循环模型在接收款物捐赠内部审计的应用

摘要：文章引入PDCA的循环模式应用于捐赠款物内部审计工作，并结合审计特点，增加Application（成果运用）,通过PDCA+A的模型运用，发现疫情防控期间捐赠款物的问题，总结分析，并予以解决，制定标准化流程，促使疫情防控期间接收款物捐赠持续高效合规完成，提升审计效率。

关键词：PDCA+A;公立医院;接受捐赠;内部审计

肺炎疫情发生以来，医疗物资紧缺，社会各界纷纷捐献防疫物资。各公立医院根据审计署部署要求，把疫情防控期间接受捐赠款物纳入专项审计，内审部门该如何开展此项工作，助力疫情防控资金物资规范和高效使用，成为内审部门积极探索和研究的问题。

一、PDCA+A循环模型应用内部审计特点

本文将美国质量管理专家休哈特博士提出，戴明采纳、宣传，获得普及的PDCA循环，即Plan(计划)、Do(执行)、Check（检查）和Action（处理），根据接收捐赠款物的内部审计特点，在此基础上划分为4+1个循环点，分别为P（内审计划）→D（内审实施）→C（沟通复核）→A（整改跟踪）→Application（成果运用）（如下图所示）。PDCA+A循环不仅适用整个受赠款物审计项目，也适用于单位层面及业务层面、审计主体及审计对象，各科室根据接收捐赠款物审计要求，都有自己的PDCA+A循环，层层循环，围绕着高效、经济、合规完成受赠款物的总目标朝着同一方向转动。通过循环把各项受赠工作有机地联系起来，每审计循环一次，发现问题，进行分析总结，对审计结果进行运用，优化受赠流程结构，提升受赠效用。

二、PDCA+A循环模型在受赠款物审计中的应用

（一）Plan：制定审计计划

鉴于疫情防控期间接受捐赠物资的特性，以风险为导向，梳理审计要点，简化审计流程制定计划，主要包括以下几个环节。环节1：确定审计目标。采用PDCA+A循环审计工作法，“突破姿态、突破思维、寻求知识突破、进行分析总结、建立监督系统。”通过审计，揭示款物受赠分配使用过程中存在的问题和薄弱环节，查漏补缺，促进捐赠款物规范管理、高效使用和信息公开，持续完善接受款物捐赠的管理制度与机制。环节2：建立内审体系。一是建立一支适应于突发疫情的审计队伍，改变原来的单一结构，以主导+协同模式，由党委书记、纪委书记、内审部门人员组成审计主导体，由纪检监察、院办、人事、财务等部门组成协同体，党委书记统一领导，纪委书记协调组织，内审部门牵头，其他部门抽人配合，形成应急内审合力，分工分组，明确职责，嵌入至每个受赠流程，实行全覆盖审计。二是转变审计思维。发挥审计“免疫”系统功能，从事后向事前转变、结果向过程转变。首先事前配合。在疫情突发时，各部门急于应对疫情，着重医疗服务的救济，在接受捐赠管理方面难免疏漏，这时审计主动而为，在大量捐赠工作开始之前，提前进入受赠物资管理部门，提出建设性意见，协助他们完善捐赠接收流程、关键环节控制措施及相应制度，为接受捐赠工作顺利合规开展做好充分准备。再是动态监督。在接收捐赠物资的过程中，实施全流程跟踪审计，对发现的倾向性或苗头性的问题，及时提出审计意见，协助限期纠正，促使发生问题影响最小化。环节3：梳理审计要点。审计小组根据《中华人民共和国慈善法》《国家卫生健康委办公厅关于肺炎疫情防控期间加强医疗卫生机构国际捐赠医用物资接收使用管理工作的通知》（国卫办财务函〔2020〕161号）《中华人民共和国公益事业捐赠法》（主席令19号）《财政部关于疫情防控期间切实做好会计服务工作的通知》（财会〔2020〕2号）《财政部关于印发公益事业捐赠票据跟踪使用管理暂行办法的通知》（财综〔2010〕112号）《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》（国卫财务发〔2015)77号）《行政事业单位内部控制规范（试行》（财会〔2012〕12号）《中华人民共和国合同法》等文件，梳理重要的捐赠款物审计条文，重点在捐赠款物的应急体系构建、廉政风险防控、物资质量监督、物资管理、财务管理及信息公开等方面进行梳理，为后期审计奠定开展基础。环节4：规划审计路径。单位层面审计：组织建设审计→捐赠管理制度审计→关键岗位人员管理审计→廉政风险审计；业务层面审计：捐赠评估跟踪审计→接收捐赠跟踪审计→分配物资跟踪涉及→使用物资跟踪审计→公开信息跟踪审计。

