企业纳税筹划范文10篇

企业纳税筹划范文篇1

[关键词]纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

企业纳税筹划范文篇2

[关键词]纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

企业纳税筹划范文篇3

关键词：纳税筹划；旅游文化企业；纳税局限性；改进措施

旅游企业和文化企业联合的趋势日渐明显，2013年8月将文化创意服务全部纳入营改增范畴，并在旅游文化企业出现上市热潮后，旅游文化企业经济活动的背后隐藏着较大的税务风险。企业经营过程中面临的税务风险包括违法风险、财务损失和企业声誉损失，一定要做好纳税筹划，实现税务风险的合理控制，防范税务违法行为。

一、旅游文化企业纳税筹划活动的局限性

(一)风险问题。对所有需要进行纳税筹划的企业而言，税务风险管理都应遵循一条核心内容，即纳税筹划应该具有合理的商业目的，并符合商业规定。在很多人看来似乎是对企业纳税筹划形成障碍，实际上如何界定“合理商业目的”是具有一定难度的。企业进行操作的空间比较大。对旅游文化企业而言，在这一前提下进行纳税筹划活动也会有一定的局限性。由于纳税筹划是一种事前规划行为，这一行为的本质导致纳税筹划活动具有“预判”性，会引入时间风险。对旅游文化企业而言，国家优惠政策的调整变动同样会影响企业的纳税筹划，企业的纳税筹划一般实行年度规划，一旦筹划时期内出现政策调整，可能造成税务成本不降反增，带来税务风险。此外，企业进行纳税筹划的目标之一是减轻税负，若出现对政策误读或理解偏差将会存在偷税漏税的风险，在日渐严格的税务稽查制度面前，企业可能会由于对旅游文化企业政策理解不到位导致企业承担多出纳税金额几倍的罚金，这就违背了纳税筹划的根本初衷。而且对企业声誉带来损害[1]。在现行税制下，我国采用的税收征管模式为税负缴纳和稽查相分离，在企业完成纳税申报后，稽查机关才会对企业是否申报、申报的数量是否足额进行检查，而企业纳税人和稽查机关若对税务政策的理解存在偏差，往往使企业陷入被动局面，增加企业的纳税风险。(二)策略认识问题。旅游文化企业纳税筹划认识不足，很多企业管理者认为纳税筹划是变相的偷税漏税，曲解了纳税筹划的宗旨。没有从财务风险、法律风险、信誉风险等角度进行多角度、全方位的考虑，制定出的纳税筹划策略一定存在其不合理性。进而违背了国家支持企业进行纳税筹划的本意，背离国家税收政策的立法意图。个别企业的政策曲解可能会降低纳税筹划活动的水平，无法发挥政策利用的优势。(三)财税人员问题。企业纳税筹划对财务管理人员的专业素质和职业素养提出更高的要求，是一种相对高智商的策略规划活动，充分了解政策变化，掌握专业的知识，在确保会计资料真实完整的基础上，还应该规范企业财务制度，财务人员对会计准则应该十分精通，才能做好纳税筹划，帮助企业实现纳税筹划的效用最大化。此外，纳税筹划人员应该具备良好的沟通能力，和企业不同部门以及外部税务部门进行良好的沟通。对内使各部门了解纳税筹划的意义和作用，取得各部门的支持和协作。对外和税务部门建立良好的沟通关系，经常沟通政策变动和税务规定相关内容，及时掌握最新政策规定，使企业的纳税筹划符合税务机关的认同，并尽快实施。良好的内外部沟通是纳税筹划得以实施的保证，确保其合理性和科学性，避免不必要的时间、精力和资源浪费。(四)会计制度和税法问题。我国会计制度和税法之间一直存在差异，二者的目标不同，进而导致观念和对应的执行手段不同。税收自身的固定性和无偿性，其最终目的是维护社会分配的公平，而税法的适时调整更是为了适应社会经济的发展。而会计本身对具有真实性、可靠性的特点，更好的提供真实的信息，供决策者使用。而税制改革环境下企业的纳税筹划提升了会计核算的难度，进而增加纳税申报的难度，对旅游文化企业而言，增值税和企业所得税核算最复杂[2]。对于印象大红袍股份有限公司而言，其主要的经营业务包含经营营业性演出、文化艺术交流和策划、旅游项目投资与经营、旅游项目策划与管理、以及家具、体育用品、建筑材料、计算机、办公设备的销售。税改之前营业税作为价内税，计算营业税金和附加一般不需要换算，核算比较简单。税改后实务操作中往往需要将含税销售额进行转换。并且纳税人身份的选择对税务处理和会计处理也是一项新的挑战。

