企业电子发票舞弊内部控制分析

【摘要】电子发票凭借便捷、高效、低成本优势在我国企业中得到迅速推广与应用，但集中批量、跨地域开具及可复印等特点使其真实性和唯一性存疑，面临新的舞弊风险，出现内控方面新问题。舞弊三角理论从源头探寻电子发票内控风险，并从环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监管层面对电子发票舞弊风险进行有效的内部控制。舞弊三角理论下企业电子发票舞弊内部控制分析，在理论方面具有拓展延伸的作用，在实践方面对企业电子发票舞弊风险的防控具有指导意义。

【关键词】舞弊三角理论；电子发票；唯一性；真实性

一、引言

舞弊三角理论将压力、机会、自我合理化借口三个方面的因素作为电子发票舞弊风险产生的根本动因，舞弊者在内外部压力作用下产生舞弊动机，抓住舞弊机会，找到自我合理化借口，进而发生舞弊行为。而舞弊风险的防范关键点是内部控制，具体而言即从《内部控制———整合框架》划分的五要素———控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监管进行优化整合。结合舞弊三角理论与内部控制五要素，可以对电子发票舞弊风险从根本上进行有效控制。本文选取案例企业分析其电子发票内部控制情况，明确电子发票舞弊内控目标与实施流程，重点结合舞弊三角理论与内部控制五要素对案例企业的内控体系进行优化，消除电子发票唯一性与真实性缺失风险；抑制控制环境中治理结构及公司文化造成的舞弊借口，采取信息共享策略，实行项目职责分析并引入复杂人性假设；减轻风险评估设定压力及识别重大事项缺失造成的舞弊机会，对风险控制目标进行调整，充分借鉴成熟度模型；消除控制活动中“信息孤岛”和“问题处理程序不清晰”造成的舞弊机会，实现电子发票无纸化信息流转，建立明确的舞弊调查处理程序；减轻信息质量无法识别造成的舞弊机会及沟通渠道不畅带来的舞弊借口，借助二维码软件提高信息质量，建立有效的沟通渠道；降低审计评估滞后造成的舞弊机会，引入嵌入式的审计技术。舞弊三角理论与内部控制结合，合理控制电子发票舞弊风险，完善企业内控体系，促进企业的持续发展。

二、舞弊三角理论下电子发票舞弊问题解决的关键

变更会计政策与会计估计、虚增资产与收入、调解成本费用、资产重组、关联交易为市场交易过程中企业常用的财务舞弊手段。财务舞弊扰乱证券市场秩序，给利益相关者造成巨大经济损失，使企业自身陷入经营危机，也容易引发社会诚信问题[1]。舞弊三角理论将压力、机会、自我合理化借口三个方面的因素作为财务舞弊产生的动因（如图1）。压力是财务舞弊的直接利益驱动，压力源于企业外部或内部，主要包括个人压力、集体压力、工作压力、财务压力等，是所有管理者在企业生产经营中不可避免并需要面对的。压力经过一定量的积累后促使管理者萌发舞弊动机，舞弊行为动机在内外部双重压力下产生，公司管理层会进一步寻找合适的舞弊机会。信息不对称、不合理的管理层绩效考评机制、内控机制执行不力、企业治理问题等均是管理层寻找的内部舞弊机会，而监管力度不足、惩罚力度小、舞弊成本收益差距大、审计制度不健全等则为舞弊提供了外部机会。在具备压力和机会情况下，为使舞弊行为从表面看更具合理性，舞弊者需找到符合价值观念或道德观念的借口，误导员工接受并参与舞弊。财务舞弊实质是文化和道德问题，自我合理化借口具有很强的主观性，主要包括资金紧张暂时借用、待公司经营好转后调整、虚编财务报告帮助企业暂度难关等，其本身并不合理。同时，员工道德与文化水平参差不齐，企业未建立良好的行为准则也为财务舞弊创造了空间。三要素之间共同作用，缺一不可。公司治理以及内控制度方面的不完善加大了财务舞弊的识别难度，信息不对称为舞弊者提供了机会，外部监管和惩处力度不足降低了对舞弊行为的震慑性；同时具备了舞弊机会与舞弊动机，企业管理者在自我合理化借口引诱下，舞弊行为发生。图1所示的三因素相互作用，缺其一均无法诱发财务舞弊[2]。但在两个因素较弱、一个因素足够强烈情况下也可以产生舞弊行为。随着信息技术的发展，电子发票得以推广和应用，但因其允许集中、批量、支持跨地域开具、便于复印，利用电子发票进行财务舞弊成为企业常用方式。基于舞弊三角理论，企业电子发票舞弊问题也要从压力、机会和借口三个要素进行解决：首先，舞弊压力刺激管理者谋取个人利益，是舞弊者的行为动机，为从内部控制方面减轻电子发票舞弊压力，需要构建电子发票保障机制，将压力控制在合理的范围内；其次，针对舞弊但能掩盖而不被发现的机会，可以构建电子发票舞弊防范机制，消除舞弊机会或逃脱惩罚的机会，从内控层面消除电子发票机会舞弊行为；最后，针对舞弊者找到的自我感觉合理化的舞弊借口，需要建立电子发票舞弊防范机制，从内部控制方面出发予以消除，遏制舞弊行为的发生，确保企业财务安全。

