稳健性范文10篇

稳健性范文篇1

20世纪80年代末以来，资产专用性与资本结构的关系受到财务学界与管理学界的关注。主要是从交易成本经济学的视角出发，认为权益融资和债务融资不仅是两种融资工具，而且是两种治理结构[3]。KochharandHitt（1998）[11]认为对于一个执行多样化战略的公司而言，权益融资更合适。Brad⁃ley、JarrelandKim（1984）[12]以公司销售及研发费用之和与销售收入的比值度量资产专用性，发现资产专用性与负债水平显著负相关。JonVilasusohandMinkler（2002）[13]在Williamson的研究基础上，将公司资本结构动态演变的诱致因素归纳为资产专用性和成本两个方面，并按照理论思路建立考虑资产专用性和成本因素的资本结构动态模型，通过对动态模型的数理特征分析和实证检验，得到结论：在其他条件不变的情况下，资产专用性程度与资本结构中的负债水平呈反比，与权益资本水平呈正比，随着资产专用性程度提高，目标资本结构中债务资本水平不断下降。Dijana（2001）[14]、程宏伟（2004）[15]、李青原、王永海（2006）[16]、刘仁宾、孙睿璐（2010）[17]等的研究也支持了上述结论。BalakrishnanandFox（1993）[18]利用295家采掘和制造业企业1979—1987年的样本区间，发现公司资本结构变量的52%可以用其专有特征来进行解释，专有特征包括R&D、广告费、折旧、增长机会和风险等。TaylorandLowell（1995）[19]也认为专有特征是解释资本结构变化的重要变量。Vicente-Lorente（2001）[20]按照R&D支出的来源不同区分为内部投入的R&D和外部购置的R&D，并且发现内部投入的R&D支出与负债水平显著负相关，但外部购置的R&D支出与负债水平不存在相关关系。且以销售费用与销售收入之比衡量资产专用性时，发现资产专用性与负债水平正相关关系，钱春海、贺旭光、欧阳令南（2002）[21]和王永海、范明（2004）[22]的研究也证实了上述结论。不少学者基于债权人保护，研究了资本结构与会计稳健性的关系。认为债务契约是会计稳健性需求的主要原因[23]，而会计稳健性是保护债权人利益的重要手段[24-26]。JensenandMeckling（1976）[27]认为随着公司债务比例的上升，管理层将倾向于过度投资，使得债务契约中的利益分配不对称，加重债权人与股东的利益冲突，最终损害债权人的价值。而会计稳健性能够减少信息不对称程度，缓解利益冲突，从而债权人对会计稳健性的需求随着债务比例的上升而提高[10，24，26，28]。刘运国、吴小蒙、蒋涛（2010）[29]以我国2002—2006年A股上市公司为研究对象，认为债务期限结构也是影响会计稳健性的一个重要方面，并指出短期负债比例较高的公司通常面临着短期内大额还款付息的压力，一旦现金流紧张，银行收回贷款的风险就增加，而长期借款比列高的公司，一般是声誉较好和具有“政治关系”的公司，贷款风险较小，因此银行对短期借款比例高和长期借款比例低的公司要求更加稳健的会计政策。从现有文献可以看出，资产专用性与资本结构之间、资本结构与会计稳健性之间都密切相关，然而，极少文献对资产专用性与会计稳健性的关系进行研究。而根据Williamson（1985）[30]提出的契约三个特征：价格、资产专用性和安全措施条款。资产专用性是契约的持久性和完备性的主要决定因素，在很大程度上决定了治理结构和相关的契约安排，会计稳健性是契约中的重要方面，它是解决契约不完备引起的机会主义行为的制度安排。因此，本文试图通过理论分析和实证检验考察资产专用性对会计稳健性的影响。

理论分析与假设提出

企业是生产要素提供者之间一系列契约的联接，契约关系是企业的本质[27]。那么，作为契约的集合体，契约的缔结者就具有分享企业财产的权利，享有对企业收益的索取权，但由于现代企业组织形式的复杂性和契约的不完备性，使得契约的缔结者在未来获取的收益具有不确定性，财产仍然不能完全得到保障，因此，为确保契约的有效性，促进经济的发展，所有的契约都包括对支持他们执行的机制和制度安排，以保护财产和契约权利。而相应的机制和制度安排的选择很大程度上取决于资产的专用性，这是因为资产专用性是契约的一个主要特征[30]。具体来说，在资产专用性较高时，契约各方的依赖性也较高，契约的持续时间变得比较重要，正如Palay（1984）[31]、Joskow（1987）[32]、Mastenetal.（1991）[33]、Shirley（1995）[34]指出资产专用性越强，契约关系的持续性越是重要，契约的持续时间也越长。在这种情况下，契约各方就会引入专用的措施以管理、调整和分享他们预期从契约中获得的收益，保障财产和契约权利，即通过相应的制度安排，管理和执行这些契约。且实际上，多数契约包含停滞的可能性，尤其是当包含很高的专用性资产和不可测量或者不可能预测时，这种风险显著上升，辅助性的制度安排就显得更加重要。而会计稳健性作为会计信息质量特征的一个方面，属于会计基本准则的内容，属于部门规章，是企业会计准则体系的最高层次，是准则中的准则，是适应我国社会主义市场经济、发展和完善社会主义市场经济的客观需求，属于正式的制度安排。同时，会计稳健性要求会计人员在进行会计处理时，保持谨慎、安全的态度，充分估计可能发生的风险和损失，使报表使用者提高警觉，以便应付外部环境的变化，把风险损失缩小或限定在极小的范围。符合投资者特别是债权人谨慎的行为习惯，迎合其厌恶风险的偏好，与非正式的制度安排一致。因此会计稳健性作为适应当前环境的制度安排，在资产专用性水平较高时，对于维持契约有促进作用。一方面，稳健性作为私有信息沟通的方式，是一种承诺机制，有利于契约的签订、执行。管理层通过稳健会计政策的选择，延迟了报酬的获得，从而可靠地传递了其私有信息，传达了企业未来业绩良好、值得信赖的信号[35]；另一方面，稳健性作为监督机制，降低了各种契约违约的可能性。会计稳健性通过推迟收益、低估累积收益和净资产，监督了管理层的报告行为，抵消了管理者不可观察的乐观盈余管理行为[36-37]，限制了管理者的机会主义支付行为，提高了企业的价值，这些增加的公司价值将由企业各利益相关者分享，进而降低各种契约的违约可能性。基于此，本文提出：H1：会计稳健性作为特殊的制度安排，会计稳健性程度随着资产专用性水平的提高而提高。交易成本视角下的公司融资理论认为，债务与权益属于不同类型的“治理结构”，而这种治理结构的具体选择又取决于公司资产专用性[3，18]。BalakrishnanandFox（1993）[18]指出，为提高产品的独特性、拥有竞争优势，公司会经常对专用性资产进行投资，如无形资产投资、而其价值难以计量和评价，且非流动性与重复使用能力又较差，从而使得债务的优先索赔权的价值降低，债权人为保护财产和契约权利，将采取比较严格的借贷限制，如要求更高的利息率，从而加大债务融资成本，这时股权融资则具有相对优势，因此权益融资能够最大限度地降低专用性带来的投资风险，更适合专用性程度较高的公司融资。而公司的资本结构、负债水平又是资金提供者评估投资风险的主要指标，债务水平越大，投资风险越高。当企业的债务比率大幅度提高时，投资风险和破产风险随之加大，债权人为了有效监督债务人的财务状况，缓解信息不对称，就会要求企业采取更为稳健的会计政策以保护自身利益。根据债务期限结构理论，即债权人可以通过债务期限结构的选择保护自身利益，从而减少债务契约中的冲突，认为会计稳健性通过信号显示机制，能够传递较好地保护债权人的信号，降低债权人对违约风险的预期，有利于债务人获得长期债务融资[38]。综上所述，资本结构很大程度上取决于资产专用性，而资本结构又是影响会计稳健性水平的重要方面，如果资产专用性也是会计稳健性需求的主要动因，那么，为进一步研究资产专用性与会计稳健性的关系，了解他们之间的影响路径，本文提出第二个假设：H2：资本结构是资产专用性与会计稳健性相关关系的中介变量，资本结构具有中介效应作用。具体地，资产专用性影响资本结构，进而影响会计稳健性水平。

研究设计

（一）样本选择本文选取2008—2010年的沪深两市国有控股上市公司作为初始研究样本，国有控股上市公司依据CCER数据库及与WIND数据库对照得出最终控制人类型为国有而确定，并对原始样本进行了以下筛选：①剔除金融类的上市公司，因为此类公司行业特征比较特殊；②剔除数据缺失的公司；③剔除当年首次发行股票的公司，因为此类公司当年的会计盈余和其他年份有较大差异。最后得到的样本个数为2221个。（二）模型选择与变量定义Basu（1997）[39]对会计稳健性的定义是：与管理层确认“坏消息”相比，对“好消息”的确认可验证性要求更高。因此，稳健性要求会计人员对“好消息”的反应程度比“坏消息”小，对“坏消息”的确认比“好消息”的确认更加及时。根据此定义，他采用正的股票收益率作为“好消息”的变量，而用负的股票收益率作为“坏消息”的变量，由此Basu采用反向回归方法计量会计稳健性，使用的模型如下：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3dit×retit+ε（1）各个变量含义如下：epsit/pit-1：公司i披露的第t年每股收益除以第t年期初每股股价；retit：公司i在第t年的年股票收益率，具体计算为retit=[∏（1+rij）-1]-[∏(1+rmj)-1][39-41]，其中rij为个股月回报率；rmj市场月回报率；j表示月份，取1至12；dit：虚拟变量，若retit小于零，取1，否则取0。该模型主要考察系数a3，该系数是会计稳健性的一种计量方法，若显著大于零，说明会计盈余是稳健性的，若不显著或者显著为负，说明会计政策没有表示出明显的稳健性或者不稳健，显示出了激进性。Basu模型是会计稳健性研究中应用比较广泛的模型，不但可以用来检验上市公司是否存在会计稳健性，还可以通过增加目的自变量来检验该因素对会计稳健性的影响。本文参照刘运国等（2010）[29]、朱茶芬等（2008）[40]、杜兴强等（2009）[41]、Balletal（2005）[42]等采用的方法，在Basu模型中加入目的自变量及其交叉项，研究资产专用性对会计稳健性的影响。因此，为验证假设1，在模型（1）的基础上，增加资产专用性及其与其他变量的交叉项，由此构造模型（2）：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3ditretit+a4assit+a5retitassit+a6ditassit+a7ditretitassit+∑industry+∑year+ε（2）模型（2）中assit代表资产专用性，目前国内外文献中有多种衡量资产专用性的指标，Bradleyetal（1984）[12]、Bal⁃akrishnanandFox（1993）[18]等都采用（研发费用+销售费用）/营业收入指标反映资产专用性，该比率越高，资产专用性越高；CollisandMontgomery（1997）[43]则认为无形资产具有较强的专用性，因此无形资产/总资产也是度量资产专用性的一个较好替代指标。本文采用无形资产/总资产作为度量资产专用性的替代指标。其次，为进一步研究资产专用性与会计稳健性的关系，了解他们之间的影响路径，检验资本结构中介效应的存在性，本文采用传统的中介效应检验方法，即依次检验回归系数[44-45]。具体的检验步骤如下：①自变量与因变量显著相关；②在①成立的前提下，将中介变量与自变量做回归分析；③将自变量、中介变量与因变量做综合回归，若自变量及中介变量的回归系数都显著则存在中介效应，若自变量回归系数不显著而中介变量回归系数显著，则为完全中介效应；④若②③回归系数至少一个显著，则做SOBEL检验，若显著则存在中介效应，反之，不存在中介效应。根据中介效应检验程序，本文依次构建以下模型：著，则资产专用性对会计稳健性的影响是资本结构的完全中介效应造成的；若b1、r11只有一个显著，则做SOBEL检验。

