公立医院预算管理体系构建

为适应政府综合财务报告制度改革，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部出台了《政府会计准则—基本准则》等系列规范性文件，并在2017年10月颁布了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，要求各行政事业单位自2019年1月1日起执行。此次政府会计制度改革将公立医院也纳入其中，新制度执行后原《医院会计制度》将不再执行。为有效促进政府会计制度改革与医院预算管理提升之间的协同，本文将预算管理需求和政府会计制度要求有机结合，提出政府会计制度下医院预算管理体系的构建思路，并进行实证分析。

1政府会计制度对公立医院预算管理的影响

1.1推动医院预算管理体系架构的完善。按政府会计准则要求，医院需分别以收付实现制和权责发生制为基础，编制决算报告和财务报告，综合反映医院预算执行情况和财务运行情况。“双报告”和“双制度”形成了政府会计“双体系”。会计体系的变更，必然要求处于经济活动前端的预算工作进行相应的调整。基于政府会计“双体系”要求，预算同样应具有双体系框架，即分别编制以业务部门为主的收支预算（收付实现制）和以财务部门为主的财务预算（权责发生制）。1.2推动医院预算编制内容的完善。按政府会计制度对某一经济业务进行计量时，如果同时涉及预算会计和财务会计内容，要求以“双分录”形式反映与计量，进而实现编制决算报告和财务报告的“双目标”。根据事项记录的一致性与完整性，医院在编制预算时，应结合政府会计制度计量要求，对预算事项编制内容予以完善和补充（如补充“经济支出分类科目”等），为后续的预算执行与监督环节奠定良好的数据基础。1.3推动医院预算执行考核力度的提升。政府会计制度在权责发生制体系下，区分业务活动费用和管理费用，同时明确了对经济事项的成本核算要求，要求按工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭补助费用等成本项目进行明细核算，归集计入业务活动的费用。配合收付实现制下的计量要求，政府会计制度将对业务和资金使用状况进行全方位、全过程的跟踪，为医院的预算执行与考核提供了数据基础，能够有效促进医院预算绩效管理。1.4推动医院预算管理信息化建设。考虑到政府会计制度实施的复杂性，医院应及时调整和更新会计信息系统，充分利用现代信息技术手段开展会计核算，并生成符合规定的会计和财务信息。在调整会计信息系统时，医院应统筹考虑内部经济管理需求，将预算管理和政府会计相结合，在事前的预算管理信息系统植入事后的政府会计核算需求，在事后的会计核算系统记录预算事项，便于监控与分析。

2政府会计制度下公立医院预算管理体系的构建

医院预算管理流程一般为“战略规划—目标制定—预算编制—执行与调整—考核与评价”等阶段。以政府会计制度改革为契机，使预算管理的需求与政府会计制度的要求相结合，将会对医院经济管理产生有益影响。2.1“双目标”融入战略与目标制定过程。政府会计制度改革，在国家层面具有重要的意义，其目标是加强国有资产管理，科学合理地反映政府的成本费用，防范财务风险，提升财政资金运行效率。医院在制定战略规划与重点工作时，应结合政府会计制度改革目标，将改革要求融入到医院战略目标与考核目标中。以“加强国有资产管理，全面反映政府资产、负债情况”为例，医院可以制定“实现国有资产增值保值、降低行政成本、提供全面真实的财务收支报告”的战略目标，同时作为重点工作，下达给具体的职能处室加以落实，例如下达给财务部门“本年内落实政府会计制度，按制度要求进行准确的会计核算，年末出具政府决算报告和财务报告”的工作要求。2.2“双基础”思维构建预算管理体系框架。当前公立医院存在两套预算，即卫生行政部门要求编制的部门预算和公立医院自己编制的内部预算。对部门预算，公立医院多数情况是为了完成上级任务并争取财政拨款而编制；对医院内部预算，多数是在上年收支数据基础上，按一定的比例增加得来，未能与成本数据信息相结合，对医院的管理工作没有起到实际管控作用。根据政府会计“双基础”（收付实现制和权责发生制）要求，结合医院实际，应建立双体系预算架构，即以业务部门为主、以收付实现制为基础的部门收支预算和以财务部门为主、以权责发生制为基础的财务预算（见表1）。表1“双基础”思维构建医院预算管理体系业务部门收支预算以现金流入流出为基础，要求业务部门对第二年的预算支出事项进行编制和上报。财务部门收集到收支预算后，再考虑应收账款账期、坏账比例、付款周期、折旧摊销、筹资投资等因素，调节生成以权责发生制为基础的财务预算。2.3“双分录”补充完善预算编制信息。受制于同一会计主体的限定，当某一交易事项同时涉及预算会计系统和财务会计系统时，需通过“双分录”的方式进行账务处理与记录，既确保同一政府会计主体的账、证、表、实四大要素的核对相符，又能实现政府分别编制决算报告和财务报告的“双目标”。为了与政府会计核算行为相呼应，满足事后的预算执行与考核，在预算事项或预算项目书编制时，应同时考虑核算与监控的需求，完善预算编制信息。结合预算会计，可以在预算编报时补充设置经济支出分类科目、功能支出分类科目、是否现金流入、资金来源等记录指标；结合财务会计，可以在预算编报时补充设置收入来源、成本分类、使用科室、归口科室等记录指标。2.4“双报告”督促预算执行与考核。按政府会计制度要求，医院应定期（如按月）报送“双报告”，便于全面、准确、合理地体现医院履职的施政成本，科学合理地反映、考核施政效率和效果。在“双报告”信息中，除常规财务数据信息，还应包括科室成本、医疗服务项目成本、病种成本等信息，再结合医院年初下达的预算考核指标，有针对性考核与监督医院运营。2.5政府会计制度促进医院预算管理信息系统的升级与企业相比，医院的预算管理信息化建设工作起步较晚，相关技术落后，甚至一些公立医院没有将信息化建设融入到预算管理工作中，无法满足新医改背景下公立医院的全面预算管理要求。结合政府会计制度“及时调整和更新会计信息系统，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成的会计信息”的要求，应将政府会计信息系统建设和预算管理信息系统建设相结合。从预算维度提前思量、整体看待信息化建设需求，将预算管理和政府会计业务需求贯穿于医院整个经济活动中，从预算到报销、从报销到会计、从会计到成本核算，搭建全面预算管理信息系统。

