企业会计信誉度体系建立的研究

近年来，会计信息失真问题越来越严重.从深圳原野、琼民源舞弊案发生到蓝田股份、红光实业等企业造假上市及曾被誉为“中国第一蓝筹股”的银广夏作假被暴光，严重打击了我国脆弱的资本市场和监管体系。在美国，“双安”事件刚刚结束，接踵而至的是世通、施乐等一批世界知名大公司的一系列会计丑闻的暴光，还有“安然事件”的发生。号称“法制最完备、监管最完善”的美国接二连三地发生会计造假事件，使得会计的公信力和独立性受到了前所未有的打击。由此可见，会计信用的缺失已严重干扰了经济的发展，重建会计信用体系迫在眉睫。

企业是市场经济活动的主要参与者，是商品的生产者和服务的提供者，其信用程度的高低直接影响经济活动的全过程；企业的一切经营过程和成果，都是通过会计的确认、计量、记录所反映出来的，所以尽快建立企业会计信用等级既是社会主义市场经济发展和完善的需要，也是企业自身生存的需要。

在我国完善社会主义市场经济体制和加入WTO的大背景下，社会信用体系发育程度低和普遍的信用缺失问题成了困扰和束缚我国国民经济持续快速健康发展的突出问题之一，加强社会信用体系建设成为我国当前一项十分重要而迫切的工作。而会计信用是社会信用体系的重要组成部分，是市场经济条件下社会信用的基础。因此建立企业会计诚信体系是一项极其重要的工作。

一、会计诚信体系建设的提出

（一）会计诚信体系的内涵。

会计信用是信用概念在会计领域的应用。由于会计是以货币计量为基本形式，采用系统的专业方法，对某一特定主体的经济活动所产生的经济信息进行确认、计量、记录和报告的过程。因此会计信用是指会计行为主体（如企业、事业单位、社会团体等）按照会计法律、法规及行业准则、制度的要求，在其会计信息的产生、提供和鉴证过程中所形成的建立在相互信任基础上的一种履约能力。最终体现为会计行为主体所提供的财务会计报告及时、合法、真实和完整，为会计信息的需求者提供高质量的会计信息，以便于其做出正确的经济决策和判断。会计信用主要体现在会计信息质量上，会计行为主体的会计信用越高，其所提供的会计信息质量越高，反之会计信息质量越低。因此会计信用体系包括会计信息质量信用和会计从业人员职业道德信用两部分，它是由会计信用征信机构依据相关的法律、法规及行业准则、制度等，搜集并评价会计产品和会计人员的信用等级，并实时动态的向社会公布会计信用信息的诚信系统，它是整个社会信用系统的重要组成部分。

（二）会计诚信体系是社会诚信系统的重要组成部分，建立和完善企业会计诚信体系是社会主义市场经济发展到一定阶段的必然要求。

市场经济就是信用经济，信用是市场经济的基础。在市场经济条件下，信用是经济活动存在与扩大的前提和基础。信用经济是市场经济发展到一定阶段的高级形态，市场经济由无序到有序的发展过程就是信用经济的形成过程。美国经济之所以连续十几年持续发展(经济增长、物价平稳、失业率较低)，究其原因除了健全的法制、透明的规则，以及以小企业为代表的创新机制之外，核心就是社会信用体系的完善。在信用经济条件下，为了实现公平有序竞争、提高效率和降低交易成本，任何市场参与主体都应以信用作为市场关系的基本准则，从而形成和建立起了社会信用体系，其中就应包括公共信用、企业信用和个人信用等。会计信用作为一种行业信用是社会信用体系的重要组成部分，随着市场经济的深入发展其重要性也日益突出。经济活动的复杂多变，使得会计信息成为不可或缺的重要经济资源，其经济性和社会性日益彰显，它的质量好坏直接影响着社会资源的合理配置、资本市场的有效运转、国民经济体系的公平与效率乃至整个市场经济的健康发展。而会计信息质量能否得到有效保证，关键就是要看社会是否已经建立了完备的会计信用体系并已得到各个市场主体的切实履行。

（三）会计信用体系建设是整顿和规范市场经济秩序的必然要求。

在市场经济体制下，社会经济活动的正常运行有赖于规范的市场经济秩序来维护。而我国目前的市场经济秩序显然不能适应市场经济发展的要求，需要很好地加以规范和完善。但是规范和整顿市场经济秩序不能简单地依靠一次又一次的突击大检查或严打等形式来解决问题，而必须要依靠规范的市场经济规则和相应的制度建设来实现。市场经济是法制经济、竞争经济和信用经济的有机结合体，一个有序的市场经济体系必然是在法制与信用结合基础之上的竞争体系。为了实现有序竞争，规范市场经济秩序，市场经济就必须充分发挥出法制与信用的约束性作用。其中，法律体系是外在规则，信用体系则是内在约束，两者相互补充，缺一不可。

在当前信用意识普遍缺失的情况下，加强社会信用体系建设更具有紧迫性，它是整顿和规范市场经济秩序的重要环节。同志在中共十六大报告中所作的“整顿和规范市场经济秩序，健全现代市场经济的社会信用体系”的讲话，为我国整顿和规范市场经济秩序指明了前进的正确方向。我国当前仍处于完善社会主义市场经济体制的初始时期。社会上普遍存在的信用缺失现象，如逃废债务、合同欺诈、假冒伪劣、财务舞弊等，严重破坏了市场经济秩序，大大提高了市场交易的成本，降低了交易效率，直接影响了市场体系的健康发展，成为制约市场机制发挥基础性配置资源作用的障碍。在这众多的失信现象中，会计失信表现得尤其突出，危害性也最大、最深远。

