内部审计风险控制和价值引领研究

［摘要］随着邮政企业经营机制创新的不断深入发展，建立企业经营效益评价及考核指标日益重要，这些指标和评价体系对于反映企业的盈利能力、资产运行质量、偿债能力发挥了重要作用，与此同时，为了杜绝人为调节财务数据，进而影响效益评价指标，以及引导企业正确效益观念，从效益评价指标入手，分析各项指标的构成及影响因素，从而有针对性的开展内部审计工作，防微杜渐、价值引领，健全企业内部治理,促进企业稳健发展发挥作用。

［关键词］效益评价;内部审计;风险控制;价值引领;经营机制

创新是邮政企业发展战略的一次重大变革，配合变革陆续设定了一系列的综合效益评价考核指标，这一效益指标评价体系对于反映企业的盈利能力、资产运行质量、偿债能力发挥了重要作用，为考核各单位绩效提供了有力支撑，对引导企业“转方式、调结构”、注重经济效益提升起到了积极的推动作用。从关注效益评价考核指标的视角，探讨内部审计如何对企业进行风险管控和价值引领。内部审计的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。按照传统的审计思路，内部审计就是通过查账发现内部控制存在的问题，实质上仅仅起到了会计复核的作用，难以充分发挥内部审计在内部控制中的特殊作用。要充分发挥内部审计的“免疫系统”和“预警系统”作用，就必须利用内部审计的评价，不断促进企业加强内控，堵塞管理漏洞，促进企业搭建风险管控体系、购建风险管理预警机制。而内部审计在效益评价指标体系中的作用主要表现为：通过对被审计的相关经济活动进行检查和评价，从人们比较关注的效益评价指标中发现企业管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力，起到价值引领的作用。综合效益评价指标体系由反映企业盈利能力、资产运行质量、偿债能力的指标组成，具体涉及9个指标：EVA率、边际贡献率（有效业务收入占收入比重）人工成本产出率、应收款项周转率、存货周转率、固定资产产出率、货币资金充足率（货币资金占应付款项比重）现金流动负债比、资产负债率。重点关注内审对EVA率、边际贡献率、存货周转率和应收款项周转率等几项主要指标的风险控制和价值引领。