主要研究结果及分析

（一）主要变量的描述性统计分析对本文所涉及的主要变量进行描述性统计分析，具体结果见表2。从表2中可以看出，d的均值为0.42，意味着有42%的观测值其年度回报率低于市场回报率，即为坏消息，国有控股上市公司表现出一定的稳健性；ass的最小值为0，最大值为0.3991，均值为0.0461，标准差为0.0575，表明国有控股上市公司在对资产的专用性投资方面差异较大，波动性较强。在资本结构方面，资产负债率、短期借款比例、长期借款比例的均值分别为0.544、0.1536、0.0781，说明短期借款、长期借款是国有控股上市公司负债的主要来源，分别占28.24%，14.36%，侧面说明了本文选择资产负债率、短期借款比例及长期借款比例的合理性。而在控制变量方面，资产收益率与资产增长率的标准差为0.0934、0.9164，国有控股上市公司的盈利能力、增长能力存在显著的差异，波动性较强。从模型（1）可以看出，交叉项d*ret的系数值为0.242，且在1%的水平下显著，表明国有控股上市公司整体上较为稳健，这也反映了我国自执行新企业会计准则来，财务会计报告显示了稳健性特点。当考虑资产专用性对会计稳健性的影响时，交叉项d*ret*ass的回归系数在5%的水平下显著为正，意味着，随着资产专用性水平的提高，国有控股上市公司对会计稳健性的需求提高，这是由于会计稳健性作为特殊的制度安排，有利于契约的持续，提高了资产专用性的使用效率，假设1得到初步验证。会计稳健性作为信号承诺机制[35]，向相关利益方传递了国有控股上市公司未来前景良好的信息，有利于契约的签订和执行；同时，会计稳健性作为监督机制，降低了管理层机会主义支付行为，提高了企业的价值，减少了契约违约的可能性[36-37]。（三）资产专用性对会计稳健性的影响路径分析，即资本结构的中介效应检验在假设1成立的基础上，根据中介效应检验程序，本文对假设2进行验证，进一步研究资产专用性对会计稳健性的影响路径，说明会计稳健性作为制度安排的必然性。首先，本文对模型（3）及模型（4）进行回归，结果见表4、表5。当资本结构以资产负债率lev度量时，表示广义的资本结构，资产专用性与资产负债率在10%的水平下显著相关，说明资产专用性对资本结构有重大影响，且对会计稳健性影响的交叉项d*ret*lev系数为0.542，且在1%水平下显著，说明资本结构的中介效应显著，由于d*ret*ass的t检验在1%水平下也是显著的，所以是部分中介效应，中介效应的比例为0.034×0.542/0.072=25.5%。同时，根据现有文献对资本结构的研究[29，46-48]，对资本结构的度量还采用了长期借款比例与短期借款比例。当资本结构以长期借款比例ll量化时,表示狭义的资本结构，其与资产专用性的回归系数在1%水平下也显著相关，且考察时对会计稳健性影响的交叉项d*ret*ll系数时，可以看到系数值为-0.086，在5%水平下显著，说明狭义的资本结构也存在中介效应，且进一步分析是否是完全中介效应时，从交叉项d*ret*ass系数的显著性可以得出，d*ret*ass回归系数系数值在10%水平显著，因此，狭义的资本结构也存在部分中介效应，中介效应的比例是0.082×0.086/0.072=9.8%。同样地，黄贵海、宋敏（2004）[49]认为短期负债作为一个整体，企业能够长期拥有，因此可以视其为长期资源的一部分，但是资产负债表中的短期负债并不总是很小的数额，因此，出于谨慎性与严谨性考虑，本文对短期借款和长期借款进行区分。当以短期借款比例sl代表资本结构时，与资产专用性的回归系数为0.026，对会计稳健性影响的交叉项d*ret*sl系数是0.519，二者只有后者在1%水平下显著，根据中介效应检验原理，需要做SOBEL检验，检验统计量z=b1*r11/(b12Sr112+r112Sb12)1/2，b1、r11分别表示短期借款比例与资产专用性的回归系数及对会计稳健性影响的交叉项d*ret*sl系数，Sb1、Sr11分别是相应的标准误，此处，b1=0.026，Sb1=0.043，r11=0.519，Sr11=0、051，计算得z=0.6036，p>0.05，所以，短期借款比例的中介效应不显著。从以上分析结果可以得出，当资本结构以广义的资产负债率及狭义的长期借款比例表示时，在资产专用性对会计稳健性的影响路径上，资本结构存在显著的中介效应，即资产专用性通过对资本结构的影响，进而作用于企业会计政策的选择，使得利益相关方对会计稳健性的需求提高，即会计稳健性作为特殊的制度安排，在资产专用性水平不断提高、不确定性因素不断增加的环境下，有利于契约的持续，提高了资产专用性的效率，有助于增加企业的价值，有利于保护契约和财产权利。而当资本结构以短期借款比例量化时，并没有显示出资本结构的中介效应，这是由于短期借款主要服务于企业的经营活动，属于企业的营运资金管理，且不少学者认为短期借款不反映在资本结构中。而对资产进行专用性投资，属于长期投资行为，根据资金匹配原理，资产专用性投资的资金，主要是通过长期借款或者权益筹资，因此，短期借款比例在资产专用性对会计稳健性的影响路径上，中介效应不显著，这也从侧面证实了短期借款属于企业的营运资金，不应该反映在资本结构中。假设2得到验证。（四）敏感性分析为保证上述结论的稳健性，本文一方面用（研发费用+销售费用）/营业收入替代资产专用性，其实证回归结果与上述研究一致；另一方面，本文用总负债/总市值、长期负债/总市值、短期借款/总市值替代资产负债率、长期借款比率，短期借款比例，也得到了相同的结论。

研究结论

稳健性范文篇2

关键词：稳健性；应用；会计管理；原则

会计核算是企业运营管理的一个重要组成部分，也是全球经济的一种通用语言。会计信息对企业实际情况的反映是否正确、全面，对企业管理者的决策，和企业的整体运营都起到了相当重要的作用。能否将会计核算工作做好，稳健性原则起到了相当重要的作用，合理运用好稳健性原则是衡量一个会计业务水平的重要标准。

一、稳健性原则的意义和内涵

稳健性原则指的是在会计核算工作中，对企业在实际经营中可能发生的风险和损失进行合理评估和预计。在当前市场经济激烈的竞争环境中，企业面临着各种各样的风险，为了尽可能的避免风险，防止给企业造成不必要的损失，减少发生损失时对企业经营经营活动产生的影响，必须预先进行风险评估。稳健性原则的具体办法是不预算收益，而是预算各方面可能发生的损失，对企业更方面的资产进行压缩评估，对负债扩大评估，将核算环节控制在最稳健的基础上。稳健性原则是一种有效防范风险的会计核算方式。

二、稳健性原则在企业会计管理中的应用

(一)存货发出的计价方式

选择科学合理的存货发出计价方式在体现货物真实价值方面具有至关重要的意义，根据我国相关会计法律条文规定，在计算存货成本的时候可以采用后进先出的方式。它在物价持续上涨，出现通货膨胀的时候，本期发出存货按最近收贷计算，可以有效增长企业利润，在所得税方面有效减少，符合稳健性原则。

(二)固定资产的折旧方式

固定资产折旧包括直线法、加速法和工作量法等。加速折旧法指的是资产在使用过程中随着年限的增长，折旧费用逐渐降低。以往，我国企业会计核算工作中，对资产折旧主要采用的是工作量法和平均年限法，按照使用年限和具体工作时间进行折旧计算，对技术更新和物价方面的因素没有考虑在内，产生了价值误差。加速折旧指的是在早期加快在折旧效率，随着时间的增长折旧递减，但总体折旧总额度并没有改变。加速折旧方法跟稳健性原则相符，它在资产的有形损失和技术更新物价变更方面，都能够得到及时补偿。是企业在设备更新方面更加快捷，显著增强了企业发展能力。特别是在物价上涨时，可以提前将资产回收，减少相关的价值损失。

