质量论文范文

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论文关键词：资产评估执业质量评价标准

资产评估是产权交易、资产重组、公司上市等经济行为顺利进行的重要前提，由于资产评估结果直接影响到上述经济行为中相关利益者的经济利益，因此，资产评估质量就成为相关各方关注的焦点。然而如何评价资产评估质量的高低，不同的利益主体却有不同的标准，资产评估信息的需求者、供给者和监管者对资产评估结果有着不同的预期，对资产评估质量的判断标准也存在着一定的差距，并由此产生了对我国目前资产评估质量的置疑，这在一定程度上影响了我国资产评估业的发展。本文对上述问题进行了分析，提出了建立统一的资产评估质量评价标准的对策。

一、资产评估信息的需求者及其对资产评估质量的评价标准

质量在ISO9000中被定义为“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和”，判断资产评估执业质量也必须考虑资产评估信息需求者的期望。资产评估信息的需求者主要是资产的所有者及相关利益者，包括代表国有资产产权所有者的政府部门、具有广泛的潜在投资者的资本市场及企业或单位的股东等。

1．国有资产所有者对资产评估质量的判断标准是基于防止国有资产流失，保证有关资产业务顺利进行的预期。政府作为国有企业所有权的代表，是我国资产评估信息的最主要需求者。目前，各级国有资产监督管理委员会(下称国资委)代表政府履行国有出资人的职责，负责监督管理企业国有资产，当国有资产发生产权变动或相关事项时，资产评估结果成为国有资产管理部门确定产权交易价格、做出相关决策的重要依据。

作为国有资产的所有者代表，国资委对资产评估质量的评价标准要求评估机构按照资产评估准则，客观、公正地开展资产评估工作，评估结果能够真实地反映其被评估资产的市场状况，防止国有资产流失，保证有关资产业务的顺利进行，使国有资产产权所有者的合法权益得到维护。

2．在资本市场上，现有的股东和潜在的投资者对资产评估质量有着不同的预期。资本市场中对资产评估信息的需求者主要是上市公司的现有股东和潜在的投资者。

上市公司的现有股东根据自身利益考虑，对资产评估质量评价的标准必然是不能漏评、少评企业的资产，甚至在可能的情况下尽量多评资产，以抬升公司股价，创造良好的社会声誉；而潜在的投资者在资本市场中相对处于信息劣势地位，其对评估质量的评价标准是要求资产评估机构不能与企业合谋，而应站在公正的立场，对企业所拥有的资产价值提供客观、公正的专业意见，作为投资决策的参考，以减少投资的盲目性，保护自身利益。

3．委托方在资产交易市场上所处的位置不同也会对资产评估质量有不同的评价标准。经济学原理告诉我们，在正常的资产交易中，买方总是希望以最低的价格购买，而卖方则总是希望以最高的价格出售。资产评估结果是产权所有者确定资产交易价格或实现某种经济行为的重要依据，当资产评估的委托方是资产买方时，他就会希望低估资产的价值，并会提供有关信息来影响资产评估人员对资产价值的判断，从而达到自己对资产价值判断的心理预期值。如在国有企业改制或产权转让等资产评估项目中，企业的现有管理者为了以较低的价格购买国有资产，他们就会希望低估资产的价值，并认为低估是合理的。而当委托方是资产的卖方时。他就希望评估机构能够高估资产的价值，从而达到自己对资产较高价值的心理预期值。如在对外投资、抵押贷款等资产评估项目中，为了在投资的企业或项目中占有更大份额或从银行取得更多的贷款，委托方往往会认同高估资产的价值。

由此可见，委托方对资产评估的判断标准是根据不同的评估目的来定的，他们希望通过资产评估来实现从中获利的目的，他们对资产预期的心理价位往往是评价资产评估质量好坏的标准。

由上述分析可以看出，虽然政府部门、资本市场和委托方都是站在需求者的角度进行评估质量的评价的，但由于不同的需求者期望通过评估所达到的目的不同，导致他们对资产评估质量评价的标准也不同。

二、资产评估信息的供给者及其对评估质量的评价标准

资产评估信息的供给者是专门从事资产评估服务的资产评估专业机构和人员。作为资产评估信息供给者，资产评估机构对所提供的资产评估信息主要存在两方面的要求：一方面要保证进行资产评估的结果及所出具的报告能够得到监管部门的认可，在审核中顺利通过。我国目前对国有资产评估实行的是审核、备案制，对重大的国有资产评估项目，必须经过有关管理部门的审核，如国资委、证监会等部门，只有通过这些部门审核的资产评估报告才具有相应的法律效力。[2]因此，资产评估报告能够通过有关管理部门的审核，是资产评估机构判断资产评估质量的一个重要标准，也是资产评估机构关注的重点。目前，资产评估管理部门审核资产评估质量的依据是《资产评估操作规范意见(试行)》、《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》、《资产评估准则——基本准则》等规范另一方面，资产评估机构作为自主经营的市场主体，要保证自己的生存和发展，在按照行业规定的准则和规范进行执业的前提下，必须为客户提供满意的服务，评估结果和评估报告需要考虑客户的一些要求。顺利完成评估项目并得到客户的认可是资产评估机构判断执业质量高低的重要因素。因此，从本质上说，资产评估机构对资产的评估过程就是这两方面权衡、协调的过程，而资产评估报告则是利益协调结果的体现。

从整个市场上资产评估业务的供求关系看。目前我国资产评估机构发展速度较快，而资产评估业务领域扩展速度则相对较慢，出现了资产评估机构之间竞争加剧的状况。巨大的竞争压力在一定程度上就会影响到资产评估信息的可靠性，委托方为了实现特定目的，利用强势地位诱使或要挟评估机构按他们所需要的结果进行评估，否则就不付款或转向其它机构，导致有些机构迁就委托方的要求，操纵资产评估值以迎合委托方的期望。

可见，作为资产评估信息供给者的资产评估机构进行评估的过程，实际上是在设法满足委托方要求又能符合相关部门审核要求的夹缝中规避风险，同时追求经济利益的最大化的过程，而这与评估机构所应具备的独立、客观、公正的基本原则相背离。作为社会性中介机构，评估机构若要提高公众对评估结果的信任度，必须保持独立性，不被各种利益左右，也不能仅仅为应付审核走过场，必须根据评估准则，按照评估程序得出公正合理的评估结果。当资产评估机构真正做到独立、客观执业的时候，其对评估质量的评价标准就不会因客户需要而异，而会形成统一合理的评价标准。

三、监管者及其对评估质量的评价标准

资产评估信息质量的监管者主要包括有关政府部门和行业协会。从资产评估信息的政府监管部门来看，目前我国政府对资产评估信息质量的监管部门主要有国资委、财政部门、证券监管部门等。政府作为评估信息监管者，依据国资委、财政部和证监会等部门的一系列法规、制度对资产评估行业实施监管。其对资产评估信息的要求主要是：评估机构能够提供真实的资产评估信息，为企业资产产权变动创造公平、透明的交易环境，以避免因资产信息的不真实而影响企业问的公平交易，维护资本市场秩序。如2004年初，国务院办公厅《国务院办公厅转发财政部关于加强和规范评估行业管理意见的通知》，要求在全国范围内组织和开展资产评估行业的全面检查，检查的内容主要包括资产评估机构内部管理和业务质量两个方面，其中对资产评估业务质量的检查主要是对近三年来资产评估机构出具的评估报告的质量进行检查。通过抽查评估报告及工作底稿、向有关注册资产评估师和从业人员询问等方式，检查资产评估机构业务质量和内部质量控制制度的执行情况，其中重点检查评估机构是否履行了应有的资产评估程序，是否严格执行了相关的准则和规范，是否故意做出错误的专业判断，资产评估报告是否存在虚假、不实的内容等。转中国-从资产评估行业管理协会来看，中国资产评估协会和各省级评估协会对资产评估信息的监管施行自我约束机制。协会通过制定资产评估准则、审查评估机构和注册资产评估师的执业资格等方面来规范资产评估机构和人员的行为。因此，行业协会对资产评估质量的评价标准主要是考察评估过程是否按照执业规范和准则的要求开展资产评估业务，即资评估相关准则是行业协会的主要评价标准。

通过对资产评估信息的需求者、供给者和监管者三方的分析，可以看出，三方作为“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地导致对资产评估质量标准认识的不一致。由于评价标准不同，三方博奕的结果往往成为牺牲社会公益的负和博奕。因而需要协调三方对评估质量评价标准的认识，统一评价标准，建立一个正和博奕，以求社会效益最大化。

四、协调各方利益，建立统一的资产评估质量评价标准

(一)以社会公众利益为本，制定统一的行业标准

对资产评估的质量评价是建立在质量标准基础上的。作为一项社会中介服务，资产评估应有其衡量服务质量的统一标准，而且这个标准的制定应充分考虑各相关利益者的利益，不能有所偏袒，充分体现资产评估的公正性。目前资产评估的质量标准主要是以资产评估准则的形式出来的，由于我国的资产评估准则是由资产评估行业协会组织制定，由财政部实施的，资产评估行业协会是资产评估机构和注册资产评估师利益的代表，也就是资产评估信息的供给者利益的代表，财政部、国资委是政府利益的代表，也就是资产评估监管者利益的代表，同时也是国有资产所有者的代表，而作为广大资产评估信息需求者的社会公众则很难参与到资产评估准则的制定，这样，社会公众的利益就很容易被忽视。国际评估准则委员会明确提出国际资产评估准则的首要目标是“为公众利益”，我国在2004年颁布的《资产评估准则一基本准则》中的第一条也指出了要“维护社会公众利益和资产评估各方当事人合法权益”的指导思想。可见，维护社会公众利益已成为国内外资产评估行业制定资产评估准则的目标。只有在资产评估准则中真正体现了社会公众的利益，而且充分考虑了资产评估各当事人的利益，资产评估准则就可以成为资产评估各相关利益者评价资产评估质量的共同标准。

(二)明确资产评估相关各方的责任

协调资产评估信息需求者、供给者和监管者的认识，形成统～标准，重要的一点是明确各方的责权关系。从本质上说，资产评估质量的形成过程是需求、供给与监督三者反复博奕，实现利益均衡的过程。因而，在实际工作中必须一齐采取措施，才能达到互相促进，共同提高资产评估质量的目的。