二、改进旅游文化企业纳税筹划的策略

(一)组织培训和学习，了解最新的税收政策和纳税筹划知识。税收法律法规的变化调整比较迅速，且国家地方不同规范文件会影响的旅游文化企业跨地区业务纳税筹划，纳税筹划的财务管理人员应及时了解政策变动，制定多种节税方案，并提出具有前瞻性的纳税筹划方案，经过反复的比较确定最优的筹划策略，结合旅游文化企业的经营范围、性质、行业特色，选择适合本行业的纳税筹划方案。通过纳税筹划方式的选择如利用纳税人身份转换巧妙避税。利用不同税种起征点、减免税等优惠政策，合理安排经营活动，达到节税目的。或者通过服务、劳务外包进行税负转嫁。旅游文化企业在与宾馆、景区相互提供劳务时，可以通过合同外包或者选择高作价、低作价甚至不作价的方式收取劳务费，调节关联企业间利润，实现税负转嫁。掌握会计准则的变动形势，不断加强专业知识的学习，降低企业制定纳税筹划的成本，及时总结学习纳税筹划的经验，提升税务筹划工作效率。(二)规范增值税收集和整理营改增后。旅游文化企业的税负增减主要和进项税抵扣程度有关。企业应该尽可能通过合法的渠道取得正规发票，和具有开具增值税专用发票的企业建立合作关系，取得进行抵扣，降低企业税负，若没有进项抵扣，旅游文化企业自身承担的实际税负会略有提高。增值税在规定期限内认证，避免过期导致企业无法抵扣进项税额。规范管理增值税发票，识别发票真假。增值税具有国家法律规范，若开具假发票，涉嫌违法犯罪，因此，企业应配合国家做好“营改增”的工作，通过建设和管理财务共享平台，提高旅游文化企业票据管理水平，防范财务和法律风险[3]。(三)提高企业纳税筹划水平。通过提高旅游文化企业纳税筹划质量结合旅游业发展趋势和国内行业调整方向，根据旅游行业特色，寻找纳税筹划切入点。旅游文化行业作为人力资源密集型行业，营改增后应加大人力成本控制，对于不能进行抵扣的劳务成本进行适当调整。通过规范劳务派遣合同，开展行业间的合作，形成聘用制的劳务交易方式，派遣劳务的合作公司便可以出具增值税专用发票，供企业进行抵扣。此外，通过合理的财务分析和预测，选择适当的纳税人身份，若企业没有把握获得足够的抵扣发票，应该选择是否成为一般纳税人，对纳税活动进行筹划。(四)增强纳税人依法纳税意识，优化内部管理。旅游文化企业尽管得到国家优惠政策支持，但在经济新常态下，赢利空间逐渐缩小，多数企业存在经营亏损的情况。且企业内部多存在组织结构不完善、职能部门以及财税体系不健全的情况，营改增之后实施的法律和稽查制度和监管更加严格，若企业没有及时提升纳税意识，并规划筹划纳税活动，将会面临经营风险，经营不善，影响企业存续[4]。提高纳税意识，通过财税队伍建设，提高企业防范合同风险、法律风险、财税风险等提高员工专业度，并重塑内部流程，从企业内部管理入手，加强各个环节的监控，实施标准化合同和发票管理，达到规避风险，降低税负的目的。

三、结束语

旅游业是服务业的领头行业，目前国家对旅游文化行业的扶持政策还比较多，充分利用政策提供的机遇环境，发挥优惠政策对企业的支持，通过纳税筹划活动促进企业发展。面对旅游文化企业总体实力不强，经济效益和市场竞争力都有待提高的事实。以纳税筹划帮助企业实现利润最大化。提升旅游文化企业经营管理者的纳税筹划意识，正确的认识纳税筹划工作，不断完善纳税筹划制度，提升企业财务管理水平和质量，进一步促进我国旅游企业的纳税筹划活动规范有效的开展。

参考文献：

[1]王红梅.浅谈企业纳税筹划的局限性及其改进[J].中国乡镇企业会计，2017(05)：45-46.

[2]金慧娟.“营改增”背景下的文化创意企业税务筹划——以江苏JJ品牌咨询管理有限公司为例[J].财会月刊，2016(04)：43-45.

[3]孔翌.关于“营改增”下文化服务企业纳税筹划的探讨[J].中国经贸，2014(24)：274-275.

企业纳税筹划范文篇4

关键词:新企业所得税法;企业;纳税筹划

2008年1月1日正式实施的新《企业所得税法》进行了一系列的调整,适度降低了税率,扩大了税前费用扣除,将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”,以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新《企业所得税法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响,原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体,必须尽快地寻找新的筹划思路,有效降低税负。

一、企业所得税纳税筹划的含义及意义

1.企业所得税纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排,利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策,从中找到合适的纳税方法,最大限度地延缓或减轻本身税负,从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

2.企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了《企业所得税暂行条例》与《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”。统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异。针对税法的诸多变化,企业应潜心钻研新税法,并结合自身发展战略和经营管理特点,有针对性的调整和筹划各项涉税行为,才能保证及时足额的享受到国家给予的税收优惠政策,达到降低企业所得税的目的。

纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了。

二、新所得税下税收筹划的方法

1.从纳税人认定上进行纳税筹划

新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。根据这点，初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般设置为分公司，这样既可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负；同时，当企业及下属单位有盈有亏时，设法使企业合并申报，使总分公司之间的盈利以及亏损相互抵消，减少应纳税额。

2.从税率上进行纳税筹划

税率是指税款征收比例或额度,通过税率可以看出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。旧税法规定内资企业所得税税率为33%，新税法规定法定基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业20%。

据此规定,具备条件的企业，所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到产业发展战略和企业性质上来,应努力将投资重点放到向国家重点扶持的项目的高新技术企业发展，节约税收支出,提高净收益。

对小型微利企业的界定,新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法,采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。具体认定标准是:工业企业年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

因此,小型企业在进行纳税筹划时，注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件。首先需认真规划企业的规模和人数,规模较大时,可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次，要关注年应税所得额,当应税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,降低适用税率。假定微利企业是指年应纳税所得额在30万元(含30万元)以下的企业，那就是说年应纳税所得额在30万元以上的适用25%的税率，年应纳税所得额在10万元以下的适用20%的税率。因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。3.从税前扣除规定上进行纳税筹划

(1)从计税工资、职工福利费、教育经费等进行纳税筹划

新《企业所得税法》取消了计税工资制度,规定据实扣除合理的工资费用，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然,相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出,不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分,准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。

尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想,可采用的措施有:

①提高职工工资,超支福利以工资形式发放。

②持内部职工股的企业,把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金。

③企业股东、董事等兼任管理人员或职工,将报酬计入工资。

④增加职工教育、培训机会，建立工会组织,改善职工福利。

应该值得注意的是，其一，职工工资需缴纳个人所得税,增加工资幅度时需权衡利弊,必要时可采用提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。其二，内资企业在作税前扣除工资支出时，也要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