一、内部审计在效益评价指标体系中的风险控制

现代风险导向审计，以防御组织目标实现的风险为依据确定审计项目，以组织进行的所有降低风险的活动为测试重点，评价降低风险措施的充分性和有效性（陈震晗，2009），基于风险导向的内部审计，关注整个企业的风险，内部审计随着风险管理内容的延伸，从战略规划的风险控制一直扩展并细化至作业风险管理的各个方面。内部审计关注综合效益评价体系，实际上就等同关注着整个风险控制的多项内容，对于绩效审计、离任审计等内部审计是一个新的启迪。（一）EVA率EVA率：是经济增加值（EVA）占邮政业务总收入的比值，反映业务收入获取收益的能力。经济增加值（EVA）是企业税后利润扣除全部资本成本后的余额，是衡量企业生产经营真正盈利水平的一个指标。经济增加值(EVA)作为衡量企业价值的业绩评价指标，近年来受到了理论界和实务界的广泛关注，特别是国资委引入EVA考核指标以来，实现EVA的增长更是企业尤其是大型国有企业集团追求价值最大化的重要目标。因此，内部审计将更加重视对EVA数据的审计和分析。下面通过对经济增加值的计算公式进行转化分解，来细化内部审计的具体对象和指标的风险控制。经济增加值=（投资资本回报率一加权平均资本成本率）×投入资本在邮政企业综合效益评价体系中，经济增加值（EVA）是收支差额总额与资产负债占用成本的差额，资产负债占用成本=[(应收账款+其他应收款)期初期末平均余额×30%+（应付账款+其他应付款）期初期末平均余额×70%]×资本成本率。EVA率=经济增加值/邮政业务总收入影响当期EVA增长的指标为：资产负债占用成本、邮政业务收入。进一步将影响当期EVA的指标分为：收支差额、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本成本率、邮政业务总收入。下面对以上指标的风险控制进行分析：1.邮政业务总收入的风险控制。旨在针对邮政企业收入的真实性、完整性以及是否留存、虚构收入进行内部控制；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后是否一致，关注周期性、偶然性的收入是否符合收入确认原则；审计收入的完整性，是否按照权责发生制原则进行入账。还要通过审核“银行存款”、“应收账款”以及发票开具时间、金额等进行多方面立体交叉检查，看是否存在把没有实现的销售提前确认销售收入，以及虚构销售业务，虚报、瞒报收入等情况。2.收支差额的风险控制。该项目的审计实际上是贯彻整个内部审计过程当中的，包括对收入的审计、各项成本开支的审计等，对费用支付与负担合理性、合规性的审计。费用审计的内容主要包括：主营业务成本、管理费用、财务费用等。费用内部控制的目标，是为了正确地确定其发生的合理性和正确性，以确保各个会计期利润计算的正确。此外还要关注费用的配比原则，费用的跨年度列账等情况。3.往来款项的风险控制。往来款项主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来款项的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会。同时还要关注列支的合理性，是否存在随意列支往来款的情况，进而影响绩效指标。（二）边际贡献率。边际贡献率是衡量企业边际收益水平的指标，该指标越高，企业投入的直接成本所创造的收入越多。邮政企业的边际贡献率=有效业务收入/业务总收入有效业务收入=主营业务收入+其他业务收入－分销与配送商品销售成本－其他商品销售成本－印制费－集邮商品成本－邮政业务和结算支出－业务费内部审计关注企业的边际贡献率，主要涉及主营业务收入、其他业务收入、分销与配送商品销售成本、其他商品销售成本、印制费、集邮商品成本、邮政业务和结算支出、业务费等核算项目，而其重点则是费用类项目。1.业务费用的配比情况，重点查看印制费、集邮商品成本和分销与配送商品销售成本是否与收入配比。2.业务费的风险控制是内部审计的重点，因业务费下的各项明细费用较多，在内部审计中需要抓住重点，业务费下的代办费、营销费、宣传费是重点关注的费用项目。同时也要关注其他费用中是否存在变通入账的问题。（三）存货周转率。内部审计关注存货周转率，实际上是对存货的流动性及存货资金占用量是否合理，以及资金的使用效率，短期偿债能力的关注。存货周转率是企业营运能力分析的重要指标之一，在企业管理决策中被广泛地使用。存货周转率不仅可以用来衡量企业生产经营各环节中存货运营效率，而且还被用来评价企业的经营业绩，反映企业的绩效存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货周转率=主营业务成本/（期初存货+期末存货)/2对于存货周转率的风险考量实际上是对主营业务成本、存货的风险导向审计，影响主营业务成本的因素跟收入息息相关，而存货的审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。邮政企业的存货主要是集邮票品和分销物流产品，对存货的审查检验，应依据存货的性质不同而有所区别。对各类存货审查的重点如下：1.向被检查单位主管人员索取存货账簿和其他有关的存货表册和存货盘点表等，与集邮系统、EDMS系统打印出来的库存进行核对；2.存货盘点；3.审核存货发出情况，检视存货发出记录并抽查发货的原始单据，验证存货发出的数量、计价，以确认存货发出及账务处理的真实、合法。存货审计中的风险考量更多的侧重于存货的管理状况、存货的周转频率等，如：存货是否有专人管理，仓储设施是否完备，存货是否存在长期滞销的状况，存货是否已经过期毁损等。这些方面的内部审计对于实际情况的把握更加具体，也更能够评估出存货未来的风险状况，比单纯的一个存货周转率更能够反映问题。（四）应收账款周转率。应收账款周转率是反映企业应收账款周转速度的指标，该指标越高，说明企业收现期越短，收账速度越快。应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位。企业的应收账款如能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高。应收账款周转率=当期销售收入/平均应收账款应收账款周转率=（主营业务收入+其他业务收入－金融收入－速递收入－分销配送收入）/（应收账款－应收金融收入－应收速递物流业务收入－应收物流欠费+其他应收款）年初年末平均数应收账款周转率指标反映企业的资产运行质量，跟收入和应收账款息息相关。前面已经对收入的内部审计有所提及，本节重点涉及应收账款的内部审计。应收账款的内部审计目标包括确定应收账款是否存在；是否归被审计单位所有；增减变动的记录是否完整；能否收回，坏账准备的计提是否恰当；应收账款年末余额是否正确；应收账款在会计报表上的披露是否恰当。根据邮政企业自身的特点，应收账款的风险控制主要在：1.坏账风险。债务人长期欠费，资信度低，增大了发生坏账损失的风险，同时也说明企业催收账款不力，使资产形成了呆账甚至坏账；2.账务处理风险。内部审计时应审查应收账款账务处理的正确性。重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款等。内部审计时可以运用分析法进行审查。审计人员运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。通过发询证函的方式，审查应收账款是否真实、正确。