(三)做好坏账损失的相关准备

企业在实际经营过程中，经常会出现无法收回账款的情况，这在企业经营中称为坏账。在会计相关管理规定中，要做好坏账准备金，在会计报表中坏账准备金应作做好相应的备抵项目列示。相关规定企业在发生赊销时，可以采用备抵法来核算，形成相关的坏账准备，在真正发生坏账时能够有效弥补。在采用备抵法时，要将稳健性原则和配比原则结合起来，有效预算将来可实现的价值，以此来规划企业应收账款，对可能出现的坏账损失进行评估。目前，我国会计行业对坏账准备金的准备方式是采用百分比法，在年度结束时提取准备金，计入相关管理费用当中。备抵法有效克服了企业利润大起大落的现象，极大地减轻了企业财政的风险，确保了企业利润，增强了企业对风险的预防和抵抗能力，符合稳健性原则。

三、确保稳健性原则正确运用的有效管理办法

(一)完善会计准确对稳健性原则的规范作用

在会计行业相关规定中对核算提出了详尽要求，核算方式很多，能够选择正确的方法进行核算直接关系到企业的利润。在现阶段，相关行业准则还没有对稳定性原则提出约束，所以在会计工作者的实际工作中，要及时总结经验，将相关使用范围和数据比例进行约束。

(二)强化会计工作者的业务能力和职业水平

会计人员业务能力的缺失和不足，会导致实际工作中严重脱离实际，使净值很难准确的计算出来。稳健性原则如果不能合理被利用，出现故意低估企业资产等现象，就会使核算信息的真实性和可靠性受到严重破坏。所以，必须要把握好稳健性原则的应用尺度，把握好其具体的适用范围，做到实事求是，这就对会计人员的工作水平提出了极高的要求。

(三)做好审计监督进一步增强防范风险能力

在会计处理重要严格遵循谨慎原则，企业管理层要提高思想认识，对会计工作中的稳健性原则有合理的定位，更好的防范风险，规避损失。当然，一部分企业管理者会故意利用稳健性原则的特点，虚列成本费用，将其作为一项调节成本和利润的工具，所以必须加强企业内部的监督审计工作，方式这种情况发生。

四、结束语

稳健性原则在降低风险、维护企业利益方面的作用非常明显，但在实际中许多企业利用这一原则，过分夸大业绩，进行欺诈经营，严重影响了行业发展。稳健性原则在资产减值计量、确认基金投资管理等方面也都有着具体体现，在具体使用中，必须要坚持稳健性原则的合理性，完善相关规范，使其得到科学合理的运用。

作者:安晓辉 单位:辽宁永道会计师事务所

参考文献：

稳健性范文篇3

关键词：会计信息稳健性原则

一、稳健性原则存在的前提

1.稳健性原则存在的客观前提

经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于发展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原则就客观地存在了。

2.稳健性原则存在的主观前提

(1)契约理论是会计稳健性原则存在的主观前提。在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性原则，是它能化解上述两对矛盾。

(2)税收是会计稳健性原则存在的主观前提。除了免税企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。

二、稳健性原则的发展曲线

会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipatenoprofitsbutanticipatealllosses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。

1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”稳健型的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考虑”。

1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度（试行尊案）》。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了《企业会计准则-基础准则》。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价准备等。

1993年到现在，在这段时间里，一系列具体会计准则相继。在这些准则中继续重视了稳健性原则，我国2001年加入WTO后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到现在为止，财政部共了38项具体准则，并与2007年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准则体系已经建立起来。在新的会计准则中，稳健性原则被描述为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”在新的会计准则中，稳健性原则的内涵和外延都有了新突破。

二、稳健性原则与其他信息质量原则的辩证关系

稳健性原则是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征，它与其他信息质量特征统一于会计信息的有用性，共同为有用性服务，但它们之间又存在着矛盾。

1.统一性

对于不确定的会计事项以谨慎的态度予以披露，其意思是要求会计信息制造者在真实可靠的原则和相关性原则下认真处理不确定的会计事项，以维护会计信息的真实性和相关性。如果没有稳健性原则，会计信息的真实性将会偏离更远。另外，由于有了稳健性原则，才使得大量的不确定事项予以披露，尽管不是非常准确，但为信息使用者提供更多有利决策的数据。2.矛盾性

（1)真实可靠性原则要求会计核算以实际发生的经济业务为依据，内容真实，数字准确，而且有据可查。稳健性是对不确定的会计事项予以估计入账，没有真凭实据，如会计上计提固定资产折旧，对固定资产使用年限和残值的估计，不管会计人员有多大本事，总有主观因素存在很难使数据真实可靠。

（2)稳健性是以悲观的态度对不确定的情况做出选择，但有时会使会计信息受到严重扭曲，如一些较高的收益无法得以反映等。这种悲观的会计信息与使用者的决策缺乏相关性。另外，企业不同时期面临的不确定事项的不确定程度可能不一样，在核算方法上就会有变更，即使对变更加以说明，也很难一致。这就影响了信息的可比性，从而降低了信息的相关性。

三、稳健性原则的正负面作用

1.稳健性原则的积极作用

(1)稳健性原则有利于保护所有者和管理者的利益。以谨慎的态度客观地反映企业经营中的风险，可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失，也可以使管理者避免因提供乐观信息而给所有者造成损失的责任。

(2)稳健性具有适合债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益，因为债权人最大的希望就是安全收回贷款本金和利息。也就是说，债权人在信贷决策时非常关心企业未来的净资产是否大于借贷，但企业未来的净资产存在很多不确定元素，而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。

(3)稳健性原则是准则制定机构的一种有效管理手段。为了克服市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题，准则制定者通过准则来计量企业管理层的努力程度，这就对经理们的行为产生一定的约束，这有利于保护股东和债权人的利益。同时，会计准则制定者对会计实务的规范成本也存在不对称，如果企业夸大净资产，准则制定者将会面临很多麻烦，故稳健性原则能减少准则制定者的政治成本。

(4)稳健性原则是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在“随意”中最大可能地满足信息需求者的要求。

2.稳健性原则的负向作用。

(1)降低了会计信息的质量。一是由于在以稳健性处理会计不确定事项时，涉及大量的判断和估计，这就降低了信息的真实度，如企业坏账损失的确认，不管采用什么方法，都掺杂着主观因素，难以真实；二是由于稳健性原则采用非对称性会计处理，造成政策性信息失真，如甲企业将商品售给乙企业，如果甲企业当期不确认收入，当然也不结转销售成本，而乙企业要登记存货增加，这样同一商品一个时间内甲，乙企业都有存货。这就使会计信息由于稳健性原则的采用而造成不合适的反映。

(2)为信息造假者提供方便。稳健性原则从客观上为造假者留下了进行会计选择的空间，造假者可以蓄意用其来操纵利润，粉饰财务报表，人为地造成会计信息失真。

(3)为管理者的短期行为提供了方便。在委托中，投资者与管理者的目标和希望并非一致，而管理者的薪酬，社会地位评价依赖于企业的近期业绩。因此，管理者自然会利用稳健性原则回避在契约内那些业绩不好而对企业长期利益看好的行为。

四，结束语

稳健性原则在我国从无到有、从小到大，现已得到广泛的运用，这是我国会计史上的一大进步。会计准则与国际趋同，这为我国的经济发展扫除了一些障碍。但稳健性原则有正负面作用，我们应当树立实事求是的辩证观点，充分利用它的积极方面，同时通过提高会计人员的职业判断力和审计监督等手段最大限度地抑制它的负面作用。

参考文献：

稳健性范文篇4

一、会计稳健性对盈余的影响

如果对于会计结果没有一个可靠的研究结果，则会使管理者对于未来的现金流量产生高估，在以盈余作为基础的情况下，不能对报酬计划进行科学的制定，可能会使支付的薪酬增加，这就导致了医院的过度投资，致使投资净现值变为负数。稳健的盈余计量，能够在某种程度上对管理者给予恰当的激励，并且对管理者的报酬进行有效的递延，因为有一些以盈余为基础的报酬完全可以递延至管理者退休之后，这也说明了盈余的预测能力受到稳健性的影响。根据公认会计准则中相关的规定，以及在非会计信息系统中的体现可以看出，非预期权益的回收和盈余之间存在着一种非线性的关系。因此，学者根据这些关系，建立了一个衡量稳健性的指标体系，将非预期盈余与全部盈余信息的比例作为一个衡量指标，这时发现该衡量指标的比例较高的医院，往往具有高杠杆、回报率波动较大的特点，而且往往会获得更多的偶然损失，盈余与应计额的比例具有较强的波动性，这也就说明了稳健性对盈余有着很大的影响。

二、会计稳健性对财务报告的影响

衡量财务报告质量的一个重要参考指标，就是会计稳健性的程度。学者对会计稳健性和信息汇总与财务报告质量之间的关系进行了严密的考察，发现有效的会计数据报告应当具有汇总的信息，同时具有稳健性的偏向。具有较强稳健性的会计信息能够使信息使用者的利益得到很好的保证，在外界因素不变的情况下，信息使用者的福利往往是随着医院控制信息成本的升高而下降的，而在高质量的会计报告影响下，却能够有效地提升。医院的应计额通常分为预期和非预期两个部分，而在应计金额里所体现出来的稳健性则主要是有非预期的部分组成的；稳健性之间所产生的关系则主要是由有条件的和无条件的稳健性所产生的非预期应计额造成的；高杠杆医院实现的非预期应计额更是将稳健性体现的十分明显。但是同时我们也发现，在低成长公司中稳健性的程度要远远高于高成长公司，这就说明了高成长公司在会计报告中可能存在着一些激进的现象，而使得稳健性受到影响。通过对会计报告的有效操控，能够实现对稳健性的准确把握。