1990及1991年上海证交所和深圳证交所相继成立，中国有了资本市场，它拓宽了市场经济筹资、投资的渠道，使得资源达到更合理的配置，资本市场的建立与发展是市场经济发展的必然，然而由于缺乏配套的市场监管体系，加上长期处在计划经济体制中，企业普遍缺乏市场经济条件下的信用意识和信用道德，制造虚假信息，隐瞒信息，出尔反尔，伪装上市，便成了家常便饭。信息的不对称，让上市公司通过粉饰、伪造编造会计报表，欺骗投资大众，从中渔利，这不仅严重误导了投资者等众多社会公众的经济决策，致使其决策失误，造成了无可挽回的经济损失，而且也极大地扰乱了市场经济秩序，导致社会资源无序盲目地配置和流动，同时更严重挫伤了投资者的投资信心，给市场经济发展造成了不可估量的负面影响。对此党和国家领导人给予了高度重视。前任朱总理曾多次就会计工作发表重要讲话，不仅对全国会计人员提出了殷切期望，同时还表明了构建和运行会计信用体系对于整顿和规范市场经济秩序的重要性和紧迫性。

（四）当前的会计工作的现状迫切需要建立和完善会计诚信体系。

1.会计人员职业道德现状

近年来，会计信息失真现象的泛滥给会计从业人员的职业道德打上了问号，社会公众开始对会计人员的职业道德水平产生质疑，越来越多的会计信息受用者对手中的会计报表的准确性表示不信任，有人甚至用“会计行业出现诚信危机”来形容会计职业道德的现状，会计人的信誉严重滑坡。

的确，在拜金主义、享乐主义、个人主义、功利主义等观念的冲击和侵蚀下，不少会计人员享乐私欲不断膨胀，不顾一切地恶意伪造，变造，隐匿，毁损会计资料，以谋取个人利益。在我国，一度绝迹的丑恶观象如权钱交易，行贿受贿，以权谋私、徇私舞弊、贪污盗窃等又重新抬头，大量的违法贪污、挪用公款、坚守自盗等经济案件甚是令人堪忧。

据财政部重点课题组调查显示:(1)当会计人员在工作中同单位负责人的意见发生分歧时，仅仅只有16.8%的会计人员认为应当做到坚持原则，更令人震惊的是在遇到这种情况时居然有占83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。(2)对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的占11.2%，配合单位负责人作假的占26.8%，被迫操作的占44.7%，因业务水平低而出错的占17.3%。

对于会计造假案件的频发，究其原由，从根本上来说，是因为会计人员职业道德水平出现滑坡，价值观念出现偏差。而加强会计人员的职业道德建设，有效保证会计信息质量的关键是看社会上是否已经建立完备的会计信用体系并得到各个市场主体的切实履行。

2.会计信息质量的现状

由于会计信息占了整个经济信息量的70％以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。但是，严峻的事实却是，我国目前会计信息普遍存在失实的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，直接影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。为加强综合治理会计信息失真问题，财政部从1999年以来已连续8年在全国范围内开展了会计信息质量检查，先后12次向社会了会计信息质量检查公告。

下表是2001年至2007年，中华人民共和国财政部关于会计信息质量抽查的范围和结果，从检查情况看，近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，少数企业甚至存在严重的会计造假行为。在2002年《财政部会计信息质量抽查公告》披露为例，仅各地财政监察专员办事处对192户经社会审计机构审计的国有企业年度会计报表的抽审，就发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差，资产、所有者权益普遍不实。会计信息质量参差不齐，部分公司受利益驱动，在会计信息披露中弄虚作假。

从上表可以看出，近年来，企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然普遍存在，少数的企业存在严重的会计造假行为，这大大提高了市场交易成本，降低了市场效率，直接影响市场体系的健康发展。会计信用作为社会信用体系的重要组成部分，是市场经济条件下社会信用的基础。正是因为目前我国缺乏完备的社会诚信体系，尤其是会计诚信体系，许多会计人员违背职业操守，造假账、出具虚假财务报告，导致了大量会计信息失真，会计信息质量急剧下降。因此，建立合理、完善的会计诚信体系，以此来约束和规范会计行为，对于经济发展具有重要性和紧迫性，它有利于提高会计信息质量，更好地为投资者等众多社会公众提供准确的信息，从而帮助他们作出正确的投资决策，有利于有效治理会计信息失真、规范会计秩序、提高行业公信力，。

（五）会计信用体系建设是适应经济全球化发展的必然要求。

新世纪经济全球化进程在加快，其本质是在全球范围内重新配置资源。我国自2001年12月11日成为WTO成员国以来，也已全面融入到经济全球化进程中。我国在激烈的全球市场竞争中处于什么位置，争取到多少市场份额，如何更加有利地参与到国际市场竞争中，这些都与我国社会信用体系的建设有着直接的关系。信用环境不良，企业信用程度较低，将会极大地影响我国企业在国际市场中的竞争力，导致市场份额逐渐流失，最终可能会被淘汰出局。同时，国内信用秩序混乱，也会恶化我国的投资环境直接影响投资需求的增加，使国外投资者望而却步，甚至撤出投资，这必将会对我国市场经济的健康发展造成负面影响。

在整个社会信用体系中，会计信用水平的高低对我国全面融入经济全球化进程的影响尤其突出。这是因为企业会计对外提供的会计信息是国际投融资和贸易决策的重要依据。如果企业会计信用缺失，披露会计信息失真，将会严重地影响我国企业走出国门和国际市场中的竞争地位，同时也会对我国积极吸引外资、开展国际贸易和国际经济往来造成极其不利的负面影响。因此，为了尽快地融入到经济全球化进程中，争取到更多的全球市场份额，为我国企业参与国际竞争塑造良好的国际形象和社会声誉，我国必须要尽快建立和运行完备的社会信用体系，尤其是被企业视为生命线的会计信用体系。