（2）从业务招待费、广告费用和业务宣传费扣除上进行纳税筹划

新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。即业务招待费的扣除标准有所下降,且超支部分不得向以后年度结转。因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下,外购礼品用于赠送应作为业务招待费,但如果礼品印有企业标记,对企业的形象、产品有宣传作用的,也可作为业务宣传费;相反,企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此,可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例,当其中某一项费用超支时,及时进行调整。例如,当业务招待费可能超过限额时,则应以业务宣传费名义列支。

新税法没有区分广告费和业务宣传费,规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。

（3）从公益性捐赠扣除上进行纳税筹划

新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业进行纳税筹划时，应当注意捐赠符合税法规定的要件。①捐赠应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一个捐赠分成两次或者多次进行。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度降低企业的税负。

（4）从环境保护、生态恢复等专项资金扣除上进行纳税筹划

旧税法对环境保护、生态恢复等专项资金的扣除没有明确规定，新税法规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

具备条件的企业在进行纳税筹划时，如果预期当年利润非常可观，则可以考虑依照法律、行政法规有关规定提取环境保护、生态恢复等专项资金，增加当年可扣除金额。然后在以后出现亏损的年度，再“改变”这笔专项资金的用途，增加当年的利润。这样不仅可以使企业的利润比较稳定，而且可以最大限度降低企业的税负。

新税法的实施，企业应明确纳税筹划对企业理财的积极影响，强化纳税筹划意识，不仅有利于企业准确地把握政策法规,增强纳税意识,减少涉税风险，而且减轻企业的税收负担。在纳税筹划时,需要将纳税利益和相关的成本进行权衡,通过成本效益分析,选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同,加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求税收筹划者必须从企业的实际出发,结合自身的长期规划，因人、因事、因时、因地做出企业战略性和战术性选择,科学制定税收筹划方案,力求在法律规定的范围内,尽可能地取得节税的税收收益,从而实现企业利润最大化。

参考文献：

[1]许太谊张伟:新企业所得税法解读与纳税会计实务[M].中国市场出版社，2008年3月：P2—20.

[2]翟继光张晓东:新税法下企业纳税筹划[M].电子工业出版社.，2008年6月：P14—17.

企业纳税筹划范文篇5

一、增值税的纳税筹划

（1）“节税点”筹划方案

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人，适用4%（商业企业）或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点（以生产企业为例），我们可以发现：

销售收入×增值率×17%=销售收入×6%(增值率=35.3%)

我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1一般纳税人不含税销售额增值税节税点

一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退税企业筹划方案

世界各国对多数出口商品实行退税政策，以使其以更为优惠的价格参与国际市场的竞争，因此有必要对进口商品加征一道增值税，使其与国内产品公平竞争。对于进出口比较频繁的企业，要考虑进口商品增值税的筹划。重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的商品进口。根据税法规定，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。享受13%的低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税的有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助的进口物资与设备，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器与设备。同时，由于我国处于经济发展和对外政策的需要，除对上述商品减免税外，对一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地区设立子公司，以较为优惠的价格购入商品，增加产品竞争力。

（3）其他筹划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划？从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

1．属于固定资产目录所列的货物；

2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

3．销售价格不超过原值的货物

若不具备以上条件，应依照6%（工业企业小规模纳税人）或4%（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税。

另外按税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，视为销售货物为主，因而征收增值税。同时，企业也可把运输产品所涉及的购进货物的进项税额进行抵扣。需要注意的是，企业采购原材料时，依照有关运费发票计算运费的7%作为进项税额抵扣，这两项进项税额要进行严格区分，不能混同。但值得提出的是，经常发生混合销售行为的企业，涉及的非应税劳务的收入较大，应考虑是否分离出来单独成立一个小公司，减轻税收负担。存在兼营非应税劳务的公司，应分别核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额，按各自的税率分别征收增值税和营业税；不分别核算的或不能准确核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额的，应一并征收增值税。企业可根据自身的情况，决定是否花费一定的成本以达到节税的效果。

案例：某公司2000年出资修建俱乐部，2001年11月份正式投入使用，供本公司职工使用的同时也对外营业。经统计，当月收入数为8.9万元。而公司当月的增值税应税数额经计算为78.3万元。按照税法规定，如果纳税人从事兼营非应税劳务行为，那末应分别核算并计算缴纳增值税和营业税；如不分别核算，应一并缴纳增值税。公司在是否花费成本对俱乐部的经营进行独立核算时产生疑问。我们来计算一下。如果独立核算，公司应交纳增值税13.311(78.3×17%)万元，应纳营业税为：8.9×10%=0.89万元，因此企业共应纳税额为：13.311+0.89=14.201万元。如果营业收入不分别核算,假定俱乐部当期可抵扣的进项税额为0,那末本公司本月应纳增值税为：(78.3+8.9)×17%=14.824万元。企业如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花费人力物力核算营业收入，那末就可以取得节税的效果。

二、营业税的纳税筹划

营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规模较大，营业收入较高，纳税筹划因此就显得极为必要。

确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确认方面税务机关也有特殊的规定，以建筑安装企业为例，收入确认有两种方式：1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。2、以工程完工进度为依据。

案例：如某建筑业企业2000年施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确认收入应交纳营业税800×5%=40万元，若按完工进度确认收入应交纳营业税1000×50%×5%=25万元。虽然从长期意义看税款不会减少，但选择有利的确认收入方式可以使税款后置，从而减小企业经营中流动资金的压力

做好营业税的税收筹划，还要熟悉有关的减免税规定。根据《营业税暂行条例》和国家有关政策的规定，以下几个行业的减免税规定如下：

1．建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

2．金融业的免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。的免税政策。

3、保险业的免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策。纪念馆、文化馆、博物馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆及文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。宗教场所举办的文化宗教活动的售票收入，免缴营业税。与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训免缴营业税。5.服务业的免税规定。托儿所、幼儿园、养老院与残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍，殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员的百分之三十五以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内.（广告业除外），免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策。个人转让著作权，免缴营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

