利益相关者会计信息需求探析

摘要:在探讨会计目标的定义中，需要明确会计信息的需求主体，以及其需要会计信息的特性。基于利益相关者理论，划分为内部和外部利益相关者，分析与比较利益相关者角度的会计信息需求，能够优化企业信息披露，使得会计更好地服务于企业发展。

关键词:利益相关者;会计信息;需求分析

在探讨会计目标的定义中，需要明确会计信息的需求主体，以及其需要会计信息的特性。传统意义上，公司治理以股东利益最大化为导向，因此，会计信息多考虑主要使用者———股东的需求。而随着企业的发展，业务和人员数量增加，尤其是人力资本愈加重要，传统公司治理弊端显现，利益相关者财富最大化目标提出。基于利益相关者理论，对于会计目标的主客体界定，分析与比较利益相关者角度的会计信息需求，能够优化企业信息披露，使得会计更好地服务于企业发展。

一、利益相关者界定及分类

(Freeman，1984)从战略管理领域提出广义的利益相关者定义，将所有个体或群体放在同一层面研究。(克拉克森，1994)引入了实物资本、人力资本、财务资本等投资的概念，使利益相关者的定义更加具体。相比于泛利益相关者理论，(王竹泉，2008)借用集体选择理论和契约理论，定义内部利益相关者为有权参与或实际参与企业的集体选择，或企业剩余分享契约的签约主体;外部利益相关者为与企业之间签订各种交易契约，不能直接参与企业的集体选择，但企业的活动会对他们的利益产生直接影响的主体，如:供应商、客户、政府等。同时指出，二者分类随着企业发展变化，而并非一成不变。

二、会计信息及其质量要求

会计信息是包括财务会计信息和管理会计信息。财务会计信息是基于《企业会计准则》《会计法》等规范编制，通过财务报告及相关指标分析能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量等，能够反映管理层受托责任，同时，为投资者决策提供有用信息。管理会计信息没有严格编制和披露的规范，主要服务于企业内部管理层，有利于制定计划、管理过程控制和决策。会计信息质量主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

三、利益相关者会计信息需求分析

(一)内部利益相关者。1．股东。股东是企业的主要投资者，会计信息是股东投资决策的依据，也可以定期反映投入资金的使用情况，进而影响投资的可持续性。根据委托理论，股东与管理层之间的第一类问题可以通过激励、约束等方式缓解，因此，股东需要了解管理层的受托责任履行情况，更加关注盈利能力、投资情况和效率等财务会计信息和业绩评价指标等管理会计信息。大股东和中小股东之间由于存在第二类问题，二者的会计信息需求也不同。大股东投入资金多、持股比例大，除关注短期企业盈利能力，既通过了解企业发展能力判断企业成长性对企业价值和股东收益的影响，也通过股权结构、治理结构等判断自身的决策权的变化。中小股东人数众多、股权分散、占比小，在企业决策中更多依附于大股东，部分具有独立会计信息需求的中小股东倾向于运用会计信息做出收益和风险的评估，需要会计信息能够及时、准确反映企业价值并具有前瞻性。2．债权人。债权人的投资意图不同于股东，更倾向于利息收益，通过会计信息有助于确定借款规模、借款条件以及是否需要设置限制性条款等事项。在贷款合同确立后，债权人借助会计信息保持对于资金使用情况的监督，但不同于股东，无法对资金用途拥有一定决策权，因此，为保证本金和利息的及时收回，债权人会更加关注偿债能力和投资情况。3．管理层。管理层可以更便捷获取更全面、可靠的会计信息，对会计信息的了解和需求满足程度在所有利益相关者中最具优势。一方面，管理层对于企业经营、筹资、投资三大活动具有管理权，与公司经营状况和资金运营的一部分信息保密性较高，但对于公司战略规划和调整却极其重要，管理层需要把握会计信息的可靠性和及时性，动态分析企业财务状况、经营成果和现金流量等财务指标，全面了解所在行业及其上下游行业的企业现状、外部法律监管环境，适时调整现有战略规划并协调有限资源。另一方面，管理层的薪酬基于固定薪酬和绩效奖励，以及部分上市公司会实施股权激励计划等长期激励型薪酬，高管的部分薪酬与股价波动相关，因此，更加关注年度薪酬平均值及其增长率，公司的盈利能力及其对于公司股票价格的影响。4．员工。为保证个人经济利益的可持续性和增长性，员工对于企业的持续经营能力和盈利情况更加关注，同时，需要更高透明度的福利政策和晋升机制。企业职工薪酬分为短期应付和长期应付，短期应付职工薪酬中需要企业具有较为稳定的现金支付能力和流动性，长期应付职工薪酬需要企业有较稳定的发展能力。在经济下行和技术进步的双重压力下，员工既注重经济效益也需要岗位稳定性保障，因此，部分员工也需要企业发展规划等信息。(二)外部利益相关者。1．供应商。供应商作为企业上游主要供货方，在实物交易的同时通常伴有商业信用的产生，因此，供应商为制定合理价格政策和降低应收账款坏账风险，需要了解经营情况和偿债能力，同时，也要考虑以往交易中履约情况。2．客户。客户作为企业下游的主要购货方，既要关注售前相关企业价格政策以及产品质量、售后服务，综合考虑产品的性价比。长期客户在选定供应企业时会考虑产品供应的可持续性，就需要企业所在行业以及上游行业的竞争情况，以及企业发展能力。3．政府。在税收征管方面，国家财政收入大部分来源于企业税收，计税依据与企业会计信息直接相关。税务部门既要保证企业依法纳税也要保证符合减税降费政策条件的企业享受相关减免，会计信息失真导致财政收入的损失，而由于优惠政策具有时效性，会计信息缺乏及时性会导致税收优惠计算复杂易错，综上所述，政府税收征管工作对会计信息的可靠性和及时性提出较高的要求。在市场监管方面，为营造公平竞争的良好环境，一方面，要依据《会计法》、会计准则等规范性文件对会计信息的合法性和合规性进行考察，同时对于社会责任履行情况通过环境保护、稳就业等方面信息。另一方面，针对上市公司，证监会通过审阅经第三方独立审计机构审计报出的财务报告，报告内容包含上市公司内部控制、公司治理、财务信息披露等。在宏观调控方面，政府部门为了解国家宏观调控政策落实情况，要深入相关行业龙头或具有代表性企业了解、检查，落实改善宏观调控政策。

四、结语

本文从不同利益相关者的视角，分析了他们对企业会计信息的需求。首先，对利益相关者的定义与划分进行了总结与整理，并提出本文所指利益相关者是基于集体选择理论和契约理论而界定并划分。其次，对会计信息的定义与质量要求进行了理论阐述。最后，分析发现，会计信息内容的需求重点因人而异，但是对于更高会计信息质量的要求则是共性。其中股东更注重及时、准确反映价值相关的会计信息，债权人更注重会计信息中的短期、长期偿债能力，供应商、客户及员工更注重会计信息的真实性和完整性，政府更注重会计信息的可靠性和及时性，因此，企业要编制并合理披露适应利益相关者需要更高质量的会计信息。

参考文献:

［1］王竹泉．利益相关者会计行为的分析［J］．会计研究，2003(10):3－10．

［2］王竹泉．企业内部控制的目标定位:基于利益相关者和集体选择理论的思考［J］．会计研究，2003(10):3－10．

［3］王晓琪．利益相关者会计信息需求研究［D］．青岛:中国海洋大学，2011．

作者:张嫣然 单位:中国海洋大学管理学院