企业管理中管理会计的地位

一、管理会计理念取代传统会计理念的必然性

(一)管理会计的特点1．侧重服务于企业的经营决策。传统财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业公众投资者和外部利益相关者服务。管理会计主要面向企业管理当局，即企业各级管理者报告各种决策的依据和执行的过程与结果，包括各种长期投资决策和短期经营决策的依据及其分析、战略管理数据、权利与责任的分配、内部控制与风险管理状况、经济增加值、绩效考评等。2．程序与方法灵活多样。财务会计采用填制凭证、登记账簿、编制报表等比较固定的程序和方法，并受到有关会计规范的约束。管理会计则采用灵活多样的方法对财务会计的有关信息进行提炼、再造和延伸，对各种经营方案的经济效益进行分析对比，并进行加工计算和汇总。如将成本按照其可变性进行重新分类划分为固定成本和变动成本两类，并以此为基础进行成本预测、盈亏临界点和本·量·利关系的分析、差别成本分析、变动成本测算等，在企业的经营管理中发挥不可替代的作用。3．统揽全局并兼顾局部。财务会计将企业作为一个整体，通过具体财务核算为企业提供集中、概括性的资料，综合评价和考核企业的财务状况和经营成果。管理会计则是深度融入企业的经营、管理、企业文化、业务等各个环节进行分析思考，从全局着眼，实现了财务职能与业务协同相结合，短期绩效与长期发展相结合，重视发展与关注财务相结合，局部利益与全局利益相结合，并以此为基础，正确组织和实施责任会计，对各个责任中心的工作成果进行评价和考核，既能充分调动各个方面职工群众的积极性，又能保证各个部分生产、工作的协调配合，实现局部与整体的目标一致。4．提供数据信息时间点具有任意性。传统的财务会计根据过去发生的经济事项，编制周期较长、实效性较差的财务报表，侧重于对企业生产经营活动进行历史性的描述。管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态。例如成本管理的阶段性评估是对过去的成本数据进行加工分析从而得出结论;而市场预测机制、客户与产品决策机制的建立则是管理会计站在一定的战略高度，依据企业掌握的一切信息对生产经营中各个方面采取的备选方案能够创造的价值，事先进行科学的预测和分析，为选取最优方案提供客观依据，真正把风险管控做在前面。5．工作技能要求更加专业。财务会计注重保障数据的真实性，财务人员局限于记账、算账、对外提供会计报表等传统的财务核算工作，发挥主动性的空间有限。财务会计需要财务人员掌握会计法规，熟悉企业业务，能够熟练应用财务应用软件等基本技能。而管理会计对财务人员提出了更高的要求，注重考察财务人员财务分析、商业预测、风险控制等掌握企业核心命脉的能力。需要财务人员既掌握财务技能又拥有战略性思维能力，并具有高尚职业道德。广大财务人员应勤于学习、不断探索，尽早对现有知识体系进行梳理和弥补，建立起商务逻辑思维框架，提升自身职业判断力。6．广泛应用数学方法。随着科学技术的不断进步，生产经营的日趋复杂，企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着科学化、精细化的方向发展。科学化、精细化，意味着该门科学的精密化、成熟化和完善化。管理会计中引进了数理统计学、高等数学和运筹学的一些方法，用精简的数学模式将复杂的经济活动之间的内在联系和规律精准地表述出来，为企业盈利以及战略目标的实现提供科学、客观的依据。例如，应用库存理论原理，进行经济定货量、最优生产批量的计算;应用投入—产出分析原理，测算具有内在联系的数据的变化规律等。(二)管理会计终将成为财务会计的变革方向1．管理会计理念的前瞻性。管理会计理念很重要的一点就是培养一种全新的思维方式，以领先的国际化视野驾驭企业实行全面系统的战略管理。20世纪80年代初期管理会计刚从美国引进到中国，当时管理会计的内容主要是量本利分析、短期经营决策、长期投资决策、标准成本系统、全面预算、责任会计等。现在的管理会计伴随着企业管理实践发生了很大的变化。据财经媒体的最新报道，美国管理会计师协会(IMA)近期的《管理会计公告》，将管理会计的内容归纳为价值观与道德规范、跨职能团队建设、竞争情报管理、会计信息化建设、作业成本管理、目标成本管理、精益成本管理、资源环境会计、供应链成本、价值链分析、标杆管理、质量成本管理、绩效管理、风险管理等多个方面，不仅使原来的工具和方法继续得到应用，而且还有了新的发展。现如今许多要求被纳入财务会计的披露事项，如公司治理、预算执行、社会责任报告、现金流量表、分部报告、表外事项、风险管理等都是管理会计运行过程中组织建设、风险管控的成果。因此，纳入企业财务会计信息披露体系的内容无不源自于企业的管理会计实践。由此可见，如果没有企业经营管理事件和为其服务的管理会计，就不会有基于其上的财务会计。2．时展对管理会计需要的迫切性。日趋激烈的全球性竞争以及信息化财务管理时代的到来，对中国企业的科学决策和国际化经营管理提出了全新的要求，加快企业升级转型，提高企业科学决策水平已迫在眉睫。利用先进、科学的管理会计知识和方法，对相关信息进行过滤、整合、分析、研究，可以为企业提高科学决策水平提供强有力的支撑。从企业信息系统的发展来看:管理大师、日本航空公司董事长稻盛和夫推崇的阿米巴经营方式弥合了管理层与员工之间的鸿沟，实现了全员的信息共享;随着会计大数据时代的到来，信息化为管理会计的深入应用提供了技术支撑;可扩展式商业语言的出现，打破了会计专业人士对会计信息的垄断;“云会计”的推广应用，甚至可以得出远比财务报表信息更及时、更可靠的决策信息。在这种情况下，财务会计已经不能满足企业的组织形式、技术、市场等各个要素都在发生着前所未有的迅猛变化。21世纪企业的财务报告正面临着由传统的计量观向信息观转变的重大变化。管理会计涵盖了企业的管理决策、设计规划与绩效管理系统，管理会计师可利用其在财务报告与控制方面的专业技能帮助管理者制定及实施组织战略。可见管理会计的范畴要远大于财务报告，几乎涵盖了企业需要运用到分析和决策的所有领域，它给企业各级决策者提供了强有力的决策支持。随着科技的高速发展以及大数据时代的全面来临，可以预见的是，在未来，管理会计很有可能替代财务会计成为企业依靠财务报告做出决策的最终手段。