除了上述几条外，还有其他一些国务院规定的详细减免税项目，筹划者应当认真了解这些项目，以便提前做出科学合理的筹划。

三、企业所得税的纳税筹划

（1）筹划方案

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，通过对现行税制的研究，可以总结出企业所得税税收筹划的以下几个要点。

对一个企业来说,投资首先要考虑的是选择投资地区。由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，企业可根据这些政策，选择不同的区域投资。例如，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度期免征所得税两年。企业可利用这一特别税收优惠政策，选择在上述地区投资，并充分利用上述地区的资源条件。

不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大，尤其是材料价格较高的企业。企业可根据实际情况，灵活选用。如果企业正处于所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样企业就可以通过选择先进先出发计算材料成本，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现的利润越多，则缴纳的所得税越多，那末，企业就可以选择后进先出法，将当期材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期限的目的。不过应当注意会计制度和税法的规定，企业一旦选择了一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。

资产的计价与折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。税收筹划主要集中在资产折旧的处理上。企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在估计有效期内进行分配。在进行税收筹划时，我们应从折旧年限和折旧方法入手。折旧年限取决于固定资产的使用年限，缩短折旧年限有利于加速成本的回收，可使后期成本费用的前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔远期贷款。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采取平均年限法。企业专业车队的客货汽车和大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、医药与化工生产企业等及其它经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可采用双倍余额递减法或年数总和法。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，运用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初年份内提取了更多的折旧，因而冲击的税基较多，是应纳税额减少，相当于企业的初始年份内取得了一笔无息贷款。这样，企业应纳税额的现值较低。另外，固定资产在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。

（2）案例研究

案例1、2000年，某公司由于一栋建筑物面积过小，决定将其清理。建筑物账面价为80万，截至清理日，已提折旧10.5万，以评估价75万出售，出售过程中发生清理费用2000元，以万元为单位(以下同)，应做的分录为：

第一笔借：固定资产清理69.5

累计折旧10.5

贷：固定资产80

第二笔借：固定资产清理3.7

贷：银行存款0.2

应缴税金—应缴营业税3.5

第三笔借：银行存款75

贷：固定资产清理75

第四笔借：固定资产清理1.8

贷：营业外收入1.8

可以从以上分录中看出，公司需要为这笔交易缴纳营业税3.5万，缴纳所得税：1.8×33%=0.594万。也就是说，为清理这项固定资产，公司在有利润情况下共需交纳税金4.094(3.5+0.594)万元。如果公司在适当的时机采取以物易物的方式，情况就不一样了。如果有甲公司要以该公司的丰田汽车一辆，交换本公司的该栋建筑物。汽车的账面原价为185万，截至交换日已提折旧100万，评估价为80万，本公司另外以银行存款支付给甲公司补价5万，那么公司应做的会计分录如下：

第一笔借：固定资产清理69.7

累计折旧10.5

贷：固定资产80

银行存款0.2

第二笔借：固定资产—丰田汽车74.7

贷：固定资产清理69.7

银行存款5

从以上的分录可以看出，采用非货币性交易，尤其是支付补价的一方，不需要缴纳税金。若换出资产的评估价较大，可以收到一定的补价，此时证实企业有收益，应根据会计准则的要求，缴纳所得税。即使此时需要交纳所得税,企业交纳的税金也要比单纯清理固定资产少。因为一般来说，企业资产的评估价与其对外清理的市场价是相差无几的，也就是说，企业正常处理固定资产取的收益而应交纳的所得税基本上是一个既定数，而直接出售不动产的话，需要额外缴纳一笔营业税。当然，属于货物的固定资产则缴纳这项税收。但对企业来说，毕竟属于不动产的固定资产价值较大，其影响的税金也较大。因此，企业在处理这类资产时，应做好税收筹划，争取最大程度的节税。同时，在社会主义市场经济条件下，企业要灵活采用多种交易形式，不要局限于旧思维，勇敢开拓企业的经营环境。

案例2、2000年，某公司自己组装一辆自用的汽车，专门在本企业内部行驶，会计上作固定资产处理。在组装过程中，自用了本公司的产成品5.75万元（成本价），计税价为6.2万元。会计上所做的处理为：

借：在建工程6.804

贷：产成品5.75

应交税金—应交增值税（销项税额）1.054

如果做一下变动，把产成品的减少作为应税收入处理,另一方面结转成本,上一个分录可以改为以下的会计分录：

借：在建工程7.254

贷：主营业务收入6.2

应交税金—应交增值税（销项税额）1.054

可以看出，在第二个分录中，在建工程的价值增大，转入固定资产的数额增加，计提的折旧增加，企业的成本费用增加，利润额较少，可以起到抵税的作用。也就是说，在该项固定资产计提折旧的年限内，折旧额又要的抵减了所得税。但应该注意的是，企业记作收入并结转成本，中间有利润差额，按会计准则要求计入利润表并计算缴纳所得税。因此，企业所做的以上分录，从长远来看，上缴的税金好像是一样的。但并非如此。且不说资金的时间价值可以作为节税的效果，我们可以看到在这项固定资产的寿命年限内，所得税会因它而不同。因此，企业若处于税收优惠期，可以做应税收入处理，有效降低税负。总之，企业应根据自身情况，灵活运用资产的计价和折旧，做好税收筹划。

结论

企业纳税筹划范文篇6

【关键词】纳税筹划成因与风险防范分析

纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为,利用税法的优惠政策进行节税的法律行为,以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。纳税筹划随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的,随着市场经济体制的不断完善,纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。

一、企业纳税筹划的动因

纳税筹划,作为一种普遍存在的经济现象,在市场经济国家中,存在了有近百年的历史,这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性。