3政府会计制度下医院预算管理的实例

3.1A医院预算管理背景。A医院是一家儿科医院，2017年诊疗210万余人次，资产总额11.5亿元，负债总额3.9亿元，当年医疗收入11.3亿元，医疗业务成本10.4亿元，管理费用0.9亿元，财政资金占医院整体资金规模的18。2018年按政府会计制度要求，医院建立新型预算管理模式，同时建立财务共享中心模式的预算管控信息系统。3.2A医院预算管理实践。3.2.1战略规划和目标。根据政府会计制度改革要求，A医院在战略布局方面增设“全面客观反映医院资产状况，平稳有序开展医疗活动”的战略目标。结合战略目标，下达给总务处、科研处、医工处等资产管理部门“摸清家底、清产核资，开展固定资产盘点”等重点工作；下达给财务处“厘清往来事项，对资金往来事项分类分级管理”的重点工作。财务预算指标方面，设置医疗收入提升10、行政运行费用压缩5的院级指标。3.2.2重构预算管理框架，将全部收支事项纳入预算。设置业务收支预算（预算会计维度）、财务预算（财务会计维度）“双预算”架构。通过预算项目书的下达、上报与汇总，形成医院自有资金预算。考虑到上级部门以财务会计数据为考核依据，医院以财务预算数据进行批复（见表2）。权责发生制下的财务会计更能体现医院的真实运营情况，但受会计制度、回款周期、存货周转等因素的影响，现金预算并未平衡，而且投资性项目的必要建设导致年度预算会计预算失衡，预计缺口达0.18亿元，应引起管理者的重视。3.2.3融合政府会计制度的要求。，建设全面预算管理信息系统。A医院为保证预算管理和政府会计自动化真正落实到位，与某公司达成框架性战略合作协议，建设“智慧财务信息系统”。搭建了全面预算管理信息系统框架，梳理了预算编制、预算下达、预算执行与报销、政府会计凭证自动化等相应模块。引入“预算指标”作为预算和核算的中间桥梁，将政府会计核算要求提前植入到预算指标中，借助日常报销模块，达到会计凭证自动生成的目的。通过日常数据的获取，为预算执行与考核提供了坚实的数据基础。3.3A医院预算管理的成效及启示。A医院根据政府会计制度要求，构建了满足政府会计要求和医院运营需求的双预算管理体系，建立了“以全面预算框架为基础，以财务共享报销为手段，植入复杂业务接口信息为桥梁，政府会计信息自动化为目标”的预算管理体系。在实际预算与业务运行过程中，A医院预算管理体系能够保证所有业务活动开支均基于预算事项，同时配合财务共享报销手段，获取管理基础数据信息，记录会计和成本数据，使政府会计分录自动化、政府会计报表自动化。系统运行以来，预算管理与政府会计配合初见成效，财务数据分析显示，基本达到年初设置的“医疗收入提升10、行政运行费用压缩5”的目标，医院运行平稳。通过信息化建设，解放了人力与物力，并明细记录了业务、财务数据，为下一步精准预算奠定了坚实基础。

4结论及建议

政府会计制度改革将在预算体系建设、预算编制、预算执行与考核等方面对公立医院预算管理行为产生影响。因此，将预算管理和政府会计有机结合，尝试构建政府会计制度下的医院预算管理体系，要点如下：一是战略规划阶段，将政府会计制度改革目标融入到医院战略规划目标中；二是预算体系建设阶段，对应政府会计“双目标”，在医院构建“双体系”预算架构；三是预算编制阶段，将政府会计制度所需的计量信息，提前规划并融入到预算项目书编制中；四是预算考核阶段，利用政府会计“双报告”信息，对年初设定的预算目标进行监督与考核；五是同步考虑政府会计制度的要求和预算管理的需求，建设完整的经济管理信息系统。

参考文献

[1]许晶晶.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J].中国集体经济,2018（5）:148.

[2]苏凤霞.公立医院全面预算管理现状及对策[J].财务管理,2016（5）:52.

[3]曹婧.新医改背景下公立医院全面预算管理探究[J].经贸实践,2018（5）:194.

作者:孙磊 单位:首都儿科研究所附属儿童医院