境外施工企业税务筹划管理方法

摘要：在国家“一带一路”倡议的战略布局下，施工企业在境外承接工程项目不断增加，在拓宽海外市场的同时，增加收益成为主要目的。境外法律法规、财经制度、金融外汇管理等规定会影响施工企业的经济利益，因此，进行税务筹划管理十分必要。本文从纳米比亚某施工项目面临的税务环境、筹划的原则和意义入手，具体阐述了涉税项目的筹划方法和实践，希望对境外施工企业税务筹划管理提供有益的参考借鉴。

关键词：境外施工企业；税务筹划；实践

随着“一带一路”倡议的实施，我国施工企业迎来“走出去”发展机遇期。在境外承接工程项目，具备国际化管理工程水平是施工企业发展的方向。由于境外经济环境、税收政策、财经制度等与国内存在较大差别，企业要想在境外实现价值最大化，避免双重课税、税务风险等，需要“走出去”企业认真研究对待，制定相应对策。其中，实施税收筹划管理是追求利润最大化的一种手段，也具有一定的必要性。本文以纳米比亚某施工项目为实例，从税收筹划的经济环境、税种、筹划原则、具体税种筹划方法和思路等方面进行了深入探讨。

一、境外某施工企业的税务环境分析

（一）项目情况介绍

纳米比亚湖山铀矿项目位于纳米比亚中西部的沙漠地区，诺克卢福国家公园内，是全球第三大铀矿，铀矿投产后产量有望跃居世界第二。项目是在“一带一路”倡议下，由中广核集团公司与中非发展基金共同出资建立。项目建设期间投资25亿美元，不仅是中纳两国间规模最大的合作项目，也是中国在非洲最大的投资项目之一。中核某公司签订了纳米比亚湖山铀矿安装施工项目，负责CC003标段工程合同，主要承担湖山铀矿水冶厂核心工艺项目的全部建设任务及部分预制罐、钢结构的设计、采购任务。主要涉及七大施工区域，四个专业：罐、钢结构、机械设备（浓密机、澄清器、泵等设备）、管道。合同工期为539天。其中，各类物资的技术标准和规范采用南非标准建设。

（二）纳米比亚经济环境概述

纳米比亚国家原属德国殖民地，在1990从南非统治下独立，法律体系沿用欧洲体系，财会制度采用西方财会制度，会计制度准则采用《国际会计准则》，属于南部非洲关税同盟和兰特货币区成员国。目前，纳米比亚与中国没有双边税收协定，两国间的税负不能相互抵免。纳米比亚属于外汇管制国家，外汇管制较为严格。

（三）某施工企业境外涉税项目介绍

企业所得税：纳米比亚采取属地征税的原则，任何取得来源于或被认定为来源于纳米比亚所得的实体均需在纳米比亚缴纳企业所得税。税率约为33%。收入服务预扣税：预扣税实为所得税的一种，纳米比亚公司向非居民企业支付的董事费、娱乐费、行政服务费、管理费、技术服务费、咨询费或其他类似性质费用时，需在支付时扣缴25%的服务收入预扣税。股息预提税：支付给非居民公司的股息、红利（控股比例超过25%）需征收10%的股息预提税。增值税：在纳米比亚境内持续或经常性进行的货物销售或提供服务的行为，属于增值税应税行为，需缴纳纳米比亚15%增值税，进口增值税为16.5%。增值税属于流转税，符合规定的可以在销项税中抵扣。关税：从南非关税联盟外进口的物资，依据商品类别进行征收，一般有7挡税率：零关税、5%、10%、15%、20%、25%、30%。个人所得税：纳米比亚对个人所得采取属地征税原则。任何取得来源于或被认定为来源于纳米比亚的所得的个人均需在纳米比亚缴纳个人所得税，个税实行7级累计递进税率，且较国内税负较高，正常情况下员工平均要缴纳收入的25%（见表1）。