二、会计诚信体系的主要内容

会计诚信体系应由会计从业人员诚信子系统和会计信息质量诚信子系统组成。

（一）会计从业人员诚信系统的主要内容

1、会计从业人员的执业道德和敬业精神是衡量会计人员诚信与否的重要标志

诚信是人的一种内在品质，信用是对人们长期交往过程中建立起来的诚信的一种外在表现。诚实守信是会计人员的基本道德素养。会计行业是一个诚信行业，它要求会计人员在工作中必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，保证会计信息的真实、可靠。而会计从业人员的执业道德和敬业精神直接反映了其诚信与否。若会计人员执业道德水平低下、缺乏敬业精神，具体表现为在平时的会计工作中，不能有效地甄别违纪违规现象，不自觉地违犯了国家的政策法规；对会计信息不能进行合理合法的加工，随意改变会计处理的一贯性原则或重要性原则；对经济业务活动不能进行正确的账务处理和会计核算等，造成的后果即为大量虚假会计信息涌现。这样的话，诚信从何说起呢？因此，要从根本上杜绝会计造假，必须先在人们心里树立起诚信意识，使人们自觉地抵制造假行为。在会计业界应该长期坚持对从业人员的公正平等意识、独立自主人格、笃信虔敬态度的教育，加强职业道德建设，崇尚诚信的职业操守，捍卫“不做假账”的精神底线。同时，要建立信用档案，对违反诚信的单位和个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位和个人的诚信意识。

2、会计信息质量是评价会计从业人员诚信的重要内容

会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其它社会公众进行经济决策的重要依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。会计信息是现代企业的生命，会计诚信是会计的生命，会计信息质量是诚信的体现。但目前的会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让众人触目惊心，会计信息质量急剧下降，会计行业出现严重的诚信危机。从根本上建立一套与市场经济相适应的会计诚信体系，综合运用经济、法律、行政等手段，才能保证会计信息质量，从而提高投资决策的可靠性，优化配置社会资源。

3、会计从业人员的后续教育是提高会计人员业务素质的重要手段

会计人员是会计要素确认、计量、记录、报告的主要承担者，因此他们的职业道德水准、业务技能水平直接影响会计信息质量。企业会计人员主观上因利益因素往往与业主形成统一的利益体，客观上受业务素质的制约，影响了会计信息的真实性。

调查表明，我国大专学历以下会计人员明显偏多，而大专以上偏少；高素质的会计人员短缺，整体结构失衡。此外，我国会计人员中还存在知识结构陈旧老化的现象。正是由于会计人员整体素质不高、职业道德不优、业务技能不精的现状，使得会计人员需要通过参加后续教育来提高业务素质，确保会计信息的真实、可靠。

据此，《会计法》规定了会计人员的从业资格，还首次以法定的形式明确会计人员必须参加后续教育，遵守职业道德，提高业务素质。《上海市财务会计信用等级管理试行办法》要求单位负责人依法保障会计人员参加后续教育，使他们得以通过后续教育的培训，增强法律意识，提升职业道德水准，以法律和道德的天平来衡量会计造假应承担的责任；提高业务素质，避免因非主观原因造成的会计信息失真。因此后续教育作为一个对会计从业人员产生重要影响的手段要加强对会计人员进行适应时代要求的会计信用教育，强化会计人员的会计信用观念和信用意识，使会计人员具有“会计人”社会活动的会计人格精神。

(二)会计信息质量系统的主要内容

社会信用体系是一种社会机制。会计信用体系作为它的一个子系统也是由一系列相互关联的机制构成，包括会计信用评价体系，规范会计人员的职业道德。

1.建立完善的会计信用评价体系，在对单位实施会计信用等级进行评定的同时，对会计从业人员的诚信也进行评定。

建立会计信用等级评价制度包括：成立评定机构。首先，应改变现在政府对信用产业的管理模式，成立民间机构主导的信用评定机构．充分发挥市场的功能作用；其次，政府通过立法、定规矩、行政等手段由政府部门公布有关数据，包括工商行政部门、金融单位、司法部门、质量技术监督部门、税务部门、地方政府和其他各部委、局、办的一些企业资料。加强市场秩序的规范化，法制化建设，为信用经济的发展奠定基础；再者，为了完善建立信用体系，信用评定机构应建立资料库，信息库，明确评价内容。

评定的内容不仅包括企业的会计信用，同时也包括会计从业人员的诚信，主要有以下7方面项目：单位负责人重视、支持财务会计工作的情况；财会机构、财务会计人员的配备和履职情况；单位建立和实施内部财务会计控制制度的情况；财务会计信息的真实性和完整性情况；会计基础工作规范考核情况；单位年度财务会计报告依法实施注册会计师审计情况；有关财税法规、财经纪律专项检查情况等。其中，单位及其主要负责人以往的信用记录和会计信息质量是最关键的考核内容。

不仅如此，还可以建立会计从业人员诚信档案管理数据库，以加强对会计人员信用的管理和考核。会计从业人员诚信档案主要内容包括：（一）完成规定的会计从业人员继续教育内容和学时情况；（二）工作单位、学历、会计专业技术资格或者会计职务变更情况；（三）会计从业资格证书登记注册情况；（四）已经注册登记的持证人员执行财经法律、法规和会计职业纪律情况，依法履行会计职责情况。诚信档案重点反映会计从业人员依法履行会计职责中，体现良好或不良两个方面的情况记录。有下列情形之一的列入良好记录：（一）个人被评为区级以上会计先进工作者的。（二）依法履行会计职责，及时向有关部门反映违法会计行为并有效制止的。（三）建立、健全单位内部会计监督制度，并成效显著的。（四）连续三年财务会计信用等级被评定为A类、注册会计师出具标准无保留意见审计报告的单位，其会计机构负责人。（五）财政部门可以认定为良好记录的其他情况。有下列情形之一的列入不良记录：（一）个人因违法会计行为受到行政处罚或行政处分的。（二）单位因违法会计行为受到行政处罚，其直接负责的主管会计人员和其他直接责任会计人员。（三）违反《会计法》和国家统一会计制度规定、其他法律法规规定的有关情况。（四）未按时完成继续教育及年检中发现的其他情况。（五）财政部门可以认定为不良记录的其他情况。

制定对企业的评价标准——实行百分制。考核得分高于90分（含90分）为财务会计信用等级A类单位并实施A类管理；考核得分高于75分（含75分）低于90分的，为财务会计信用等级B类单位并实施B类管理；考核得分高于60分（含60分）低于75分的，为财务会计信用等级C类单位并实施C类管理；考核得分低于60分，为财务会计信用等级D类单位并实施D类管理。