三、会计稳健性对投资效率的影响

稳健性对于投资效率有着直接的影响，尤其是在针对投资决策方面，能够在很大程度上避免投资的不足或者是过度投资。一方面，稳健性能够有效地反映出会计信息不对称的情况，并且能够及时做出反应，减少负面风险的影响，针对管理者对会计的操控能够有效地限制，并且不断加强对机会主义投资者的监控。在会计信息系统中，要求能够及时对损失进行确认，而稳健性的存在则形成了一种无形的自律机制，使管理者在任期内能够自觉地承担起在决策方面的责任，而不是相互推诿。同时，通过对负NPV项目的有效的事前限制，在事后能够将不合格的项目及时停止，使对医院产生负面影响的项目能够及时得到调整，防止过度投资；另一方面，具有较强稳健性的会计信息能够降低医院的投资风险，减少对于投资溢价的要求，使医院的融资成本得到很大程度的降低，进而对投资不足的情况进行有效的抑制。如果稳健性能够对负NPV项目的动机进行事前和事后的有效监督，则降低项目成本、提高医院盈利能力的可能性就会大大增强。学者们对此的研究结果为，具有越强稳健性的医院，其现金流量和毛利率的比例就越高，特殊项目费用发生的可能性和比例就越低，因此，稳健性是财务报告的必须特征，也是十分必要的特征。如果从国家横截面的角度对稳健的财务报告对医院投资效率的影响进行分析会发现，具有更高的稳健性的财务报告体制下，医院在针对较少的投资机会时，所做出的反应是更快的。

四、总结与展望

稳健性范文篇5

摘要:会计稳健性长期以来一直是会计确认与计量的重要原则。新会计准则的变革对上市公司的盈余产生了巨大影响,虽然适度引入了公允价值,加强了会计信息的相关性要求,但是新准则依然是以提升稳健性为基调的。文章在对会计稳健性的内涵与影响动因进行阐述的基础上,通过分析准则的变革,对我国新准则背景下的会计稳健性进行了分析,并对如何在实施新会计准则过程中提升上市公司稳健性提出意见和建议。

关键词:新会计准则;稳健性

一、稳健性的内涵

会计盈余作为财务信息使用者最为关注的一项财务会计信息,它的稳健性一直以来都是会计确认与计量的重要原则,直接影响会计实务以及相关会计准则和制度的制定。传统会计的概念中,稳健性是指“预见所有尽可能多的损失,但不预期任何不确定的收益”(Bliss,1924),即如果没有法律意义上存在可以证实收益存在的证据时,是不允许确认收益或预期收益的。美国会计原则委员会(1970)将稳健性定义为:“企业投资者、管理者和会计工作者都偏于低估资产和利润,以避免在计量过程中出现的小偏差。提出了稳健性理念。”美国财务会计准则委员会(FASB)(1980)中指出,稳健性原则是指“对于不确定性的一种审慎反应,以确保经营环境中存在的不确定性和内在风险被充分考虑到。因此,在未来收到或支付两个估计的金额之间有同等的可能性时,稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”然而,这种概念并没有对不确定型的审慎反映做出清晰阐述,以及怎样实现充分考虑企业不可预期的风险,(Givoly和Hayn,2000)。国际会计准则委员会(IASC,1989)在其概念框架中对稳健性定义如下:“稳健性是指在不确定的情况下需要运用判断做出必要的估计时,判断过程应包括一定程度的谨慎,以便不高估资产或收益,也不低估负债或费用”。

在近些年的学术研究中,广大学者均广泛引用Basu(1997)提出的关于稳健性的概念:“相比‘坏消息’而言,会计人员倾向于寻找更多的证据来支持对‘好消息’的确认,即会计盈余反映坏消息比反映好消息更及时”。在此基础上,Beaver和Ryan(2005)将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念。条件稳健性指的是盈余反映坏消息比好消息更快,当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系,又称为盈余稳健性、损益表稳健性或事后稳健性,条件稳健性的例子包括存货的成本与市价孰低法、长期固定资产和无形资产的减值准备等。无条件稳健性指的是会计程序中应用一般公认会计原则,通过加速费用确认或推迟收入确认产生预期未记录商誉的会计方法和估计,而持续低估净资产的账面价值使净资产账面价值相对较低,又称为“资产负债表稳健性”或“事前稳健性”,它是一个总体的偏见,和当期的消息没有关系。无条件稳健性的例子包括内部无形资产研究成本的立即费用化,资产的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。

1992年我国颁布的《企业会计准则———基本会计准则》,第一次对稳健性原则提出了明确要求。准则规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。不足之处,该准则没有明确提出稳健性原则的概念和含义。而2001年财政部颁布的《企业会计制度》,对会计稳健性的概念首次做了比较清晰的解释和阐述:企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债和费用。

2006年我国新会计准则的出台对稳健性的概念有了更进一步的明确。新会计准则的第十八条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。与2001年的《企业会计制度》相比,在对稳健性的定义进行阐述时估计二字被突出强调。

二、我国上市公司会计盈余稳健性动因分析

Watts(2003a),提出影响稳健性存在的动因有大概有四种:公司契约、法律诉讼、税收、会计管制。由于我国的市场经济运行环境还不够完善,在契约、诉讼和税收方面,我们对稳健会计信息的强大需求与美国市场相比还存在差距。在目前环境下,影响我国上市公司会计盈余稳健性变化的重要因素主要是会计管制,即会计准则对于稳健性要求的变化可能使上市公司不同时期的会计盈余的稳健性程度产生结构性的变化。而我国许多学者也证明了会计管制的变化对会计信息的稳健性程度有着重大影响。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;贾瑞芳,2008;迟旭升、洪庆彬,2009;曲晓辉、邱月华2007等)。

三、新会计准则在会计稳健性方面的突出变革

1.首先在财务会计的目标定位方面新准则明确提出:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层的受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与原准则相比,新准则对财务会计目标的提法更加有机地统一了会计信息的“受托责任观”与“决策有用观”。

2.新会计准则在“会计信息质量要求”这一章中规定:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当坚持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。这是稳健性作为会计信息质量要求之一在我国准则制度中的第一次明确提出,稳健性的重要性有了进一步提升。明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则,更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定可靠性作为会计信息质量特征的首要一条要求贯穿于整个准则制定体系的各个具体准则内容中。新会计准则要求企业的财务报告在为企业投资者和社会公众信息使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息的同时,对会计确认计量原则作了严格、系统的规定。

3.会计计量的基本概念及其属性也是第一次在新准则中提出,基本准则规定各会计要素一旦被确认,应及时登记入账并列报于财务会计报表中。会计要素的确认必须以按规定的会计计量属性为前提确定其价值,充分体现会计信息的可靠性和相关性,从而保证会计信息的质量。

4.新准则明确提出了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。其中的公允价值计量属性是一大亮点,也是我国会计准则与国际会计准则体系趋同的重要标志。同时,为防止利润操纵导致公允价值滥用的情况发生,新准则对公允价值的使用前提有明确的界定:必须保证所确认会计要素的金额能够可靠计量并取得。

5.新会计准则对原有的财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进,制定了比较完整的财务报告体系。新会计准则对信息披露的时间、空间、内容、范围的全面而系统的规定,有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。

四、会计准则背景下对会计稳健性影响分析

新会计准则从源头上防范盈余管理行为,对利润的操纵行为具有制约作用,可提高盈余数据信息质量,使其更能真实地反映公司的实际业绩。同时,以提升盈余稳健性为基调的新会计准则也顺应了提高会计信息质量和会计信息透明度的总体趋势。

我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比,我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。在新会计准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分,即新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的一个限定条件,而不仅仅是会计处理的一个原则。

然而,新准则对于会计信息相关性的强调可能会对会计稳健性带来冲击。新准则中最大的特点就是引入了公允价值的计量方法,而公允价值被认为是稳健性的对立因素,那么新准则如何体现以提升盈余稳健性为基调的呢?

首先,公允价值计量方法的使用是有严格范围限制的。新准则只允许一部分资产项目,比如金融资产、投资性房地产,使用公允价值模式计量。而且,新准则强调:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说公允价值的运用要以可靠计量为基础,历史成本仍然是首选计量属性。

其次,理论上讲,公允价值计量在体现客观真实地反映交易和其他事项的会计本质方面,可能是最相关的计量属性。但是,如果市场环境不活跃,就难以直接获得公允价值,导致必须使用现值技术来进行估计。这种估计会涉及大量又不确定性的因素,需要特定主题的估计。在这种情况下,要使会计师在会计的确认和计量过程中不受主观意见左右和不带任何偏见,是不切实际的。因此,即使面对公允价值计量的提出,稳健性原则仍然发挥着重要作用。

再次,新准则中资产减值损失的确认范围进一步扩大,对其确认和计量的规范更加具体,并进一步规定,固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认将不允许转回。这就意味着:只允许对长期资产进行减值测试而不允许对其进行重估,这种不对称的要求本身就是稳健性原则运用的重要体现。

五、实施新准则过程中有效提升盈余稳健性的几点建议

1.严格运用公允价值计量属性,加强相关评估机构监管建设

公允价值计量属性的引入作为新会计准则的重要变革,在准则实施过程中是最难绝对把握的。金融工具等准则明确要求使用公允价值计量的,首先要全面分析影响公允价值计量的各种因素,同时密切关注市场活跃价格从而保证最大程度上合理确定公允价值;对于不符合准则规定的关于使用公允价值前提的事项,要采取不强求的使用态度。此外公允价值的计量确定离不开相关评估机构,因此,相关部门要切实加强相关评估机构的监督管理,合理规范评估业务从而提高评估质量,以保证会计信息质量。

2.逐步完善各项配套政策和制度,提高会计环境质量

作为一个会计准则体系需要有相适应的制度环境与其共存,会计准则的实施氛围在我国还不够原则化和制度化,上市公司治理环境本身还不够完善,存在国有企股东缺位、市场监管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相关的法律法规制度,加强监管“空白地”的建章立制,保证合理有序的市场环境和市场秩序,保证新准则实施环境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有对策等不良现象的滋长。同时我们仍有一个不可回避的问题,即企业会计制度就目前我国市场环境看还不能立即取消,必然要遵循循序渐进的过程,许多非上市企业在一定阶段内仍会实施企业会计制度。为避免新旧会计准则实施过程中的冲突,《企业会计制度》、《小企业会计制度》等亟待解决。

3.充分结合会计信息披露,提高财务会计信息质量

在处理会计实务过程中遇到不确定事项时稳健性原则要摆在首位,然后才使用具体的会计处理方法进行处理。所以会计处理方法的选择必然受到不同判断结果的影响。由此会对企业财务状况和经营成果带来差异化,影响信息使用者做出科学决策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及时性,从而使与企业有利害关系者能够及时准确地把握企业的财务状况。因此,充分体现稳健性原则的若干问题在信息披露过程中就显得尤为重要,包括具体会计处理方法的应用程序、时间和范围。

