上市公司环境绩效评价与分析

［摘要］以吉林省上市公司为例，从生态伦理视角研究环境绩效评价，并对环境绩效的现状进行总体评价和分析，进而从政府、企业两个层面提出具有针对性的建议与对策，旨在推动上市公司环境绩效评价实践工作顺利开展，以实现经济社会的可持续发展。

［关键词］吉林省上市公司;企业;环境绩效评价;生态伦理;重污染行业

近年来，由企业的生产经营活动带来的环境污染问题日益严峻，如何衡量企业活动的环境影响及企业应该承担的环境责任，成为学界研究的热点问题。目前，生态环境成为企业的“利益相关者”已达成共识，“经济道德人”的企业新角色要求其重视生产经营活动的环境影响，这必然对企业绩效评价提出新要求。

一、企业环境绩效评价的内涵

(一)企业环境绩效的概念。企业环境绩效是指企业在经营活动中由于环境保护和治理环境污染而取得的成绩和效果，是企业生产活动的一种结果，是对企业绩效的直接反馈，也是对企业履行环境社会责任情况的一种衡量。(二)企业环境绩效评价的概念。环境绩效评价是一种开放且有效的环境管理工具，是企业环境管理的核心问题之一。环境绩效评价作为监督和促进企业加强环境保护的工具，可为衡量企业环境管理过程和环境保护效果提供标准，为利益相关者作出决策提供有关环境方面的可靠信息。国外对环境绩效评价的研究始于20世纪70年代，起初着眼于企业社会责任绩效评价的研究，把报告环境绩效作为社会责任绩效的一个重要维度。我国对环境绩效评价的研究是伴随着20世纪90年代中期ISO14000环境管理系列标准在我国的实施而开始的，在2000年以后逐渐成为研究的热点问题。

二、生态伦理视角下的企业环境绩效评价

(一)生态伦理的内涵。生态伦理将传统伦理观念下的人际伦理拓展到人与生态环境的伦理关系，具体指人与生态环境的关系的伦理信念、道德态度和行为规范的观念体系，是一种尊重自然的价值系统和权利的伦理价值系统，以道德为手段协调人与生态环境的关系。生态伦理的发展影响企业环境绩效评价的内容，要求企业将生态环境作为利益相关者，承担生态责任。(二)生态伦理视角下的企业环境绩效评价维度。生态伦理视角下的企业环境绩效评价以企业生态责任为核心，坚持生态效益、生态友好两大原则，以生态伦理体系中的清洁生产、绿色管理、节约资源和保护环境这四项规范为评价维度。1．清洁生产。清洁生产主要指企业生产在满足人们需求的同时合理有效地利用能源、资源，并采取保护生态环境的生产技术和措施，包括清洁的生产和清洁的产品两大方面。清洁生产的目的是使资源的使用效率达到最大化、污染的生产达到最小化。因此，这就要求企业最大限度地保证原料无害化，生产废弃物减量化、无害化。所以，在该维度下，企业环境绩效评价主要以产品的生命周期理论为基础，以定量指标为主，从原材料的采购、投入、使用的效率、耗费的程度和生产产品所产生的废弃物等角度进行分析。2．绿色管理。绿色管理是指企业在政府政策监督和群众监督下，能够自觉地将环境保护和可持续发展等观念融入到企业的经营管理中。在该维度下，主要是从企业产品的设计理念、营销观念、环保监督机构的建立和企业环境报告书的等方面进行分析。3．节约资源。由于自然资源具有“公共物品”的属性，这使企业在生产经营过程中不注重资源节约，而资源的有限性又让我们不得不考虑如何让资源的配置和使用达到最优。节约资源，一方面可以提高资源的使用效率，另一方面可以减少环境污染，从而使企业实现绿色管理，清洁生产。在该维度下，一方面要考虑企业相关规章制度的制定、生产经营理念、使用原材料的有害性及可再生性，另一方面还要考虑企业资源的耗用率和周转循环率及产品的次品率、使用寿命、回收率等。4．保护环境。企业在环保方面的投入是企业保护环境的主要体现，这就要求企业在追求生产经营利益的同时对环保进行投资，主动承担环境保护责任。在该维度下，主要从企业营销方式的环保程度、环保培训费投入力度、环保型设备投资占比、环保活动费用支出等方面进行分析。以上这四个环境绩效评价维度是相辅相成、相互联系的。清洁生产、节约资源和保护环境是在企业在技术层面和制度层面的双重体现，而绿色管理则是在企业文化制度层面的体现。

