的税收优惠，使超过起征点的纳税人依法履行纳税义务。

2、简化本地农业生产者出售自产农产品的自产自销手续。

要判断农产品的出售者是否是农业生产者，或者其出售的货物是否是自产的，税务机关一般都以出售者是否持自产自销证作为唯一依据。农民在本县（市）出售自产货物要到税务机关办理自产自销证，的确为农民带来许多不便，税务机关的工作量也会增加。因此，税务机关应本着有利于管理和提高管理效率的原则，简化自产自销办理手续：凡持有出售人所在地村委会证明的，应视其为自产自销，免征增值税。对单位时间内出售数量大、金额多或者与农产品产出数量明显不符的，要加大检查力度，对弄虚作假的，应严格按照征管法的规定补交税款、滞纳金并处于罚款；对农民到外县市销售自产农产品的，一律凭当地税务机关出具的自产自销证，方可予以免征增值税。

3、强化对进口仪器、设备的申报管理及后续调查。

纳税人进口的仪器、设备，如用于科学研究，科学试验和教学等用途的，应及时向税务机关书面申报，申报应注明进口仪器和设备的名称，价格、用途及其资金来源，申报单位和负责人。税务机关将其申报的资料列入征管资料档案备查，税务机关对上述单位每季或每半年进行一次实地调查，核对其用途是否与申报一致，看是否改变用途移作了他用或者已将其转卖。如是，则应补征其已减免的增值税税款。

4、加强对假外资企业的检查力度。

一是要严格把好新办外资企业关。对新办的外资企业，除核对其所应有的证件、执照外，还要核对其外方投资者的真实性。税务机关可以通过电话、传真或网上查询来核实外方投资者的身份，对核查不实的，应按内资企业的有关规定征收税款；二是对已过“二免三减半”的企业，要仔细分析比较其销售额的变化，如发现销售额突然减少，甚至出现零销售现象的，或者享受税收优惠后即成为空壳企业的，要查明原委，特别是如有两个或两个以上的外资企业拥有同一个法定代表人，要严格检查，看是否有关联企业间转移销售收入或利润而钻税收优惠的空子进行避税的现象；三是对生产经营期刚满十年即申请注销的企业要进行跟踪调查，慎重清算，一旦发现是假外资企业，应追回减免税款，并严格按征管法的规定处罚，以杜绝税款的流失。

5、全面审核民政福利企业的各项标准。

税务机关应当对正享受税收优惠政策的民政福利企业的企业性质进行一次实质性的调查，发现其性质已转为个人或私营性质的，应立即停止各项税收优惠；对民政福利企业的在册“四残”职工，要进行定期和不定期的检查，并列入管理责任区的巡查内容之一，发现弄虚作假，虚报滥填的应立即取消其税收优惠的资格。

6、对废旧资源综合利用产品进行定点专门检测。

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为贯彻落实国务院行政审批制度改革精神，进一步做好减免税管理有关工作，现将修订后的《税收减免管理办法》予以，自2015 年8 月1 日起施行。

第一章 总 则

第一条 为了规范和加强减免税管理工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则和有关税收法律、法规对减免税的规定，制定本办法。

第二条 本办法所称的减免税是指国家对特定纳税人或征税对象，给予减轻或者免除税收负担的一种税收优惠措施，包括税基式减免、税率式减免和税额式减免三类。不包括出口退税和财政部门办理的减免税。

第三条 各级税务机关应当遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则，规范减免税管理，及时受理和核准纳税人申请的减免税事项。

第四条 减免税分为核准类减免税和备案类减免税。核准类减免税是指法律、法规规定应由税务机关核准的减免税项目；备案类减免税是指不需要税务机关核准的减免税项目。

第五条 纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。

第六条 纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款。

第七条 纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按照本办法规定履行相关程序自行减免税的，税务机关依照税收征管法有关规定予以处理。

第二章 核准类减免税的申报和核准实施

第八条 纳税人申请核准类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向税务机关提出书面申请，并按要求报送相应的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