4.加强企业内部控制,为新准则有效实施创造良好的运行基础

企业内部控制主要包括优化建立企业组织结构、加快企业产权制度改革,打造高效可行的运作程序,设立先进可靠的企业管理信息系统,提升企业及时获取信息能力,提高企业的快速反应能力等等。建立健全的企业内部控制对贯彻落实相关法律法规、加强会计核算和提高会计信息质量起到至关重要的作用。因此,不断加强完善企业的内部控制,完善企业内部监督与评审,保证内控规章制度有效落实,为新准则实施创造良好的运行环境和基础。

5.加强会计人员关于新准则制定和实施的专业培训教育,不断提升从业人员的职业道德和业务能力

会计人员在会计实务处理过程中扮演着至关重要的角色。新会计准则涉及很多新的会计理念和核算方法,如公允价值的确定与运用、金融资产的分类及其核算、各类资产减值的核算、借款费用的会计处理、股份支付的会计处理、合并报表的调整、研发费用的划分等等,扮演着报表编制者和估计师双重身份的财会人员遇到前所未有的挑战。因此,为保证新准则有效实施,加强企业会计从业人员的专业培训教育,提升会计人员的职业道德和业务能力显得尤为重要。

参考文献:

[1]曲晓辉,邱月华.强制性制度变迁与盈余稳健性——来自深沪证券市场的经验证据.会计研究,2007,7

[2]李增泉,卢文彬.会计盈余的稳健性:发现与启示.会计研究,2003,12

[3]潘哲盛.我国新准则背景下的会计稳健性分析.中国高新技术企业,2009(15)

稳健性范文篇6

关键词:稳健性原则；会计管理；运用；改进

会计在企业的经济管理中处于重要地位，作为一种国际通用的商业语言，会计信息是否能够准确体现出企业经营管理中的实际问题，对企业整体发展有着重要的作用.而稳健性原则在会计管理中的运用，能够提高会计管理在企业中的科学性，在风险发生前就可以将风险化解，从而规避风险，提高企业管理中执行正确的经营策略.

1稳健性原则的概述

1.1稳健性原则的定义

在会计核算中稳健性原则是一项特别重要的原则，只要是指，在企业进行会计管理的过程中，遇到不确定经济业务的时候应该保持谨慎一种态度原则.通过在会计管理过程中，实施稳健性原则，可以将风险的整体降到最小[1].

1.2稳健性原则产生的条件和本质

在进行会计管理的过程中，需要应用到稳健性原则，由于经济市场突发多变，其具有一定的可变性，这就使得在进行会计管理中存在不确定性，正是由于这些未知因素，导致稳健性原则的产生.不确定性主要指的是，对于可能发生未知结果几种备选方案的认知态度.但是在结果发生之前，对于会计管理的可能性无法了解或是没有实际意义.所以在这种情况下，在会计管理过程中，有很多未知的结果可能会发生，给予权责发生制度的原则，在会计管理中需要将对目前生产效益产生影响的因素进行上报，不应该采用估算的方法.所以在进行会计管理中，即便在当下多付出经济效益，也不让未来企业的经济效益受到损害，减少不确定因素的影响.正是由于这种轻快，所以将稳健性原则在会计管理中运用，能够让会计工作人员在进行管理的过程中，最大限度的给企业管理者提供科学决策参考信息[2].

1.3稳健性原则和会计管理的联系

稳健性具体分为两种，分别是非条件稳健性与条件稳健性.非条件稳健性指的是在企业在经济管理过程中，可能发生风险的早期时段，而进行相关的会计处理措施；而条件稳健性是指在相关的条件下得到的方法.而在会计管理的内部和稳健性原则也有着不确定的因素，一般都是体现在逻辑方面[3].由于在企业进行生产活动的时候，其经济活动由于经常变化，在加上会计政策本身具有灵活性，这些因素致使在进行会计管理过程中有不确定的因素，而这些因素就需要稳健性原则进行协调.通过稳健性原则在会计管理中的运用使得跨级管理更加科学，而会计管理在运行的过程中，运用稳健性也可以使稳健性原则不断得到充实和发展，所以从宏观角度来看，它们是互相促进、相辅相成的关系.

2稳健性原则在会计管理中的具体应用

在会计的管理原则中，稳健性原则的运用是比较广泛的具体来讲，稳健性原则在会计管理中主要被应用于收入、坏账准备、或有事项、存货、资产投资项目与折旧方法等项目上.企业通过稳健性原则的指导，可以更加了解目前企业的实际经济轻快，避免出现虚列资产，从而进行科学的决策，具体来看稳健性原则在会计管理中的具体应用在如下方面：

2.1对收入项目的确定

由于在稳健性原则中要求企业在经营的过程中，实行稳健政策，在进行会计管理的日常过程中在，应该把企业的费用和损失全部记录在账面上，将相关收入项目进行账面上记录，并形成一定原则，还需在会计管理的过程中判段是否把商品所具有部分风险和报酬在实质程度转给卖方，又没有保留和所有权有关的进行管理责任，有关收入与成本是不是可靠的计量[4].在会计管理中收入确定需要满足上面所列举的条件，如果没有满足就不能在会计管理中记录成收入.这样的确定是稳健行原则在会计管理中重要体现.

2.2对或有事项的确认

在稳健性原则中另外一个较为常见的运用就是体现在或有事项的确认，在对或有事项进行确认的时候，应该根据会计管理的要求，对或有负债进行确认，而不是确认或有资产.如果或有负债发展成损失，那么就能够影响到企业的偿还能力，所以对或有负债进行确认，能够从客观上了解企业负债的实际情况，降低财务风险.在会计管理中，需要对可能会出现的负债情况确定为负债，但是对可能性不大的负债也应该在相关报表中提及.

2.3减值的准备

企业在发展的过程中，应该做好坏账损失的准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备等方面.对于坏账损失的记提需要包括收账款与其他款项，通过备抵法进行记提，让减值的损失可以直接计算入目前的损益中[5].而短期投资减值的准备，应该在后期对于投资的整体成本与市价进行对比，从而可以认定市价降低而不用确定市价上涨，下面对具有代表性的进行详细的阐述.

2.3.1对应收帐款提前做好坏账的准备

在企业的会计管理过程中，会发生应该收回的帐款，但是由于各种原因不能及时收回，这些不能及时收回的账款在一定程度上就形成了坏账，而坏账导致的损失在款及管理中就被称作坏账相关费用.一般情况下对于坏账的处理可以采用备抵法与直接转销法，但是要为了企业长久健康的发展，应该根据稳健性原则的指导

2.3.2对委托贷款减值的准备

企业在进行会计管理的过程中，应该对于企业委托的贷款金进行例行的检查，并且根据委托贷款本金与能够回收的金额进行对比，缴入到期时候收回的金额比委托贷款本金低，就应该对能够实际回收的金额和实际差额进行提前的准备，而且应该在会计相关报表中有所涉及，其金额是委托贷款的本金与能够得到的利息总和，在减去计提减值准备后的数目[6].

2.3.3对短期投资计提跌价的准备

在会计管理原则中规定，需要对短期的投资运用市场价格和成本价格估量的方法进行相关计量工作，指的就是在成本价格比市场价格低时候运用成本进行计价；而成本价格比市场价格高的时候，运用市场价格进行计量.在这个过程中，需要把成本价格与市场价格之间差额记录在短期投资跌价的类目中，从而使企业在进行会计管理工作中，能够科学了解市场的方向，从而进行科学合理的企业决策.

2.4折旧方法的运用上

在会计管理中，对于相关固定资产的折旧方法包括两种，分别是加速折旧法与直线法.如果企业运用了加速折旧方法，就能够使其固定资产在会计管理统计工作中多了几年的计提折旧，这就会使得企业相关利润减少，同时也使得相关固定资产淘汰的速度更快，所以在进行固定资产会计管理的工作中，对于酵素折旧法的使用应该慎用[7].但是根据稳健性原则的指导，固定资产在开始的使用过程中，虽然折旧费较高，但是维修费少；而在后期的使用过程中则是折旧费较低，而维修费较高，通过直线法的运用，使的在会计管理的工作过程中，固定资产整体的成本朝着均衡的方向发展，并与稳健性的原则相符合.

3稳健性原则在会计管理实际运用中应注意的问题

在目前的企业会计管理的过程中，会导致利润和资产不一致的情况发生，由于稳健性自身有着比较明显的隐蔽性和倾向性，在实际运行的过程中受到主观因素影响比较大，所以在会计管理中，运用稳健性原则需要注意一些方面的问题，避免背道而驰.

3.1加强会计工作人员的职业判断能力

由于在会计管理工作中运行稳健性原则，受到会计工作人员的较大影响，所以要想发挥稳健性原则的作用，就应该提高会计人员的职业判断能力和整体的职业素养，从而可以加强跨级工作人员对于相关事情的判断的公正性与准确性.由于会计管理和会计制度中的自主性越来越大，所以会计工作人员的职业判断能力对于企业的发展有着重要的影响.在进行具体操作的过程中，其中最重要的就是提高会计工作人员的整体素质，在进行会计人才的选拔过程中就应该优中选优，让有工作经验的人员进入会计的岗位中去，并且要注重日常培训和教育，通过先进知识的传播，可以让相关会计工作人员走到时代的前沿，从而更好的在会计管理工作中运用稳健性原则[8].

3.2妥善处理稳健性原则和其他原则的冲突

在会计管理过程中还有其他的处理原则，客观性原则、可比性原则都是较为常见的存在，它们和稳健性原则有着一定的冲突.举个例子，可比性原则与稳健性原则冲突的主要体现，就是可比性原则主张在进行会计核算的过程中，需要按照会计核算的相关规定进行处理，并且做到上下一致；而稳健性原则要求根据实际情况对核算的方式方法进行改进，所以在这个方面两者存在着一定的矛盾.这就要求国家完善会计管理的相关法律法规，从而将相关原则的冲突和矛盾进行缓和.而企业在进行会计管理的过程中，根据实际的情况进行相应的处理，在多种原则中选取一个平衡点，从而将稳健性原则的优点充分发挥出来，进而可以确保稳健性原则的运用都是符合相关规定，降低会计人员操作上的随意性[9].