从资产评估信息的供需方面考察，供需双方首先要明确资产评估的目的，按照客观公正的原则行使权力，履行义务。评估信息对于其提供者和使用者而言是一种权利的体现，资产评估要求评估机构和评估人员具有高度的责任感，对自己所作的评估结论承担各种责任。国家有关部门要对资产评估的责任如经济责任、道德责任、社会责任和法律责任等做出明确规定，才能避免评估结论过高或过低而降低资产评估结论的法律效果和权威性等不良行为的发生。委托者及资产占有者的责任是提供有关资产的真实可靠信息，积极配合评估机构工作，不能为达到某种目的而对评估机构威逼利诱，保证市场的公平有序。

(三)加大宣传力度．提高社会公众认识

资产评估是一项对整个社会都有影响的工作，因而必须加强对资产评估有关知识的普及和宣传。由于我国资产评估发展的历史不长。许多人对资产评估行业还比较陌生，甚至有些人还存在一些错误的认识，把资产评估作为达到自己不法目的的手段，给资产评估机构和评估人员施加影响。因此，应当加强对资产评估行业的直传力度，使整个社会对资产评估的有关知识都有所了解。这样不仅有助于统一社会公众对资产评估质量标准的认识，还可以对资产评估工作进行社会监督。

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一、审计成本、审计质量与审计定价审计定价或审计公费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格。对审计客户而言,审计定价形成其审计服务购买成本并直接抵消利润。基于经济人假定,只有当审计服务所带来的价值①大于购买审计服务本身的成本时,审计客户才会接受某种质量水平的审计服务;对会计师事务所而言,审计定价形成营业收入并直接导致利润增加。同样基于经济人假定,只有当审计公费收入大于其提供审计服务本身的成本时,会计师事务所才会有供给审计服务的动机。审计公费的高低是许多公司选择会计师事务所时考虑的一个重要因素(EichenseherandShields,1983),同样也是会计师事务所供应何种质量审计服务所应考虑的因素,只有当审计定价水平符合审计服务供求双方的利益需求时,才能形成有效的审计供给与需求。

(一)审计成本与审计定价生产产品或提供劳务所消耗的经济资源是决定产品或劳务价值的客观基础,任何产品或服务的定价必须弥补资源耗费并有适度剩余,企业才能正常运转,这是经济学的基本原理。即便审计异于其他产品或服务,作为一种服务,审计定价也必须大于并反映审计成本,这是会计师事务所盈利的需要。尽管理论界对审计定价是否以审计成本为基础尚无定论,但传统的审计定价理论坚持认为,在一个竞争的市场,审计定价过程中的谈判双方应当考虑审计风险和审计成本(Simmunic,1980)。审计定价必须弥补审计成本并让审计服务供给方获取合理投资回报的性质说明,审计定价从内容上应该包括审计成本和合理利润回报两部分。而审计成本又包括审计资源消耗所形成的直接成本和预期损失所形成的机会成本②,它们成反向变化并形成审计师天然的惩罚机制③(SimunicandStein,1996)。因此无论审计定价与审计成本之间的关系是松散还是紧密,他们之间这种经济学意义上的基本关系说明,任何时候审计成本都是审计定价的组成部分,审计定价的任何变动都必须以审计成本为底线,否则就将违背审计市场的基本规律。脱离并远远大于审计成本的审计定价将使审计客户放弃对审计服务的需求,而低于审计成本的审计定价将使审计的供给动机不足。

(二)审计质量与审计定价审计之所以可增进企业价值是因为它提高了企业财务信息的可信度从而使经审计的企业更容易获得资本市场的认可,而审计是否能真正增进企业价值又取决于审计质量①的高低。但审计服务是否具有异质性,目前尚无强有力的实证证据支持,而规范研究普遍支持审计具有异质性的假设,认为高质量审计服务审计定价较高同时又具有高的审计成本。审计质量和审计定价间的关系是互动的。首先,审计定价至少会从两个方面影响审计质量。合理的审计定价有利于吸引高素质审计人才和增加可投入的审计资源,投入审计资源越多审计质量越有保障。另外,合理的审计定价会增加会计师事务所违规的机会成本,从而促使会计师事务所依法执业和专注于审计质量的提高;其次,审计质量反过来又会影响审计定价。审计的预期损失随法律风险的增加而增加,但审计师追求审计成本最小和潜在对抗“深口袋”责任的自我保护意识,会促使审计师提高审计努力水平及审计质量,进而增强了审计的保险作用,这都将增加审计成本并最终要求更高的审计定价。显然,审计成本中包括的由预期损失所形成的机会成本是审计师对审计法律风险所做的预先反映,是对审计师承担审计法律风险的一种补偿,其价值相当于未来可能损失的现值。进一步,审计师对审计质量的供给和审计客户对审计质量的需求是有限的,有限的审计质量决定了有限的审计定价,同样,高审计质量需要较高审计资源投入,有限的审计定价也限定了有限的审计质量。对于审计师而言,审计师的努力以与会计师事务所声誉对等的审计质量水平为限,原因是审计师的努力水平无法观察,审计客户只能依据会计师事务所的声誉来推断其审计服务质量(SimunicandStein,1987),而会计师事务所的声誉只有一种,超出会计师事务所声誉的审计质量将被审计客户所低估而无法得到补偿;对于审计客户而言,购买审计服务能产生一定的收益,审计客户购买特定质量的审计服务是为了最大化股东收益,而这种收益又源自于审计服务对会计报表的保险作用。更高质量的审计服务会产生更高的审计保险收益,审计服务价格既定的情况下,审计客户将更愿意选择更高质量的审计服务。但高质量的审计服务的审计成本也较高,当审计保险净收益的增加幅度小于审计成本的增加幅度时,非公众公司将拒绝购买审计服务而公众公司由于受强制审计的制约会转向购买较低质量的审计服务。因此,审计客户对审计质量的需求取决于审计服务所产生的审计收益与其审计成本(即审计定价)间的大小关系,审计边际收益等于审计边际成本时的审计质量是审计客户需求的最佳质量水平。

二、审计回扣形成的原因Lowballing与审计回扣均指以低于基准价格的审计定价争取审计合约的行为②。在美国,将以低于平均正常价格水平的审计价格争取审计合约的行为称为Lowballing(审计低价进入策略),它反映的是当期实际审计价格和平均正常价格水平间的折扣率。Simon&Francis(1988)从审计师变更角度检验了Lowballing现象,结果表明,审计合约签订第一年的收费水平比正常收费水平低24%,而以后两年低15%,直至第四年才恢复正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究结果显示,签约最初两年的折扣率分别为18%和12%,第三年才恢复正常收费水平;在我国,把以低于政府定价的审计价格招揽审计客户的行为称为审计回扣,它反映的是实际收到的审计公费收入与政府定价间的差额,大量的经验数据表明,我国审计回扣高达40%-60%。Lowballing与审计回扣有着相似的表象和完全不同的实质,表面上两者都是两种价格水平的差额,但Lowballing是审计市场竞争的结果,而审计回扣是政府对审计定价不当监管的结果。Lowballing形成中的两个比较价格即当前实际审计价格和平均审计价格水平都是竞争的审计市场中的实际价格,数据可从公开的渠道取得。而审计回扣形成中的两个价格都不是市场的实际价格,政府定价事先确定且保持不变,实际收到的审计公费收入是政府定价扣除返还给审计客户单位或者个人的款项以后的余额,其数据无法从公开的渠道取得,因此我国的审计回扣具有很大的隐蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方学者对Lowballing何以形成有三种不同的解释。Deangelo(1981)将其归因于初始审计启动成本和审计师变更交易成本。现任审计师不用再耗费审计启动成本,相对于候选审计师具有比较优势而可稳定地获取准租金收入,同时审计客户更换审计师又面临着交易成本,这使审计客户对现有审计师具有一定程度的依赖。可见,准租金得益于初始审计启动成本和审计师变更交易成本的相对节约,而Lowballing是审计师为获取未来准租金收入的一种必要的先期投入;Chan(2001)指出审计师不是审计价格的设定者,因而需要对竞争者的行为做出反应,并证明了审计价格直接与同一竞争空间中次优审计师的审计成本相关。他认为,Lowballing现象依存于竞争性审计师的出现,市场中的竞争者越多,Lowballing现象就越明显①;Charles&Martin(1997)则将Lowballing归因于信息不对称,认为审计成本信息在现任审计师和候选审计师之间存在着不对称性,现任审计师拥有成本信息优势因而审计报价更接近实际,候选审计师为获得审计合约其报价必然低于现任审计师从而导致Lowballin生。

(二)审计回扣形成的原因我国审计回扣的形成异于美国Lowballing的形成。首先,我国审计市场不是一个竞争的市场,审计定价由政府规定,在审计定价偏高的情况下,审计回扣是对审计定价偏离市场规律的一种修正;其次,我国审计回扣的形成是缺乏审计法律赔偿责任的结果。审计定价中包含的由预期损失所形成的机会成本,在有法律赔偿责任时终将转化为会计师事务所的实际成本②,而在没有法律赔偿责任时会形成会计师事务所的现实利润。在美国,审计定价普遍考虑审计法律诉讼可能造成的损失,在诉讼爆炸年代,机会成本终究会构成会计师事务所的现实成本。但我国目前尚无明确的法律赔偿机制,从而使机会成本成为会计师事务所事实上的利润,因此我国会计师事务所就可以此为基础通过高回扣来获得审计合约。也就是说,当审计定价由政府决定且相对稳定,当名义上是成本的机会成本构成了会计师事务所事实上的利润时,审计回扣就不可避免。我国会计师事务所有更高的审计服务利润率,审计回扣是会计师事务所在有限竞争条件下摊薄审计服务利润的让利过程,这有利于审计资源的有效配置;最后,经营多样化为审计回扣创造了条件。审计回扣的极端形式是低于审计成本的恶性压价竞争,当审计实际收费低于审计成本时会计师事务所势必亏损,长此以往将无法生存。但没有会计师事务所因亏损而倒闭,这就意味着会计师事务所必然有弥补这种损失的渠道,我们认为,取消挂靠机制后,会计师事务所经营多样化是其弥补这种亏损的唯一渠道。