第九条 税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据以下情况分别作出处理：

（一）申请的减免税项目，依法不需要由税务机关核准后执行的，应当即时告知纳税人不受理；

（二）申请的减免税材料存在错误的，应当告知并允许纳税人更正；

（三）申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应当场一次性书面告知纳税人；

（四）申请的减免税材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的，应当受理纳税人的申请。

第十条 税务机关受理或者不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。

第十一条 减免税的审核是对纳税人提供材料与减免税法定条件的相关性进行审核，不改变纳税人真实申报责任。

第十二条 减免税申请符合法定条件、标准的，税务机关应当在规定的期限内作出准予减免税的书面决定。依法不予减免税的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议以及提起行政诉讼的权利。

第十三条 纳税人在减免税书面核准决定未下达之前应按规定进行纳税申报。纳税人在减免税书面核准决定下达之后，所享受的减免税应当进行申报。

纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告，税务机关对纳税人的减免税资质进行重新审核。

第三章 备案类减免税的申报和备案实施

第十四条 备案类减免税的实施可以按照减轻纳税人负担、方便税收征管的原则，要求纳税人在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以要求纳税人在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。

第十五条 纳税人随纳税申报表提交附送材料或报备材料进行备案的，应当在税务机关规定的减免税期限内，报送以下资料：

（一）列明减免税的项目、依据、范围、期限等；

（二）减免税依据的相关法律、法规规定要求报送的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

第十六条 税务机关对纳税人提请的减免税备案，应当根据以下情况分别作出处理：

（一）备案的减免税材料存在错误的，应当告知并允许纳税人更正；

（二）备案的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应当场一次性书面告知纳税人；

（三）备案的减免税材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的，应当受理纳税人的备案。

第十七条 税务机关受理或者不予受理减免税备案，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。

第十八条 备案类减免税的审核是对纳税人提供资料完整性的审核，不改变纳税人真实申报责任。

第十九条 税务机关对备案材料进行收集、录入，纳税人在符合减免税资质条件期间，备案材料一次性报备，在政策存续期可一直享受。

第二十条 纳税人享受备案类减免税的，应当按规定进行纳税申报。纳税人享受减免税到期的，应当停止享受减免税，按照规定进行纳税申报。纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告。

第四章 减免税的监督管理

第二十一条 税务机关应当结合税收风险管理，将享受减免税的纳税人履行纳税义务情况纳入风险管理，加强监督检查，主要内容包括：

（一）纳税人是否符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；

（二）纳税人享受核准类减免税的条件发生变化时，是否根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税；

（三）纳税人是否存在编造虚假计税依据骗取减免税的行为；

（四）减免税税款有规定用途的，纳税人是否按照规定用途使用减免税款；

（五）减免税有规定减免期限的，是否到期停止享受税收减免；

（六）是否存在纳税人应经而未经税务机关批准自行享受减免税的情况；

（七）已享受减免税是否按时申报。

第二十二条 纳税人享受核准类或备案类减免税的，对符合政策规定条件的材料有留存备查的义务。

纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的，不得继续享受税收减免，追缴已享受的减免税款，并依照税收征管法的有关规定处理。税务机关在纳税人首次减免税备案或者变更减免税备案后，应及时开展后续管理工作，对纳税人减免税政策适用的准确性进行审核。对政策适用错误的告知纳税人变更备案，对不应当享受减免税的，追缴已享受的减免税款，并依照税收征管法的有关规定处理。

第二十三条 税务机关应当将减免税核准和备案工作纳入岗位责任制考核体系中，建立税收行政执法责任追究制度：

（一）建立健全减免税跟踪反馈制度。各级税务机关应当定期对减免税核准和备案工作情况进行跟踪与反馈，适时完善减免税工作机制；

（二）建立减免税案卷评查制度。各级税务机关应当建立各类减免税资料案卷，妥善保管各类案卷资料，上级税务机关应定期对案卷资料进行评查；

（三）建立层级监督制度。上级税务机关应建立经常性的监督制度，加强对下级税务机关减免税管理工作的监督，包括是否按本办法规定的权限、条件、时限等实施减免税核准和备案工作。