3.3完善相关法律法规

根据我国目前的会计管理原则，在会计管理中运用稳健性原则还存在较多的冲突，具体表现为有的方面有法律法规约束，并有着良好的操作性；而有的方面由于没有法律法规约束，在实际的操作中具有一定难度，容易产生负面影响.比如在跨级管理中，对于固定资产的折旧方面，稳健性原则可以得到较好的运用，但是在存货、无形资产等相关方面，稳健性不能发挥自身的作用，这是由于这些资产在运行的过程中由于存在较多变化因素，这就导致稳健性原则在运用过程中有着很多不确定的因素，也会使得稳健性原则成为相关企业进行利润操作的暗箱工具.所以国家应该对相关法律法规进行设立和完善工作，从而确保稳健性原则在实际的使用过程中，具有良好的可控性.

3.4发挥审计的监督作用

在企业的内部会计管理工作中，需要设立内部的审计机制，从而加强企业内部的监控制度，通过对企业内部会计方面的内审制度，可以通过提高相应的执行力，加强企业内部审计人员和组织的地位与效能，建设企业内部审计队伍，加强相关建设工作，从而发挥审计部门的监督作用，提高会计管理过程中的信息公开质量和程度，使会计信息在阳光下运行[10].企业不但应该从内部进行审计工作的建设，还应该从外部加强审计监督工作的建设，例如，企业可以从外部聘用相关的审计师，并且保证其在进行核查工作的独立自主性，对于会计管理工作要进行严控，以及相关违法乱纪的工作人员进行法律责任上的追究.国家相关部门机构也应该加强对审计工作的重视，通过相关的完善工作，提高审计机构的准则落实，提高其执行力量，是审计工作的质量得到提高.

3.5把握稳健性原则的“度”

在会计管理的过程中，实行稳健性原则，应该做好度的把握，过度使用或是使用不足都会让稳健性原则不能充分发挥出自身的作用，不能对企业的经营起到科学的指导作用.所以企业在会计管理汇中运用稳健性原则，应该结合自身的实际情况，既可以保证会计相关信息的稳健性原则，又不会对会计信息的科学性产生影响.根据对适度性原则的运用，调整企业现行经济政策，提高企业主体的适应性，并且对于企业稳健性原则在不同地点、时间方面的运用有一个整体的把控，在适度情况下充分发挥稳健性原则的指导作用.

4结束语

总而言之，在企业的会计管理工作中，应该加强对稳健性原则的把控，从而使企业经营风险降到最低.严格按照国家相关规定制度，做好审计监督工作，随着财政、会计改革的不断深化，稳健性原则对于会计的管理有着越来越重要的作用.

参考文献：

〔1〕费培筠.略论稳健性原则在会计管理中的运用[J].财经界,2014(15):229-229.

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〔3〕纪迎旭,贾崇,段立伟等.企业如何做好会计管理工作[J].财经界,2013(9):166.

〔4〕钟懿辉.企业集团出口汇率风险的管理原则与控制对策[J].新视野,2012(4):44-47.

〔5〕曹芳.关于战略管控型集团企业税务管理原则的思考[J].新会计,2010(6):51-52,54.

〔6〕张厚莲.谨慎原则在会计实务中的运用探析[J].中国乡镇企业会计,2011(9):25-27.

〔7〕刘树香.稳健性原则在我国会计管理中的运用[J].河南科技,2010(6):46-47.

〔8〕薛云果.浅谈会计稳健性原则在新会计准则中的应用[J].西部财会,2010(9):39-41.

〔9〕方煜.权责发生制原则在企业运用中存在的问题及对策[J].会计师,2013(23):15-16.

稳健性范文篇7

关键字：谨慎性原则会计谨慎

一、绪论

谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，其在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、运用、其实施的必要性和在我国会计发展中的正确应用等方面进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。

二、会计谨慎性原则概述

谨慎性原则又称稳健性原则。它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。

三、谨慎性原则在会计中的运用

3.1提取坏帐准备

在市场经济条件下，赊销行为是企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部份应收帐款无法收回在所难免，客观存在的，于是形成了坏账。坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法。另一种是备抵法，虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风险，通过计损坏帐准备，防止了利润虚增，资产虚增，符合谨慎性原则。但根据近年的实际情况看，企业按千分之3~5的比率提取坏帐准备，由于准备额过低，坏帐准备金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。因此，新制度规定应收帐款按备抵法取坏帐准备的提取比例也可根据实际情况由公司自行确定，同时规定对期末应收票据、预收帐款、其他应收款等都应列入风险管理中，这样使企业更加谨慎地反映其财务状况，不限制估计坏帐损失的方法，让其象成本核算那样自行选择适合的核算方法，固定下来，按提取比例提取，超支者报批或督促企业加强管理，从根本上减少坏帐的发生。

3.2加速折旧

总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中原因不外乎有以下几点:第一、许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回等等。因此，允许一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法，是完全必要的。

3.3低估存货

由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有:第一是当企业的产品发生滞销时，为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取削价准备。第二是在市场物价持续上涨时，允许采用后进先出法对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。后进先出法的优点是领用或发出的存货成本最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最体现当时的实际水平。

3.4收入确认与谨慎性原则

收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了以下原则:（1）企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给购货方;（2）企业既没有保留通常与所有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。以上四条件必须同时满足，才能确认收入，任何一条件没有满足，既使收到贷款也不确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

四、会计谨慎性原则的正确使用

4.1充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则

作为一名会计人员，手中掌握着大量的金钱和帐务，同时受着外界或这或那的诱惑，并且会计人员的决策将关系到整个企业或者公司的生存与发展，所以会计人员首先应该在思想上重视谨慎性原则，正确认识和使用谨慎性原则。与此同时，企业或公司领导应该重视对会计人员谨慎性的培养和重视，既要做好谨慎性培养的工作也不能过度谨慎。

4.2体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法可操作性比较强，如存货的后进先出法、加速折旧的方法等。但是对存货、固定资产、无形资产资产减值谁备数额起决定作用的“可变现净值”的确定较为困难，这为会计人员实施谨慎性原则造成了一定的难度。因此，可就“可变现净值”的确定问题制定出一些行业规范性具体标准，以指导企业会计人员的实践行为。

4.3提高会计人员的业务素质和职业判断能力

任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的上体—会计人员。所以企业应抓好内部管理，提高会计人员的综合素质，使其不仅有丰富的专业知识，还具有良好的职业道德，这将为谨慎性原则的正确运用奠定基础。一个优秀的会计人员应能够掌握如何适度地运用好谨慎性原则，准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，做到客观和公正，避免主观随意性。努力配合企业决策者的工作，使企业既能防御未来的风险，又能在市场竞争中处于有利位置。

4.4加强审计监督

充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

4.5将谨慎性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来

将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来，谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

五、结语

在对会计谨慎性原则理论进行理论阐述的基础上，提出了谨慎性原则在我国会计中的运用，全面地总结了谨慎性原则在我国会计个方面事务中的运用，并给出了多项合理地措施。

参考文献：

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[8]唐国云.解决稳健原则与其他会计原则冲突的对策.会计研究1998,7

稳健性范文篇8

一、会计的不确定性是稳健性原则存在的前提条件

会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。

在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。

“不确定性这一普遍约束因素已经成为稳健主义这个传统会计概念的依据，如一般所述，稳健主义概念不是会计上的一种假设，也不是一种约束因素，但在运用上，它却作为展示那些可能不怎么可靠和相关的数据的一种约束因素。”稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。例如，面对会计工作中的不确定性，财产托管人，审计人员和投资者出于减轻受托责任，减轻审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理的决策的不同目的，他们要求会计信息的披露必须采取稳健性原则。

综上所述，会计不确定性的存在是会计工作中稳健性原则存在的前提条件。

二、稳健性原则的应用及真应注意的问题

（一）稳健原则在会计工作中的具体应用

稳健性原则又称谨慎原则，它可以理解为是对会计人员在某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在充分考虑了相关性原则，客观性原则以及配比原则等其他会计原则的前提下，按会计不确定性程度大小“谨慎”的选用会计处理方法和程序的一种要求。

1992年财政部颁布的《企业会计准则》及分行业会计制度和财务制度，对稳健性原则在企业中的应用作了一些规定，如允许计提坏帐准备，有些行业的固定资产可以采用加速折旧法计提折旧，存货的计价可以采用后进先出法等等。但是随着我国社会主义市场经济体制的逐步发展和完善，以上的稳健性原则已经越来越不能适应这一过程中的一些实际需要和现展与国际惯例接轨的要求，因此，在财政部1998年1月27日颁布的《股份有限公司会计制度》和经过逐步修改过的具体会计准则中，对稳健性原则的应用作了进一步的调整和规定，其具体应用可归纳如下：

1.成本与市价孰低法。《股份有限公司会计制度》规定，存货和短期投资的期末计价可采用成本与市场孰低法，即可以提取存货跌价准备和短期投资跌价准备，并将市价低于成本的金额确认为当期损失。另外，企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查，如果市场价格持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值，应将其差额先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分应确认为当期的投资损失。

2.加速折旧法的采用。对加速折旧法的采用1992年颁布的会计制度中对其使用范围进行了严格的规定，而股份公司的会计制度中对加速折旧法的使用范围没有加以限定，企业可以根据固定资产的性质和消耗方式适当的选用折旧方法。

3.无形资产的摊销。对无形资产的摊销，在具体准则和《股份公司会计制度》中规定，按合同或法律规定的期限与经营期孰短的年限摊销，如果合同或法律没有规定年限的按不超过10年的期限进行摊销，而行业财会制度规定是不少于10年进行摊销。对于开办费的摊销，行业财会制度规定按不少于5年的期限进行摊销，而《股份有限公司会计制度》及具体准则中改为不超过5年的期限平均摊销，如果开办费不大的，也可以在开始生产经营的当月一次摊销，计人损益。