三、审计回扣与审计质量Lowballing是否影响审计质量,监管者和理论研究者的观点截然不同。监管者一般认为Lowballing现象会损害审计师的独立性并影响审计质量。1978年美国注册会计师协会下属的审计师责任委员会在一份调查报告中指出,Lowballing相当于会计师事务所交给审计客户的抵押金,审计客户可以没收抵押金相威胁迫使审计师放弃独立公正的第三方立场,从而影响审计质量。美国证券交易委员会则明确指出,Lowballing将导致不实审计报告的泛滥,因此监管者禁止Lowballing;而理论界的观点恰恰相反,他们认为owballing有利于审计师独立性和审计质量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不会有损审计的独立性,它是会计师事务所为获得预期准租金的一种竞争性的理性反应,是获取竞争优势所必须付出的代价。

LeeandGu(1998)认为,Lowballing所创造的抵押金成为所有者约束审计师的方式,一旦审计师与经营者之间的合谋行为被察觉,所有者就会解聘审计师并没收抵押金,因此Lowballing实际上在所有者和审计师之间建立了牢固的契约关系,不仅不会造成审计市场的无序竞争而有损于审计独立性,相反会在多重组织中创造一种有利的制约机制,能有效减少审计师与审计客户的合谋,从而有利于降低所有者的监督成本和有利于审计质量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次审计合约争夺中由于竞争各方信息基本对称,出价最低者获得审计合约,以后各期,现任审计师拥有信息优势知道审计的确切成本并能准确定价,候选审计师要取而代之必须有更低的审计报价而这将使其遭受theWinnerCurse的惩罚。theWinnerCurse是指候选审计师以低于正常审计定价取得审计合约所遭受的损失,这种损失必然要通过以后各期审计定价的逐步提高①来消化。而现任审计师通过加价弥补theWinnerCurse的行为又会向候选审计师传递原有审计定价偏低的信号,候选审计师的审计报价也将逐步提高,因而theWinnerCurse可以解释审计折扣率逐步降低进而消失的原因。显然,Lowballing是以短期成本换取长期收益的过程,是短期收益和长期收益相权衡的过程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐渐回复的机理。

(一)审计回扣不影响审计质量那么审计回扣是否影响审计质量呢?为便于分析,我们假设,审计资源耗费所形成的直接成本为C1,预期损失所形成的机会成本为C2,合理的利润为E,超额的利润为E,审计定价(既定的政府定价)为P,折扣率为d,在正常情况下=C1+C2+E+E。由于我国目前没有审计法律赔偿责任,机会成本C2形成了会计师事务所事实上的利润,此时会计师事务所的实际利润为[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。审计回扣可能发生的情况如下:

1.第一种情况:P(1-d)≥C1+C2+E。审计回扣以牺牲超额利润E为代价,说明政府审计定价偏高且脱离了劳务定价以成本和供求关系为基础的市场规则,使会计师事务所获得超额利润。此时,审计回扣是对政府审计监管不当的一种修正,它因带动了审计市场上合理程度的竞争而有利于审计质量的提高。

2.第二种情况:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。审计回扣以牺牲超额利润E和正常利润E为代价,但由于没有法律赔偿责任,会计师事务所仍然可以获得较高的审计服务利润[C2+E+E-P.d],可以保障现有的质量水平。

3.第三种情况:C1+C2>P(1-d)≥C1。审计回扣以牺牲所有利润来源[C2+E+E]为代价,如果这个回扣率不是太高,会计师事务所仍能获得确保审计质量的合理水平的审计公费收入,但当回扣率过高使会计师事务所获利很少的时候,审计师会考虑削减成本从而可能会导致审计质量下降。

4.第四种情况:C1>P(1-d)。审计回扣牺牲了所有利润来源[C2+E+E]并将实际审计收费降低到有形直接成本以下,审计资源耗费成本无法完全弥补,属于恶性竞争,会严重影响审计质量。但任何会计师事务所均以盈利为目的,基于经济人假设,上述第四种情况和第三种情况中折扣率过高的情况都不可能成为理性经济人的选择,在没有法律赔偿责任和政府定价可能偏高的前提下,即便有较高的审计回扣,也能获得保障审计质量所需要的审计收入,这是我们认为审计回扣本身并不影响审计质量的原因之一。审计回扣的真正危害在于它的隐蔽性①,但审计回扣隐蔽性所带来的危害并不是审计回扣本身所具有的,而是我国特殊监管政策的负面产物。首先,审计回扣可能成为审计客户盈余管理的有效手段。审计客户以名义上的政府定价列计审计服务购买成本会虚增成本,审计回扣若为审计客户单位所得又会虚增收入,而若为个人所得会造成国有资产流失;其次,会计师事务所以政府定价列计营业收入,但实际收入应该是政府定价扣除审计回扣后的净额,这必将迫使会计师事务所将高额的审计回扣合理化为实际的成本;最后,帐目上的虚假使以此为基础的审计研究工作和审计监管严重失真或者无法进行。在我们看来,只要取消审计服务政府定价或者允许公开折扣②,这些弊端都将不复存在,这也是我们认为审计回扣本身不影响审计质量的另一个原因。

(二)审计回扣是会计师事务所对政府定价的理性反应不仅如此,我们认为,政府定价扼杀了审计质量保障机制,审计回扣是会计师事务所对政府干预审计定价的理性反应且有助于审计质量的维护。审计质量是通过事前的声誉机制和事后的法律赔偿机制来保障的,但我国没有法律赔偿机制,声誉机制由于信用体系尚未建立以及会计师事务所尚无明显差异也不能发挥多大作用,政府定价则抹杀了会计师事务所声誉仅有的一点保障作用。作为一种有益于投资决策的信号,会计师事务所类型代表了审计质量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高质量的审计服务能让公司所有者和潜在投资者获得更有效的会计信息,使得审计客户愿意支付更高额的审计成本,因此不同声誉的会计师事务所代表不同的审计质量,而不同的审计质量又形成不同的审计价格。但政府统一定价无法传递会计师事务所审计质量上的差异,势必造成劣币驱逐良币。对于会计师事务所来说,由于审计质量越高审计成本越大,在无论审计质量高低都一个价格的情况下,会计师事务所自然不愿供给高质量审计服务,因此低质量审计服务逐步占据市场,而高质量审计服务逐渐退出市场;对于审计客户而言,同等价格条件下理当选择高质量审计服务,但会计师事务所又不愿意供给,当低审计质量审计服务逐步占据市场且审计客户无法正确识别审计质量的高低时,审计回扣就成为审计客户的必然要求。审计回扣有助于传递会计师事务所审计质量差异的信号,因为高质量审计服务的审计回扣较小,而低质量审计服务的审计回扣较大。可见审计回扣既是会计师事务所基于竞争显审计质量差异的需要,也是审计客户识别审计服务质量并打压审计服务购买成本的需要,在一定程度上减轻了政府定价对审计质量保障机制的破坏。

四、审计回扣与审计监管前文的分析表明,审计回扣凸现的是一个审计监管问题,它因政府监管产生也应由审计监管政策的改变来解决。我们认为,取消政府限价或者允许明折明扣、限制或禁止会计师事务所经营多样化和加强建设法律赔偿机制等审计监管措施,有利于改善我国审计回扣所引起的一系列问题。

(一)审计监管应取消政府限价或者允许明折明扣政府限价是计划经济遗留的产物,最初的设想是通过政府限价防止恶性竞争,以保证审计质量,但其结果适得其反,政府限价破坏了审计市场自身的经济规律而直接导致了审计市场的混乱。依据价值规律,审计定价首先是市场的范畴,以成本为基础并随供求关系的变化而变动。其次审计定价还是一个道德范畴,禁止低价竞争是各国审计职业道德规范中一项对同行的道德责任。只有当市场失灵且道德约束失效时,才有必要借助审计监管的力量,强制纠正审计定价的扭曲。我国政府限价是基于人性恶的预先设定而不是基于人性善后的有效补充,这有悖于当前主流的经济管制理论。因此,要么完全取消政府限价还审计定价权力于审计市场,要么允许会计师事务所明折明扣,以消除审计回扣隐蔽性所带来的弊端。

(二)审计监管应考虑限制或禁止会计师事务所经营多样化经营多样化能带来真正的经济性,它有利于技术的转移运用以及审计成本和审计风险的合理分担,但多样化也会带来不同业务间的互相补贴从而有损于竞争。本文无意过多评价经营多样化的优劣,只是遵从前文对审计回扣分析的一贯逻辑,我们认为,审计监管应考虑限制或禁止会计师事务所经营多样化。如果审计师在审计服务过程中获取的知识能有效运用于管理咨询,那么这些审计服务的知识外溢效应会增加审计服务的价值①(李树华,2000)。这里,审计服务的知识外溢效应是指,当审计服务知识运用于管理咨询时,管理咨询由于无须分担审计服务成本而获得的超额利润。如果会计师事务所从事审计服务和管理咨询等多样经营,审计服务由于审计回扣所造成的亏损就有可能通过管理咨询的高盈利来弥补,会计师事务所也就有可能通过具有恶性竞争性质的高审计回扣来招揽审计客户,因此限制或禁止会计师事务所经营多样化,可消除由于不同业务相互补贴所形成的审计回扣。超级秘书网

(三)审计监督应着力于建立并完善法律赔偿机制导致审计回扣产生的另一个原因是由于我国缺乏法律赔偿机制,使机会成本转换成了会计师事务所事实上的利润,从而提供了较大的审计回扣空间,通过建立法律赔偿机制消除审计回扣的可能空间是审计监管首当其冲的任务。

主要参考文献：

【1】李树华.2000.审计独立性的提高与审计市场的背离.上海:上海三联书店,15

【2】Charles&Martin.1997.auditpricing,auditorchange,andthewinnercurse.britishaccountingreview(29):315~334

【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

【4】Deangelo.1981.auditorindepengdence,lowballinganddisclosureregulation.journalofaccountingandeconomic,3

篇3

1.1综合影响非常大

当前，以长庆油田作为代表性油田企业的各个油田在生产上几乎都步入了稳定时期，每年产能建设的任务非常重，但是，企业所生产的产品量增长速度非常的缓慢。这是由于管道网诸多问题对整个生产活动的进程产生了非常不利的影响。对此，要加快对管道的管理，保障管道网的通畅，让设备进行良好的运行，充分的发挥场站在油田维护中的作用。

1.2缩短工程的周期

油田的维护和改造工程是在油气生产的工作期间对工程进行完善、扩展以及改建等工作项目。在实施的过程中，从事建设的单位经常会以保障原油的质量不会受到影响作为理由，对工程完工的时间进行限定，看重工作的周期，减少工作过程中受到外界因素的影响。