三、吉林省上市公司环境绩效评价的总体情况

(一)吉林省上市公司概况。截至2017年3月31日，吉林省共有40家上市公司，其中在上海证券交易所上市的有18家，在深证证券交易所上市的有22家。这40家上市公司行业分布范围较广，主要涉及汽车、水泥、房地产开发、生物医药、非银行金融、电力、计算机软件、通用设备、医疗器械、输变电设备、零售、燃气、公路铁路、广播与电视等。依据环保部2010年9月公布的《上市公司环境信息披露指南》﹙征求意见稿﹚中提出的重污染行业划分标准，共有20家上市公司属于重污染企业。吉林省重污染行业上市公司名录详见下表。(二)吉林省上市公司环境绩效评价的总体情况分析。本文着重对吉林省上市公司中的20家重污染行业上市公司进行详细调研。2013～2015年，在20家重污染行业上市公司中，单独社会责任报告的有5家，分别是一汽轿车股份有限公司(以下简称“一汽轿车”)、通化东宝药业股份有限公司(以下简称“通化东宝”)、吉林敖东药业股份有限公司(以下简称“吉林敖东”)、吉林吉恩镍业股份有限公司(以下简称“吉恩镍业”)和吉林亚泰集团股份有限公司(以下简称“亚泰集团”)，其他15家公司均没有单独社会责任报告，其有关环境绩效方面的信息大都散见于年报中。依据2013～2015年年报和社会责任报告书中有关环境绩效评价的内容，笔者做出如下分析。1．根据社会责任报告中的环境信息评价上市公司环境绩效。通过仔细研读一汽轿车、通化东宝、吉林敖东、吉恩镍业和亚泰集团这5家上市公司的社会责任报告，重点从保护环境、清洁生产、绿色管理和排污量、排污费及环卫费等相关费用方面做出具体分析。(1)一汽轿车。一汽轿车始终坚持全面落实科学发展观和环境保护，遵守国家和地方有关环境保护的法律法规和排放指标，认真落实各项环保管理制度，积极实施可持续发展战略，不断推进节能减排与环境保护工作，追求经济与环境协调发展，把环境保护的理念深入到生产经营的各个方面。该公司所有生活污水和生产污水全部达到国家《综合污水排放标准》二级标准。(2)通化东宝。2013年，通化东宝本着“两个不做”(一是损害国家和民族利益的事不做，二是破坏环境和损害资源的事不做)原则，对公共供电、供热、供水系统不断实施技术改造，用最先进的技术手段保障能源使用效率达到最大化。2013年，该公司每年减排SO23．103吨、COD2．6吨，节约用电20．1万KW．H，年节约用水4．5万吨，年节约燃煤1440吨标煤，排污费200016元，环境保护费245000元。该公司的环境发展理念是“建一座工厂，兴一方经济，保护一方水土，造福一方百姓”，2014年排污费支出207660元，2015年排污费支出200016元。(3)吉林敖东。2013年，吉林敖东以提高资源利用效率、保护环境为核心，努力实现产业生态化。该公司通过废物回收再利用提高资源生产率和循环利用率，实施污染物排放总量控制制度，积极利用经济手段鼓励各部室节约资源，降低污染排放。2014年，该公司秉承着绿色发展必须是不损害资源、不污染环境的可持续发展理念，坚持“减量化、再利用、资源化”原则，做到经济效益与社会效益并举，保持经济、社会、环境协调统一和谐发展。2015年，该公司坚持“减量化、再利用、资源化”原则，不断进行工艺改进和技术创新，加强生产管理，降低能耗，节约资源。(4)吉恩镍业。2013～2015年，吉恩镍业十分重视环境保护工作，严格按照“遵守法律法规，开展节能降耗，持续污染预防，绿色吉镍品牌”的环境保护方针落实公司的环保工作，使公司在生产过程中的各类污染源得到有效治理和处置，不断加大“三废”治理力度，实现公司内部的循环经济发展。2013年，该公司的排污费支出1722358元，环境卫生费支出13872元，工业废水处理费支出2875000元。2014年，该公司减少了能源消耗，共节约资金120多万元，先后在环境保护上累计投资5亿多元，环境卫生费支出354682元，排污费支出18255555元。2015年，该公司环境卫生费支出311560元，排污费支出655558元。(5)亚泰集团。2013～2015年，亚泰集团以环境保护作为企业可持续发展的重要内容，坚持“预防为主，防治结合，综合治理，实现环境保护和可持续发展”方针，注重履行环境保护责任。