规范评价程序一般的步骤：首先，由会计信用征集公司收集相关的信用信息；然后，由信用评定小组根据相关评价标准进行审查评价；最后，由评定小组确认单位信用等级，并予以归档。在此基础上，还要建立财务会计信用等级公示制度、跟踪管理制度和公告查询制度。

2.会计人员的职业道德与会计信息质量密切相关。

会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石。由于会计人员是从事会计核算和财务管理、提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德。因此，会计人员既要将本职工作置于法律法规的约束和规范之下，又要具备与其职能相适应的职业道德水准。根据我国的国情和会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范应包括以下主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则等等。会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，与其他职业道德相比，其具有自身的特点：①科学性和时代性；②规范性和约束性；③无私性和廉洁性。

随着我国社会主义市场经济的快速发展，近年来从海南的“琼民源”到“银之厦”及广东国际信托公司被关闭等都说明会计信息失真，造假等会计违法行为的存在，沉重打击了广大投资者的信心，严重地扰乱了市场经济秩序的顺利运行，而且由于各单位无法向财政和主管部门提供真实可靠的会计信息，造成国家对各项事业宏观管理的偏差与失误，统一领导弱化。因此加强会计职业道德教育，规范财务行为已成为刻不容缓的课题。

加强会计人员职业道德建设的措施：

1、完善我国会计职业道德规范体系。会计人员的“复合人”特性，既具有作为“道德人”秉公办事的倾向，又有作为“经济人”追逐私利的倾向，致使会计人员总是在两者的比较中选择自己的立场。这种多变的立场与会计本质不符，与会计发展的内在要求不符。建立会计职业道德规范的目的就在于使会计人员具有社会公认的道德标准的观念和意识，并对其行为选择产生积极、有效的影响。在会计职业道德规范体系制定的过程中，其继承性发展性的特点要求我们必须在弘扬优秀的传统道德观念的同时，要勇于借鉴和吸收最新会计道德建设的成果，建立起与时俱进的会计职业道德规范体系。

2、花大力气抓会计职业道德教育。道德是无形的契约，这种约束力来自人们对道德规范的认可和道德修养的积淀。个人道德修养，一方面依靠自我教育，增强自律意识，另一方面还要依靠社会教育来强化，可以是院校课堂上的内容，可以是会计工作中的养成和长者的言传身教，可以是学术会议或专题研讨会，也可以是参观学习与经验交流。会计职业道德教育的内容不单单应包括会计道德规范本身，还应包括政治意识，法制意识，业务素质，心理素质等各个方面。会计职业道德教育的实施，一是要坚持抓经常，经常抓；二是要坚持抓重点，重点抓，增强会计职业道德教育的针对性，把问题解决在萌芽状态；三是要抓系统，系统抓，以财务部门的自身行动来影响其他部门的道德建设，树立道德新风。

3、社会舆论导向，营造良好的职业氛围。会计人员生活在特定的社会背景中，其职业道德不可避免地受社会各种因素的影响和干扰。为了营造良好的会计职业氛围，首先，着力打造信用政府，杜绝“官出数字”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核政绩的首要内容。其次，深入贯彻学习《会计法》，不仅会计人员学法、用法、守法，社会各界，各个层次都要知法、懂法，进而达到守法的目的。最后，要加大会计行业诚实守信的舆论宣传力度，广播、电视、报刊、互联网等大众媒体，要正确把握舆论导向，发挥舆论监督作用，公开鞭策反面典型，宣传正面典型，使每一个会计人员树立正确的道德观，价值观，使所有会计人员真正做到：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。使会计从业环境真正得到净化。

4、强化会计职业道德的自律性特性。会计职业道德规范的执行不是受制于外力，而是通过会计人员的自我判断，自我选择，自我涸节，自我约束来体现道德的内容及要求。会计职业道德规范的自律性要求我们必须强化会计职业道德的社会性和非强制性，会计职业道德的制定不宜借助行政的力量来进行，而应采取会计行业自律的形式，由专业性的会计协会或机构来制定，颁布与监督会计道德规范的实施。“勿以善小而不为，勿以恶小而为之”，只有不弃小善，不为小恶，从大处着眼，从小处着手，才能积成大器，因此加强会计人员的自律形势十分重要。

5、建立会计职业道德的监督和控制机制。会计职业道德的监测和控制系统是会计职业道德评价的有机组成部分，是完善会计道德规范的重要环节。它的建立有利于判断会计职业道德的状况并反映其所处的阶段，也有利于及时发现会计职业道德演进的新动向。进行会计职业道德评价，就要制定一套可操作的评价标准，并选择恰当的评价方法。会计职业道德的评价方法应包括社会评价方法和自我评价方法两方面。对会计职业道德的评价结果，应通过奖惩并举，引导示范相结合的形式，充分发挥会计人员遵守职业道德的自觉性和主观能动性，充分发挥单位内部和社会公众对会计人员行为的道德监督，让具有软性约束特征的道德规范“刚性”化，只有这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。

三、会计信用体系建设的有益尝试

在党的十六大作出健全现代市场经济社会信用体系的部署后，进一步加快会计信用体系建设已成为会计改革与会计管理面临的重要课题。近年来，一些地方财政部门对会计信用体系建设进行了有益探索，试行了财务会计信用等级评价制度，取得了一定进展。试点情况表明，对企业财务会计情况作出评价并公示，有利于督促企业依法规范会计秩序和做好会计工作，有利于提高会计信息质量和行业公信力。

没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。试行财务会计信用等级评价制度，既是治理会计信息失真、规范会计秩序、提高行业公信力的现实需要，也是财政部门改革、完善会计监管模式，参与构建社会信用体系的时代要求。为此，上海市财政税局率先于2001年探索建立了财务会计信用等级评价制度，并于2002年开始试行。基本做法如下：