1.3工程中的类别非常多

油田的维护工作有很多内容，主要有工艺的流程、对生活设施的扩建和兴建、改造过程。主要可以分为油区集中运输系统的优化以及管道网管理的改善，油气辅助的生产设备的优化和完善，注水体系的管道网改造，井和场站一体化设计，环境保护安全存在隐患的治理，汛期和洪水的防治工程，节能减排工程以及数字化方面的改造等。

1.4工程建设的规模非常小

从投资方面来看，油田的维护以及改造工作的投资非常大，在总投资中占据了很大的比例。从工程的建设以及实践的角度来看，建设的单位很少会经常性的对工作进行大面积的停产、停工。一般情况下，建设单位只会对工程局部地方或者几个重要的节点进行改造，既不会对日常生产造成不良影响又能够保证建设单位工作的正常实施。

1.5安全上的标准非常高

油田的维护与改造工作对生产和安全风险造成了很大的影响，在维护过程中所要注意的安全风险等方面的要求也非常高。一方面来看，很多油田的维护以及改造工作主要在油气区域之内进行，因为施工而导致的爆炸、电击、火灾等安全方面的事故发生几率非常的高；另一方面来说，近年来油田单位在生产和安全方面的重视程度非常高，从备案到审批以及现场上的监护等都会把安全建设当做第一工程来看，是建设中最主要的工程。

2.明确油田改造工程在认知方面的误区

2.1注重生产安全，看轻生产质量

油田的维护以及改造工作本身的特点在安全方面提出了非常高的要求，这就使得工程质量的重视程度非常高，建设单位的主要工作人员只是看重在生产过程中没有发生安全方面的事故可以快速的进行生产。

2.2重视生产建设，看轻改造

在产能建设方面的工程往往具有很大的规模、投资也非常的多，受到了人们的高度重视。通常情况下，油田的维护以及改造工作因为本身所具有的特点，在前期的勘察、审核以及设计等方面的工作不完善，在施工过程中的责任主体配置的也不是很合理，工程的质量不是很高。

2.3注重经验而看轻技术

从事油田工作的人员往往具备着非常丰富的施工管理经验，但是掌握的油田专业的知识非常的缺乏，对工程质量上的要求也非常低、手段也非常的少。很难有效地对质量维护活动进行开展。

2.4重视生产进度，看轻生产的工序

建设单位因为自身在生产运行方面的需要，让施工的单位工程进度加快，这就使各个生产环节造成了合并，压缩了生产的工作周期，很多重要的检测项目被取消，难于保障工程的质量。

3.加强油田维护和改造工作的质量监督

3.1实现四方面的平衡

油田的改造工作主要有上文提到“四重、四轻”的工作误区，针对这一情况，要想加强油田的改造工作，加强工程管理的动力需要实现四个方面的平衡，也就是安全与质量上的平衡、生产建设以及改造上的平衡、管理以及技术上的平衡以及进度与工序上的平衡，把工程质量上的管理工作与油田的维护以及改造工作相结合。

3.2注重生产的质量

质量问题是地面建设工程需要注重的问题，只有对工程质量以及管理水平不断地进行提高，才能拉长油田的维护以及改造工程在重复施工之间的周期，减少企业的生产成本，保障地面建设工程最本质的安全。

3.3发挥建设中的安排监督的作用

近来，油田的工程维护和改造一直存在着很多问题，通常情况下会利用单位建设的邀请，让安排监督站安排人员进行安排监督。要改变这一情况需要做到以下工作：拓宽交流的渠道，加强工作之间互相信任，加深彼此工作上的了解；加强合作，提高合作的积极性和主动性；加大安排监督以及管理方面的工作。

4.对油田改造质量监督进行创新

4.1分级分类的进行管理，充分的利用资源进行管理

可以把本单位的工程管理根据投资规模、技术的难易程度以及设计的图纸进行分类，一方面，对于有图纸、投资比较大、技术难度非常高的工程质量安排监督站在一定时期内进行安排监督和检查，及时的发现存在的问题并利用一定的手段解决问题，另一方面，把投资比较小、技术难度不是很大、没有图纸的工程让各个单位的部门进行安排监督和管理，让安排监督管理部门定期的进行安排监督。

4.2利用“一体两翼”的安排监督思路进行安排质量监督

“一体两翼”安排监督思路是一种比较新的思路，把生产单位作为主体，把安排监督的单位以及检测的单位作为两翼，把生产质量作为工作的核心，使生产的质量得到保障。

4.3预期的生产效果

通过对安排监督管理模式的创新，把油田质量的管理流程进行优化，完善了安排监督管理在资源方面的配置，加强对生产质量管理，增强了工程管理的安排监督和检查的力度，促进了油田改造管理工程的发展。

5.结语

篇4

内部审计质量控制越来越多受到我国相关部门与专业人士的关注，被看作是审计法制建设的一项重要而紧迫的任务，但我国还没有形成一个完整的内部审计质量控制体系。目前，我国经济建设推动了国家审计的发展，审计工作越来越受到管理层的重视，国家审计力度的不断加强，从而也带动了企业内部审计质量控制的提升。然而，我国还没有形成完善的内部审计体系，整体的审计水平仍有待提高。新时期背景下，随着我国许多企业纷纷上市，市场竞争日趋激烈，财务问题层出不穷，这些都强化了内部审计的重要地位，对内部审计的发展及内部审计质量控制提出了更高的要求。

二、我国企业内部审计质量控制存在的问题

（一）内部审计机构设置不合理。目前，许多内部审计机构属于企业的内部机构，没有独立出来。因此，在审计工作开展的过程中，往往迫于企业内部领导和同级工作人员的压力，导致审计结果无法客观公正，甚至沦为企业领导的管理工具。有些企业甚至将内部审计机构与监察部门合并或根本就没有专门的内部审计机构，内部审计工作人员还兼任他职，没有做到专人专岗，这些都严重限制了企业内部审计的独立性，内部审计质量也就无法得到保证[1]。

（二）内部审计工作不规范。虽然我国的内部审计质量控制随着审计力度的加强也不断提升，但由于相关制度没有相应地跟上审计工作发展的需求、审计技术发展相对滞后、企业缺乏通过提升审计质量以控制风险的意识等原因，我国审计工作仍存在很多不规范的地方，企业在进行审计工作时仍存在缺少事前计划、事中控制、事后反馈等问题，审计工作流程不规范、不完善，这大大影响了审计的效率与效果，提高了企业经营管理的风险。

（三）内部审计质量控制的职能发挥不充分。我国目前内部审计质量控制制度仍不完善，内容不明确，这必然导致内部审计质量控制的结果较主观，内部审计质量控制的职能发挥不充分。且内部审计质量控制形同虚设，使企业内部相关工作人员的工作无法受到监督，企业内部审计质量控制的工作效果只能来自于企业领导和内部审计从业人员的自律，这为权利的寻租行为创造了条件[2]。

三、新时期完善我国企业内部审计质量控制的对策与建议

（一）完善内部审计质量控制的主体。保持内部审计机构的独立性和权威性、完善内部审计质量控制的主体是内部审计质量控制能够发挥价值的基础保证。企业应结合国内现实状况、借鉴国外成功案例，完善内部审计质量控制的主体，即企业内部审计机构，选择与其相适应的模式。在保证其独立性与客观性的同时，企业内部审计机构还需与企业内部其他职能部门建立联系，保证其主要职责的顺利履行，其审计质量控制的结果是有效客观公正的。

（二）提升内部审计质量控制的技术含量。新时期背景下，企业竞争日趋激烈，企业应注重提升内部审计质量控制的技术含量，以适应信息时代下新环境的需求。企业应通过提升内部审计质量控制的技术含量，使内部审计突破事后审计的工作范围，在事前预防和事中控制中发挥积极作用，降低企业的内部管理运营风险，减少不必要的损失，提升企业的市场竞争力。

（三）加强制度约束和外部评价。一方面，企业要结合企业内部实际状况和外部环境，加强内部审计各个环节的相关制度，如审计立项、计划编制、相关审计资料的复核等等方面的制度约束，并在运行过程中不断检验和完善，保证制度的系统性、全面性、可行性、发展性。即加强审计质量控制制度约束是一个长期持续的过程。另一方面，企业还需聘请外部专业审计机构或团队对内部审计质量进行定期或不定期的检查，强化审计工作的公正客观性。

四、总结

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【摘要】次贷危机爆发,衍生金融工具被指为罪魁祸首,尽管如此,衍生金融工具的发展依然成为国内各大银行和证券机构的趋势。由于衍生金融工具的复杂性、多样性和不确定性增大了审计风险,增加了审计人员对衍生金融工具审计的难度。本文通过分析衍生金融工具的特点,指出了衍生金融工具审计的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的审计程序。

一、引言

英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。

二、文献综述

衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。

一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特点

金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:

(一)衍生工具构造具有复杂性

1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。

(二)衍生工具设计具有灵活性

金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。

(三)衍生工具运作具有杠杆性

金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。

五、衍生金融工具审计程序

现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。

具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:

(一)了解具体事项,确定审计措施

1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。

(二)实施控制程序

1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。

(三)实施实质性程序

注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。

具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。

六、衍生金融工具模型审计

由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。

审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。

(二)模型的控制测试

在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:

1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。

审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。

(三)模型的实质性测试

完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:

1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。

七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计

随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率

(二)模型假设

布莱克斯科尔斯模型基于以下假设:

1.股票价格行为服从对数正态分布模式;2.在期权有效期内,无风险利率和金融资产收益变量是恒定的;3.市场无摩擦,即不存在税收和交易成本,所有证券完全可分割;4.金融资产在期权有效期内无红利及其它所得(该假设后被放弃);5.该期权是欧式期权,即在期权到期前不可实施;6.不存在无风险套利机会;7.证券交易是持续的;8.投资者能够以无风险利率借贷。

(三)模型审计注意事项

期权定价模型审计不仅要实施衍生金融工具模型一般的审计程序,还必须特别注意期权定价模型中假定股票服从高斯过程。高斯过程中假定股价的概率分布偏度为零,峰度为3且为瘦尾的正态分布,而实证研究说明并非如此。研究发现,金融过程的偏度不为零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯过程的瘦尾假定下的期权定价,就意味着忽略了诸如股价大跌等极端情形的概率分布,在实际操作中就会低估风险,造成严重后果。实施审计程序时必须注意不同衍生金融工具标的资产价格的分布是否符合期权定价模型中所假设的高斯过程。

【参考文献】

[1]普华永道会计师事务.生金融产品审计[M].经济科学出版社,2007.

