企业会计造假行为及监管分析

【摘要】现代社会经济发展迅速，企业之间的竞争越来越激烈。企业会计体现了企业的财务状况和经营状态，是企业参与市场经济不可或缺的数据信息，稳定的企业会计系统是维护我国市场经济稳定的关键。然而，当前市场经济中企业会计造假行为层出不穷，给社会主义市场经济带来不小的隐患，本文主要分析了企业会计信息造假的原因，基于博弈论基础为加强企业会计行为监管提出建议。

【关键词】企业会计;造假行为;监管;博弈

企业是市场经济的主体，企业的稳定发展对市场经济的良好稳定有着非常重要的影响。近年来，随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国的市场经济秩序得到了巨大改善，市场竞争也越来越激烈，供给侧结构性改革迈向新台阶。经济环境的改变和产业结构的调整，新型行业的不断出现，互联网的高度普及，一大批互联网企业迅速崛起，市场经济也迎来了前所未有的繁荣，竞争越来越激烈，给很多企业带来了巨大的压力，也使很多企业找到了可乘之机，导致会计造假行为不断出现。会计造假行为是违法行为，是市场经济发展秩序所不允许的行为，严重的会计造假行为不仅会对利益相关者的利益造成损害，甚至会给整个市场经济的良好发展造成威胁。为了控制会计造假行为，《会计法》等相关法律也对这一行为进行了明确的规定。然而，很多企业面对巨大的经济压力，选择了会计造假，造假问题的警钟不断被敲响，而真正要杜绝会计造假行为的出现，还要从根源上分析造假动机，并从多个角度对会计行为进行监管，只有从把握住问题的关键，才能为社会主义市场经济的稳定发展保驾护航。

一、博弈论的概述

(一)演化博弈论。演化博弈理论以有限理性的参与人群体作为研究对象，运用动态的分析法，把影响参与人行为的各种因素纳入模型之中，并提出进化稳定策略概念。认为有限理性的经济主体不能完全正确的指导自己所处的厉害状态，只能通过最有利的战略逐渐模仿下去，最终在支付盈利高的人数不断多的情况下达到均衡。演化博弈论意味着达到均衡状态并不是一次性选择的结果，而是渐进的动态过程，适用于经济学领域，对企业造假行为的出现和发展做出了理论解释。(二)会计造假行为的演化博弈分析。在经济活动中，群体即为企业，企业即为有限理性参与人，这一部分人中有的采取造假行为，有的不采取造假策略。在部分企业选择造假的时，对企业会计的监管力度会不断上升，并且在日常的企业经营中，如果不造假企业的盈利不断上升，盈利企业数量不断增多的情况下，造假企业的数量就会减少。反之，当所有企业都选择不造假，监管力度就会不断下降，企业看不到造假与不造假在经济利益上的区别，反而会选择造假。这种演化博弈现象广泛存在于经济活动中，对研究和改善经济行为和市场规律有着重要作用。

二、企业会计造假行为成因

(一)企业内部因素。第一，企业融资发展需要。企业发展必然需要与其他企业的通力合作，也需要政府的支持，资金是维持企业向前发展的关键。很多企业为了能有良好的发展契机，找到良好的合作伙伴，都需要一个良好的财务状况作为支撑，这就促使很多企业在财务状况不佳时，为了寻求博弈当中的平衡，就会出现虚构财务报表的行为，对报表内容进行粉饰，从而达到其他合作者或者金融机构的信任和期望。第二，减少公司员工流失的需要企业的经营状况和未来发展前景是员工选择企业的重要影响因素，效益不好的企业为了留住优秀人才，假造财务报表，营造出高盈利的假像，达到稳定公司内部员工情绪的目的。第三，企业管理权与所有权分离。很多企业所有者在企业发展到一定阶段后，选择寻找职业经理人来经营企业，经理人出于自身发展角度，会向所有者交出一份满意的财务报表。经理人对财务报表造假行为的纵容也是导致造假行为频繁出现的重要原因。(二)监管力度不够。无论是企业的所有者和市场第三方，甚至相关部门都没有非常严格的企业会计行为监管体系，企业会计监督管理体系不健全，这就使得很多管理人员抓住管理漏洞，为了自身利益进行会计造假，损害相关人的利益，威胁市场经济经济秩序。