(一)主观动因

税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说,既不直接偿还,也不付任何代价,这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一欲望得以实现,纳税人表现出各种不同的选择:偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中,避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法;偷税、逃税都是违法的,要受到税法的制裁;漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家,偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此,纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负,这就是纳税筹划。

(二)客观条件

纳税筹划之所以产生,主要是税法及有关法律方面的不完善,不健全。一般来说,税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。从原则性来说,无论哪一种税收法律制度的内容,都以简练为原则,不能包罗一切,但税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往出现某些不适应的问题;从稳定性来说,税收法律制度一经制定,就同其他法律制度一样,具有相对的稳定性。然而,社会经济生活的状况是瞬息万变的,由于情况的变化,要求税法作出相应的修改,但修改税法要有个过程,需要一定的时间;从针对性来说,税收法制中的具体规定虽然一般都有针对性,但在具体运用时,使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的;原因是纳税人之间生产经营活动千差万别,有时会出现种种复杂的情况,这一切使避税成为可能。这也就是说,当税法等规定不够严密时,纳税人就有可能通过这些不足之处实现自己避税的愿望。具体来说,促使纳税人进行避税的客观条件主要有:

1.税收的优惠政策。当纳税人处于不同经济发展水平条件下,税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时,容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系,就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。

2.边际高税率的存在。如果税率较低甚至很低,国家取走税款对纳税人来说无关紧要,自然也就不会使纳税人绞尽脑汁去研究、实施避税。由于税率过高,纳税人的收入中有较多的部分被政府以税收的形式拿走,才可能引起纳税人的反感和抵制。特别是当边际税率过高时,避税现象更容易发生。

3.边际税率高是指在实行累进税率制度下,税率随纳税人收入级距的增高而以更快的速度增长,也就是说多收入的增长速度抵不上多纳税的增长速度。纳税人避税的措施。一是在收入达到一定水平后,不再工作或减少工作的努力程度,以免使再增加工作获得的收入中有较高的部分被税收拿走,这一点当纳税人收入水平处在税率变化级距临界点时十分明显;二是进行收入或利润转移,降低自己的应税收入档次,减少纳税额,高税率往往成为导致纳税人避税的加速器,纳税人不堪重负,不得不保护自己的既得利益而开辟各种减轻税负的途径。

4.税法细则与纳税事项吻合度的差异。由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象,国家为了保证税收的质量,致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而,大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒,税法政策与细则再详尽也永远不会将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定,并不可能把避税的通道全部堵死,政府只得根据变化了的新情况、新问题,再调整有关的法律和规定。

5.课税对象可转换性。课税对象的重叠和交叉,使纳税人可以左右逢源,寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为:对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同,纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说,财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率,就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。例如,国家规定财产税的税负过重,使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平,就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产,进而躲避过重的纳税义务。企业的经营资本通常由两部分组成:一部分是自有资本(权益),另一部分是借入资本(负债),税法规定股息支付不能作为费用列支,只能在缴纳所得税后的收益中分配,利息支付可作为费用列支,在计算应税所得中允许扣除。这时,纳税人就要认真考虑,是多用自有资本好,还是多利用外借资本好。

6.征收方法上存在漏洞。征税方法的缺失,也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税,故纳税人只要有效地减少或削减商品流转环节,便可以实现避税的目的。

上述例举的纳税筹划的客观条件说明,只要国家税收法规存在不够完善的地方,就会给纳税人进行税务筹划提供空间,避税就不可避免。实际上,任何一个国家的税收政策与实施细则不可能十全十美、没有一点瑕疵,国家只有承认它、正视它,才能争取在税法的制定与修改上的主动权,尽可能防止国家税收在合法的外衣下过多流失。

二、筹划中的两面性博弈

纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是,在实际操作中,很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则;这是造成纳税筹划失败的重要原因。从根本上讲,纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现。可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择,不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案,一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如,某一小企业,从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了。这一纳税筹划方案虽然使得税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制。以牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见,纳税筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,应当考虑收益与支出是否配比,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项纳税筹划才是成功的筹划。

三、筹划后的风险控制

纳税筹划的两面性博弈中,尽管能降低税务成本,提高企业整体效益,但这仅是预测与估计。在方案实施过程中风险与效益并存,有效控制风险是筹划目的得以达到的关键。企业纳税的风险防范应注意以下方面:

(一)正确树立风险意识

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排,由于经济环境及其他考虑变数错综复杂,且常常有些非主观所左右的事件发生,这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;况且,纳税筹划带来的利益也是一个估算值,并非绝对的数字。因此,纳税人在实施纳税筹划时,应充分考虑纳税筹划的风险,然后再作出决策。

(二)准确理解与把握税法

全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使纳税筹划活动遵循立法精神,才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自不同营运方式的税收规定的比较,故对与其相关的法规进行全面理解与把握,就成为纳税筹划的基础环节。有了这种基础,才能进行比较与优化选择,制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

企业纳税筹划范文篇7

关键词：纳税筹划;问题思考；解决方案

我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包括资源税、土地使用税等税种；财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等；所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。

一、增值税的纳税筹划

（1）“节税点”筹划方案

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人，适用4%（商业企业）或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点（以生产企业为例），我们可以发现：

销售收入×增值率×17%=销售收入×6%(增值率=35.3%)

我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1一般纳税人不含税销售额增值税节税点

一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退税企业筹划方案

世界各国对多数出口商品实行退税政策，以使其以更为优惠的价格参与国际市场的竞争，因此有必要对进口商品加征一道增值税，使其与国内产品公平竞争。对于进出口比较频繁的企业，要考虑进口商品增值税的筹划。重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的商品进口。根据税法规定，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。享受13%的低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税的有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助的进口物资与设备，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器与设备。同时，由于我国处于经济发展和对外政策的需要，除对上述商品减免税外，对一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地区设立子公司，以较为优惠的价格购入商品，增加产品竞争力。