[2]JohnC.hull.期权、期货和其它衍生产品第三版[M].华夏出版社,2004.

篇6

【关键词】课程设置；毕业论文；培养质量

教育硕士专业学位是我国设置的具有特定教育职业背景的专业性学位，它主要培养面向基础教育教学和管理工作需要的高层次专门人才。自1997年首次招收教育硕士专业学位研究生以来，我国教育硕士专业学位教育已经走过了10余个春秋，随着培养院校的增加，教育硕士的招生规模也不断扩大，我国教育硕士专业学位教育获得了快速发展并已初具规模。在国务院学位办、全国教育硕士专业学位专家指导委员会的管理和指导下，针对教育硕士专业学位教育的指导思想、培养目标、课程设置、教学要求、教学（管理）实践、评价体系等一系列规范和要求，各培养单位之间不断加强交流，相互学习，取长补短，对整个教育过程有了日渐明晰的认识，初步达成共识，并形成了一整套行之有效的教育模式。如何完善这一体系，继续提高教育硕士的培养质量问题，仍处在不断摸索之中，本文主要从课程设置和毕业论文两个方面来探讨进一步加强教育硕士的培养。

一、课程设置

课程设置是教育制度的灵魂，教育政策最终要体现在课程设置上。如何从课程设置上提升高等师范教育的质量是我国面向21世纪教育改革的重大课题。须从教育硕士坚持的职业性方向出发，紧密结合基础教育领域的教学实际，适当压缩政治理论和英语等公共课的课时比重，有针对性地开设一些专业性强、实践性鲜明的实践型课程，并增加观摩教学等内容。这样才能培养出既有一定理论水平，又有突出实践能力的特色鲜明的专业学位硕士。

1、从教育硕士实际出发，创造性的设置课程。

教育硕士专业学位教育史面向中小学教师职业及课程教学实践需要的，因此教育硕士课程必须贴近中小学课程教学改革现实，要考虑到中小学课程教学活动的各个环节以及教学改革和创新的实践需要，必须提供有助于中小学课程教学顺利开展的策略和方法，突出针对性和务实性，以适应和满足教育硕士研究生的现实需求为宗旨。教育硕士课程不仅要满足学生对专业知识的纵深度和前沿性；不仅要提高学生的教学能力，还要提高学生教育科研能力。为此，必须打破学术型研究生教育课程设置以学科为中心的模式，以教师职业的实践需求为依据，创造性地设置课程。务实性与创新性这两个方面是相互关联、不可分割的，对哪一方面的忽视或弱化，都会直接影响教育硕士课程设置的科学性。

2、从教育硕士实际出发，针对性的设置课程。

教育硕士专业学位教育以教师职业为依据，且其培养对象具有多学科专业的特点，这决定了其课程设置不可能像学术型学位研究生教育的课程设置那样围绕着单一性质的学科专业来组织安排，而是要围绕多重性质的学科专业需求来组织安排，教育硕士课程设置不仅要关注教育硕士研究生学科专业知识的纵深度，而且要关注其知识体系构建的宽广度、前沿性和应用性。教育硕士研究生在掌握专业基础理论和拓宽专业知识体系的基础上，既要进行跨专业或跨学科的学习，还要积极主动地了解限定教育科学的发展、变革以及现代科学技术在教育实践、教学方法以及教育研究等方面的应用等问题，教育硕士课程设置既要拓宽教育硕士的知识背景，又要及时反映现代教育科学的发展变化及趋势，将现代教育思想、方法、手段纳入课程之中，使教育硕士在学习基本专业理论知识的同时，更好的了解和掌握先进的教育思想、教育方法和教育手段，增强教育硕士研究生的教育实践能力和促进教育改革的能力。这就决定了课程设置的复合性。但教育硕士课程设置的复合性并不意味着它没有范围和数量的限定，也不意味着众多科目的随意堆积，还必须本着重质量和高效益的准则，依据学生需求，少而精地、有针对性地开设课程。

二、毕业论文

学位论文是教育硕士教学管理的最后的教学环节，也是教育硕士综合素质的全面体现。教育硕士的学位论文的质量可以全面地衡量教育硕士培养的效果，也可以从侧面体现出教学单位的教学管理水平，所以教育硕士毕业论文的质量是提高教育硕士培养质量的关键环节。

1、结合教学实践进行论文选题。

论文选题是论文写作的开端。能否选择恰当的题目，直接影响到教育硕士论文的写作和水平。题目选得不好，就可能走许多弯路，费许多周折，甚至难以完成学位论文。国务院学位办规定教育硕士专业学位论文“必须做到理论联系实际”，结合他们的本职工作，对学科教学中存在的问题进行分析、研究并提出解决策略或方法。可以说，学位论文是教育硕士将理论与实践、专业知识与创造能力结合的集中表现。因此在学位论文选题时，我们不是以自己的研究课题和学术见解来框定教育硕士研究生的志趣，而是从教育硕士入学开始，就向他们宣讲国家有关文件的精神和要求，让他们理解专业课程设置与学位论文的侧重点，要求论文选题应从自己的教学实际出发，推行实证性研究，促使他们在课程学习开始就思考学位论文的选题方向。一般我们要求教育硕士首先自己选定几个题目，然后学员之间进行讨论，避免选题冲突，在自我研讨的基础上初步确定自己的论文主题，然后交导师审定。

2、论证开题报告。

争取在校学习期间完成论文资料的收集整理根据教育硕士研究生的特点和课程学习的排，我们要求在第一学期中期就确定每位研究生的指导教师，使导师与研究生尽早接触；在第二学期开始就确定论文的选题范围，以使他们利用在校学习的时机尽早开始积累资料，确定论文主题和完成开题报告的论证。为保证教育硕士论文质量，我们高度重视教育硕士学位论文开题论证工作。开题论证是教育硕士能力培养和学位论文写作的关键环节，由于教育硕士导师队伍的水平参差不齐，真正具有教育学科背景和基础教育实践经验的导师不足，往往导致教育硕士论文选题不合理，论文写作难以顺利完成。我校教育硕士研究生主要采取脱产一年的培养模式，为此，我们要求导师组最迟在学员入学的第二学期末组织开题论证会，论证会成员要求包括教学论专家和基础教育一线专家，人数不能少于5人。

3、督促学位论文写作。

由于教育硕士多数为基层教学骨干，回单位后都承担了大量的教学任务，工作紧张，加上中学文献资料的限制，许多教育硕士回原单位后将论文的研究和写作搁置一边，寄希望于最后的突击，这必然会影响论文的质量。为保证学位论文质量，我们规定教育硕士在校撰写论文时间不得少于3个月，整个学位论文的撰写时间不得少于1年。学校开发并运行了研究生管理系统，研究生论文开题后管理系统自行记录时间，至答辩申请不到1 年的系统将不同意答辩申请，这一措施更加规范了学位论文的管理。实践证明这对保证教育硕士学位论文的质量是非常有效的。为提高学位论文质量，我们实行学位论文预审制度。在申请论文答辩之前，由导师组对提交的论文进行预审，符合要求的方提交答辩申请，避免由于导师要求不一而导致论文水平差别太大，影响学位论文的整体质量。加大学位论文盲审力度，进一步保障学位论文质量。学位论文盲审是保证学位论文质量的一项重要措施，我校一直坚持实行学位论文双盲抽查评审制度。这一制度不仅给教育硕士学员一定的紧迫感，而且对指导教师也起到了督促作用。学校除了统一按比例进行抽检外，鼓励各学科方向自己进行论文盲审。对未达到硕士学位水平的论文要求其修改，并推迟其学位论文答辩。实践证明，这一措施对提高教育硕士学位论文质量起到了至关重要的作用。

总之，教育硕士的培养目的是提高中小学教师的业务能力，而课程设置和学位论文这两个教学环节正是考核学生的实际业务水平，所以这两项工作也是各培养院校的重要工作之一，我们应该对这两项工作严格把关，提高教育硕士培养质量。

【参考文献】

1、全国教育硕士专业学位指导委员会.教育硕士专业学位教育试行工作条例（第三稿）[A]. 2002.

篇7

[关键词]成人教育；教学环节；监控

近年来，我国成人教育质量遭受了众多的质疑。社会上往往把成人教育与普通学校教育相比较，产生成人教育质量不如普通学校教育质量的看法。但是，在成人教育工作者看来，成人教育具有特殊性。如何把成人教育工作者和社会大众的看法统一起来，关键在于认识成人教育的特殊性及其从成人教育特殊性中认识成人教育质量，并对成人教育教学“三环节”实施有效监督。

一、对成人教育质量的认识

成人教育不是全日制教育，而是以业余为主的教育。我国成人教育发展到今天，已经有高等职业教育、职工学校、网络教育(现代远程教育)、广播电视大学(开放教育)、管理干部学院、教育学院、独立设置的函授学院、普通高校举办的成人教育等多种多样的形式。在多种形式的成人教育中，绝大部分是在业余时间进行的教育。而在业余时间的教育中，成人教育普遍实行“自学为主，面授为辅”的教学模式。这种模式具有“函”与“授”的特征。“函”就是学生远距离的学习，培训机构和教师为学生提供自学指导书、复习资料等；“授”就是围绕学生自学，培训机构组织教师集中时间集体辅导课程。一旦面授结束，学生和教师便处于分离状态。

在分离状态下，学生较少感受普通学校中教师的言传身教、校园文化、学校传统、学风班风等教育氛围。这使得培训机构和教师对成人学生的教育，只是集中在“教学”层面上，并且是诉求于知识、技能或方法层面。这与普通学校教育所理解的教育内涵不同。普通学校教育是一个多面的综合体，知识和方法的教学只是普通学校教育综合内涵中的一个因素或基础方面。除对学生的知识和方法的教学外，教育还包括了教师的言传身教、校园文化、学校传统、学风班风等对学生身心发展产生影响的各方面的教育。

从这一点上说，成人教育有自己的特殊性，即成人教育主要是成人教学。从成人教育特殊性中认识成人教育质量，首先应指向成人教学及其质量。

二、成人教学三环节

在成人教学中，教学过程由三个环节构成，即学生自学或自主学习、教师导学和以班主任为主的教务管理人员的管理和教学、学习支持服务。

首先，整个成人教学过程，如面授、答疑、作业、考试等环节都是围绕“学生自主学习”而展开的。面授辅导自主学习，答疑深化自主学习，作业巩固自主学习，考试督促检查自主学习。可以说，没有学生的自主学习，便不能构成成人教育的教学。