2013年，该公司减排氮氧化物12300吨，减少二氧化碳排放41．7万吨，减少二氧化硫排放1．26万吨，减少氮氧化物排放0．63万吨，排污费支出14943474元，环卫绿化费支出28985434元。2014年，该公司减少二氧化碳排放56．40万吨，减少二氧化硫排放1．70万吨，减少氮氧化物排放0．85万吨，排污费支出16573490元，绿化费支出4854516元。2015年，该公司的排污费支出1484287元，绿化费支出2521449元。根据以上分析可知，2013～2015年，上述5家公司对保护环境和清洁生产方面的投入不断加大，对生产垃圾的处理和再利用都采取了相关措施，排污方面也达到了国家标准。虽然有的企业没有明确列出相关的费用支出，但政府给予公司的环保方面补助金可以说明该公司在环保方面确实作了投资。在上文提到的生态伦理视角下的四个评价维度方面，这5家公司基本都做到了对环境信息较完整的披露。2．根据年报中的环境信息评价上市公司环境绩效。(1)2013年，我国有12家公司在年报的重大事项中相关的环境信息内容，这12家公司分别为富奥汽车零部件股份有限公司(以下简称“富奥集团”)、吉林电力股份有限公司(以下简称“吉电股份”)、长春奥普光电技术股份有限公司(以下简称“奥普光电”)、吉林省集安益盛药业股份有限公司(以下简称“益盛药业”)、长春一东离合器股份有限公司(以下简称“长春一东”)、长春燃气股份有限公司(以下简称“长春燃气”)、长春一汽富维汽车零部件股份有限公司(以下简称“一汽富维”)、金园水泥股份有限公司(以下简称“金园股份”)、通化金马药业集团股份有限公司(以下简称“通化金马”)、吉林紫鑫药业股份有限公司(以下简称“紫鑫药业”)、吉林化纤股份有限公司(以下简称“吉林化纤”)、吉林金浦钛业股份有限公司(以下简称“金浦钛业”)。其中，金园股份的年报中有关收支的内容为政府环保补助40000000元;通化金马的年报中有关收支的内容为卫生及排污费2869950元;紫鑫药业的年报中有关收支的内容为政府环保资金补助30000000元;吉林化纤的年报中有关收支的内容为排污及环卫费1177425998元，并且整个重大事项的内容都是关于节能减排、规范环境、清洁生产这三大方面内容;金浦钛业的年报中有关收支的内容为环保总工程支出120000000元;吉电股份的重大事项中涉及的环保内容较多，如节能减排、绿色发展等;长春燃气的重大事项全篇都是关于环保的;奥普光电的重大事项的内容也都是关于环保的;通化金马的重大事项中有超过一半的内容是关于环保的，其中还涉及卫生及排污费支出。(2)2014年，我国有11家公司年报的重大事项中有关于环境信息披露的内容。这11家公司分别为通化金马、金园股份、富奥集团、金浦钛业、奥普光电、益盛药业、长春燃气、一汽富维、长春一东、吉林化纤。其中，金园股份的年报中有关收支的的内容为厂区绿化支出91259200元;长春燃气的年报中有关收支内容为排污费支出3308678元，政府补助5600000元;一汽富维的年报中有关收支的内容为环保费支出12000000元;益盛药业年报中有关收支内容的为政府防污染补助25243元;吉林化纤年报中有关收支的内容为排污及环卫费支出3750537元，其他与环保相关的内容与上年无异;金浦钛业年报中的重大事项的内容都是关于环境保护、循环经济、清洁生产等的，且有其环保支出的内容;奥普光电有关环境保护与节能减排的内容与上年无异。(3)2015年，我国有12家公司年报的重大事项中有关于环境信息披露的内容。这12家公司分别为金浦钛业、通化金马、吉电股份、奥普光电、益盛药业、长春一东、长春燃气、一汽富维、长春中天能源股份有限公司、富奥集团、吉林化纤。其中，长春燃气的年报中有关收支的内容为排污费支出840423元，其他的重大事项中关于环保内容的与上年无异;吉林化纤的年报中有关收支的内容为排污及环保费支出2344708元，重大事项中有关环保的内容与上年无异;金浦钛业的年报中有关收支的内容为环境整治费支出2000000元，并有关于环保排污的支出说明;吉电股份年报的重大事项内容中大篇幅地提及节能减排和绿色发展;奥普光电年报的重大事项中有关环境保护的内容近三年一直在增加。