(一)成立财务会计信用等级评定机构

财务会计信用等级评价工作一般由财政部门牵头组成专门的机构进行。例如，上海市财政局设立财务会计信用等级管理委员会，指导全市财务会计信用等级管理工作。主管财政机关根据财政管理职责，设立相应的财务会计信用等级评定小组，负责组织实施所辖单位财务会计信用等级的评定和管理。主管财政机关可根据需要与可能，采取政府购买服务等方式，聘请会计师事务所及其注册会计师参与财务会计信用等级评定。主管财政机关应将评定结果报市财政局有关部门备案。市财政局建立全市单位财务会计信用等级管理信息库，开展查询、评价等工作。主管财政机关在财务会计信用等级评定过程中，应充分听取税务、审计等部门对单位纳税、审计等情况的意见，并适当关注银行、工商、海关等经济部门对单位相关信用状况的评估结果及其对财务会计信用的影响。由局内社会保障、行政政法、农业、经建、教科文、会计等处室组成，办公室设在会计处。

评定机构的主要职责，一是指导当地信用等级管理工作；二是接受所属评定机构信用等级评定结果的备案；三是建立信用等级管理信息库；四是通过媒体公告信用等级评定结果。

(二)建立财务会计信用等级评价相关制度

1．建立财务会计信用等级评价制度

首先，明确评价内容。主要包括单位负责人重视、支持财务会计工作的情况；财会机构、财务会计人员的配备和履职情况；单位建立和实施内部财务会计控制制度的情况；财务会计信息的真实性和完整性情况；会计基础工作规范考核情况；单位年度财务会计报告依法实施注册会计师审计情况；有关财税法规、财经纪律专项检查情况等7项内容，其中，单位及其主要负责人以往的信用记录和会计信息质量是主要考核指标。在7项内容下，又细分为若干具体项目，逐一量化、计分。

其次，规定评价标准。实行百分制，考核得分高于90分（含90分）且无本办法第十三条规定情形的，为财务会计信用等级A类单位并实施A类管理；考核得分高于75分（含75分）低于90分的，为财务会计信用等级B类单位并实施B类管理；考核得分高于60分（含60分）低于75分的，为财务会计信用等级C类单位并实施C类管理；考核得分低于60分或存在本办法第十四条规定情形之一的，为财务会计信用等级D类单位并实施D类管理。根据最终考核得分情况，评定出ABCD四个信用等级。同时，对A类单位实行一票否决制度，对D类单位实行一票认定制度。譬如，上海市规定，凡是单位负责人、财会机构负责人利用职权进行经济犯罪而被司法机关依法追究刑事责任的，直接列为D类单位管理。

第三，规范评价程序。主管财政机关在评定单位财务会计信用等级时，先由各单位向评定机构报送相关资料；再由评定机构进行审查，初步认定单位财务会计信用等级后，通过报纸、网络等媒介向社会公示；最后由评定机构确认单位信用等级、颁发等级证书或下发等级评定通知书，应自评定之日起三十日内将评定结果通知被评定单位。主管财政机关应将各单位财务会计信用等级评定及日常分类管理的有关原始资料，按有关规定归档并妥为保管。其中，对于A类单位一般实行自愿申报和评定机构审查相结合的评定方式。

截止2002年底，上海市共对728l家单位进行了财务会计信用等级评价，其中评为A类单位的有489家，占参评单位的6．7％；评为B类单位的有6054家，占83．1％；评为c类单位的有696家，占9．6％；评为D类单位的有42家，占0．6％。2003年上半年，上海市还对2002年已评定信用等级的单位全部进行了年度鉴定。

2．建立财务会计信用信息公告查询制度

为了做好财务会计信用信息社会化服务工作，评定机构定期或不定期将评定结果通过新闻媒体、互联网络予以公告，以备有关方面查询。比如，上海市将A类单位名单在上海财税网上予以公布。但鉴于信用评价初期以正面引导为主等方面的考虑，目前两地对BCD三类单位还没有实行对外公告制度。

3．建立财务会计信用等级后续管理制度

首先，对信用等级实行动态管理。通过采用日常监督和年度鉴定相结合的手段，加强信用等级后续管理。在实际工作中，凡被评定信用等级的单位，平时如出现违法、违规问题，一经核实，即由评定机构调低其信用等级；同时，对被评定信用等级的单位实行年度鉴定制度，根据年鉴结果，重新确认这些单位的信用等级。比如，上海浦东新区财政局2002年共评定A类单位26家，但在不到1年的时间内，已将其中3家从A类名单中删除，其中1家企业因内部控制执行不力、导致巨额资金被盗用而被直接降为D类单位管理；与此同时，有6家D类单位因为整改措施得力、效果明显，在通过年度鉴定后，上调为B类单位进行管理。如有单位负责人、财务会计机构负责人利用职权发生经济犯罪而被司法机关依法追究刑事责任的，直接列为D类单位管理。

其次，对信用等级进行分类管理。基本原则是，信用等级越高的单位，监管越宽松、优惠越多、办事越方便；反之，监管越严、优惠越少。比如，上海市规定，对A类单位，在两年内免除财务会计日常检查和专项检查、简化会计机构负责人和会计人员从业资格年检手续、优先评选会计工作先进单位和先进个人、优先评定财务总监和高级会计师任职资格、优先办理财政鼓励政策事项、提供办理纳税及购置税票的绿色通道等。对D类单位，则将定期或不定期地进行财务检查并加大处罚力度；同时，对单位年度会计报表及各项报批材料，实行严格的注册会计师审计制度和专门审查，并要求单位负责人、财会机构负责人及会计人员参加特别举办的会计法制培训等。

再者，实行会计信用等级复查制度。主管财政机关在每年二季度内对上年度单位财务会计信用状况进行复查，对于不符合本办法规定评定标准的单位，重新调整其财务会计信用等级，并将调整结果报主管财政机关备案；单位财务会计信用等级评定后，非经复查不得向上调整。但根据财务会计日常和专项检查情况，并依据单位在从事有关经济活动中的违法违纪记录，主管财政机关可按本办法规定向下调整单位财务会计信用等级；单位对财务会计信用评定结果不服的，可按照《行政复议法》的有关规定申请行政复议。