4.投资的会计处理方法。《企业会计准则一投资》中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权投资，投资成本按所放弃的非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃的非现金资产帐面价值的差额，扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目，如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。长期投资股权投资采用权益法时，投资企业的投资成本与应享有被投资企业的所有者权益份额之间的股权投资差额，国家规定应按一定的期限平均摊销，计人损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销，投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限进行摊销。

以上对长期投资股权投资的增值和减值与长期投资股权投资差额的摊销期限，之所以采取了两种截然不同的处理方法，正是遵循了稳健性原则。

5.收入（投资收益）的确认。行业会计制度中对收入的确认作了比较简单、硬性和表面化的规定，如“商品已经发出，劳务已经提供；已经收到货款或已经取得收到货款的有关单据”等等。而《企业会计准则一收入》对收入的确认标准规定得比较原则，比较注重交易的经济实质。如在商品销售的交易中，要求企业正确判断是否企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬在实质上转移给了卖方；是否企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出的商品实施控制；是否与企业交易相关的经济利益能够流入企业；是否相关的收入和成本能够可靠的计量。只有企业的销售满足了上述四个条件，才能确认收入，否则，任何一个条件没有满足，即使收到货款或即使已经发出商品，也不能确认收入。又如，在企业提供的劳务收入的确认上，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按劳务的完成程度确认收入；如果企业在资产负债表日不能对交易的结果做出可靠的估计，应按已经发生的共预计能够补偿的劳务成本确认收入，同时，按相同的金额结转成本；如果已经发生的劳务成本不能全部得到补偿的应按能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失；如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。可见，《企业会计准则一收入》中规定的收入的确认原则更加稳健、可靠。

投资准则规定，除收到已经记人应收项目的现金股利或利息外，短期投资的现金股利或利息，应在实际收到时冲减投资的帐面价值，而不得确认为当期收益。

（二）稳健性原则在实际运用中应注意的问题

1.稳健性原则的运用要正确处理与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突。如客观性原则是反映以会计核算工作中实际发生的经济业务为依据的企业财务状况和经营成果，但是稳健性原则要求反映的是企业会计实务工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用或收入、资产等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式，促使企业采取“谨慎”的行为来达到既定的目的。因此，它可能失去客观的立场。

由于上述原因，我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在12条会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，我们可以根据实际情况来具体合理的确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间，范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束，这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免企业以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

2.稳健原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。

在现时会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素的谨慎小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时应切时的寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。我们在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为“很可能发生”“在很大程度上可确定”“可能性极小”以及介于两者之间的三类。在充分考虑了相关性原则，客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于那些“在很大程度上可确定”“很可能发生”的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中，对于“很可能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而那些“可能性极小”的费用或债务，企业可以不在会计报表中的附注中加以说明和披露。至于对预计的收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明，而对于那些“可能性极小”的，应从谨慎的角度出发，不必在会计报表中及其附注中加以说明和披露，不进行任何处理。但最重要的是，在按上述分类执行稳键性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行，否则仍会犯“度”运用不当的错误。

稳健性范文篇9

摘要：会计稳健性长期以来一直是会计确认与计量的重要原则。我国的新会计准则虽然适度引入了公允价值，加强了会计信息的相关性要求，但是依然强调稳健性原则。文章在对会计稳健性概念与经济后果进行阐述的基础上，对我国新准则背景下的会计稳健性进行了分析。

关键词：会计稳健性；新准则；公允价值；企业会计制度

一、会计稳健性的概念

由于外部环境的不确定性，会计稳健性一直是会计确认与计量的一项重要原则，对会计实务和会计准则制定都产生了较为深远的影响（Watts，1993）,如在会计实务中，广泛采用各种减值准备、对存货估价采用成本与市价孰低、加速折旧、直接冲销研究费用等稳健的会计处理办法。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第二号财务会计概念公告（1980）中对会计稳健性下了比较明确的定义：稳健性原则是指“对于不确定性的一种审慎的反应，以确保对经济环境中内在的不确定性给予充分的考虑”。国际会计准则委员会则在其概念框架中定义：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断做出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估”。随着实证研究方法的更多采用，为了满足实证分析的需求，会计稳健性的一些新定义也应运而生。而Basu（1997）则使得会计稳健性的实证研究取得了重大突破。他认为稳健性可以表述为“会计人员倾向于对当期好消息的确认比对坏消息的确认要求有更严格的可证实性”，从而“坏消息”比“好消息”能够更加及时地影响到会计盈余。Basu所说的“好消息”指的是导致市场收益为正的事项，“坏消息”指的是导致市场收益为负的事项。这个定义说明稳健性原则可以反映为会计人员对利得和损失的不对称性处理。

在Basu（1997）的基础上，Beaver和Ryan（2005）将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念。条件稳健性又称为损益表稳健性或事后稳健性，指的是盈余反映坏消息比好消息更快，当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系。条件稳健性的例子包括存货的成本与市价孰低法、长期固定资产和无形资产的减值准备等。无条件稳健性又称为资产负债表稳健性或事前稳健性，它是一个总体的偏见，和当期的消息没有关系。无条件稳健性是通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值。无条件稳健性的例子包括内部无形资产研究成本的立即费用化，资产的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。

我国首次就稳健性原则明确提出要求是在1992年11月颁布的《企业会计准则——基本会计准则》中，其中规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。然而该规定并未对稳健性原则的概念做出详细说明。2001年财政部颁布了《企业会计制度》，其中比较详细阐述了会计稳健性的概念：企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债和费用,但不得计提秘密准备。2006年我国新会计准则进一步明确了稳健性的概念。基本准则的第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。相较于《企业会计制度》，新准则中对稳健性的定义更加强调了估计。

二、会计稳健性的经济后果

会计稳健性带来的最主要的经济后果就是其会对会计信息的质量产生重要影响。一般认为，会计信息的质量特征有相关性、可靠性、可比性等，而稳健原则的采用，可能会与这些质量特征背道而驰。FASB就在财务会计概念公告（SFAC）第二号中指出，如果会计稳健性意味着蓄意地、一贯性地低估净资产和利润，可能导致与结果相关的信息的可靠性和完整性问题，稳健性的概念可能会与公允表述、中立性、可比性等重要的信息质量特征产生冲突。过分地强调稳健性或不恰当地滥用稳健原则都会导致会计信息质量的下降，有违可靠性和公允表述的要求，因此从长期来看，是不可取的。事实上，FASB并未把稳健性视为一项会计信息质量特征或者原则，而是将其看作一种惯例。

过分强调稳健性会有损于会计信息质量，降低会计信息的价值相关性，从而提高了公司管理者和投资者之间的信息不对称程度，而这又会带来两方面的影响。第一，这给公司管理层提供了盈余管理的空间。我国上市公司中大量的案例表明，稳健性原则常常被企业利用来进行利润操纵和管理。其中最典型的就是“洗大澡”现象，即在某一年中，企业打着稳健的旗号大幅度地计提资产减值准备，压低当年利润，而未来年度的利润会因此而自动提高。第二，这样的会计信息使投资者往往不能准确估计企业的价值。Sloan（1996）发现激进的会计报告会导致投资者高估企业的价值，而稳健的会计报告会导致投资者低估企业的价值。两者都使投资者受到了损失。

综上所述，过度运用会计稳健性而将其视为蓄意地、一贯性地低估净资产和利润，会对会计信息质量产生不利的影响。这样的结果一方面为企业管理层提供了盈余管理的空间，一方面又增加了投资者准确理解会计信息、估计企业价值的困难。

三、我国新准则背景下的会计稳健性分析

我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。基本准则的第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。而且，在新准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分，即新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的一个限定条件，而不仅仅是会计处理的一个原则。由此可见，相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比，我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。

然而，新准则对于会计信息相关性的强调可能会对会计稳健性带来冲击。新准则中最大的特点就是引入了公允价值的计量方法，允许一些资产项目，比如金融资产、投资性房地产，使用公允价值模式计量。所谓公允价值，是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿的各方在当前一项交易中的价格（FASB，2004）。我国新准则基本准则中也明确指出：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。对可以取得公允价值的资产采用公允价值计量，是以决策有用性为会计目标的国际会计准则以及美国等西方发达国家会计准则的普遍要求。与历史成本相比，公允价值更加能够反映资产内涵的风险和报酬，能够为企业的所有者、债权人及其他利益相关者提供更加相关的会计信息。公允价值计量要求企业对自身资产价值做出准确估计和确认，无论资产价值是增加还是减少。而在物价总体趋涨的情况下，公允价值计量无疑会给企业带来资产价值和利润增加的大幅空间。这显然有悖于稳健性原则下对于利得和损失不对称处理的要求。

尽管公允价值计量方法的使用会对会计稳健性原则带来冲击，然而笔者认为其冲击力度是有限的。首先，公允价值计量方法的使用是有严格范围限制的。新准则只允许一部分资产项目，比如金融资产、投资性房地产，使用公允价值模式计量。而且，新准则基本准则强调，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说，历史成本仍然是首选计量属性，而公允价值的运用要以可靠计量为基础。其次，准则对于一些使用公允价值计量的资产项目的规定是模糊和存在弹性的。以金融资产为例，新准则规定，金融资产在初始确认时应划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要包括交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。其中，第（1）类与第（4）类的金融资产要以公允价值计量。新准则对于可供出售金融资产的定义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。从这个定义可以看出，该类资产的确认依赖于公司的主观意图，不存在比较刚性的要求。公司可以通过在交易性金融资产与可供出售金融资产之间的选择使用，来缓解公允价值计量对会计稳健性的冲击。

综上所述，笔者认为新准则在强调了会计信息相关性、引入公允价值计量属性的同时，并没有实质性削弱会计稳健性原则，甚至还通过将其作为会计信息质量要求的一部分而有所加强。而这是与我国目前资本市场的发展现状相适应的。

参考文献

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[2]葛家澍．创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》[J]．会计研究，2006，（3）.