四、吉林省上市公司环境绩效评价存在的问题

(一)对环境保护的重视程度不够。笔者通过对吉林省40家上市公司的调查发现，接近20家公司没有对环境信息做出披露，在披露环境信息的企业中，仍有一部分公司披露内容少，有敷衍之嫌，可见企业的环保意识还需进一步增强。(二)缺少规范的环境绩效评价体系。由于环境绩效评价没有形成统一的范式，这使企业环境绩效评价的实施困难重重，即使在这方面做得比较好的公司，如吉恩镍业在其单独的社会责任报告中披露了足够的环境信息，但从其披露的内容中我们不难看出，目前还没有一套规范的环境绩效评价体系作为参照，导致其披露内容缺少可比性。(三)环境信息披露的内容不完整由于上市公司对环境绩效评价的信息公布缺少统一的规范模式，企业对环境信息的披露存在选择性倾向，导致信息披露的内容不够客观和完整。比如，在笔者调查的属于重污染行业的20家公司中，有很多公司在环境信息披露方面连续3年没有做出改变和调整，且形式单一，能够明显看出披露内容不完整和不全面。

五、吉林省上市公司环境绩效评价的建议及对策

(一)政府方面。1．完善环境法律法规体系。笔者认为，建立一套完整的法律法规体系是推进相关企业做出环境绩效评价的最基本的保障，政府相关部门应逐步建立健全能够促进企业可持续发展和保护环境的法律法规体系、行政管理体制和科技研发体制等。2．健全环境绩效评价体系。政府在不断完善相关法律法规体系建设的同时，需协调财政部、环保部和证监会等部门，加强环境会计方面理论研究，制定环境会计准则，规范环境绩效评价内容，以提高环境信息披露的质量，更好地监督企业环境责任的履行情况。(二)企业方面。1．顺应时势，转变企业发展战略。企业首先要优化产业结构，加强技术创新，在正确评价自身业绩和规模的基础上实施资源节约型、环境友好型发展战略。另外，企业应多借鉴国外的先进实践经验，促进技术进步，减少环境治理成本，实现经济效益和社会效益双赢。2．建设企业环境管理内部控制制度。企业应建立环境管理机构，明确内部环境管理职位、分工以及运行流程和实施状况。此外，企业还应将相关的国家法律法规与自身情况相结合，建立节约资源和环境保护的企业规章制度，建立环保监督考核体系，实行奖罚分明制度，将资源节约与保护环境落到实处。

参考文献:

［1］李晓媚，范英杰．企业环境绩效评价国内外研究综述及展望［J］．商业经济，2014(5):18-20．

［2］金晓云．上市公司环境绩效评价研究及影响探析［J］．商业会计，2013(15):93-95．

［3］宋建设，李丹妮．企业环境责任与环境绩效理论研究及实践启示［J］．中国人民大学学报，2013，27(3):80-86．

［4］徐晶，姜明慧．基于企业社会责任的企业环境绩效评价维度研究［J］．对外经贸，2014(5):101-102．

［5］李晓媚．生态伦理视角下的企业环境绩效评价维度研究［J］．经济师，2014(2):40-41．

［6］武玉凤．基于环境绩效评价的企业环境会计信息披露研究［D］．北京:北京交通大学，2015．

作者:甄国红 张天蔚 单位:吉林工程技术师范学院