煤炭环境成本核算论文

一、煤炭环境成本核算的现状

根据目前财务会计准则规定中，企业产品成本一般采用货币计量属性进行计量，对于自然资源耗减成本、环境改善成本、生态环境损害成本等环境相关支出不在核算范围之内，一些简单的环境支出采用简单计量方法把实际支出全部计入期间费用，如排污费、各种税费和污染罚款等。环境成本核算主要是对环境成本的确认、计量和计录分配的过程，但是目前环境成本没有反映在产品成本中，主要反映在制造费用中，有些甚至都不体现在会计账面上。实践表明：目前煤炭企业不太考虑环境成本，就算考虑也只是一些简单的项目，比如绿化费用、环境污染造成的各类罚款和税费等，这也是在实际发生的时候全部计入到企业管理费用或者是营业外支出科目，对于一些金额相对较大的看情况计入待摊费用等并作后续的会计处理。大部分企业对于环境支出只是部分计入管理费用，还有部分可能会分配到企业产品的成本中。部分企业进行成本核算时对于环境成本采用所有成本对象平均分配的方法，产品的成本核算不准确，企业的经济收益也在无形之中被虚增，这样企业就不顾生态环境的破坏、自然环境的耗减，盲目的获取更多的经济利益，满足一时的财务目标。以上行为不适应时展，对经济发展造成极大限制。

二、煤炭环境成本的相关会计处理

(一)会计科目的相关内容

传统会计中不核算环境成本，基本被忽略，这将导致环境成本核算不完整，形成的环境成本信息存在严重失真现象。基于此，本文设置了一级科目“环境成本”和“环境费用”。

1.“环境成本”科目

“环境成本”科目从经济内容上看是成本类会计科目，从其用途和结构上归属于成本计算类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本，贷方登记结转为环境固定资产的资本性支出和转入管理费用的费用性支出，本账户所发生的费用性支出于会计期末全部结转入当期损益，其借方余额反映的是于会计期末没有形成环境固定资产项目的资本性支出的总额。“环境成本”主要科目核算下设二级科目“环境成本-资本化支出”、“环境成本-费用化支出”。

2.“环境费用”科目

“环境费用”账户用来核算未来期间发生的费用。下设二级科目“预提环境准备金”和“待摊环境费用”。待摊环境费用：主要登记煤炭企业预先提取的预防环境污染的各项支出，提取规则应该是根据政府或者有关部分制定的预算方案。预提时，借记“环境费用-待摊环境费用”，贷记“银行存款”；在后续的摊销时，借记“环境成本-环境预防费用”，贷记“环境费用-待摊环境费用”。以上为该支出在一个年度内摊销情况。一年以上可作为递延资产处理。

三、煤炭企业环境成本的披露

(一)增加披露环境成本信息的企业数量

目前环境披露内容不能满足企业决策者使用的要求，影响到企业的内外部决策。披露的信息主要是以历史成本计量货币性的信息，而环境会计里面非货币性的信息的相对较多，另外还有些无法用历史成本计量的事项，都在会计报告中披露不足。目前，在我国煤炭行业中，披露环境成本的相关信息的企业所占比例很小。要想扩大披露环境成本信息企业的数量，可以从以下三点入手：首先，政府出台要求企业必须披露环境成本信息的法律法规，同时加大政府的监管力度。通过国家的强制力，迫使企业披露环境会计信息。其次，增强全民的环境意识，形成具有中国特色的节约环保的理念。当企业的外部利益相关者具有很强的节约环保观念时，就会督促企业增加关于环境成本信息方面的披露量。最后，促使企业的经营者改变其经营重心。当企业经营者的工作重心由经济效益转变为企业的可持续发展效益时，经营者就会关注与企业经营相关的环境成本问题，从而增加了环境成本信息的披露。

(二)扩大环境成本信息披露的内容

目前我国环境成本核算尚处于初级阶段，企业所需披露的环境成本信息主要包括货币环境成本费用信息和非货币环境成本信息。货币环境成本费用信息主要反映企业能够用货币量化并在财务报表内作为正式科目反应的与环境因素有关的信息；非货币环境成本信息多属于定性的或以实物技术指标量化的内容，可以用文字表达法或评价法反映在企业的会计报告附注或财务状况说明书中。要扩大环境成本信息披露的内容，就必须对环境成本信息内容进行强制性规范。在此过程中要注意两个方面：第一，企业环境信息披露要注重定性和定量相结合，对于无法定量化的内容可以采用定性的方式给予披露；第二，有利信息和不利信息都要披露，做到披露信息内容的完整性。

(三)制定环境成本信息披露模式

笔者认为我国环境成本信息的披露可依据企业的类型实行“分步走”的战略。我们可以仿照在成本会计中学到的，成本分类方法中的ABC分类法，将企业按污染影响程度指标分为A、B、C三类企业，A类企业即高污染或会产生新污染的企业及国家重点建设的行业或企业，B类指存在有一定规模和污染问题的企业，C类指规模不大及污染程度较轻的企业。针对三种类型的企业，构建与三种企业相结合且符合我国国情的环境成本信息披露模式。

1.首先，单独编制环境会计报表

在保持原有的会计报表同时，加上包括货币环境成本费用信息和非货币环境成本信息作为“附表”。对于不同时期的煤矿利用情况进行分时段的分析，做出环境成本报告，所以独立地进行环境成本分析，可以直接清楚地知道所造成的环境问题所在，以及时地做出决策进行环境保护。

2.其次，对目前环境报告的改进

企业需要在已有的会计报告中添加有关环境成本内容的资料，并且采取独立的说明，在报告附注、会计情况报告中提出环境效益的资料。本人建议在目前的资产负债表中不同的类别上增加环境要素信息项目，具体如下：在资产项目中增加“环保固定资产”、“环保资产累计折旧”、“环保无形资产”等；损益表中应增加的项目：“资源成本”；在“所得税”加入“利用‘三废’减免的税额”。包括企业因环境污染而发生的罚款、赔偿、排污费、绿化费及环境污染治理费用等；在“投资活动产生的现金流量”项目下增加“环境投资现金流量净额”，包括企业构建环保固定资产、环保无形资产所支付的现金，构建与环境相关的其他长期资产所支付的现金，以及转让环保无形资产所收到的利润净收益等；在对环保租赁中投入的资金归入这个项目进行表现。

3.最后，进行独立的环境成本报告

企业从事环境保护活动需要付出环境成本，同时还可以看到企业投入了环境成本会带来的效果，企业环境负荷的减少和环保效益的增加。环境成本报告正是从企业的环保投入和效益增加两个方面向利益相关者披露相关信息，供其决策。当前，我国尚无统一的环境成本报告，国外的环境成本报告形式种类繁多。披露的内容既有按污染物或环境效益披露的，也有按部门，按成本项目披露的。使用比较多的是环境成本与经济效益比较型模式、环境成本与环保效果比较型模式两种。

作者:胡生桢单位:青海民族大学