三、舞弊三角理论下企业电子发票舞弊内部控制案例分析

舞弊三角理论已经被多数国家引入审计准则，明确了财务舞弊涉及的三个主要因素为压力、机会及自我合理化借口，这也证明了该理论对实务的指导作用。本文进一步选取案例企业，从三角理论的三个因素出发进行企业财务舞弊的防范，减轻企业压力，完善内控，减少舞弊机会，消除借口，遏制舞弊行为。（一）××公司电子发票内部控制情况。西宁××工程咨询有限公司是一家合伙人企业，通过ISO9001：2008、ISO14001：2004、GB/T28001-2011三级管理体系认证，具有公路甲级、大桥专项、隧道专项、市政甲级和房建乙级等监理资质，还具有对外援助成套项目管理企业资格和公路工程咨询甲级、公路工程设计乙级等资质，建立了覆盖全部业务范围、较为健全的质量管理体系。具有特殊专业服务技能的员工是××公司价值创造的主体，各类差旅费用是其经营过程中的主要支出，也是最容易接触到电子发票的业务内容，主要包括电子购物费、租赁费、会议费、住宿费、交通费、餐饮费、电话费等。员工出差接触到的电子发票基本涵盖了纳入电子发票范围中的所有类型，电子发票已普遍成为原始凭证。××公司按照财年（每年6月至次年5月为一财年）进行电子发票的入账与核算处理，其电子发票账务登记开始于2016年6月—2017年5月即FY17财年，如表1所示。由于××公司业务的特殊性，其差旅费成本较高，FY17的差旅费总成本中电子发票入账金额占比达到0.41%。随着电子发票在商旅服务业中的普及，××公司电子发票入账金额及占比将会持续增长。同时，对××公司电子发票重复数据进行分析，发现交通费及电话费发票占比分别达到32%和55%，即××公司电子发票内控唯一性缺失集中于交通费和电话费电子发票唯一性的缺失。再者，××公司FY17年末的内部审计显示，在整体疑似发票舞弊行为中，电子发票真实性缺失行为占比24%，并且这一现象呈越发严重趋势。另外，××公司将电子发票的分界线设定为每张300元，登记的全部发票数量中单张额度为300元以下的占比78%左右，但金额仅占比30%，单张金额300元以上发票数量占比22%，78%金额由22%登记量控制，存在一定程度的风险性。从××公司电子发票的控制环境层面分析其内部控制可知，其管理层与董事会无法完全分离，难以明确内部控制中各自承担的责任，相关规章制度也无法做到有效地贯彻落实；从风险评估方面看，××公司并没有充分考虑自身的成本控制问题，过于追求消除电子发票入账风险，一定程度加大了员工压力，控制成本过高，导致资源分散；从控制活动层面看，××公司期望开展控制活动，但发现风险后的补救措施没有清晰的政策及程序，并且登记打印出的电子发票容易产生信息孤岛问题；从沟通层面看，××公司要求记录电子发票内控生成的全部信息，但缺乏进一步的分析与整理，生成的信息是否具有参考价值、是否全面均没有明确的判定标准，信息质量无法保障，主观与非主观性电子发票舞弊行为也难以辨别；从监控层面看，××公司的审计评估缺乏嵌入式的审计技术，并且时效性较低，无法及时识别控制低风险，导致电子发票舞弊的机会因素上升，财务风险加大。（二）××公司电子发票舞弊内控目标与实施流程。经济信息化的飞速发展推动了电子发票的普及，××公司市场的拓展与业务规模的不断扩大使得接收的电子发票数量、金额与日俱增。电子发票在不同环节面对不同的舞弊风险，××公司内控体系的不完善更加剧了风险性。舞弊三角理论下，需要以电子发票的真实性、唯一性、连续性为目标，确保××公司电子发票舞弊内控体系设计的合理性[3]。1.确保电子发票的真实性由于存在集中批量开具、跨地域开具等特点，很难有效地保证电子发票的真实性，一定程度助长了舞弊行为的蔓延。其中，电子发票的真实性侧重于所表示行业行为的真实性和有效性，而不能局限于发票自身的真实有效。所以，构建××公司电子发票舞弊内控机制并将舞弊三角理论引入其中，保障电子发票入账的真实性，防止舞弊行为的发生，确保财务安全。2.确保电子发票的唯一性可多次复印、重复打印的特点造成电子发票唯一性缺失，使得舞弊风险激增，从这一方面而言电子放票与开票方统一领用的、税务部门统一印发纸质防伪发票相比没有优势。为制定具有可行性的内控方案，确保电子发票的唯一性，需要充分借助舞弊三角理论的作用，结合内控要素对企业自身存在的隐患进行内部梳理，防止虚造电子发票进行财务舞弊。