二、内部审计在效益评价指标体系中的价值引领

按照国家内部审计师协会对内部审计的最新定义：内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，目的在于增加组织价值、提高组织运作效率。企业以追求总体价值最大化为根本目标，从市场价值的视角看，企业总体价值由当期营运价值和未来成长价值构成。内部审计通过对企业的各项风险考量，而最终的目的是提升企业的价值和效能。（一）EVA的价值引领。1.内部审计的风险控制给予我们的启示是：EVA价值的增加，在于加强战略规划，合理配置资源，盘活存量资本，提升业务组合回报率；优化资本结构，减少资本占用，提高资本配置效率，降低资本成本；规范投资决策程序，实行科学决策，加强战略性投资，强化投资管理，提高增量资本回报率。基于此，企业内部审计应充分发挥对企业绩效评价，引导企业向高效业务发展，参与分析、规划、监督、监控风险，改善资本配置效率等，关注投资和效益、EVA指标和绩效、EVA指标和企业文化的关系。2.在合理的范围内，有效使用财务杠杆，扩大融资途径，降低付息债务利息率；处置不良资产，减少不良资产对资本的占用，也是提升当期EVA的有效方法。（二）边际贡献率的价值引领。内部审计的风险考量给我们的启示是，企业提高边际贡献率指标的途径是提高有效业务收入或者是减少业务成本和业务费。1.大力发展高效业务，提高有效业务收入的质量。2.合理使用业务费、营销费用，充分发挥业务费用、营销费用对收入的积极拉动作用。3.严格执行配比原则，严禁人为调整收支的入账时间，确保企业财务信息的真实性。（三）存货周转率的价值引领。存货审计中的风险考量更多的侧重于存货的管理状况、存货的周转频率等问题，存货周转率的价值考量也应从风险考量中吸取存货管理方面的经验。1.加强存货管理，提高软硬件实力。对存货加强专人管理，确保仓储设施安全完备。2.加强存货管理，减少库存挤压。通过与供应商保持稳定的关系，将库存移至供应商处存放，需要时实时采购等方式，减少库存。针对市场状况多销售适销对路的产品。3.加强存货管理，加大销售力度。加大销售力度，使销售数量大幅增加，从而提高库存周转率。4.加强存货管理，清理滞销产品。对于滞销产品，存放在仓库日期久的，可以采取打折销售等方式，及时处理。对于变质毁损存货，要及时清理。（四）应收账款周转率的价值引领。内部审计对应收账款周转率的充分关注并提出合理化建议，能够促使企业加快收账速度，缩短平均收账期，减少或避免坏账损失，加快资产流动，增强偿债能力。1.加强事前内部审计事情评估，降低应收账款风险。企业在销售时，设定合理的信用政策，评估客户的偿债能力。2.加强事中内部审计事情监控，化解应收账款风险。在合同的执行过程中，业务部门与财务部门密切配合、沟通，审查客户是否超出信用额度，是否有逾期未收回的款项。及时采取措施，催收欠费。3.加强事后内部审计事情监督，减少应收账款风险。内部审计要以自己特有的目标、方法和标准，善始善终的深化对应收款项的监管，最大限度的减少坏账风险，起到提高企业管理水平和经济效益的价值引领作用。总之，内部审计作为企业的“预警系统”和“免疫系统”,已经不仅仅是传统意义上的“查错纠弊”，更需要在经营机制创新的道路上提供正确的风险控制和价值引领，更好的支撑邮政企业经营机制创新的顺利开展。

参考文献

[1]李涛，龚璇.企业集团内部审计运行机制再造[J].财会月刊,2013(12)：88~92.

[2]黄治林.浅议内部审计的价值增值[J].中外企业家，2010（Z3）.

作者:隋东峄 单位:中国邮政集团公司山东省分公司