稳健性范文篇10

关键词:经济学;应用研究;可信性分析

一、引言

可信性是经济学研究应用中的重要研究内容，国际学界针对这一内容展开了广泛研究，国内学者王美今以及林建浩对于可信性革命的三次大讨论内容进行了深入研究，对国际中给出的可信性来源进行了深入、系统的分析，并认为目前国内学者在经济领域的研究工作具有可信性较低的不足，与国际学者的经济应用研究有着较大差距，王美今与林建浩的研究工作将国际上关于经济学应用研究可信性分析的前沿理论进行了清楚、严谨的阐述，因此具有较强的专业性。虽然国内对于经济学应用研究的可信性分析工作获得了较多成果，但大多都从理论层面进行分析与总结，而缺少实践方面的研究，因此缺少实践应用性。例如王美今与林建浩在研究模型的统计适切性评价中，虽然指出相比于模型选择，模型设定检验对研究结果有着更重要的影响，但却没有进行深入的研究，没有给出关于处理模型设定检验与模型选择平衡关系的具体解决措施，因此整体而言缺乏实践应用的指导可能；同时，现阶段国内文献中对于经济学研究可信性的评价过低，许多学者在文献中指出国内研究学者在应用计量模型方法时存在较多错误，但实际上这种负面评价缺乏足够的严谨性，且其与国际上探究的“可信性”的研究重点存在较大不同，前者是指学者由于对计算原理的错用而导致的结果不可信的情况，而后者则是指科学可信性，是更加专业、更高层次的研究问题。如果从定量的角度分析国内经济学应用研究的可信性发展情况将存在较多困难，这需要对经济学者的数量进行明确界定，同时还要对不同时期的经济学应用研究的可信性情况进行鉴定。首先，本文在界定经济学者范围时选取了国内经济研究领域较为主流的五大领队期刊的作者群作为本次研究的主体，这五大期刊分别为《经济研究》、《管理世界》、《世界经济》、《金融研究》以及《统计研究》；其次，在研究不同时期经济学应用研究可信性程度时，选取了以下三种评价指标：一是由Leamer给出的“稳健性检验”；二是国内作者研究结果的发表难度；三是史蒂芬总结出的“更够通过国内外同行评审并获得公开发表”的评价指标。针对这三项评价指标，本文将展开相应的数据统计工作：一是统计国内五大期刊发表文章中含有稳健性检验文章数量的历年统计情况；二是分析五大期刊在3008-2013年之间的文章发表数量以及作者群变化情况；三是分析五大期刊作者群在国际高水平期刊发表文章数量的时序数据。第一个评价指标能够反映出国内经济学研究成果在稳健性检验意识层面中的发展情况，能够直观性的表达出其进步情况；通过第二个评价指标的数据分析，能够间接反映出国内经济学研究应用的竞争情况，其竞争性越高则表明这一研究领域的研究成果可信性较高，因此能够作为国内经济学研究应用的可信性评价指标；通过第三个指标的数据统计，能够反映出国内经济学研究应用研究成果的可信性进步情况，并且还可以反映出国内研究学者在国际学术界的被认可程度，因此能够间接反映出国内经济学者总体研究水平的发展情况。本文在进行研究时主要分为以下几个部分进行：第一部分是引言；第二部分是对国内学者稳健性分析意识的分析；第三部分是对国内学者在五大期刊发文的竞争性分析；第四部分针对国际学术界认可度这一可信性指标展开了分析，最后一部分是本文的结论，对国内研究学者经济学应用研究可信性的变化情况进行了总结。

二、稳健性检验意识分析

在进行本次研究的稳健性检验意识分析时，需要对五大主流期刊发表文章中含有稳健性检验的文章数量进行统计，本文选取了2002年1月至2013年12月为数据统计的考察区间，逐月对这一考察区间内的含有稳健性检验文章的数量进行统计，并进行了占比情况的分析，其中广告、会议以及纪念类文章不算在统计范围内，而统计标准则为在文章中出现明确的稳健性检验、假设结论成立以及更改样本区间仍然成立等情况。在进行了严谨的数据统计后，发现这五大期刊中含有稳健性检验的文章数量随着时间变化也出现了显著变化，尤其是在2006年后的统计数据出现了大幅度上升的情况。在对各期刊的占比时序进行分析后，发现，《世界经济》是近年来峰值最高的期刊，达到了80%的占比情况，其次是《经济研究》以及《金融研究》，最高达到了70%，而《管理世界》与《统计研究》的统计峰值也达到了50%。虽然各类期刊在不同时期内的稳健性分析占比情况有所不同，但从整体来看，五大期刊的稳健性检验的时序占比情况仍然呈现上升趋势，这说明国内经济学研究学者的稳健性检验意识也在不断增强。虽然稳健性检验时序占比情况并不能直接说明国内经济学研究应用可信性的发展情况，但其时序趋势所表现出的整体上升趋势仍然能够反映出国内经济学者稳健性检验意识的提升，因此也可以进一步说明国内经济学研究结果可信性的提高。同时，本文也在数据统计过程中对五大期刊发表文章的稳健性分析内容进行了查阅，结果发现，国内经济领域研究成果的稳健性检验方式与层次都有所丰富，相比于早期较为单一的方案设计，现如今的经济学研究学者已经具有较高的稳健性检验设计水平。例如，五大期刊中在早期发表的对于样本变化可能对研究数据产生影响的稳健性分析，大多是从单一变换样本的方式来检测研究结果的灵敏度，而在近年来五大期刊发表的文章中，学者开始积极进行基于严格统计检验结果为基础的样本分割稳健性测试，在方案设计上更为严谨、也更具可靠性。同时，从这五大期刊稳健性检验时序占比情况的分析中可以看到，各类期刊稳健性分析的期刊绝对数量也出现了明显的增长趋势，因此也可以进一步说明国内经济学研究在稳健性分析水平方面有了较为显著的提升。

三、国内学者在五大期刊发文的竞争性分析

通过以上分析可以侧面发映出国内研究的可信性发展情况，但却无法较好的考察国内学术研究成果的学术水平。许多国内学者在文献中对国内研究结果的可信性进行了较多批评，认为国内经济领域的研究水平与国际相比存在较大差距，且可信性程度也较低，为了更好的考察这一情况，本文将对国内学者的国际发表文章数量进行统计，同时还将分析这些学者群研究应用的可靠性提升情况，并对这些统计结果进行分析，当外部条件没有发生明显变化的情况下，学者在期刊上发表文章的难度越高则意味着研究学者必须更加努力提升自身研究成果的可信性，才能通过严格的审核环节。在这一研究思路下本文统计了国内五大经济学主流期刊在2008-2013年之间的作者群人数以及刊登文章数，统计结果如表1所示。在对统计结果进行分析后我们可以发现，整体而言国内主流期刊作者群发表研究成果的数量并没有随着科学技术的发展出现上升情形，反而大部分都存在随着时间推进逐渐减少的情况，同时五大期刊的发表文章总数也有所降低；其次，相比于国内经济领域的研究者数量而言，五大期刊发表的文章数量也较少，《世界经济》每期仅发表9篇文章，《经济研究》与《金融研究》分别为13篇以及16篇上下，而《统计研究》以及《管理世界》虽然相对较多但也控制在了19篇与22篇。在考察区间内，共有6721位学者发表了总计5700篇学术文章，人均发表量不到1篇。图1是各期刊发表文章数的占比情况，其中《管理世界》最多，达到了30%，发表文章数量最少的期刊为《世界经济》，仅占到11%。同时，本文还统计了五大期刊历年的人均发文数量，统计结果如图2所示。从图中可以看到，在2008年五大期刊的人均发文数量大约为0.63，而在之后这一数值呈现下降趋势，虽然在2013年出现了回升，但从整体而言这一数值仍然呈现随着时间推移逐渐下降的趋势。同时，本文在实践研究过程中，还进一步对各期刊历年的人均发文数量进行了统计，其表现出的时序序列情况整体也呈现出了下降趋势，这些都能从侧面反映出国内期刊发表文章的难度在不断提升，虽然我国的整体科技发展水平有所提升，参与经济领域研究的学者数量也在不断增加，但经过数据分析可以认为国内经济学者在主流期刊发表文章的竞争性不断增强，经济领域的研究学者必须通过不断的努力，提升自身研究成果的可信性才能通过严格的审核环节，最终顺利刊登在这类主流 期刊中。

四、国际学术界认可度

本文通过统计国内经济学者在SSCI期刊上发表文章的数量来分析国内经济应用研究的可信性。在统计数据时，首先需要将5大期刊中从2008年1月到2013年12月期间发表文章的作者名录进行统计，然后统计属于国内高校的研究学者名录，同时将重复信息筛除。然后将这些名录在WebofKnowledge数据库中进行审查，通过作者各项信息进行核对，从而确定出对应的作者名录。本文统计的国际期刊为一流经济类期刊，因此具有较高的客观性，能够较好的反映出国内经济应用研究的可信性情况。本文对2008-2013年国内经济学者在SSCI期刊上的发表情况进行了统计，统计结果显示，国内经济学者在改期刊上的文章发表数量呈现上升趋势，从2008年的298篇上升到了2013年的942篇，年平均增长量超过了20%，且在2013年国内研究学者在SSCI期刊中的文章发表量与在国内五大期刊中的发表数量大致相同，这些数据都表明国际学术界对于国内经济学者研究成果的认可程度正在逐渐提升。同时，国内在SSCI期刊发表文章的作者群数量也呈现逐年增加的趋势，2008年在国内期刊中发表过文章的1699位学者中，其学术研究成果发表到SSCI期刊的比例不到12%，而在2013年，这一比例有了明显增加，已经超过了32%。从整体来看，国内学者在国际期刊上发表文章的数量有所提升，人均发表文章量达到了3.2篇。

五、结束语

从本文的研究中可以看到，近年来国内经济领域的研究水平有了较为明显的提升，通过对稳健性检验的数据统计可以看到国内研究学者的稳健性检验意识在逐年增加，同时在国内学术研究的竞争性以及国际学术界对国内研究成果的认可度方面也有所提高，这些都体现出了国内经济学应用研究的可信性处于逐渐提升的发展阶段，由此可以认为，许多文献中指出的“国内经济学研究应用错误随处可见以及可信性低”等判断缺乏客观性与科学性，国内的经济学应用研究的可信性已经有了较大的进步，希望本文的研究对提升经济学应用研究的科学可信性有所帮助。

作者:陈佳宁 单位:对外经济贸易大学

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