3.确保电子发票的连续性无纸化流转是电子发票未来的最终实现形式，而打印纸质版的电子发票为现阶段××公司电子发票的主要入账方式，在这种情况下容易出现信息孤岛和信息不对称问题，脱离了电子发票的本质，生成的信息缺乏连续性，对决策的支撑作用无法有效发挥。提高电子发票信息流转过程中的连续性，引入舞弊三角理论进行有效的内部控制是可行之选。××公司电子发票在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等层面均存在一定程度的缺陷，导致其电子发票的真实性、唯一性、连续性无法得到保障。构建完善而有效的电子发票舞弊内控体系，需要全面深入地认识其内部控制客观存在的问题，舞弊三角理论的引入也要以传统内控为基础，优化设计各层面的关键控制点。首先，××公司的电子发票接收途径、企业结构较为特殊，需要在《企业内部控制应用指引》与《企业内部控制基本规范》相关要求指引下从可操作性和实用性出发设计电子发票内控体系[4]。同时，结合××公司电子发票舞弊内控特点，提高体系设计的切实可行性。其次，引入舞弊三角理论，从管理层压力、舞弊机会及自我合理化借口三个方面对企业现有电子发票内控不足进行全面分析，并进一步设计合理、实用、有效的内控体系。最后，依然从舞弊三角理论出发，分析××公司现有电子发票内控不足对管理层压力、舞弊机会及自我合理化借口三个因素的影响，并结合内控不同层面存在的问题进行针对性的优化设计，对××公司电子发票唯一性与真实性缺失造成的舞弊风险从根本上予以减轻，提高企业财务安全级别。（三）设计电子发票舞弊关键控制点。舞弊三角理论下，电子发票的真实性、唯一性与持续性的保障需要从内部控制五个要素层面出发进行关键控制点的设计，确保整体内部控制体系的健全完善，减轻舞弊压力和舞弊机会，消除舞弊借口，并适时调整政策，综合考虑各因素，防范借助电子发票进行财务舞弊行为的发生。1.控制环境层面的关键控制点。××公司管理者具备双重身份，管理层舞弊的借口因素上升，借助电子发票推诿舞弊责任可能性较大。同时，内控环境方面，“以人为本”作为企业文化，“理所当然”和“目的善意”成为管理层电子发票舞弊的自我合理化借口。借口舞弊因××公司电子发票控制环境存在的缺陷而产生，需要从以下两方面进行优化：（1）分类项目职责，实行信息共享首先，建立项目回避制度。××公司承接项目的进度管理、成本费用、收入均由合伙人一手把握，电子发票的出现使其有更多的接口操纵成本费用管理，与“不相容岗位职责分离”原则相悖，所以，建立项目回避制度，合伙人不再具有项目费用的直接批准权，仅保留项目费用的知情权，保持项目费用管理上的独立性，业务承接后不再直接干涉相关人员的具体工作，完善因公司结构造成的控制环境缺陷，抑制舞弊借口。其次，××公司费用的批准、管理、成本管控均由一人负责，成本费用的真实性在项目预算松弛的情况下无法保障，新出现的电子发票开具具有批量性和跨地域性，项目主管合伙人舞弊借口增加。为改善此类控制环境缺陷，需要建立项目共享制度，共享项目费用监督权，防止个别人对信息的垄断，共同拥有信息权来抑制舞弊借口。（2）对企业文化产生的舞弊借口进行抑制，引入复杂人性假设××公司过分强调“以人为本”的企业文化，员工对此有着盲目的信任，很大程度上导致被调查的舞弊者寻找到自我合理化借口。任何人都不能凌驾于法律和道德之上，需要将复杂人性假设引入××公司的企业文化中，完善控制环境缺陷。在坚持“以人为本”理念的同时把复杂人性假设内涵植入公司文化，承认人性的变动性与多面性，构建趋向组织目标的企业文化，并以权变理论为核心因地制宜地制定奖惩措施，建立不可逾越的道德底线，对阻碍组织目标实现的行为予以处罚，对控制环境中公司文化造成的舞弊借口予以有效抑制，使管理层通过电子发票进行财务定义级重复级初始级战略规划过程量化与可预测过程标准化过程规范化过程图2成熟度模型舞弊无可乘之机，为企业的正常运营提高安全的财务保障。2.风险评估层面的关键控制点。为实现完全消除风险的目标，控制层需投入大量的人力、物力与财力，且需要准备相关纸质证明材料，舞弊因素增加。同时，××公司的内部控制缺乏对重大事项的识别与评估，对电子发票不断变化的客观规律未予以充分重视，信息不对称现象加大舞弊机会。