四、会计诚信体系建设的一些积极意义

1．提高了企业财务会计信息的真实性和完整性。一个企业会计信用等级的优劣，从一定程度上直接反映了这家企业财务信息质量的好坏，信用等级越高，财务信息质量越好；信用等级越低，财务信息质量亦越差。通过财务会计信用评定检查，一方面，评定人员可以深入企业，直接面对企业的会计核算等工作，对企业存在的会计失真现象可以及时告知企业予以纠正；另一方面，企业在信用等级自评过程中，可以通过自查认识到会计核算过程中的不足之处，对企业的不实资产、虚盈实亏或虚亏实盈等现象予以揭示和处理，确保会计信息质量的真实性和完整性。随着财务会计信用等级评定工作的逐步开展，笔者发现先期被评定的大部分企业的会计信息质量较好，能较客观、正确地反映企业的财务状况，但也有个别企业会计信息不尽如人意，如某企业由于历史原因存在潜亏1200万元未予以揭示，在财政机关的督促下，企业进行了整改，及时消化潜亏以如实反映企业的财务状况。企业的领导和财务总监对此十分重视。为了使企业获得良好的会计信誉，他们在2002年上半年度通过加强成本管理、不断降低原材料成本等措施，对潜亏进行了消化处理，虽然报表上出现了亏损，却保证了企业财务会计信息的真实性和完整性。

2．促进了企业会计基础工作的规范。会计基础工作是提高会计工作水平和建立健全正常的会计工作秩序的基本环节，也是提高会计信息质量的重要基础。虽然《会计基础工作规范》的各项规定是会计人员最常见的内容，但也恰恰是最容易出现纰漏的环节。通过财务会计信用等级评定，发现部分企业包括A类企业在会计基础工作中还存在着较多的不足，如原始凭证内容不完整、会计工作交接手续不符合规定、未配备会计机构负责人、无财务收支审批联签制度等等。财政机关及时与这些企业的上级主管部门进行了沟通，上级主管部门针对发现的问题进行了整理和汇总，共罗列出38个问题，举一反三，要求所属的全部企业根据会计基础规范内容进行对照自查，并帮助企业按照会计基础工作规范内容建立和健全企业内部财务管理制度及财会人员岗位责任制。经过努力，所有企业单位都基本建立或完善了各项财务会计制度，加强了会计基础工作，为企业提供真实的会计信息打下了基础。

3．完善了企业内部财务会计控制制度。企业内部控制制度可以起到规范会计行为，明确责任，奖惩分明，防止工作差错和舞弊的作用，它是一项行之有效的内部监督管理制度。一套完整的内控制度可以保护企业资产安全，保证会计记录的可靠性，及时提供可靠的财务信息。一套薄弱的内控制度本身就是会计信息失真的诱因。所以，督促企业建立和实施内控制度有利于保证会计信息质量。通过财务会计信用等级的评定，大部分企业都能根据企业的自身实际情况制定相应的内控制度，但总体来说还不够健全。有一家A类企业，虽在销售及应收账款控制、购货及应付账款控制、存货及成本控制等方面执行得较好，但在信用等级自评中感到在投资控制、固定资产控制等方面尚存在着不足，便以此为契机，采取各种措施，将内控制度由原来的16项增加到23项，并要求各部门落实执行，切实加强企业的内控制度建设。

4．增强了单位负责人重视、支持财务会计工作的意识。如果企业申请A类会计信用等级，则必须做到：单位负责人员采取有效措施重视、支持财务会计工作，依法承担对本单位财务会计工作和财务会计资料真实性和完整性的责任。如果单位负责人未依法履行组织和领导本单位财会工作的职责，存在打击、报复财会人员现象的，将被评定为D类会计信用等级。财务制度、法规能否得到应有的执行效果，领导是关键。一些单位或部门在会计工作上弄虚作假，策划者往往是这个单位或部门的领导，为了完成上级下达的考核硬指标，便指使或强令会计人员变更会计资料，以达到粉饰领导政绩等多种目的。领导干预在会计违法违纪提供虚假会计信息当中往往起着主要的作用。如何提高企业负责人的法制意识，增强其重视、支持财务会计工作意识，已现实地摆到了我们面前，而财务会计信用等级可以说是企业负责人是否具有上述意识的一面镜子。一位被评定为A类会计信用等级企业的老总曾经感叹道：“在这个讲究诚信的市场经济社会里，能被评为A类会计信用等级，这是对我们工作的一种肯定和认可，真是十分令人高兴和振奋。”从其言辞中不难看出，他所获得的荣誉感和成就感，将激励他更好地肩负起重视会计工作、提高财务管理地位、加强财会工作等职责。

5．加强了财务会计人员的业务素质和职业道德。作为一名财会人员，业务素质是搞好本职工作的基本要求，而要提高业务素质便要加强学习。一是日常的勤奋和钻研，特别是知识经济时代的今天，各种具体的会计准则和规定相继出台，财会人员更要在日常工作中及时“充电”，不断充实和提高自己的业务水平。二是积极参加继续教育，在提高业务素质的同时，财会人员还要不断提高会计职业道德的素养。会计人员作为市场经济活动的特殊参与者，肩负着提供真实、完整会计信息和处理国家、集体、个人三者利益关系的重要任务，应当受到一定的职业约束，这就是职业道德。职业道德是从事会计工作人员应当遵循的行为规范和职业纪律，与会计法规互为补充，共同起到规范和约束的作用。通过对企业财务会计信用等级的评定，给予企业负责人和会计人员执行会计制度法规情况一个客观、公正的评价。对信用等级高的企业，其财务会计人员应得到大力表彰，使其有荣誉感和成就感。对信用等级差的单位，应当对其财务会计人员加强业务素质和职业道德的培训，以提高他们的业务素质，使更好地担当起企业财会工作的重任。