二、税务筹划管理的原则和意义

（一）税务筹划管理的原则

1.合法性原则：在研究境外所在国税法的基础上，坚持合法性原则，利用其税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，寻找可筹划点，以达到避税的目的。2.事前性原则：纳税筹划一般要在纳税义务发生之前进行筹划。在境外，首先要充分对项目所属国的财经、税法、金融环境等进行了解和掌握，然后对项目的投资、生产、经营进行合理的安排，才能达到企业税务筹划的目的。3.系统性原则：税务筹划要系统性考虑，整体全局平衡项目税收，处理好整体与局部税收的关系。不能仅考虑某一税种的筹划，而引起另外一个税种税收的增加。4.经济性原则：税务筹划方案实施会给企业增加相应的成本，而企业的经营活动目的就是追求经济利益的最大化，因此，在税务筹划中，要结合成本效益的问题，保证企业经济利益最大化。

（二）税务筹划管理的意义和必要性

1.税务筹划的意义作为境外施工企业，最终目的是增加企业效益，实现企业利润最大化。通过对税务的合理筹划，利用政策优惠、交易行为改变、纳税时间调整等手段，实现转税、节税和避税的目的，最终增加企业的经济利益。2.税务筹划的必要性境外国家的经济体系、经济环境、人口结构等都会对财务管理，税务筹划等有影响作用。由于境外施工企业处于不同的税务环境，就要求企业进行必要、合理的纳税筹划，减少经营风险，增加企业利益。

三、税务筹划管理方法和实践

面对纳米比亚经济环境和条件，需要综合平衡项目整体税负，充分利用现有资源，梳理其中税种之间的关系，考虑其风险因素和经济性，对所涉及的税种进行税务筹划：

（一）选择纳税主体，避免双重课税

税务注册登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节，选择纳税主体是税收筹划的第一步。1.税收负担主体确定税收负担的主体，选择合同签订的主体很关键。一是合同签订时，可考虑明确税收负担的主体，可以让业主承担所有的税务，转移税务风险。二是合同的拆分，税收负担主体业务范围不同，即对于境内外履约业务的划分，适当地选择税收标准，可以降低税收成本。2.投资地区的纳税筹划注册成立子公司。为了满足纳米比亚铀矿的工程建设当地业务的开展，中核工程建设纳米比亚有限公司作为中核某公司的全资控股子公司，主要为满足工程建设需要设立的海外子公司，既是纳米比亚法律法规强制要求、也是项目合同要求；纳米比亚子公司主要依托湖山铀矿项目，负责资金账户的设立、项目资金的流转和当地的税务申报、采购、雇工等合同的签订等事项。子公司作为属地化公司，作为当地居民企业，其经营活动，必须符合当地法律法规和财经制度，依法合规经营。子公司财务管理主要依据外账运行，聘请普华永道事务所管理。