二、管理会计在公司治理中的深远影响

深度融入企业并参与管理决策，制定预算管理与成本管理系统，提供财务报告与绩效考评方面的专业服务等，使得管理会计在公司治理中的地位不可替代。(一)管理会计有助于利益相关者的责权意识的增强在公司治理过程中，高管们是公司经营的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。公司是所有利益主体缔结的契约，保障各方面利益相关者的应有权利并维持公司与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的管理会计信息基础上。(二)管理会计有助于激励机制的完善公司高管的薪酬制定与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，这也是公司治理中备受瞩目的课题。薪酬制定的黄金法则之一即是短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。因此，市场价值的体现将使激励机制更加趋于完善。(三)管理会计有助于非财务信息的价值体现随着信息技术的应用和信息化程度的提高，非财务信息已然成为管理者眼中的战略执行情况的晴雨表。如行业因素、宏观政策、客户关系、知识产权、供应链关系、人力资本等都属于企业重要的非财务信息，其主要任务是对企业的发展战略做出一个合理性的解释，因此，作为非财务信息分析的基础，数据的搜集工作必须围绕企业的战略展开。非财务信息更多的是文字，因而比起财务信息来说更加通俗易懂，更重要的是非财务信息的披露可以给投资者带来一定的信心。(四)管理会计有助于对公司高管的业绩客观评价对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，这种评估不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，而是通过管理会计提供的信息对其进行客观的评估确认。