五、亟待完善的一些问题

1.应将会计人员有过信息纳入诚信体系

在会计诚信体系中应纳入会计人员的有过信息，把会计人员的信用情况进行备案，这方面内容的记录既可作为对会计人员信用的一种评判依据，又可作为对曾经犯错的工作人员的一次教训，对本人和其他会计从业人员都可起到警戒作用，避免错误的重演。会计人员有过信息纳入诚信体系，有利于提高会计人员的诚信意识，有利于改善会计信息失真的现象。

2.评价过程相对孤立，政府不同部门的信息共享率低。

财政、税务、审计、工商等部门每年都会不同程度的对企业进行包括定期或不定期的检查，很多部门都会将检查锁定在企业的财务会计信息上，这使得检查中出现了很多共性、交叉的地方，针对企业会计信息，企业会接受不同部门的检查，这即使得企业对林林总总的检查产生抵触，也说明政府部门之间的信息互动性较差。会计信用等级的评定工作是个综合性的工作，政府机构在利用企业的财务会计信息时，包括会计检查，税务稽查、审计等，发现企业的财务信息不真实、不完整，都可以作为信用等级的评定资料纳入到企业的会计信用等级中去，这样才能保证会计信用体系的完整和充分。以上海为例，目前财务会计信用等级仅仅是由上海市财政一家政府机构进行评定，没有充分利用其他政府部门的检查鉴定结果。目前我们走访了上海市某区财政局，在那里我们了解到财政局每年在对会计信用等级年度鉴定中，会会同税务、审计、工商、国资委共同对A、D类的企业进行鉴定，但其他部门的鉴定往往比较简单，只要企业没有重大的违规违纪，基本上都会维持财政部门初始意见，信息没有能够很好的利用，主要的一个原因就是没有构建一个公共的平台来对企业的财务会计信用进行采集，使得分散在不同部门的信息没能充分利用，导致对企业的财务会计信用评定不充分。

信用是依赖于信息而产生的，没有信息就无所谓信用。在会计信用评价中，如果无法提供充分的信息，势必产生信息缺失，信用体系残疾的局面，必然无法建立一个完善的信用制度。然而，信用的多少、传递速度与方式却主要是靠技术的发展水平。

3.如何解决静态信用等级与动态的会计信息质量问题

《上海市财务会计信用等级管理试行办法》第六条中规定：主管财政机关对单位财务会计信用等级实施静态与动态相结合的管理办法，可以根据单位依法从事财务会计活动及违法、违纪的情况，按本办法有关规定确认和调整单位的财务会计信用等级。但目前每年只对评定为A类和D类的单位及需要调整等级的B类和c类单位的财会信用状况进行年检。而大量不做信用等级调整的B类和c类单位则不属年检的范围。这些单位的经营行为如发生变化，不主动申报。主管财政机关对其财会信用状况的管理就显得被动和乏力，不能完整、确切地掌握此类单位的真实会计信用情况，那么，其会计信用等级就存在与现实相悖的可能性。

4.评定机构如何应对存在的风险问题

评定标准不完善，评定风险较大。在短时间内对企业财会信用状况进行评定本身就存在各种风险，如果评定标准不够完善，无疑会加大评定风险。当前的评定标准已经过修订，但在操作中仍存在一定问题。如单位领导人重视支持会计工作的具体情况难以客观考量，在实务操作中基本按照企业的自评分评定；财务法规、财经纪律专项检查情况中，没有涵盖未经相关单位检查的企业情况，缺乏横向可比性与公平性。

5.对评价信息的开放与共享的问题

会计信用评价的最终目的是要让外界了解被评企业的会计信用情况，对会计信用评价信息进行有效地开放与共享不仅对会计信息使用者，而且对整个社会信用的提升有着重要的作用。所以如何对会计信用评价的结果进行有效的公布是会计信用评价体系中的一个不可缺少的重要内容。

我国开展企业信用评价研究和实践已有十多年的时间，而会计信用评价则是从2001年才开始的。企业信用评价信息开放与共享中存在的问题，主要是法律支持和制度保障、信用行业管理等基础性问题，这也都是会计信用评价信息开放与共享中面临的问题。主要表现在：

（1）会计人员的信息无法集中管理

对会计人员的基本信息的获取应该是比较容易的，如姓名，性别，年龄等?但是，会计人员的基础信息一般存放于其所在企业，由于相关管理部门间信息不能互通，造成信息孤岛现象?而会计人员其他信息的管理在各个部门自成体系，如会计人员资格管理，会计人员继续教育等，缺乏信息的共享和制约，削弱了管理的总体效能?

（2）会计信息共享的保障措施落后

首先，虽然各个企业已基本实现用计算机处理企业的各项事务，但是，企业会计人员的信息管理专用硬件与软件并没有引起各单位管理人员的重视?企业内部会计人员的行为被认为是企业内部的事情，而不愿意增加企业费用，对会计人员的信息进行专门管理，以便于社会共享会计人员的所有信息?其次，会计人员信息的管理软件缺乏?目前，多数会计人员的信息只是各个单位间以文档或表格的形式进行相互传递，还没有正式的会计人员信息管理的通用化软件，所以，各个单位对会计人员信息的收集范围?衡量标准等都无统一标准，造成会计人员信息不完整?最后，信息管理人员缺乏，在领导不重视?相关教育不完善的情况下，信息管理人员得不到技能培训?

