连锁快餐业经营模式论文

一、子公司模式

目前，我国的快餐连锁企业，各门店规模不大，根据国家统计局数据显示，2011年末单个门店平均人数为51人，平均年收入为75.5万元，大部分都符合小微型企业标准。连锁快餐企业应根据行业特点，将已过开业期、持续稳定盈利门店设立为独立核算的子公司，充分利用国家对小微型企业的优惠政策；对于一些亏损门店，特别是新成立的门店，因为存在门店装修和开办费，容易形成亏损，可以设立为分公司，以抵消总公司所产生的盈利。［例1］某全国快餐连锁企业C公司在各地有连锁门店100家，收入总额为10000万元，利润总额为3400万元，总公司利润总额为1000万元，80家盈利门店利润总额总计为3000万元，50家亏损门店亏损额总计为600万元。1、如果将盈利门店设立为子公司，亏损门店设立为分公司，则C公司应缴纳的所得税为：总公司汇总缴纳所得税=（1000-600）×25%=100（万元）。子公司缴纳所得税=3000×20%×1/2=300（万元）。根据税收政策的规定，小微型企业可以按照20%的税率减半征收。总、子公司共缴纳所得税为100+300=400（万元）。2、如果门店设立为分公司，则C公司及各分公司不能享受所得税优惠税率，全部所得额需要按照25%的税率缴纳所得税。每年应纳所得税=（1000+3000-600）×25%=850（万元）。纳税筹划纳税类39此方案比第一种方案多纳税款450万元，纳税额是第一种方案的2.13倍。可见，通过不同经营情况设立分、子公司，可以使企业获得较大税收优惠。

二、业务分立模式

连锁餐饮业为保证食品质量，打造“放心厨房”，往往会延伸其发展产业链，开展种植、饲养为主的原材料基地建设。农产品的生产经营涉及税收优惠政策比较多，幅度也比较大，应充分利用优惠政策，获取较高税收利益。1、自营农产品。连锁快餐企业一般将自营生产的农产品，用于中央厨房生产加工食品后配送至连锁门店。［例2］连锁餐饮C公司需要向全国分子公司餐饮配送，成立了一家中央厨房Z公司，负责加工食品和配送，本年自产农产品成本价为600万元，市场价为1000万元，加工后配送价格为市场价格加成20%，即1200万元，C公司因自产农产品所需缴纳的增值税和所得税税款计算如下：增值税销项税=1200×17%=204（万元）。企业增值税进项税=0，自产农产品在种植期使用的农药、肥料等农资产品属于免税产品，不能获取增值税进项税进行抵扣。应纳增值税=204-0=204（万元）。企业所得税=（1200-600）×25%=150（万元）。自产农产品用于本企业生产加工，属于内部存货转移，计算所得税时，只能扣除实际发生成本600万元。Z公司应此项业务所需要缴纳的税款为354万元。2、分立经营。将农产品种植、饲养等业务与生产加工食品业务分立，投资新成立一个独立核算的H公司负责农产品的生产，成熟后再将农产品以销售形式卖给中央厨房，接上例，H、Z公司因自产农产品应缴纳的增值税和所得税税款将大幅降低，具体计算如下：H公司应缴纳增值税销项税=1000×0%=0（万元），销售自产农产品免征增值税。H公司增值税进项税=0元，销售免税产品不能抵扣增值税进项税。应纳增值税=0-0=0（万元）。所得税=（1000-600）×0%=0（万元），根据企业所得税法规定，企业从事农产品经营所得免征所得税。Z公司增值税销项税=1200×17%=204（万元）。增值税进项税=1000×13%=130（万元），购买农业生产者生产的免税农产品可以按照13%扣除率计算增值税进项税。应纳增值税=204-130=74（万元）。企业所得税=（1200-1000）×25%=50（万元）。计算所得税时以农产品的市场销售价格作为成本扣除，增加了税前扣除成本。由于该方案充分利用了自产农产品的增值税和所得税优惠，享受了税收减免，因而H、Z公司此项业务应缴纳的税款合计仅为124万元，比筹划分立前减少230万元，约为分立前纳税额的三分之一,税收效益非常明显。

三、销售变加工模式

根据国家统计局公布数据原材料成本占收入比为45%，原材料及加工配送环节必将是连锁企业重要环节和最核心内容，是影响企业利润的重大因素。1、销售配送模式。目前，连锁快餐业大多采用中央厨房模式，将原材料按菜单分别加工制作成成品或半成品，配送到各连锁经营店进行二次加热和重新组合后销售给顾客，通过管理优化有效控制原材料成本和其他成本费用，因此也是非常必要进行税收筹划的环节。［例3］接例1和例2，C公司本年原材料采购成本为4500万元（收入的45%），农餐模式采购比例占采购额的60%，批发市场比例为40%，配送价格计算方法与例2一致，以成本加成20%计算，C公司需要缴纳的增值税计算如下：中央厨房配送增值税销项税=4500×（1+20%）×17%=918（万元）。中央厨房配送增值税进项税=4500×60%×13%=351（万元）。由于批发农产品免税，所以企业从批发市场采购原材料不能获得增值税进项税抵扣，只能抵扣向农业生产者直接采购部分的增值税进项税。应纳增值税额=918-351=567（万元），由于餐饮配送属于增值税范畴，而门店餐饮则是营业税，这部分增值税将不能继续抵扣，税负不能转嫁消费者，由企业自己最终实际承担。2、加工模式。将配送销售改为加工模式，将各门店所需原材料由中央厨房统一采购，发票开给门店并由门店付款，各门店委托中央厨房进行加工，并支付加工费，Z公司就只需要对加工费部分缴纳增值税。需要缴纳的增值税计算如下：增值税销项税=4500×20%×17%=153（万元）。增值税进项税=0（万元），由于原材料由门店采购，中央厨房不能获得增值税进项税抵扣，门店由于是缴纳营业税，也不能获得抵扣增值税进项税。应纳增值税额=153-0=153（万元）。将销售模式改为加工模式，避免了因为购进农产品不能抵扣进项税或进项税抵扣率低，而配送销售适用高税率所造成的税负上升，因此比销售模式节约税款414万元，纳税额仅为销售模式的27%，节省了税费，减轻了企业负担。因此，这就要求企业在确定经营模式前充分做好调研工作，熟悉不同经营模式适用的法律法规的异同，特别是有关减免税政策，模拟做好综合税负计算分析，以选择税负最优的经营模式。

作者:伍唯佳