三、管理会计将推动企业向精细化管理发展管理会计的应用

在企业的管理活动中已经受到广泛关注。管理会计工具整合系统分为四大块:预算管理、作业成本法(ABC)及作业基础管理(ABM)、平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)。其中预算管理、作业成本法及作业基础管理是最为重要的两点。由于管理会计在更多时候是以综合数据等非财务信息的方式呈现在企业的内部决策者面前的，因此，企业在日常的经营及决策的实践过程中需要更加精细化的管理。精细化管理的实战模型可概括为2135:“2”是两个点，从战略角度出发基于数据核算的及时性和准确性;“1”是以内部和外部客户满意度为前提条件;“3”是三个原则:数字化、流程化、标准化;“5”是五个环节，即精细团队管理、精细技能建设、精细作业过程、精细现场管理、精细绩效管理。借助精细化管理实战模型，管理会计可以帮助不成熟的企业快速成熟起来，进而快速地反应市场，可以体系化、分解化地找到驱动因子，从而解决财务问题。(一)重视预算管理从源头上把握企业的资源配置预算管理不仅对财务人员的专业素养有很高的要求，而且也是对公司治理结构、管理层的战略思维和经营哲学以及企业内控环境等要素的综合考验。1．科学管控，严格执行。科学的预算管理即是确定目标后将业务分解，根据目标分配资源。首先要完善预算管理机制，明晰预算管控指责，制定预算管理流程图，确定管控节点，明确各节点的衔接流程和标准，落实管控责任。企业在编制预算的过程中要把重点放在资源分配上，而不仅仅放在业绩考核上。要以战略导向确定资源配置方向，以预算为手段完成资源配置，以绩效为工具评价资源配置质量。预算编制应采用全员参与的方式，不但有利于员工熟悉各自作业流程，同时可以提高员工的工作主动性和预测的准确性。预算一旦制定，就应该严格执行，不要轻言调整预算。预算执行中对于费用的追加审批，要严格按照分级授权、权责对应的原则实行统一的审批办法。实现事前预算控制，事中审批控制，事后核算分析的科学预算管控精细化模式。2．全程实时监督，奖罚适时适度。预算执行的过程中企业应将工作重点定位在对执行过程的实时监督上。注重查错纠偏和评价考核，避免“重编制、轻控制”的短视行为。因此，企业管理者对预算执行的评价和检查不能等到预算执行结束后才开始，而应当在预算执行的整个过程中实施监督，分析预算执行的偏差及产生的原因，追根溯源，并探讨改进措施。只有如此，企业管理者才能更加准确地把握预算执行的效果，把握各种方案的执行情况，及时查缺补漏，避免错误或损失的进一步扩大。企业管理者在进行预算管理时会将企业预算实施的成果同相关人员的业绩进行挂钩，并将绩效评价结果作为以后年度安排预算的参考依据。对于奖惩的实施应当注意分段执行，因为阶段性的成果并不等于整体工作的结果，为此不可操之过急，妄图一步到位。一般而言，对于企业在执行过程中取得的良好效果，应当及时加以奖励，以便增加工作人员的积极性，而对于工作当中出现的瑕疵，应当在调查分析的基础上，分析偏差原因，找出问题之所在，谨慎地予以惩罚。(二)相同目标不同模式的成本管理战略成本管理战略是企业对成本行为与成本结果进行全面了解、控制和改善，从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。成本管控的最高层级是成本的战略方向，方向比努力更重要，柯达即是方向错误的真实案例。企业只有在不断创新和探索中找到适合自身模式的作业成本、目标成本、精益成本，管理战略才能把握经济命脉，保持和增强企业的竞争力。成本领先战略是沃尔玛、丰田，它们在激烈的市场竞争中对成本严加控制并不断寻求降低成本的途径，并力争使其产品总成本、流程成本和作业成本在本行业成本中最低。英特尔、苹果这样的高科技企业是通过产品差异化战略赢得市场的，他们力求使顾客感受到其产品优于竞争者的产品，并愿意为与众不同的产品支付高价。新产品数量、新产品开发周期、立项数量是该类企业的KPI，这要求其成本系统既能监视新产品引入的频率快慢，又能监视产品开发过程中的效率、生产成本和营销成本。中国铁建经过多年的实践和探索采用的责任成本管理体系，是以责任成本预算为核心，以责任绩效考评为手段，以成本要素集中控制为主要内容的成本战略，这种“凡是有钱的地方就有人管成本”的先进管理模式走在了国内同行的前列。税收筹划是苹果公司成本控制的又一重要途径。税收筹划对财务人员的专业水平要求较高，跨国集团的财务人员不仅要通晓各国财经法规、税收政策，还要对公司的整体业务流程深度了解，能够在整个价值链上寻找到可以筹划的利润点，苹果公司设在不同国家的生产和销售地点就是税收筹划中利用差异化税率合理避税的巧妙运用。企业革命已然发生，会计革命也势在必行。为了迎接即将到来的会计革命，要求企业和会计人员对企业的发展方向具有前瞻性眼光，能够组建跨职能团队，了解市场需求并管理竞争情报，理解并积极实施互联网电子商务，同时把握机会和风险，开源节流，秉持胜任、保密、正直、诚信的职业道德原则，推动企业实现科学预算管理、战略成本管理和价值管理。相信随着企业的管理会计应用的不断深入以及国际化专业人才队伍建设不断完善，管理会计将会更加有效地进入我国各类企业，全面推进企业财务精细化管理和信息化进程。

作者：宣晓霜单位：牙克石市国库收付中心