施工企业税收途径

摘要:施工企业主要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的施工活动。建筑业改革发展面临的突出问题之一就是经济收益水平低下，我国建筑业从未脱离过低收益产业行列。面对激烈的市场竞争和施工企业存在的经济效益低下的突出问题，施工企业更应该加强改革和发展力度，探索开源节流的有效途径，提高经济效益。笔者结合自身单位的实际，针对国有建筑施工企业应该如何开展税收筹划，进行一些有益的探索，以期对施工企业有所裨益。

关键词:施工企业；税收筹划；途径

税收筹划(TaxPlanning)，就其目的和结果而言，又称节税(TaxSavings)，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神，而且，税收的经济职能还必须依赖于税收筹划才能得以实现。税收筹划具有合法性、超前性、选择性、综合性和收益性等特点。施工企业要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。

税收筹划和避税有一些共同特点，同时也有根本的区别。其共同点是:二者都是不违法行为(但程度上有差别)，具有合理或合法性;二者都要经过事前谋划和安排，具有事前性。其不同点表现在:二者获取的利益同税法宗旨的关系存在着根本性的区别，税收筹划合乎税法宗旨，而避税有悖于税法宗旨;二者的行动侧重点不同，税收筹划侧重于研究和响应税法导向，而避税则侧重于研究和利用税法漏洞或缺陷。

一、在企业宏观决策方面

1、从企业的设立地点、产业结构、从业人员结构等方面，充分利用税收优惠政策决策(1)新企业设立地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大的影响。如西部大开发期间，在西部设立企业或企业子公司都享受税收优惠政策;在民族自治地区、经济特区、沿海开发区，以及国家指定高新技术开发区、边远山区和“老、少、边、穷”地区设立企业都执行低税率。如施工企业设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率缴纳所得税。(2)产业结构方面。我国为了调整产业结构，对利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的内资企业，可在5年内减征或免征所得税。施工企业可以结合自己的行业特点充分利用废渣等废弃物生产建筑材料，符合国家产业政策，可以充分享受税收优惠。(3)从业人员结构方面。我国现阶段为了鼓励企业接收下岗职工再就业，对当年安置城镇待业人员超过从业人员总数60%的企业，实行免征所得税3年的优惠政策。对国有施工企业来讲本身富裕人员就较多，甚至实际上也有相当一部分待岗、下岗职工，由于历史的原因还有一部分医院、职工学校等辅业和闲置资产等，目前完全可以结合国家有关主辅分离的优惠政策等一并考虑实施，既可以分流富裕人员也可以充分享受到国家的税收优惠政策。

2、企业经营方式及组织机构方面(1)企业通过内部机构分立、合并进行税收筹划。施工企业在分支机构的设立上有分公司和子公司。目前，我们的施工区域几乎遍及全国各地，有的已经走出国门到国外施工。选择哪种分支机构更合适，既要考虑企业的管理幅度问题等，也要考虑对税收筹划的影响。分公司和子公司主体资格不一样，其税收待遇差别很大，子公司承担全面纳税义务，可享受当地税收规定的税收优惠政策。而分公司只承担有限纳税义务，由于不是独立法人很难享受到当地的优惠政策，但由于其与总公司损益共计，可以平抑自身经济波动。(2)企业之间通过横向联合的税收筹划。不同企业之间为了获取税收上的优惠条件，加强横向经济合作。

这种作法在税收上有以下益处:以经济合作方式实现的利润，采用“先分后税”的办法，由联合各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。

二、企业经营管理方面

1、成本费用列支充分但不超限额列支。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基，降低税负。

对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国家规定的标准，税法不允许在税前列支，要并入应纳税所得额计算缴纳所得税。因此对税法有列支限额的费用严格控制，尽量不要超过限额。

2、存货计价方法的税收筹划。存货的发出计价方法有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。近一两年来，建筑材料尤其是钢材、水泥等的持续涨价给施工企业带来了一系列的经营风险，选择适当的存货发出计价方法，进行合理避税，就更应得到重视。

3、资产减值损失方面的税收筹划。《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，企业对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外，一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，这是进行税收筹划应当引起重视的。

4、固定资产计提折旧方法的税收筹划。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。会计核算可供选择的折旧方法有多种。不同的折旧方法企业会产生不同的税收影响:首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿，同时延缓所得税的纳税义务时间。由于资金存在时间价值，增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。施工企业应结合自己的行业特点，根据科技发展和施工环境恶劣等因素，选择适合自己的折旧方法，并依照管理权限，报经有权机构批准后实施。

三、充分利用施工企业税收优惠政策施工企业要主动及时掌握充分用足国家的税收优惠政策以提高企业的经济效益。国家根据不同建设项目的情况，制定了一些具体建设项目的营业税优惠政策，例如我们中铁十六局集团参加了内(江)昆(明)铁路建设，根据财政部、国家税务总局财税字[1999]263号文《关于减征内昆铁路施工收入营业税问题的通知》应缴纳的营业税，减按法定税率的50%缴纳。国家对奥运工程项目和国家重点工程青藏铁路建设项目也给予了一系列税收优惠政策，如对中标的施工企业从事青藏铁路建设取得的所得免征企业所得税等等。这些税收优惠政策对我们施工企业是莫大的福音。

税收筹划的方面还有很多，如国有大中型施工企业集团实施“走出去”战略参加国际建筑市场竞争，国际税收筹划的问题就摆在面前。施工企业开展税收筹划的空间是巨大的，以前相当一部分国有施工企业对税收筹划是不重视的，大部分单位没有安排专门的部门、专人去进行税收信息收集、政策研究，错失了许多大好良机。在目前整个施工企业普遍效益低下的情况下，谁注重税收筹划，谁做的到位，谁就能够在税收筹划方面抢占先机，提高企业经济效益。