（二）过程税务管控，履约阶段税务筹划

1.增值税的税务管理一是采用“应抵尽抵”原则。监督、审核事务所将可抵扣的增值税全部进行抵扣。例如，项目部采取事先对外账记账准则、财务软件、增值税抵扣政策进行了学习和掌握，同时对外账成本科目和内部科目进行对比分析，寻求共同点和差异性，这样在内账处理时，可登记外帐成本和增值税抵扣，形成事先掌控外帐，保证增值税进项税“应抵尽抵”。二是递延纳税时间。由于工程款收入和费用支出在时间上存在差异，增值税个别期间出现需要退税的情况。在风险可控的情况下，可以对相应的增值税进行调整、顺延，规避退税。例如，在纳米比亚项目进度款支付过程中，某次7-8月份进度款收入较少，远小于支出，而在此期间还有未抵扣完的进项税，正常情况下需要申请退税，但退款的时间较长（约2-3年）。为此，该项目采取将5-6月份进度款调至此期间进行顺延抵税的方法。2.企业所得税、股息预提税的筹划管理一是减少应纳税额。确保成本全额进入外账，防止利润虚高。由于受国内代垫款和部分发生的成本无法在外账所得税前抵扣，不采取有效措施，将形成外账利润虚高，多缴纳企业所得税的情况。项目部对国内发放的工资、社保、其他代垫款等，主要通过国内母公司管理费形式，综合考虑经济性，在境外缴纳一定的税费，进入外账成本，确保外账不形成虚高，真实反映财务状况。二是利用分劈技术。将合同拆分，减少东道国项目收入。项目部主要通过拆分合同履约范围，国内母公司完成设计、采购部分，业主方直接与国内母公司进行此部分的结算，这样从外帐源头上减少东道国项目收入。3.关于收入服务预扣税的筹划一是转移定价政策。项目部充分利用合同约定，转移税务风险，改变合同交易方式，提高二次货物销售价格的办法抵免预扣税。二是利用税收扣除政策。项目部利用纳米比亚规定对于差旅费免除预扣税政策，报送出国人员差旅费，并提交充分的材料（公司差旅费信函、差旅费详细费用清单、形式发票等），按照法律要求的机票、住宿费等发票的公证，减免了预扣税。4.关于关税的筹划关税是纳米比亚税收重要组成部分，但由于在解决预扣税的同时，加大了材料价格，对关税也带来了一定的影响，所以，要突出经济性原则对关税进行筹划。一是转移风险。积极争取将材料进口原因产生的预扣税，由业主方承担。二是利用优惠政策。充分利用东道国对关税的免税或优惠政策，达到减免关税的目的。例如，在项目部进口的部分钢结构型号和规格符合纳米比亚零关税进口政策，从而减少关税的缴纳。三是利用退税政策。利用中国对国际贸易中退还国内产品缴纳的增值税政策。例如，该项目部国内母公司积极备案和报送材料，对钢结构出口贸易进行增值税退税申报。5.关于员工个税的筹划由于纳米比亚和中国的个人所得税都实行超额累进税率的方式。由于双方无双边税收协定，按照中国个人所得税境外所得管理规定，对其在境外缴纳个税低于国内个税税法计征的，需要对其进行补差征收。项目部主要采取以下方式：一是充分利用税收扣除政策。根据纳米比亚税法，其社保和保险可以在个人所得税前扣除，因此，在计算个人所得税时，将境外为员工购买的必要的保险进行税前抵扣，减少个人应纳税额。二是利用税率差异和分劈技术。在税率差异方面，纳米比亚个人所得税比中国高，因此，可以计算好境内外综合所得，将一部分工资在境外发放，并在年末取得个税申报表即完税证明，避免国内补缴个税。另外一部分工资可以委托国内公司进行发放并完税。

（三）做好税务稽查、风险管控

1.做好审计、稽查、税收缴纳风险控制一是在审计、稽查方面，积极沟通，遇到的问题及时解决，做好审计结果保留工作，防止下次审计或稽查提出类似问题。二是过程缴纳，及时做好证明资料的保管，包括取得完税证明等，减少风险。2.税务争议的处理一是积极了解东道国税务政策，对争议事项提前熟悉掌握。二是借助会计、律师事务所等第三方，积极沟通，合作解释，消除歧义。例如，纳米比亚项目充分利用聘请的事务所的影响力和公信力，普华永道事务所（PWC）在纳米当局有相当大的公信力，在年度审计和税务申报事项，消除解决问题项。3.项目完工税务处理项目完工后，要保存好税务审查、缴纳和档案管理工作。主要有完税证明、抵扣资料、免税证明、审计报告等材料。综上所述，在税务筹划过程中，企业面对境外不同的经济环境和条件，要综合平衡项目整体税负，充分利用现有资源，梳理各个税种之间的关系，考虑其风险因素，制定各种节税、避税措施，如改变交易模式、利用优惠政策等，最终使得企业获益。

四、结语

随着“一带一路”倡议的深入推进，施工企业“走出去”参与国际竞争业务越来越多。在国际工程管理过程中，面对他国不同的政商环境、税收政策、金融环境等，税收筹划一定要提前介入、事中控制、事后有保障，保障风险可控，进一步拓宽利润空间。因此，境外施工企业需要做好税务筹划管理，为企业“走出去”和进一步提高经济效益奠定良好的基础。

参考文献

[1]李竹转.施工企业境外税务筹划的思路及方法探讨[J].现代国企研究，2018（8）：47.

[2]金元元.境外工程施工企业税收筹划浅析——以沙特阿拉伯为例[J].经济师，2018（8）：269，271.

作者：王江涛 单位：中国核工业二三建设有限公司