会计造假范文10篇

会计造假范文篇1

[关键词]会计核算粉饰报表会计造假及其危害

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

一、会计造假的形式

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。

二、审计时应采取的对策

审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。

1.存货不实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

3.少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

会计造假范文篇2

关键词：会计差错;会计造假;康美药业

一、会计差错与会计造假的关系

2019年4月29日，康美药业股份有限公司（600518，以下简称康美药业）会计差错更正公告，多计货币资金299.44亿元货币资金、营业收入88.98亿元和净利润19.51亿元等，引起证券市场“炸雷”。而康美药业实际控制人、董事长兼总经理马兴田，在面对公众质疑回应说“财务差错和财务造假是两件事”，更是引起市场哗然。不同视角，分类和称谓不同。从会计核算角度看，有会计差错、会计造假、财务舞弊等概念区分。从审计监督立场看，会计差错就是错报，会计造假即是编制虚假报告导致的错报，财务舞弊就是侵占资产导致的错报；其中，舞弊包括编制虚假报告和侵占资产两大类。而从证券监管视角看，重大会计差错和会计造假行为均构成虚假陈述，具体如表1所示。另外，财务舞弊行为，一般指通过贪污、盗窃、挪用、拿回扣等非法途径侵占资产的行为，直接损害企业利益满足个人私欲，更多属于企业内部控制范畴，不属于本文研究范围，故下文主要区分会计差错与会计造假。会计差错与会计造假既有联系又有区别。二者的主要区别在于：（1）内涵不同，会计差错是由于计算或账户分类错误，采用了不允许的会计政策，自己对事实的疏忽或曲解，以及财务舞弊、会计造假所造成的，是表象。会计造假是单位领导和财会人员在会计核算过程中，违反国家法律法规、准则、制度，做假账和编制虚假报表的一种行为，是会计差错的本质之一。（2）动因不同，会计差错，是无意或有意行为，而会计造假肯定是故意行为。（3）特性不同，无意的会计差错，尤其是不重要的会计差错行为，其社会危害性较低，但会计造假行为由于其具有隐蔽性、违法性，其社会危害性较高。（4）处理不同，针对不重要的会计差错，只需调整当期数据，重要的会计差错需要调整前期比较数据；而会计造假行为，不仅仅需要调整会计差错，更需要承担相应的行政、民事，甚至刑事责任。（5）发生单位不同，会计错误，较容易发生于会计核算水平较低的单位；财务舞弊导致的差错，较易发生于内部控制较弱化的单位；而会计造假，相关财务报告数据，做加法的（虚增收入、利润、资产等），一般容易发生于拟上市公司或上市公司，做减法的（减少收入、利润和资产等），主要是中小企业，主要目的在于偷漏税款。会计差错与会计造假有一定的联系。会计差错是由多种原因造成，包括会计造假、财务舞弊以及计算错误（如图1（a）所示），所以针对会计造假需要更正前期会计差错，调整前期比较数据，即会计造假是出现调整前期会计差错的原因之一。反过来，前期会计差错更正，主要是是针对已发生差错的一种纠正，其中也包括针对会计造假行为的一种修正和调整。因此，会计差错只是一种表象，并不是根本问题所在，即会计差错可能是一般会计错误所致，也可能是会计造假或财务舞弊导致，二者的关系如图1（b）所示。显而易见，康美药业300亿元的调账，不仅仅是“会计差错”———以康美药业为例（结果、表象），更是赤裸裸的“会计造假”（原因、本质）。

二、康美药业的“会计差错”与“会计造假”