为解决这一问题，需要从以下方面改进：（1）缓解风险评估目标设定造成的压力，对风险控制目标予以调整首先，电子凭证取代纸质凭证，对电子发票真实性缺失风险进行规避。对于发生可能性较高、影响较大的风险适用于风险规避策略，最终目的是实现风险的完全消除，与××公司内控目标相符。在××公司，提供额外的纸质证明材料为控制电子发票真实性缺失的主要方式，例如纸质通话清单、纸质住宿税单、打印的行程单等，在一定程度上保障了电子发票的真实性；但从另一方面而言，容易产生额外成本并加重了员工的负担。同时，电子会计档案有效性已经获得了会计法的认可，××公司可以建立单独的附件存储数据库，节约成本的同时降低员工负担，以电子形式存储对应的电子发票及相关附件，缓解风险评估目标设定造成的压力，对电子发票真实性缺失风险进行规避。其次，采取风险减轻策略，基于成本效益原则降低电子发票唯一性缺失风险。电子发票舞弊内部控制和管理的过程中，并不能一味追求完全消除风险，部分高可能性、低影响的风险适用于风险减轻策略。××公司FY17相关信息显示，按照标准工时登记一张电子发票花费一分钟，全部登记的电子发票数量为19108张，经计算共耗时39.81个工作日，约等于一个员工1.5个月薪酬。××公司现阶段基层员工工资为5000元/月，电子发票登记的控制成本为7500元，每张电子发票控制变动成本为7500/19108=0.4元。同时，××公司FY17合计重复使用的电子发票为22143.56元。在金额方面，控制收益高于实际控制成本，但经后续调查发现大部分为财务人员多打印的电子发票黏贴错误所致，属于非主观恶意获利行为，重复的发票单张金额均小于500元。所以，控制收益实际较低，并且花费大量的人力和时间。风险减轻策略是解决××公司电子发票唯一性缺失风险的有效方法，为控制重大风险，需要表2所示对单张金额300元以上的电子发票全部登记，根据可接受剩余风险将金额300元以下的电子发票按比例登记，使风险评估目标设定造成的舞弊压力通过风险减轻策略以及成本效益原则得到有效的控制。发票金额数量数量比例金额比例≥300421522.05%68.95%＜3001489377.85%31.05%表2××公司电子发票数量及金额分析（2）减少因识别与评估变化事项缺乏造成的舞弊机会，充分借鉴成熟度模型（图2）在××公司电子发票风险评估过程中，对电子发票的动态变化性客观规律没有予以充分重视，寄希望于高效的电子发票内控方式在现阶段便可以迅速设计出并实现，脱离了相关会计准则识别和评估重大影响变化事项的要求，不符合企业的实际运营状况。所以，××公司在电子发票风险评估目标设定、风险识别、风险分析以及制定应对策略时可以充分借鉴成熟度模型。成熟度模型划分为不同等级，基于权变理论应对新事物客观存在的变化。企业风险评估受日常经营管理活动的影响，是一个持续、长期、系统、变化的过程。提高企业风险评估制度设计的合理性与有效性，可以充分借鉴该模型。同时，电子发票在我国仍处于萌芽阶段，“无法预测性”和“不确定性”为其主要特征，大量的不确定因素及各类风险也充斥于风险评估过程中[5]。通过成熟度模型，积极探索电子发票的变动规律及主要风险点，提高决策者及全体员工的风险管理意识，减少因识别与评估变化事项缺乏造成的舞弊机会，使得成熟度模型的积极作用得以充分发挥。3.控制活动层面的关键控制点。××公司打印纸质发票造成的信息孤岛问题为舞弊者带来更多的控制盲区，发现问题后的应对程序及政策不清晰也成为控制活动中的盲点，两者均增加了舞弊机会，需要从两方面进行改进：（1）消除信息孤岛形成的舞弊机会，使电子发票实现无纸化信息流转××公司电子发票入账涉及申请人、财务人员及档案管理人员三个岗位和两种发票形式。公司存储的电子数据与登记打印出的纸质发票相互独立，信息孤岛问题极易发生，登记打印过程也增加了额外工作量。信息化背景下，实现电子数据的流转是电子发票的最终形式[6]。为消除信息孤岛造成的控制盲点，需要按照数据电子化流转这一趋势对电子发票入账流程进行优化，具体如图3所示。优化后的电子发票入账流程中，××公司入账、归档的电子报销单附件为电子发票登记的数据，原始凭证及会计凭证的流转均采用电子形式，最终需要保管的也是电子形式的会计档案。同时，电子发票入账减少了涉及岗位，在IT部门技术支持下财务人员只需定期归档、备份数据即可，传统的会计档案管理岗位被取消，节约了人工成本。