（3）其他筹划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划？从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

1．属于固定资产目录所列的货物；

2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

3．销售价格不超过原值的货物

若不具备以上条件，应依照6%（工业企业小规模纳税人）或4%（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税。

另外按税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，视为销售货物为主，因而征收增值税。同时，企业也可把运输产品所涉及的购进货物的进项税额进行抵扣。需要注意的是，企业采购原材料时，依照有关运费发票计算运费的7%作为进项税额抵扣，这两项进项税额要进行严格区分，不能混同。但值得提出的是，经常发生混合销售行为的企业，涉及的非应税劳务的收入较大，应考虑是否分离出来单独成立一个小公司，减轻税收负担。存在兼营非应税劳务的公司，应分别核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额，按各自的税率分别征收增值税和营业税；不分别核算的或不能准确核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额的，应一并征收增值税。企业可根据自身的情况，决定是否花费一定的成本以达到节税的效果。

案例：某公司2000年出资修建俱乐部，2001年11月份正式投入使用，供本公司职工使用的同时也对外营业。经统计，当月收入数为8.9万元。而公司当月的增值税应税数额经计算为78.3万元。按照税法规定，如果纳税人从事兼营非应税劳务行为，那末应分别核算并计算缴纳增值税和营业税；如不分别核算，应一并缴纳增值税。公司在是否花费成本对俱乐部的经营进行独立核算时产生疑问。我们来计算一下。如果独立核算，公司应交纳增值税13.311(78.3×17%)万元，应纳营业税为：8.9×10%=0.89万元，因此企业共应纳税额为：13.311+0.89=14.201万元。如果营业收入不分别核算,假定俱乐部当期可抵扣的进项税额为0,那末本公司本月应纳增值税为：(78.3+8.9)×17%=14.824万元。企业如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花费人力物力核算营业收入，那末就可以取得节税的效果。

二、营业税的纳税筹划

营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规模较大，营业收入较高，纳税筹划因此就显得极为必要。

确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确认方面税务机关也有特殊的规定，以建筑安装企业为例，收入确认有两种方式：1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。2、以工程完工进度为依据。

案例：如某建筑业企业2000年施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确认收入应交纳营业税800×5%=40万元，若按完工进度确认收入应交纳营业税1000×50%×5%=25万元。虽然从长期意义看税款不会减少，但选择有利的确认收入方式可以使税款后置，从而减小企业经营中流动资金的压力

做好营业税的税收筹划，还要熟悉有关的减免税规定。根据《营业税暂行条例》和国家有关政策的规定，以下几个行业的减免税规定如下：

1．建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

2．金融业的免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。的免税政策。

企业纳税筹划范文篇8

对于一般纳税人而言，以建筑业为例，原先的营业税税率为3%，“营改增”后建筑业税率修改为11%，虽然税率有较大幅度的增加，但是税基明显降低。譬如，某原营业税纳税企业年度营业额是1000万元，成本是6000万元，在营改增之前，营业税的税基是1000万元，但是营改增之后变为增值税纳税企业，则税基变为4000万元。这种纳税政策的调整，意味着，企业在没有发生增值的情况下，可以不纳税，亏损额度还可以留抵以后会计期间调整应纳增值税额。

2“营改增”政策对电力企业的税务造成的影响

对于电力企业而言，营改增政策带来的主要机遇与挑战体现在如下几个方面。首先是整体上应纳税额略有下降。电力企业的主要业务成本是燃料成本，这部分税率营改增前后没有变化。其他成本方面，由于很多成本费用原来无法抵扣，全额作为成本费用列支，营改增之后一些与电厂经营相关的成本项目，如建筑、装修、保险、运输、收费金融服务等在取得增值税专用发票后均可抵扣，一定程度上降低了整体税负。其次是实务工作操作难度加大。由于实施全面营改增政策后，增值税成为流转税中的“巨无霸”，在确定某项业务的税目、税基的确定、税率的确定、进项税能否抵扣、如何抵扣等都是实务工作人员面临的新问题，需要比较专业的财会人士进行操作。此外，还存在抵扣难的问题，因为实务工作中，很多业务难以取得增值税专用发票。如果交易对方是小规模纳税人，又不愿意去税务局代开增值税专用发票，则无法取得可以抵扣的进项税发票;还有其他如劳务成本、基建成本等想要取得相应的抵扣凭证也比较困难。