其次，相对于学生自主学习这个学的环节，教师在整个成人教学过程中则自始至终对学生的自主学习起着引导、指导作用即导学作用。教师导学构成了成人教学“教”的环节。

最后，在成人教学过程中，没有成人教育教务管理人员的管理与教学支持服务也是不行的。成人教学的有效实施、学生自主学习和教师导学的互动等，都离不开教务管理人员尤其是以班主任为主的教务管理人员的管理与教学支持服务。因为在成人教学中，教师和学生的分离，如果没有教务管理人员的管理与教学、学习支持服务，成人教学就很可能变成“一盘散沙”无法进行。教务管理人员的管理与教学支持服务是联结学生自主学习和教师导学环节的纽带，是成人教育“教”和“学”沟通的桥梁。因此它也是成人教学的一个环节，它与学生自主学习和教师导学环节共同构成成人教学的一部分。

成人教学的这三个环节是成人教育质量的依据。在国际认证的ISO9000企业质量管理体系标准里，有一个基本的理念是：产品质量不是检验出来的，而是在生产过程中形成的。这一理念突出了过程和对过程的监督和管理的重要性。只有“控制过程”，也就是对过程实行监控管理，才能保障产品质量。质量管理是有共性的，可以借鉴的。我们研究成人教育质量，应该借鉴ISO9000企业质量管理体系标准的这种理念与思想，对成人教学过程也实行监控和管理，从而形成和提高成人教育质量。同时，任何一种质量管理又都是有个性的，展开成人教学过程监控须以成人教育的特殊性为逻辑起点。成人教育的特殊性告诉我们，学生自主学习和教师导学是构成成人教学过程的两个根本性环节或因素，因此对成人教学过程的监控必然要把这两个环节或因素作为主要监控面或监控点。那么，这两个环节或因素由谁来监控?这就涉及成人教育教务管理人员的管理与教学支持服务环节及监控的问题。

在成人教学中，学生自主学习、教师导学活动的开展和对这两个环节的监控，在很大程度上依赖于成人教育教务人员的管理与教学支持服务。对学生自主学习和教师导学规范、科学地进行常规的教学管理、教学检查；对学生自主学习和教师导学中存在的突出问题和薄弱方面着手整改，为学生自主学习和教师导学的教学与学习提供服务等等，这些具体监控、管理和服务职责都是以班主任为主的教务管理人员来完成的。毫无疑问，以班主任为主的成人教育教务管理人员是自主学习和导学这两个成人教学环节或因素监控的主体。

但同时他们又必须是被监控者。成人教育教务管理人员的管理和服务本身也要被监控，这种监控由成人教育职能部门实施。成人教育职能部门通过健全机制如“一站式”服务机制，完善规章制度等方式，落实和保障教务管理人员的管理和服务。通过对教务管理人员的管理和服务的监控，即对管理者的监督，成人教育职能部门就可以更有效地反馈信息，开展统计分析，进行评价纠偏与及时控制教学质量。

三、实施“三环节”监控，保障成人教育质量

目前我国成人教育存在质量问题，究其原因，就是对成人教学三个环节缺乏系统的认识和梳理以及对三环节缺乏监督。成人教育工作者有必要把这三环节进行系统梳理和实施质量监控，以切实保障成人教育质量。

(一)对学生自主学习环节的质量监控

对学生自主学习的监控由两部分组成，即学生自我监控和以班主任为主的成人教育教务管理人员的管理与服务。其中，学生自我监控指学生对自己的课程学习进行自我测评；以班主任为主的成人教育教务管理人员的管理与服务宏观上应该说涵盖了管理、监控、学习支持服务的很多方面。它涉及对学生监控方面的内容则是指对学生自我测评的跟踪、信息收集与统计分析和控制措施、对学生作业、参加面授辅导检查等等。

学生自我测评，可以采用计算机网络自动化测评平台进行。计算机自动化测评平台，不仅能够跟踪、获取开放教育和现代远程教育的学习情况，而且只要把传统函授与现代远程教育相结合，那么在函授学生中也能自动跟踪、获取学习信息。

同时，以班主任为主的教务管理人员也可以通过计算机网络自动测评平台，一方面为学生课程自学提供“一站式”服务；另一方面，通过服务而获取并综合信息，如追踪搜集每个学生的访问时间、点击次数等信息，在网络学习管理系统(LMS)的层次上，以课程为单位，对学生的学习过程和效果进行全程监控和综合评估等等，从而判断学习者个体以及群体的学习表现，并生成学生平时形成性成绩依据之一。这既是学习支持服务过程，同时又是对学生自学的监控过程。

此外，以班主任为主的教务管理人员的监控还有：针对作业提交情况及其成绩进行登记和分析；监督学生参加课程面授辅导过程等等。学生个体的作业情况主要包括学生个人在一门课程中的历次作业的布置时间、提交情况和得分登记。群体作业情况包括了上述基本信息和历次作业的群体平均提交率，以及各次作业成绩的区间统计分析。对作业漏交情况和成绩统计分析，运用短信、电话或网络系统联系等各种方式发出告知、催促信息。教务管理人员对作业的监控，不仅促进了学生课程学习，而且还能让学生认识到，学习成绩不只是取决于课程结束后的考试成绩，也取决于他们在整个教学过程中的参与和投入。

监督学生参加课程面授辅导过程包括：开学初学习技术培训检查，课程面授辅导、答疑时学生出勤率检查和学生课程自学进程表检查等。尤其对于刚开始参加成人教育学习的各类新生，成人教育职能部门要花一定时间进行始业教育，让学生尽可能很快地适应成人教育教学模式和学习方法，提高自学能力。为此，始业教育的一个很重要的内容就是专题培训学习技术。在这个过程中，教务管理人员的作用十分重要。因为每一个新生的出勤率和学习效果如何，要靠教务管理人员严格检查和准确的信息反馈。如教务管理人员中的班主任要求学生制定相应的学习计划，形成课程自学进程表并检查，对每一次面授辅导或答疑作出勤率记录，上交点名册等等。

教务管理人员的所有这些要求、检查方法，可以获得学生自学或自主学习的信息，从而为教务职能部门提供和了解各个年段各个专业群体和个体学习的大致情况。然后根据所设定的课程要求判断学生个体和群体表现的不足之处，提出相应的学习建议加以控制。当学生的表现不符合课程教学要求时，由职能部门召集班主任开会，研究相应措施，形成意见，提出建议。比如，如果参加面授时间不超过三分之一者，按规定就不能参加考试。班主任应在该课考试前及时通知给学生，并提醒学生及时补上或按时参加面授。对其他各学习环节的监控也都采用了类似的思路和方式。

(二)教师导学环节的质量监控

导学环节的质量监控也是由两部分组成的，即教师自我监控和教务管理人员对教师的管理和教学服务。教师的自我监控指教师对教学进行有效的计划和准备，对教学过程的组织和对内容难度的控制、对学生的进步保持敏感性，及时与学生进行沟通，对教学过程和效果进行反思等。教师的教学计划可以说是教师自我监控的一种具体表现。

以班主任为主的成人教育教务管理人员的管理与服务宏观上也是涵盖了管理、监控、教学支持服务的很多方面。它涉及对教师监控方面的内容则是指对教师自学指导的监控和对课程导学的监控。自学指导书是教师以教学大纲为依据，对一门课程平时的自学要求，包括对自学课时、自学进程、学习要点和方法等环节的学习要求和过程参与。教务管理人员在监控时，要求教师编制自学指导书，并且能够针对不同年级、不同专业，区别自学指导书的侧重点。一年级重点在于指导如何收集、获取课程及相关拓展性知识信息，辅导学生做一些卡片记录或做一些实验、实践活动记录，整理、积累材料；二年级重点在于在获得较多的材料与信息基础上。对一些问题能够进行进一步思考，整理成文。这就要求教师指导学生写一些小论文或实验方法、体会总结作业；毕业班重点在于通过近三年的课程基本概念、基本原理学习与相关材料信息积累，以论文历练和实践实验总结思考为基础，指导学生写好毕业论文或毕业设计。自学指导书可以使学生明确各个自学环节的方法和目标，同时也是评估学生学习的基本参照。教务管理人员在课程学习开始后的一段时期内定时采集教师自学指导书，并在该课程学习结束时，和学生的作业内容、成绩以及考核成绩统计进行比较，分析学生自学目标的达成情况，向有关教师提出相应的自学指导修改计划建议。

教务管理人员对教师课程导学的监控还在于，教务管理人员把课程章节导学——课程章节中重点、难点辅导、课程考核导学和毕业设计选题、写作、修改、答辩导学作为监控面或监控要素。对每一个监控要素通过一定的方法来进行检查与监控。例如，借助学校较为健全的督导、巡视员听课制度，课程章节的面授辅导实行院、系二级监控体制，在成人教育教务管理部门组织下，教务管理人员参加院系的教学督导小组，对学校成人教学状况进行定期或不定期的检查，及时掌握课堂教学情况。同时有些院系教务管理人员还发放学生测评表、教学信息反馈表和网上问卷，或在学生中确定一些信息员，让学生对教师的课程指导情况进行评价，包括教师资料组织、辅导答疑过程和互动交流等情况，定期提供一些信息数据。以班主任为主的教务管理人员也经常深入教室、班级直接了解面授辅导第一线动态。总之，通过多种渠道，教务管理人员就能掌握教师导学情况，及时把这些信息反馈给成人教育职能部门。职能部门针对掌握的教师在每个阶段上的导学信息进行评价并发现问题，以便向教师发出提示、纠偏与反馈控制。

(三)教务管理人员管理与支持服务的质量监控

这是指成人教育职能部门对教务管理人员实施师生教和学环节监控工作的监控，即有没有实施教师导学和学生自主学习这两个教和学环节的检查。大体上可分为三个方面：一是开学前对以班主任为主的教务管理人员的教学任务检查。包括任课教师聘用及试用教材到位、学期课程安排、教学计划执行、自学指导书编写等落实情况的监控；二是在每次面授辅导时班主任或教务管理人员对教师与学生出勤情况记录的监控；三是在专业课考试时，教务管理人员有没有及时进行监考巡视的监控。