（3）信用信息开放缺乏全国性法律法规的支持

我国的《民法通则》、《民事诉讼法》、《公司法》、《会计法》等法律，都涉及到了信用方面问题，但对信用信息的开放，包括可不可以开放、如何开放、向谁开放、开放的范围以及信息开放与商业秘密隐私保护之间的关系等，都没有明确的规定。在目前的《会计法》中也没有对会计信用等级评价制度做出明确的规定，因此对会计信用评价信息的开放也就缺少相应的法律依据，这会使得一些企业(尤其是评价等级比较低的企业)对评价信息的对外公布提出质疑。审议中的《民法通则》修正案有望对信用信息的开放做出框架性规定，但其出台还需要一段时间。2002年，汕头市制定了《汕头市企业信用信息披露管理办法试行》，在该管理办法中，对征信机构披露企业信用信息的范围以及披露信用信息的原则作了规定，但是并没有对信用信息(尤其是会计信用信息)开放其他需要注意的一些问题作出进一步的规定。同年，汕头市又制定了《汕头市企业信用信息采集管理办法》和《汕头市社会信用信息网络管理暂行规定》等法规和规章。这些法规的规定在一定程度上推动了当地信用信息的开放。但是从全国来讲，信用信息的开放法律支持还很不够。

（4）信用信息开放的行业管理体系尚未形成

信用信息分散，地方和行业各自为政建立信用信息系统，加剧了信用信息的进一步分割和垄断。目前，信用行业的宏观主管部门还比较模糊，中国人民银行、商务部等部门在相应的范围内制定了信用信息共享的有关政策，这些政策的出台，在一定范围内推动了信用信息的开放。但是，从宏观管理角度看，己出台的有关政策和制度还比较分散，尚未形成全国统一的信用信息开放行业管理体系。自1999年上海率先开展个人信用联合征信试点以来，北京、深圳、汕头、温州等许多地方都先后进行了联合征信的实践，建立了信用信息系统。行业方面，财政、银行、税务、工商等行业也建立了本行业的信用信息系统。涉及会计信用、重合同、守信用、纳税信用、贷款信用等等方面，这些信用评级形式上相互独立，内容上相互交叉，既影响信用评级的权威性，又无法依靠信用信息进行商业化、社会化和公正独立的信用调查、评级、报告以提供信用管理服务，导致信用信息资源阻隔和浪费，影响统一的信用信息市场的形成。

（5）会计信用评价信息披露和利用的范围太窄

目前在实施会计信用评价的省市普遍实行百分制，对被评价企业评出ABCD四个信用等级。得分在9O分以上的为A，是信用最好的等级；得分在75—9O分的为B等级；得分在60一-75分的为C等级；得分在6O分以下的为D等级，是信用最差的等级。目前各省市都是仅对外公告会计信用评级为A类的单位，对B、C、D三类单位都没有实行对外公告的制度，尤其是D类单位暂未实行公告制度，从而给授信单位了解这类企业会计信用状况，尤其是了解有负面信用的企业造成了困难，使得会计信用评价信息不能得到充分利用。加上目前实行财务会计信用等级评价的地区面还不广泛，致使会计信用评价信息难以实现跨地区的共享。

根据《上海市财务会计信用等级管理试行办法》，市财政局将建立全市单位财务会计信用等级管理信息库，对企业会计信用等级开展查询、评价等工作。在实际调研中我们发现，这个信息库只对A类企业的信用情况通过财税网向外界开放，任何个人和机构是没有办法获得信用为B、C、D企业的信息的，这大大降低了会计信用等级评定结果的利用率，同时，即便是各区财政局也只能在系统内看到自己管辖区域企业的信息，而无法查询区域外企业的信用情况，信用建立的初衷是为了解决信息不对称而造成资源配置的浪费减少不确定性，然而在信用的使用上如果加以限制，部分公布信用等级，那么就严重的削弱了信用在市场经济中发挥的作用，也是对政府信息资源的一种最大的浪费。

6．制度建设上的问题（从规范性文件提升到法律、法规层面上的思考）

目前，会计诚信体系的建立和实施，在制度建设上存在很多问题：

（1）缺乏相关法律、法规的保障。应尽快制定和出台有关会计信用的法规和制度，比如《信用信息公开法》、《会计信用评价条例》等，并且尽快修改涉及会计信用行为不合时宜的法律规定。

（2）各主体的法律责任不够明确。应进一步明确我国政府会计管理部门、会计中介机构、企事业单位、单位负责人和会计人员分别应当承担的各种法律责任，以便进行具体操作和依法治信。

（3）执法力度有待加大。相关的监管部门应通过加大对违法会计行为的惩处力度来遏制会计造假行为的发生，促使会计人员谨慎执业，从而提高会计信用水平。

（4）责任追究机制有待完善。应将责任落实到个人；建立民事赔偿机制，加大企业的会计造假成本，从而对企业的会计造假行为起到一种威慑和震撼作用。说到造假成本，美国著名经济学家、诺贝尔奖获得者贝克认为，造假成本有三种：一是直接成本，即实施造假过程中产生的成本，包括造假工具、材料、经费等直接开支；二是机会成本，即由于选择造假而自动放弃合法经济活动可能产生的纯收益；三是处罚成本，即被查处、没收、罚款或判刑的总和。要从根本上治理会计造假行为，必须要提高其造假成本，加大打击会计违法犯罪的力度，依法追究有关人员的行政责任、民事责任甚至刑事责任，决不姑息迁就，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，营造一个良好的“守法光荣、违法可耻”的良好氛围。与此同时，依法保护企业、会计中介机构和会计人员的合法利益，不仅要提高执法的透明度，还要注意保护商业秘密和信用好的企业、会计中介机构和会计人员。而且现在实施的《上海市财务会计信用等级管理试行办法》只是地方主管财政机关制定的一个规范性文件，不具有法律效力。区、县财政机关每年确定参评单位的时候，总有一些外资、民营企业以种种理由不愿参加评定，而主管财政机关也无可奈何。

（5）存在进度问题。长宁区有近万家企业、100多个行政事业单位，三年来全区共评定1303家单位，仅占现有单位的十分之一，按照这个速度，要完成全区所有单位的评定显然还需很长时间。

（6）存在效果问题。目前，虽然对A类财会信用单位有一定的鼓励措施，但总体感觉是荣誉很高，“实惠”不多；而对C类D类单位的管理措施也不能有效发挥警示作用，无法完全体现“守信收益、失信惩戒”的评定宗旨。

（7）存在权威性问题。日前财会信用等级评定工作虽然已在全市全面展开．但由于评定标准过于笼统，可操作性不强，弹性过大，难免造成区域之间评定质量的差异。

（8）存在行政风险问题。由于评定工作是由市财政机关组织实施的，各区县财政机关具体承担评定工作，不能排除潜在的行政风险，对评定质量负有较大的行政责任。