3“营改增”后电力企业进行税务筹划的策略

税务筹划是指纳税人在法律允许的框架下，结合企业自身的经营特点，合理安排应纳税的税种、时间，充分合理利用国家产业政策，从而实现节约企业财务资源的目标。特别地，对于增值税纳税筹划而言，要遵循整体性原则，充分利用《税收征管法》和《增值税暂行条例和实施细则》政策，再结合与之相关的关联税种(消费税、所得税以及附加税)，从整体上进行统筹规划，防止“丢了西瓜，捡了芝麻”现象的发生。在实务中，税务筹划对财税人员的基本职业素养提出了较高的要求;此外，由于很多企业都存在混业经营，或者兼营活动，涉及的增值税税目种类繁多，相应的税率和税收优惠政策也不一样，如何进行税务筹划，使得企业的税务负担达到最优的状态，是每家公司的经营人员和管理人员值得花时间进行深入研究的问题。3.1做好经营战略规划和财会系统的构建工作。由于实务工作中，电力企业在增值税纳税过程中面临的一个重要问题是无法取得进项税抵扣发票，从而丧失了一部分应享有的税务权利。因此在经营战略规划中，在“营改增”政策全面实施后，应当加大与可以开具增值税专用发票的一般纳税人供应商之间的合作，而减少与无法开具增值税专用发票的小规模纳税人之间的合作，加强对增值税专用发票的管理工作，实行专票专管，并加强内部控制的建设工作，防止舞弊现象的发生。另外，可以考虑搭建完善的税务和会计核算系统，嵌入相关的产业政策和税收优惠等，方便财税人员及时准确地进行增值税的纳税申报，确保应享受的税收优惠都能够实现，有助于企业增加财务资源。此外，还应当加强对财会人员的培训工作，定期外聘财税领域的专家到企业为相关工作人员进行新政策的解读和讲解，并且将纳税筹划工作作为日常工作的考核指标之一，通过纳税筹划的政策，给企业节省了较大金额的税额的，应当增加其绩效工资。3.2做好纳税筹划的策划工作。在具体的税务筹划层面，应当根据财务管理的基本原则，和增值税的基本原理，降低增值税的销项税额，增加增值税的进项税额，常见的譬如在法律法规允许的范围内，以及交易对方允许的情况下，尽量拖延收入的确认时点，即延长增值税销项税额的确认时点，获取时间上的财务利益;反过来，要求供应商尽早开具增值税专用发票，及时进行增值税进项税额的抵扣。与之相配套的，是在进行原材料采购、聘请员工、采用发包方式进行基础工程建设的时候，强化发票的管理。此外，还应当寻找政策优惠措施，现在还处于“营改增”政策刚开始全面试行的阶段，在政策制定方面和政策的具体落实方面，还存在很多不规范的漏洞，在这样一个初期发展阶段，某些行业、某些地区的某些特殊情况下，国家税务总局会出台一些相关的文件，给予一些事项税收优惠措施，特别是施工周期较长的基础建设工程，相关的税收优惠措施力度可能还比较大。3.3做好“营改增”后纳税筹划的辅助工作。首先，要完善企业的内部管理组织架构和内部控制建设工作，确保企业能够熟练应对“营改增”政策导致的经济后果，加强与分包商和供应商之间的协商和沟通工作，使得纳税筹划工作得以顺利展开。其次，是要加强对分包商的管理工作。在与相关的分包商签订基础工程设施建设的合同过程中，应当明确各自的权利与义务、职责与权限、对相关税收的纳税义务负担人、纳税时间、货款支付结算要求都作出详尽的规范，避免在纳税的时候出现权责不清、互相推诿、扯皮现象的发生，另外加强与分包商之间的合作与协商，在必要的时候，如果不同的纳税主体进行纳税可以节省税务资源，则应当灵活机动地进行适时调整。

4结论

增值税取代营业税是大势所趋，在制定相应的纳税筹划政策的时候，应当站在企业全局的角度出发，在现行法律法规允许的框架范围内，降低企业的整体税负，切勿为了局部利益的最优化，而增加企业整体的应纳税额，避免急功近利和“捡了芝麻丢了西瓜”的现象发生，管理层应当站在战略层面，制订相应的计划和方针，立足于可持续发展的思想，制定宏观的政策来实现这一目标。

参考文献:

［1］杨栋.电力企业纳税筹划管理研究［J］．北方经贸，2014(11):98－99.

［2］聂琳.电力企业纳税筹划分析探讨［J］．科学咨询:科技•管理，2012(4):27－28.

企业纳税筹划范文篇9

【关键词】企业所得税；所得税法；纳税筹划；税收优惠

随着我国社会主义市场经济体制的建立及不断的发展，税收环境得到了较大的改善，国内所得税的纳税筹划在理论和实践上都有了很大的发展。从财务管理角度来讲,在企业财务核算过程中会涉及国家的税收政策、财务会计处理、投资管理、资金营运管理等许多方面。因此，纳税筹划对企业财务管理和会计分析能力提出了更高的要求，有利于企业财务管理水平的提升，提高企业经济效益。

一、纳税筹划涵义

随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，企业自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

二、纳税筹划的目的

（一）合法性

纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。

（二）前瞻性

纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。

（三）目的性

纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。

（四）综合性

综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。

三、企业所得税筹划策略

（一）纳税人的筹划

根据《企业所得税法》规定，纳税人身份分为“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税。并且采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此，筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会的场所及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。《企业所得税法实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

（二）计税依据的筹划

1.收入的筹划

收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。

但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。

2.扣除项目的筹划

（1）工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加,因而在减少所得税税负的同时还可以增加职工的教育和培训机会，改善职工福利,提高职工工作积极性。

（2）业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。其中，当年销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原则。也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了，要就超出部分缴税。因此，企业应避免招待费的过度支出。

（3）广告费和业务宣传费的筹划。《企业所得税法》的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。

税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可以降低成本。

（4）对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除，但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大；另外，企业也可以结合自身情况，适度进行捐赠，这样既会对社会作出贡献，同时也可以扩大企业知名度，树立良好形象和声誉，为企业产品的销售和拓展市场都有积极的作用。

（三）税率的筹划

现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%，比原暂行条例的规定低8个百分点。除此之外，实施细则中规定有两档优惠税率分别为15%和20%。因此，企业可以根据自身情况，选择最适合自己的纳税筹划方案。

1.小型微利企业适用20%的税率

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。所以，小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，从而适用20%的低税率。

2.国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率

国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。据此规定,高新技术企业可以考虑调整企业的产品（服务）范围、提高研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15%的低税率。

3.民族自治地方的企业

民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治机关决定减征或者免征。因此民族自治地方的企业应积极争取民族自治地方自治机关的支持，以享受减征或者免征所得税的优惠。

（四）优惠政策的筹划

1.优惠年度

合理选择企业享受减免税优惠年度，让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度地节约税款。对于新办企业，如为年度中期开业，当年实际生产经营不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可以推迟至下一年度计算。如果新创办的符合减免条件的企业当年实际经营不足6个月，而且能够预测到第二年的经济效益较当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到的优惠更大。