关于第一种情况的监控主要通过技术监控完成。在技术上，要充分利用计算机网络“一站式”管理服务平台。在管理服务平台上，每个学生和每个教师都可以对培训提出要求和意见，反映在留言板上或电子信箱里或BBs讨论区上，随时了解教务管理人员有没有解决反馈或有没有反馈的信息。第二和第三种情况的监控通过职能部门的制度来实行。一方面了解教学状况，诊断教学问题；另一方面掌握教务管理人员的工作态度和工作过程，作为教务管理人员的年终工作考核的重要依据，起到纠偏作用。

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管路基本工艺特性

汽车管路种类繁多，材料特性各异，形状也随布置和功能要求不同而各异，虚拟布置时需要考虑管路的基本特性要求和工艺要求，并根据管路类型选择准确的设计和分析方法。按照工艺类型分为两类：一类为非成型管，如非成型胶管、拉索和线束。其长度一定，安装后具有一定形状，而材料特性各异，在数模布置时很难反映实际安装状态，容易引起管路干涉、磨损等问题，但非成型管具备工艺简单，加工方便等优点；另一类为成型管，如成型胶管、塑料管或尼龙管。成型管是通过模具成型，在管路布置中，成型管布置容易，但由于模具和工艺复杂，开发生产成本有一定增加。按照汽车系统功能可以分为线束、冷却水管、空调管（软管和硬管）、燃油管（软管和硬管）、转向管（硬管、低压软管和高压软管）、制动管（软管和硬管）、拉索（离合器拉索、油门拉索、变速器选换挡拉索、驻车制动拉索）等。

管路布置方法

发动机舱和底盘运动非常复杂，存在完全相对运动和不完全相对运动，见图3，并且运动特性和运动量各不一致，同时发动机在工作时产生巨大热量，极限情况下排气歧管温度可达700～800°C，有些管路过长，为约束管路的位置需要考虑增加固定点，管路长度对空间走向起着决定影响。动、静态间隙确保各种管路在运动和振动中不发生干涉和磨损，必须保证管路设计间隙满足管路各种极限工况下的运动量以及尺寸极限偏差。结合具体案例对动、静态间隙作深入分析。如图4所示，A段在静止情况下与空滤的间隙为静态间隙，此处用CS表示；A段随着动力总成一起运动，当运动到各种工况下的极限情况时，A段与空滤的间隙为动态间隙，此处用CD表示。A段的运动量用AD表示，其中AD=CS-CD。管路的制造公差和偏差相对于其他零件会更大，此处用CT表示尺寸极限偏差。通过工况和尺寸分析可以得知，只有静态间隙大于运动量（AD）和尺寸极限偏差（CT）之和，即静态间隙CS>AD+CT，在各种工况下管路才可以确保安全。对于完全相对运动的运动量，AD可以通过动力总成悬置特性计算得到，对于不完全相对运动的运动量BD可以通过仿真CAE软件根据发动机的极限运动求得，即把不完全相对运动BD转化为完全相对运动AD。热间隙传统能源汽车排气歧管表面温度在极限情况下会达到700～800°C，排气管和消音器表面温度也可达200～500°C。对于在热源周围分布的各种管路，要确保不被热源损坏，必须根据热场分析保证足够间隙。各个热源的发热量不相同，同时热敏感零件的材料和特性各异，整车管路布置时需要根据热敏感零件的性能预留足够的热辐射间隙。如果预留间隙不能满足要求，首先需要对各个工况下的热负荷状态进行虚拟分析计算，为热间隙过小的问题提供方案选择和参考。一般可供选择的方案有：在热源侧增加单层或者多层隔热罩，或者提升热敏感零件的耐热等级，同时需要平衡各方案的成本，见图5。重力和内、外部液体温度的影响在管路虚拟布置时通常只考虑管路外形，而管路自身和内部液体的重力因素引起的管路变化通常很难考量，发动机舱环境温度和管路内部的液体温度会进一步加速管路下沉。以发动机水管布置为例探讨如何在布置管路时充分考虑重力和内、外温度的影响。发动机水管外径一般在20～50mm之间，内部高温的冷却液温度一般达110°C左右。图6是外径为40mm、长750mm的暖风水管原始设计与考虑重力和温度后的对比，如果中间没有约束固定点，通过CAE分析重力、温度对水管的影响，水管会下沉50mm。约束系统-固定点每个系统管路通常连接两部分零件，例如燃油管需要经过燃油泵、燃油滤清器到发动机油轨，由于回路过长，中间必须在合理位置增加固定点以保证管路的设计状态。对于硬管，一般400～600mm安装一个固定点；对于软管，一般200～300mm安装一个固定点，但也需要根据实际工况合理布置。固定点的设计需要有效可靠，起到约束限位作用，防止固定点偏移、旋转、下沉或左右窜动。固定点在某一方向的变化，如果管路较长，会导致远端管路位置偏差放大，引起管路干涉、磨损或其他问题。例如某动力转向油管固定点设计对管路的限位欠佳，造成管路在装配之后会向上和向下旋转达10°之多，与固定点130mm之处造成管路弯角处偏差达24mm，对周围零件间隙造成很大影响，见图7。通过在弯角后面增加1个防止上下移动的固定点，很好地起到约束管路的作用。固定点的选择，包括固定方式、限位效果、失效模式分析等在设计阶段都要进行全面评估，确保限位起到预期效果，见图8。长度对间隙的影响管路长度的布置和设计一般考虑正偏差，即为了满足安装和制造要求，管路一般会比名义值偏大。管路一般是在二维平面内走向，但如果管路过长，由于管路长度引起的间隙减小会非常明显。以图9所示管路1为例，即两端固定，分析固定点中间的长度变长对管路1与管路2间隙C1的影响。图9中，当管路1的长度由A增加了Δ，即管路1的长度为A+Δ，两个固定点不变，管路拱出ΔX，简化A+Δ为一段圆弧，且0<ΔX<A/2，见图10模型1，则根据数理推断可求解通过分析模型1和模型2，对长度变化量Δ/A与偏移量ΔX进行数据统计，具体参见图12的曲线，由此可知长度增加得越多，偏移量也越大。在紧凑型的整车布置中，对管路进行布置和设计时，有效控制管路名义长度非常关键，否则很可能会引起管路的干涉磨损等问题。

CAE管路分析

项目前期开发时，业内常用方法是根据经验设计管路走向，然后根据实车制造进行调整，往往会对项目开发时间和费用造成很大影响，探索性地提出对关键零件和管路CAE虚拟模拟，找出最佳布置方案，得到整车设计状态下的数模，以提高布置质量的稳健性，有效降低开发成本。进行CAE分析时务必充分考虑材料特性，管路内、外环境温度，重力，典型和极限加速度，管路约束系统固定限位和内部工作压力对管路外形的各种影响。针对不同类型的管路，采用不同的运算分析方法，壳单元分析方法一般适用于成型管如水管、燃油管等。例如某水管一端固定在防火墙，另一端固定在发动机，水管相对于防火墙具有不完全相对运动，在Z方向±6g加速度情况下，水管上下运动12mm；在X方向±11g加速度情况下，通过CAE按水管材料特性加载，得出水管前后运动达15mm。具体案例见图13。梁单元分析方法一般适用于非成型管，如拉索、制动软管、电器线束等。例如ABS制动软管与制动卡钳相连，制动卡钳随悬架做全转向、全跳动等极限运动。根据整车动态定义，轮胎最大上跳一般在70～120mm，下跳一般在80～100mm，ABS软管布置必须克服制动卡钳的极限运动且保证不干涉和磨损，且经受住拉伸和压缩的频繁工况，具体案例见图14。

管路外观质量

顾客在购买汽车时，不仅关注汽车的性能和价格，外观质量也是一重要考量项。高质量的汽车外观不仅提升整车品质，还可提升顾客对品牌的忠诚度，进而提升品牌价值。整车管路外观质量的高低，将直接影响发动机舱外观质量。发动机舱管路布置过程中，在确保各个管路系统功能的前提下，需要从整体一致性，管路和线束的整齐度，颜色和皮纹的整体协调性，零部件和周边钣金的集成性等内容对管路进行优化和改善。

管路布置质量验证

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【关键词】教学环节　创新能力 综合素质

知识经济的到来对现行教育提出了严峻的挑战，承担高等教育重任的大学应积极准备、迎接挑战。教学质量直接关系到学校的生死存亡，而毕业设计(论文)作为本科教学的重要教学环节，提高其教学质量对提高高校办学质量有着举足轻重的作用。

毕业设计(论文)是大学生即将完成学业的最后一个教学环节，是学生学习深化和升华的重要过程：它是对学生学习、研究和实践能力的全面总结与检验，也是学生毕业和学位资格认证的重要依据，还是衡量高校教育质量和办学效益的重要评价内容：同时，搞好这一重要环节，对于提高大学生的创新精神、实践能力和综合素质有着十分重要的作用。

提高毕业设计(论文)质量，应考虑学生、教师以及相应的保障体系和质量监控体制等方面。要以学生为主体，充分调动其主动性、积极性和创造性，努力营造自由、互动的教学氛围，使学生从被动接受的教学客体转变为主动参与的教学主体。鼓励学生按照个性发展，增强教学的科学性、民主性和多样性，尊重学生的兴趣和爱好，为学生提供尽可能大的自我发展、自我创造空间。对教师，学校应以教师为主导，充分调动教师的主动性和积极性，创造条件，使教师全身心地投入到教学活动中。同时，加强毕业设计(论文)的规范管理和相应的质量控制是必不可少的。

1　学生方面。明确学习目的，培养学习兴趣，调动学生的学习积极性和自觉性，发挥其主动性，以达到专业培养目标。

“明确学习目的”是提高毕业设计(论文)质量的前提保证；只有从思想上真正认识到毕业设计(论文)的重要性，才能摆正其地位，全身心地投入到毕业设计(论文)工作中去。为此，除了进行必要的毕业设计(论文)教育外，将学生所关注的切身利益与毕业设计(论文)工作相联系收效会更大。学生都有强烈的求知欲和上进心，由此加以引导：往届获优秀毕业设计(论文)学生的成就感、优秀学生的就业优势等实例就是触发学生认识的最好激励。

“兴趣”是提高毕业设计(论文)质量的重要条件；有兴趣，就会有动力，就会专心致志，全力以赴；只有激起了学生的兴趣，才‘能最大限度地调动起他们的积极性和主观能动性。

为培养学生乐于学习的兴趣，须做到以学生为主体，把学习的主动权还给学生；以教师为主导，诱导学生变“苦学”为“乐学”，引导学生变“死学”为“活学”，疏导学生变“难学”为“易学”，指导学生变“学会”为“会学”、变“单向传输”为“多边互动”；尽可能让学生在主动中发展，在合作中增知，在探究中创新，合理地安排教与学的结合点，为学生营造一个宽松的环境和个性发展空间。