（二）DO：实施审计

1.组织制度建设审计。以现场审查及访谈方式，排查组织制度建设的完整性、实用性及执行情况，重点审计是否存在捐赠管理部门不明确或职责不清晰，导致个人或其他部门直接接受捐赠；是否没有建立沟通或联动机制，捐赠管理制度不健全，存在接受捐赠流程混乱，出现断层，造成受赠手续不完整，资料不完善；是否没有将捐赠的决策、执行、监督实现有效分离，出现违规接受捐赠物资的风险；是否受赠关键岗位人员职责不清，执行过程存在困难，导致无法按规完成受赠工作；是否没有建立廉政风险防控措施，导致接受捐赠物资与采购其他商品（服务）采购挂钩，借捐赠之名造成不正当竞争，或私自使用受赠物资，存在贪污、浪费、侵吞、挪用、倒卖、截留等违规行为。2.捐赠评估审计。查阅评估制度、评估资料及会议纪要，是否存在评估制度没有建立或不完善，没有会同财务、资产、审计等部门形成联合评估架构，导致对捐赠物资评估的必要性、可行性、合格性及合规性缺失，违背接受捐赠物资的原则，或没有经过单位领导班子集体讨论直接接收等问题。3.捐赠协议签订审计。查阅捐赠协议，捐赠管理部门是否已制订了协议模板或证明，并按规签订；是否因没有签订协议或出具书面证明，或签订的协议内容欠清晰完整，导致没有按照捐赠人的意愿使用捐赠物资，或捐赠人反悔或撤销捐赠的风险。4.捐赠接收审计。现场审查接收过程，一是在接收急需的疫病防控物资是否为正规企业产品，符合国家质量标准，在保质期内外包装完好、无污损；是否存在把关不严，导致接收了资质不全或质量不好的物资。二是是否对照捐赠协议验收及货物清单，认真清点复核，确保捐赠清单品种、数量、规格型号与实际清点一致。三是物资接收手续是否完备，登记台账完整（如捐赠人、物资名称、用途或性能、厂家、规格、单位、数量、接收日期等），登记及入库及时，入库手续是否符合物资管理相关规定，是否存在账物不符情况。5.捐赠财务管理审计。通过审查会计账务资料，审查是否按规定将受赠物资单独核算，单独列支，入账科目正确，真实反映捐赠账务情况；是否及时开具捐赠票据，真实反映捐赠行为；是否按照捐赠协议及验收资料进行逐项核对入账，账物相符，入账价值公允等。6.捐赠款物使用审计。查阅款物使用方案、领用资料及现场走访，审查是否按规办理出库及领用手续，是否存在手续不齐全，发放随意，导致物资去向不明或分配不合理；是否存在没有经捐赠人同意直接变更使用用途，违背捐赠人意愿，或受赠物资用于营利性业务活动；是否存在受赠物资使用缺乏监督，使用不合理、浪费、闲置等情况发生。7.捐赠资产管理审计。查阅捐赠资产管理制度，审查是否存在没明确受赠资产归口管理，导致出现资产无人管理；缺乏对受赠物资进行定期盘点，导致账物不符；对受赠物资归类管理缺失，导致达到固定资产核算起点的，没有纳入固定资产管理，造成资产流失。8.捐赠信息公开及档案管理审计。通过查阅单位公示栏及单位官网公开信息栏，审查每批款物是否及时对外公开捐赠信息，且信息真实、准确、完整。通过查阅捐赠资料，审查是否存在没有建立档案管理制度或建立制度没执行，导致捐赠评估资料、捐赠协议等捐赠档案资料缺失，没能真实反映受赠情况。

（三）Check：沟通复核审计意见

1.审计依据恰当性复核。主要复核审计中发现问题定性时所适用国家的法律法规或行业的规定、指导意见或单位的规章制度是否恰当和准确，是否在实施有效期内。审计人员在行使自由裁量权时，是否掌握在适当的幅度内。2.审计评价恰当性复核。一是在疫情捐赠款物审计以简易及嵌入式进行，在跟踪审计的过程，及时与被审计部门充分沟通所发现的审计问题后，形成审计评价及意见，以保证审计意见有针对性及可操作性、后续整改可行性。二是前期各审计小组完成环节跟踪审计后，再次分组按捐赠项目分类，实行全流程审计复核，保证审计评价质量。

（四）Action：整改跟踪

1.建立问题清单。陷入环节的审计小组对于发现的问题，及时与被审部门沟通，能即刻整改的，协助其完成整改。对于不能马上整改的，进行全面梳理，逐条登记，形成审计整改台账。每个被审计部门为主体建立各自的问题清单，将问题内容详细列明，问题类型按整改难易程度、制度是否缺失、违规、违纪、违法等分类列清，明确问题整改要求和目标。2.建立责任清单。整改的主体责任，首先以问题清单为基础，落实整改责任，明确审计整改责任人；其次，落实审计整改时限，责任部门按时推进整改，及时反馈整改情况；再次，落实审计整改措施，做到措施具体细致，可操作性强。对拒绝、拖延整改并造成重大影响和损失的被审计部门要从严问责，并进行通报批评，纪追究有关责任人的责任。整改的监督责任按照“谁审计，谁督促”，定期调度检查，督促加快整改，并把落实整改责任纳入审计质量检查和考核的重要内容。3.建立反馈清单。在问题整改结束后，对被审计部门进行回访，进一步检查审计决定执行、问题整改落实效果等情况。已经完成的看效果，正在进行的看措施，一时难以整改的持续跟踪督导。同时征求被审计部门对审计工作的意见，通过反馈意见，改进审计行为，提高审计效能。

（五）Application（成果运用）

1.审计部门运用。以定量及定性的方式，对每个环节的审计重点对疫情防控期间接受捐赠物资使用的管理进行绩效评价(如下表)，进一步延伸分析流程、制度、组织等方面是否存在问题，从内控和效率两方面完善管理制度，制定标准化接受捐赠流程标准化建设提供参考依据。2.纪检监察部门运用。对存在部门或个人直接接受捐赠款物私自使用，或与捐赠人达成了捐赠资助与采购商品（服务）挂钩的捐赠，对单位予以隐瞒造成接收了不合规的捐赠，或借接收捐赠之便谋取不正当利益等违纪违规现象，纪检部门进一步查处问责，且根据审计发现的问题和漏洞，有针对性地制定廉政风险防控措施，从源头上预防和治理，避免其发展蔓延。3.相关部门运用。一是捐赠管理部门根据审计成果查漏补缺，完善捐赠管理制度及机制；二是人事部门将整改情况作为评奖、评优的考核依据，在捐赠管理中贡献突出的，予以公开表扬等。

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作者：陈晓丽