另外，优化后的电子发票入账虽然简化了流程，但使得发票形式得到统一，信息孤岛现象以及由此引发的盲点从控制活动层面得以有效避免，减少了舞弊机会。（2）针对“不清晰问题处理”导致的舞弊机会，建立明确的舞弊处理程序现阶段，××公司对电子发票审核有着严格的要求，财务人员作为电子发票真实性和唯一性问题的发现者会及时与申请人进行沟通，按照公司规定进行标准化处理。但由于财务人员在电子发票的审核阶段花费了大量的时间和精力，加之缺乏判断舞弊行为的专业能力，难以辨别申请人解释的真伪，也无法对舞弊行为做出有效判断。财务人员在处理问题程序方面的不清晰无疑增加了舞弊机会，需要作如下优化。如图4所示，××公司的财务工作人员在电子发票审核与舞弊调查过程中，首先需要与公司内部审计团队保持良好的沟通，及时汇报电子发票潜在的真实性、唯一性缺失问题。内部审计团队对舞弊存在的可能性借助专业技能进行判断。通过团队共同分析后，如果判定存在舞弊可能性后，建立立案报告并留档。最后，搜集证据，综合运用多元化的分析方法完成舞弊调查后出具调查报告，以书面形式向决策层报告，并按照其要求进行处理。其中，形成的立案报告、舞弊调查报告、舞弊处理决议书均需要作为内部审计档案留存，以备后查。优化后的电子发票舞弊流程克服了财务人员能力不足方面的缺陷，集中专业团队展开舞弊调查，降低了舞弊机会。同时，舞弊调查与处理程序以书面形式得到明确，显示了公司对舞弊零容忍态度，消除“不清晰问题处理”导致的舞弊机会，通过规范化和明确化的流程保障公司财务安全。4.信息与沟通层面关键控制点。无法辨别的信息质量、申请人与管理层沟通渠道的不畅导致舞弊者的舞弊机会增加，并使其找到自我合理化借口[7]。由于缺乏明确的信息质量评价标准，电子发票登记信息质量辨别难度较大，舞弊机会因素上升。同时，舞弊与否也缺乏明确的判断标准，管理层与申请人应承担职责缺乏沟通，拥有更多自我合理化借口实施舞弊行为。对此，从信息与沟通层面设计电子发票舞弊内部控制的关键点，具体包含：（1）减轻信息质量无法识别导致的舞弊机会，借助二维码技术提高信息质量××公司现有电子发票登记库中，FY17开票金额、发票号码、发票代码登记错误的共计211张，合计金额占总登记金额5.87%。电子发票二维码传递导致的无法识别或打印不清晰是造成该情况的主要原因，财务人员人工操作加大了失误率，电子发票登记的全面性及准确性无法保障。电子形式的流转是电子发票最终入账模式，为实现登记信息与电子发票信息的匹配，财务人员可借助二维码识别软件的作用保障登记信息的准确性及客观性，减轻信息质量无法识别导致的舞弊机会。（2）消除沟通渠道不畅引起的舞弊借口，建立流畅的沟通渠道以明确控制职责申请人对财务人员发现的疑似舞弊情况会给出疑似“合理”的理由，由于缺乏有效的沟通，舞弊行为证据无法及时获得，且因财务人员反舞弊知识的不足导致舞弊行为判别难度加大。在申请人放弃问题发票的情况下，整个报销流程结束，舞弊者没有受到任何惩罚。同时，财务人员与审批人员之间沟通的缺失，使得后者并没有将申请人与财务人员合谋的可能性排除，也未充分关注金额较小的舞弊行为，舞弊者逃脱惩罚的借口增多。为消除因沟通缺乏造成的舞弊借口，需要对××公司的信息与沟通流程进行优化。在发现疑似舞弊情况后，财务人员要在第一时间向内部审计部门汇报，后者专业性立案调查并掌握确凿证据后及时向管理层传递书面形式信息以供其做出处罚决定之用。××公司的信息与沟通流程进行优化后，内部审计人员参与舞弊调查，建立流畅的沟通渠道，充分发挥其专业优势，消除了沟通缺乏有效性带来的舞弊借口。5.监管层面关键控制点。滞后的审计评估增加了舞弊机会，××公司内部控制过程中这一问题较为突出，为降低由此带来的舞弊机会，需要从监管层面进行优化，其有效措施是引入嵌入式的审计技术。××公司原有的审计模式为事后审计，具有一定的滞后性，为克服这一弊端，提高电子发票舞弊行为的时效性，可以在原有模式中引入嵌入式审计技术。借助财务共享平台的系统数据交互能力，财务人员可以将原始凭证及时上传，主要包括电子发票入账阶段的报销单号码、电子发票号码以及相关附件等。内部审计部门从财务共享中心系统中调取信息进行核对与实时监督，对电子发票入账登记情况及时跟踪、全面掌控，确保其真实性和唯一性。另外，引入嵌入式审计技术有效防止人力物力的损失浪费，提高电子发票报销的效率和质量，降低因审计评估滞后造成的舞弊机会。