（一）康美药业基本概况。康美药业是由家族控股的民营医药制造业，主营中西药及器械等。其中实际控制人马兴田为康美药业的董事长兼总经理，也是控股股东康美实业投资控股有限公司和普宁国际信息咨询有限公司的法人，其家族成员马兴田、许冬瑾、许燕君等直接和间接合计持股比例达40.04%，具体股权结构如图2所示。（二）康美药业。“会计差错”事件由来康美药业“会计差错”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年报时，同时了一份更正公告———《关于前期会计差错更正的公告》，涉及包括调减近300亿元的货币资金等多项关于2017年度的“会计差错”。无疑给A股市场扔下一颗重磅“炸弹”。直到2019年5月30日已数度跌停，由“出事”前的10.88元报收4.41元，市值蒸发285多亿元，殃及22万户中小投资者，股票名称已更改为“ST康美”。大量股民已开始向康美药业索赔，律师已接单。康美药业“会计差错”事件并非空穴来风。早在2018年12月28日，康美药业收到中国证券监督管理委员会下达的《调查通知书》（编号：粤证调查通字180199号），因公司涉嫌信息披露违法违规，根据《证券法》的有关规定，证监会决定对该公司立案调查。追踪溯源，2018年10月份即有自媒体质疑康美药业存在财务造假嫌疑，如货币资金和贷款双高、大股东质押股票过高、中药材毛利率过高等，由此引发负面传闻不断。（三）康美药业“会计差错”。的主要项目及规模公告更正涉及资产负债表的数据显示，其货币资金调减了299.44亿元，应收账款、其他应收款、存货和在建工程，分别调增了6.41亿元、57.14亿元、195.46亿元、6.32亿元，具体如表2所示。公告更正涉及利润表和现金流量表的更正数据显示，营业收入和营业成本分别调减了88.98亿元和76.62亿元，销售费用调整了4.97亿元，净利润调减19.51亿元；经营活动现金净流量调增了66.83亿元，具体如表3所示。从以上“会计差错更正”数据看，部分数据调整的规模和力度可谓史无前例，难怪质疑康美药业“会计造假”之声甚嚣尘上，引起市场哗然。（四）康美药业的“会计差错”。是典型的“会计造假”康美药业的重大“会计差错”，本质上是会计造假行为，与早期的银广厦的股价神话、蓝田股份的现货交易传奇、德隆的帝国大厦和乐视的华丽包装等一起，必将载入我国资本市场史册。从本次康美药业会计差错更正公告中揭示了几个主要问题。主要包括：虚增巨额货币资金、虚增收入和净利润、大股东违规占用资金等。核心问题在于大股东违规占用资金和虚增利润，而其他虚假财务数据主要是围绕这两个问题捏造的：为了掩盖大股东违规占款，需要虚构货币资金，进而调整资产负债表和现金流量表；为了虚增净利润，必须虚增营业收入及调整相关成本费用，进而完全捏造利润表。可以看出，其三大主表完全是虚假的，针对报表使用者而言毫无利用价值。综上所述，康美药业的“会计差错”事件，无论从“会计差错”的更正力度和范围，事件的直接危害性，还是社会负面影响的深度和广度，即从规模和性质上看，都是典型的会计造假行为，同时披露的审计报告也掩盖了财务舞弊，康美药业和广东正中珠江会计师事务所有限公司（以下简称正中珠江）都将构成了虚假陈述行为。上交所在给康美药业的问询函中强调，“康美药业应当严格区分会计准则理解错误和管理层有意财务舞弊行为性质的不同”。康美药业的表面上的“会计差错”绝不能成为其实质上的“会计造假”的替罪羔羊。