2.投资地区

改革开放以来，国家为了适应各地区不同的情况，相继对一些不同的地区制定了不同的税收政策，从而为进行投资地区的纳税筹划提供了空间。投资者选择投资地点，除了考虑投资地点的硬环境等常规因素外，不同地点的税收差异也应作为考虑的重点。税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。因此投资者应选择既能减轻企业税收负担又能使企业获得最大经济效益的区域投资方案，作出投资决策。

3.投资项目

现行税制对投资项目不同的纳税人制定了不同的税收政策。国家实行税收倾斜的企业类型有国家科委主管的高新技术企业、民政部门举办的福利企业、街道创办的福利生产单位、安置“四残”人员的企业、水利部门举办的企业、农业部门举办的企业等。同时，税法还对下列产品实行税收优惠政策：对第三产业的发展项目，可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税；“老、少、边、穷”地区的新办企业，可在3年内减征或免征所得税；企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。投资者应综合考虑目标投资项目，结合税收优惠政策，合理筹划。

四、企业纳税筹划应注意的事项

纳税筹划作为一种财务管理活动，是在规范的经济行为基础上策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应根据企业内部和外部的具体情况，策划适合自己的筹划方案。

1.纳税筹划要考虑关联性。在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。

2.纳税筹划要在合法的前提下进行。纳税筹划的重要特点是合法性，这就要求纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，应充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。

【参考文献】

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［6］胡佩霞.新旧《企业所得税法》的变化及对纳税筹划的影响[J].科技情报开发与经济，2008（10）:80-81.

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［8］卢吉强.关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会，2010（3）:40-51.

企业纳税筹划范文篇10

关键词：所得税纳税筹划

企业所得税是以企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何充分享受所得税法现有税收优惠，减轻企业税收负担，从而增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题，这就是通常所指的企业所得税税收筹划。所谓的纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免所得税在内的一切优惠政策，获得最大的税收利益。本文从所得税税率、纳税人身份、所得税税前扣除、税收优惠政策的利用等几个方面阐述了所得税的税收筹划措施。

一、所得税税率筹划

新企业所得税法规定，企业所得税的税率统一为25%。这一税率水平既充分考虑了国际上的税率水平，又兼顾了国家财政的承受能力和企业的负担水平。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，为企业进行纳税筹划提供了空间。

1、小型微利企业的纳税筹划。根据新企业所得税法的规定，小型微利企业的所得税率为20%，小型微利企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业在其年应纳税所得刚好超过30万时，可能会因为累进程度太大，造成增加的所得税负担急剧增加，这时，小型微利企业就有必要进行纳税筹划，合理地把应纳税所得控制在合理的水平上。小型微利企业可通过参加公益、救济性捐赠，或者增加其他期间费用来增加扣除项目，以此避免企业因增加应纳税所得而带来的超额税收负担。

2、高新技术企业的纳税筹划。高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。高新技术企业在纳税筹划时，可通过公司分立或将科技产业进行地区间的迁移，或通过关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，甚至“区内注册、区外经营”，来使税负减轻；或考虑提高企业研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15%的低税率，以减轻税负。

3、非居民企业境内所得与境内机构场所没有实质联系、或在境内没有设立机构场所的非居民企业的境内所得，所得税的税率为20%，减按10%征收。非居民企业可以利用这一税收优惠政策对其所得进行筹划。

二、精心选择纳税人身份

新税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种，同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，对其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。税法规定，企业的登记注册地在境内或虽然登记注册地不在境内但其实际管理机构在境内，则其为居民企业；企业的登记注册地不在境内，同时其实际的管理机构不在境内(可以在境内设立机构、场所，也可以没有机构、场所)，该企业有来源于中国境内的所得，则其为非居民企业。非居民企业来源于中国境内所得的税率分为两种，一是25%，适用与该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所有实质联系的所得；二是20%减半，适用于该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所没有实质联系的所得。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

三、税前扣除筹划

1、提前扣除，延期纳税。对于固定资产的折旧费用，新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可对该类固定资产按最短的年限采用加速折旧法计提折旧。同理，在目前物价上涨的情况下，存货计价应采用加权平均法，而非先进先出法。相反，因业务招待费只能按实际发生额的60%，但不超过年营业收入净额的0.5%扣除，应尽量减少列支，尽量避免赞助支出、企业之间的管理费等不得扣除的支出。总之，企业要准确把握可扣除的成本费用数额，争取税法允许的最大扣除，以减少所得税支出。

2、新税法对于工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策，扣除限额提高，企业因此可在规定的限额范围内充分列支工资、福利、捐赠、广告费及研发费用等，但要注意是否符合列支条件，如允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”；捐赠则必须是公益性捐赠；广告费必须满足三个条件：一是通过工商部门批准的专门机构制作的。二是已实际支付费用，并已取得相应发票。三是通过一定的传播媒体等。

四、充分利用税收优惠政策进行税收筹划

我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策以达到节税的目的。

1、费用的加计扣除。一是研发费用的加计扣除。新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。二是工资的加倍扣除。新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。因此，企业应合理安排残疾人员，特别是安置残疾人员已达到一定比例但未达到1.5%的企业，有时通过增加少量残疾人员就可享受该项优惠政策，达到节税的目的。

2、特殊设备的税额抵免。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定，这些专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，企业用于环境保护方面的投资也越来越大，因此，要充分利用该政策进行税收筹划。

3、税额减征的优惠政策。属于这项优惠政策的规定有三个：一是从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自第一笔获得生产经营收入所属纳税年度起，三年免税三年税额减半；二是从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免税三年税额减半；三是符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500万部分，免所得税，超过500万部分，减半征收所得税。目前我国企业在经济发展的和国家政策的引导下，应根据自身的资金和周围的环境，制定自己的投资方向，尽量能够满足税法规定的优惠条件。