第二十四条 税务机关需要对纳税人提交的减免税材料内容进行实地核实的，应当指派2 名以上工作人员按照规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。上级税务机关对减免税实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地的区县税务机关具体组织实施。因税务机关的责任批准或者核实错误，造成企业未缴或少缴税款，依照税收征管法的有关规定处理。税务机关越权减免税的，除依照税收征管法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十五条 税务机关应对享受减免税企业的实际经营情况进行事后监督检查。检查中，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通，提请纠正后，及时取消有关纳税人的优惠资格，督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明，导致未缴、少缴税款的，依照税收征管法的有关规定处理。

第五章 附 则

第二十六条 单个税种的减免税核准备案管理制度，依据本办法另行制定。

第二十七条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

第二十八条 本办法自2015 年8 月1 日起施行。

《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号印发）同时废止。

税收减免管理办法解读

国家税务总局办公厅

为贯彻落实国务院转变职能、简政放权、放管结合的要求，适应深化行政审批制度改革的新形势，近日，国家税务总局修订并《税收减免管理办法》，进一步细化备案管理，简化办事程序，备案类减免税均采取一次性备案，减轻纳税人办税负担。

同时，转变管理方式，加强事中事后监管，更加注重对减免税风险管理的动态监测和应对。随着行政审批制度改革的进一步深化，大部分税收减免由审批制改为备案制，税务总局2005 年的《税收减免管理办法（试行）》已无法满足税收工作的实际需求。为进一步规范和加强减免税管理工作，税务总局对原办法进行了修订。新办法全面阐述了备案类减免税的具体实施要求，为纳税人办税提供了有针对性的指导。纳税人可以在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。备案类减免税均采取一次性备案，进一步减轻纳税人办税负担。办法还简化了办事程序，全面简化和压缩了审批类减免税的申请范围和流程，凡是属于审批类减免事项，必须由法律法规明确授权许可。“特别值得关注的是，老《办法》是以税务机关前置审查为主的静态监管机制，新《办法》则体现了税务机关由事前监管向事中、事后监管转变的思路。”这有利于明确纳税人和税务机关的责任边界，还权利和责任于纳税人。税务部门也将有更多精力加强事中事后监管，更加注重对减免税风险管理的动态监测、识别、评价和应对，在方便纳税人的同时，提高税收征管效率，防范税收风险。

纳税人执行《税收减免管理办法》

注意事项

中国税务报

纳税人按照43 号公告要求办理税收减免时应当注意以下事项：

43 号公告适用范围只包括税基式减免、税率式减免和税额式减免三种税收优惠，不包括出口退税和财政部门办理的税收优惠，如资源综合利用企业即征即退等财政返还类、财政补助类优惠项目。43号公告规定减免税分为核准类和备案类，两类减免税的办理程序和开始享受减免税的时间不同。对于备案类减免税，纳税人可以在申报纳税时享受减免税的同时在纳税申报表中附列材料或附送材料向税务机关备案，也可以在申报征期后提交报备资料，如果纳税人符合减免税条件，在政策存续期间可以一直享受减免税；对于核准类减免税，纳税人必须先报送减免税申请材料，待税务机关受理并核准后，才可以享受减免税，且税务机关在纳税人享受减免税情形变化后可以重新审核。43 号公告规定加强对享受减免税纳税人的检查，一是对纳税人申报材料、计税依据的真实性和减免税条件是否发生变化进行监督检查；二是对纳税人的实际经营情况是否符合减免税条件和是否按照规定期限和规定用途享受减免税进行监督检查；三是对有关专业技术或经济鉴证部门认定的正确性进行监督检查。检查中如果发现企业违规享受减免税，税务机关将取消纳税人的优惠资格，追缴税款、滞纳金并追究纳税人法律责任。