四、结论

电子发票的出现具有必然性，作为互联网信息化的产物对我国经济发展具有很强的促进作用，电子发票的推广应用成为时代趋势。电子发票支持集中批量、跨地域开具，并具有可复印性，加之电子发票在我国尚处于初步发展阶段，潜在的舞弊风险较高，主要表现为唯一性与真实性缺失导致的内控问题。本文以××公司为案例，基于舞弊三角理论并结合内控要素优化其现有内控体系，得出以下结论：首先，通过内控解决舞弊问题具有可行性，借助舞弊三角理论构建的企业内控体系更具实用性。以压力、机会、自我合理化借口为出发点，舞弊三角理论对组织电子发票舞弊动因、实现可能、蔓延条件进行全面地剖析，并结合内部控制五要素进行优化，满足电子发票内控需求。其次，电子发票舞弊内控体系的优化，电子发票唯一性与真实性缺失风险的消除，均需要以电子发票无纸化流转的实现为关键控制点。随着信息技术的快速发展，历史舞台中终归不会留下纸质发票与原始凭证的身影，电子发票具有合理性与必然性，符合信息化发展趋势，对社会资源的节约及企业成本控制具有积极意义，将促进企业的持续发展。

【参考文献】

［1］柴跃廷，于潇，黄亚东.电子发票管理与公共服务体系设计与实现［J］.清华大学学报（自然科学版），2018，58（6）：598-602.

［2］李进.基于舞弊三角理论的税收舞弊审计方法［J］.中国注册会计师，2018（2）：87-90.

［3］江乾坤，臧林华，王泽霞.MK公司基于SaaS云服务的企业费用报销模式创新［J］.财务与会计，2018（5）：63-64.

［4］孙玥璠，张成成.电子发票云平台的构建与应用［J］.财务与会计，2017（7）：57-59.

［5］蔡磊.电子发票推广应用背景下的税收信息化研究［J］.国际税收，2017（7）：30-32.

［6］许宗保.基于舞弊三角理论的上市公司管理层舞弊分析及审计对策［J］.中国内部审计，2014（9）：40-42.

［7］林孝敏，李震伟.基于舞弊三角理论的管理舞弊行为分析［J］.中国注册会计师，2017（9）：118-119.

作者:寿利琼 单位:青海省地质调查院