三、加强对企业会计监管，杜绝企业会计造假行为的途径

在市场经济中，企业和监管就是博弈的双方，监管部门就是博弈的权衡者，如何让企业会计与监管共同发展，达到利益的均衡，是监管部门必须要考虑的事情。企业要想在激烈的竞争中生存下去，必须要有良好的财务状况作为支撑。势必会出现财务造假，因此，市场经济必须要对企业的发展进行监管，这样才能维持稳定平衡的经济发展状态。(一)完善企业会计监管监督体系。市场经济在发展过程中务必要形成统一完善的市场监督体系，这是一切监督行为的准则。企业会计的监管监督体系应该依据《会计法》和有关法律的规定，对违反会计行为准则的行为的惩罚情况进行明确的说明，制定企业行为准则，确保监管部门在监管过程中做到有法可依，执法必严，违法必究。对于企业会计造假行为，做到绝不姑息，使会计监管制度真正成为维护会计行业良好风气，维护市场经济稳定运行的重要保障。(二)加强企业的内部监督。企业会计造假是企业内部的一种会计行为，为了从内部杜绝造假现象的发生，企业管理者应该加强内部控制，实行全方位的管理和监管，其中最有效的是内部审计制度。由于管理权和所有权分离，企业投资者和所有者务必要加强内部审计，定期对企业的财务状况进行调查，及时与财务管理部门进行沟通，对阶段内部环境进行评估，及时发现企业内部存在的问题，保障审计行为和监管制度能够顺利进行。其次，在企业内部进行宣传，让更多的员工意识到会计造假对企业发展的危害，鼓励人人参与到会计监督当中去，开通员工信箱，形成员工监督的氛围，进一步减小会计造假的可能性，维护企业的利益。(三)加强社会监督。由于企业内部监督涉及到员工、企业制度等等各方面的原因，单靠内部监督很可能不能及时发展企业会计造假行为。因此，还需要加强外部监督，尤其是社会监督。全社会都有义务维护稳定的社会经济秩序，人民的力量是无穷的，有效的社会监督能够在无形之中给企业造成压力。为了鼓励发动全民众的力量，政府应该开通专门的举报热线电话，开辟热线通道，给敢于披露造假行为的群众进行奖励，在这一过程中还要保护举报群众的个人信息不被公开，保护民众人身安全。另外，政府和企业还要利用互联网平台，通过开通企业论坛、公众号等形式，给民众一个了解企业的渠道，给员工一个畅所欲言的平台，使其成为民众监督企业财务行为的有效渠道。另一种社会监督形式是媒体监督，随着自媒体的迅速发展，网络力量不可小觑，加强媒体监督，采用新闻媒体旁听的形式对企业财务信息进行审查和监管，给企业会计行为造成压力，同时，新闻媒体和自媒体之间互相博弈，互相牵制，避免出现媒体与企业共同造假的现象，形成良好有序的监督环境，降低企业会计造假的几率。(四)完善审计体系。审计是对企业会计结果进行审核的重要过程，为了避免会计造假行为的出现，企业内部应该建立完善的审计体系，设立专门的审计岗位，定期对会计信息进行披露。其次，充分发挥外部审计部门的作用，尤其是注册会计师事务所作为第三方审计部门，在政府等的要求下，对企业会计进行审查，发现当中存在的问题，这也是防范企业财务风险的重要途径。(五)加强人才的管理和培训，加大惩罚力度。企业会计造假行为本质上是人的行为，会计监管分为对制度体系的监管，更重要的是对人的监管。为了避免会计工作人员出现造假行为，要制定强有力的、可执行的奖惩政策，对造假行为一经查出，就要承担相应的法律责任，并不断明确和宣传，形成制度压力。另外，加强对会计人员专业能力和职业道德素质的培养，使其摒弃会计造假这种不良行为，加强企业财务管控能力，为将来的持续发展奠定人才基础。

四、总结

企业会计造假行为的出现是市场经济发展到一定阶段的产物，杜绝企业会计造假行为任重道远，这一过程需要企业内部、社会的共同监督，才能给企业会计行为形成多方面的压力，才能让会计人员在法律法规面前有所敬畏，从而放弃造假。企业不断创新经营方式，尊重市场发展变化的规律，在快速发展的市场中站稳脚跟，才能给社会交上一个满意的财务答卷，这才是未来企业生存发展的根本之道。

【参考文献】

［1］姚伟．政府监督下的会计信息失真的演化博弈分析［J］．价值工程，2014(25)

［2］王敬勇，薛丽达．会计信息披露与监管———基于演化博弈论视角分析［J］．苏州科技学院学报，2010(05)

［3］李易香．基于多群体演化博弈的上市公司财务报告舞弊研究［D］．中山大学，2016

作者:张慧芳 单位:郑州职业技术学院