在实施过程中，实行讲授与自学、讨论与交流、指导与研究，课堂教学与实践实习等多种形式；尤其着力加强学生自学、集中讨论、实践实习、科学研究等培养环节，突出培养学生的完善人将、复合知识结构、综合素质和创新能力。

具体如：“定期碰面会”必不可少，它可以保证整体工作进度，对有惰性的学生产生一定的约束；“集中设计”，创造相互讨论、探讨和协调、合作的氛围，有利于培养合作和团队协作精神；“开展专题研讨和相关讲座”，为学生提供交流的平台和机会，可活跃学生思维，有利于创新意识和创新能力的提高，并培养学生勇于探索的精神：“严格要求”有利于培养学生严谨、求实的治学态度和刻苦钻研精神；此外，网络优势的充分利用是不容忽视的，它既能开阔学生视野，又便于人与人之间的沟通。

2　教师方面。教师的认真指导是提高学生论文(设计)质量的重要保障。

教师首先必须具有良好的职业道德，有强烈的责任心，有爱岗敬业、为人师表的精神。其次，必须具有较强的指导能力，并不断地充实和及时更新自身的知识结构，提升业务水平；同时，还要开拓视野，不但时时关注本学科专业前沿的发展和方向，对相邻学科专业的知识也要有一定的了解和研究，并能熟练掌握外语、计算机等工具，以便在指导毕业设计(论文)时能以更高更远的视角理解和认识从事其教学工作，激发学生的想象力和创新意识。

教师应注重引导和启发培养学生综合运用所学理论知识的能力，在指导过程中为学生“导航”，让学生自己去解决具体问题，由此培养学生独立分析问题、解决问题的能力；同时尽可能给学生提供良好的工作环境和工作氛围，使学生在不断思考和逐步攻克难题的过程中培养团队精神，体会学习的乐趣。培养独立思考与互相讨论、请教解决问题的能力。此外指导方式力求灵活多样。

在具体的实施过程中，教师须把握好“导航”的尺度，过多可能导致学生的过分依赖，而毕业设计(论文)的过程应该是学生主动学习的过程，也是学生自我成长、成熟的过程，特别是在临近毕业而面临工作这个时间，他们都更需要这种成熟。当然，这些还需因人而异。

这里，学校应采取相应的奖惩激励措施和政策导向以提高教师在指导中的主动性和积极性。如评选优秀毕业设计(论文)指导教师，对他们进行精神上的表彰和物质上的奖励，营造一种积极向上的氛围，并将其指导情况纳入教师年终考评或其它各种评优活动中，通过制度充分肯定教师的成绩；同时实行责任追究制，对所指导的毕业设计(论文)如在质量评估中发现存在严重问题，则应该承担相应的责任。奖惩结合，有利于提高毕业设计(论文)质量。而目前用工作量作为教师教学工作评价标准，不能反映教师的教学效果，也不利于调动教师的积极性。同时，还需加强师资队伍的培养、监管和考核，造就一支素质高、业务硬的师资队伍，为毕业设计(论文)提供人力保证。

3　相关的管理模式和监控体制。毕业设计(论文)本身的教学方式相对灵活，学生在时间和空间上都有较大的自由度，所以，要加强过程和目标的规范化管理及相应的质量控制，健全培养制度，各高校在此方面已做了相当的研究和探讨，这里仅将笔者多年来在教学过程中体会最深的、认为影响毕业设计(论文)质量较大的因素进行归纳和总结如下：

3.1　合理选择毕业设计(论文)课题。选题是毕业论文(设计)工作的基础，更是完成高质量论文的关键。合理的选题，既能拓宽学生的知识面，激发学生兴趣，培养其独立工作能力，充分挖掘其内在潜力，又能使学生顺利完成毕业设计(论文)任务，达到预期培养效果。

选题既要考虑教学大纲的要求，又要兼顾课题的实用性和先进性。题目要尽可能结合生产、科研实际，满足学生毕业后的工作需求；而且要多样化、内容新、有特色，从学生

的实际水平和教师的专长出发，充分发挥高校原有的教学、科研工作基础，充分利用现有的教学、实验环境和计算机手段，全面提高学生的创新能力和综合素质。

毕业设计(论文)的题目可以由指导教师给定，也可以鼓励学生根据自己的就业方向、专业能力和个人爱好选择题目，这样更能充分调动学生的积极性、主动性和创造性，培养和锻炼学生的综合能力，为择业和毕业后尽快适应工作奠定基础。

由于各个学生基础不同、起点不同，对自己所要达到的要求也有不同，具体选题还必须考虑因人而异、因材施教：因此，选题过程中，教师与学生的沟通是必不可少的。

3.2　充分发挥教学督导的作用。聘请教学经验丰富、认真负责、敢于严格管理的老教师为督导员，对毕业设计(论文)工作进行全程跟踪检查和督导，及时发现问题，并协商解决办法；否则，等到毕业答辩时才发现问题，此时醒悟为时已晚。实践证明，教学督导的作用对毕业设计(论文)工作的顺利开展具有很好的促进作用。

3.3　完善毕业论文评阅制度，加强监督，严格抽查和盲审环节。论文评阅最能体现毕业设计(论文)环节的严肃性，也是教学风气的重要体现。

评阅论文不能仅限于其格式，更要注重其实质内容、质量和水平。答辩后，对一定数量的毕业设计(论文)进行的抽查和盲审是非常有必要的，并且要将评审结果予以公示，做到事后监督和反馈，无形中给学生和教师形成了一定程度的压力，引起学生对毕业设计(论文)的重视，同时也促使指导教师平时严格要求，对毕业设计(论文)的完成质量有很好的督促作用。

3.4　设立淘汰制。引入淘汰制，严把质量关，对达不到教学要求者，绝不姑息，这样做对那些不认真的学生有一种警示作用，迫使他们平时认真工作，也促使教师对较差学生加强辅导，这是对学生成长的最好保护。

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本文作者：于辉光刘清涛刘峰工作单位：中国中煤能源集团有限公司

统一调度装备技术管理及传输标准要求，促进调度信息化和装备水平的提升。系统监控自动化和管理信息化实行全过程、全方位监测监控各生产系统和生产环节，通过调度信息系统集成和数据共享，以信息化带动自动化，逐步实现固定岗位无人值守。安全生产监控系统对从生产、仓储、装车、卸车、装船等重点环节和重要部位现场画面、生产数据、运营情况实现动态实时监控、远程显示图像信号且存储不少于7天；实现井下有害气体浓度、风速、温度、风门开启状态等全过程自动监测及异常远程诊断、报警、存储、查询、打印。调度通讯指挥系统实现矿井上下均可与地面调度室直接通讯；地面调度室配备数字调度电话交换机，集语音、图像、数据通讯于一体，实现单键拨号、呼叫转移和等待、语音留言、来电报号、电话录音、强打、集呼、可视电话、数字传真等功能，并为重要人员和岗位设置专线直通电话。安全生产调度统计分析系统实现年、月、日计划完成情况分析评价，与产运销及安全数据库数据共享，随机生成统一报表，具备导出、查询功能。视频会议系统符合规范并正常使用。配备大屏拼接显示系统，显示生产过程动态监控及图表等重要信息。配备打印机、传真机和扫描仪。实现双回路供电。调度办公条件及环境调度视频会议室、值班室、机房的面积，电源、接地、消防、空调、设备安装及布线等方面满足调度工作需要并符合有关规范；调度电话（专线电话、应急移动电话、海事卫星电话）、打印机、复印机、传真机等设备摆放有序；配备调度指挥专用车；信息群发器具备文件传输、即时信息、群发短信功能；调度技术资料齐全、整洁。考核评级办法领导重视、标准严格、专家参与是做好调度质量标准化考评工作的有效保障。根据调度质量标准化建设具体内容，从调度管理制度、调度作业流程、员工知识技能、调度文件报表、调度设备设施、调度办公环境、生产指标考核等方面预设分值，采取自评、检查考评相结合的方式对企业和矿（厂）进行考评、定级。矿（厂）调度室每月自检一次；企业调度室每季自检一次，检查考评所属矿（厂）调度室一次；集团每半年检查企业调度室、抽查矿（厂）调度室一次，每年考评一次。质量标准化调度室达标必备条件包括制定并执行调度质量标准化考核评级办法；调度室必须是本单位独立的组织机构，实行24小时值班；考核年度内调度生产运营和应急救援过程中无重大失误。年终评出先进单位和先进个人予以奖励，设立“标准化样板调度室”流动红旗，连续三年获得该称号的单位颁发奖杯。

领导重视是调度质量标准化建设成功的关键只有领导重视调度业务及调度质量标准化建设工作，推行基于调度制度建设的调度业务流程的规范统一，着力应用调度信息化管理手段，全面推行奖优罚劣的考核机制，才能解决调度集中管控、统一指挥职能定位不清，调度管理制度不全，调度作业流程不规范，调度信息化手段不先进，调度分析考评不到位，调度员工素质不高，调度横向信息沟通不强等一系列制约调度质量标准化建设问题。调度业务标准化建设是调度质量标准化建设的基础调度业务标准化建设是调度质量标准化建设的基础，包括建立健全统一的调度管理制度体系和作业标准体系，规范调度业务流程，加强调度系统基础建设，建立统一高效闭环的信息化调度指挥系统等内容[2]。调度业务流程是将计划和完成管理、汇报、会议、交接班、应急制度有机地连接起来，形成完整的、闭合的调度工作管理过程，其中管控生产运营、保障企业安全生产的重要手段。采取典型引路，整体推进方法，先重点抓好试点单位建设，在整个调度系统内部开展“学样板、赶样板、超样板”的标准化活动，再采取定期考试、相互交流、强化培训及考核评级等措施，不断提高调度系统整体业务水平和调度标准化水平，加快推进调度质量标准化建设。

中煤集团以建立健全调度管理制度为基础，不断创新调度业务流程，形成以调度组织机构、调度管理、调度信息化、调度汇报、调度办公条件及环境五个方面标准化与调度管理制度、调度作业流程相匹配的调度系统质量标准体系。着力开展调度质量标准化建设，强化调度集中管控、统一指挥职能，有效保障了企业安全生产，取得了良好业绩。