三、康美药业的“会计差错”和“会计造假”动因及分析

康美药业的“会计差错”和“会计造假”，也暴露出外部审计流于形式、违法违规成本过低、监管不力及公司治理不完善等方面的问题。（一）外部审计流于形式。根据国泰安数据库显示，康美药业自2001年上市以来，其报表和内部控制均委托正中珠江审计，长达18年之久。其中，注册会计师杨文蔚断续或连续担任了12年项目合伙人，每年的签字注册会计师也基本为杨文蔚、何国铨、吉争雄和张静璃等人员中的两人。康美药业近期公告显示，2019年度仍续聘正中珠江。年报审计收费随着康美药业总资产和营业收入增长也是水涨船高，由最初的25万元上升到2018年500万元，如果加上最近几年开始的内部控制审计业务，2018年度的审计收费达到了640万元，具体如表4所示。（1）长期接受委托，却并没有出具过非标意见的审计报告。自2001—2017年度长达18个年度，正中珠江针对康美药业的年报均出具了无保留意见的审计报告。尽管针对康美药业的2018年度的财务报告和内部控制分别出具了保留意见和否定意见，但据公告日期显示，签署审计报告日均为2019年4月28日，是在证监会下发调查通知书（2018年12月28日）之后，且报告内容也强调了调查通知书的事项，很难说明因审计本身导致非标意见，也说明长期接受委托和担任项目合伙人带来弊端。（2）没有严格执行审计程序，存在串通舞弊的可能。正中珠江接受康美药业委托长达18年，而后者却虚增货币资金299.44亿元、营业收入88.98亿元和净利润19.51亿元，调减了存货195.46亿元，以致爆发出“地雷”式的会计造假行为。一方面说明针对康美药业的财务报表，会计师事务所及其注册会计师，并没有实施有效的函证、严格的实质性程序和存货监盘，严重违背了注册会计师执业准则和职业道德。另一方面，也说明会计师事务所及其注册会计师与康美药业的“密切关系”非同一般，存在串通舞弊的可能。正常情况下，300亿元的货币资金实施函证，能够得到验证结果。康美药业“会计差错”案件，是正中珠江审计失败的典型表现，会计师事务所及其签字注册会计师具有不可推卸的责任，投资者有根据可以直接指控该事务所和相关注册会计师。2019年5月9日，正中珠江在康美药业的审计业务中涉嫌违反证券相关法律法规，证监会决定对其立案调查。2019年5月13日，中顺洁柔（002511）股东大会否决了继续续聘正中珠江的议案。这一审计失败案件，不仅涉及处罚，也势必继续影响到正中珠江正在服务的客户。（3）外审机构难以独立。外审机构与被审计单位之间的委托关系、直接支付方式，以及审计收费依据都损害了外审机构的独立性。尽管我国上市公司外聘的会计师事务所，表明上是接受全体股东的委托，而实际上接受的是管理层和高管的委托，其审计收费来源于管理层，而不是股东或控股股东。审计收费也由上市公司管理层直接向会计师事务所支付，即直接支付方式，外审结束后由管理层签发、支付。与此同时，审计收费与被审计单位的资产总额或收入挂钩，一定程度上也助长了CPA与被审计单位共同造假或对其造假视而不见的可能性。这种委托关系、直接支付方式和收费标准，必将损害注册会计师和会计师事务所的独立性，具体如图3所示。外审机构需要从审计收费与审计意见类型之间做出权衡，也必将置审计师于两难境地。（二）违法违规成本过低。我国原《证券法》第一百九十一条规定①，“发行人、上市公司或其他信息披露义务人，未按规定披露信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以30万元以上60万元以下的罚款。针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处3万元以上30万元以下的罚款”[1]。简而言之，针对上市公司和高管的行政责任，原《证券法》顶格处罚分别为60万元和30万元。这对于一家上市公司及其高管而言，无关痛痒，根本起不到警示作用。由于康美药业会计造假行为发生在2018年度之前，曝光于2019年4月，对其处罚也只能适用原《证券法》。上市公司高管违法违规，承担刑事责任的案例很少，尽管《刑法》中有欺诈发行股票和违规披露、不披露重要信息罪等规定。即便个别高管承担刑事责任，但由于处罚过轻，不久依然能“重出江湖”。如早期的蓝田股份财务造假案就是明证，2001年蓝田股份的总经理瞿兆玉因提供虚假财务报告和虚假注册资本罪被判处有期徒刑2年；2008年，瞿兆玉再次被以单位行贿罪判处有期徒刑三年，缓刑四年；两次获刑后，瞿兆玉又因于2017年再次因寻衅滋事罪被法院提起公诉。而在此期间，其一直为中国蓝田总公司（非上市）法人，甚至传出其计划重入股市，收购兴龙实业股权事项的传闻。而民事责任又因难以追偿而无实际意义。很难说康美药业的“会计差错”与证券管理部门处罚力度过低不无联系。如在2014年度，同行业康芝药业（300086）因财务造假、信息披露违规，最终处罚结果仅是对该公司警告和35万元罚款；对董事长、总裁洪江游给予警告，并处10万元罚款；行政处罚决定书下发之日，股价不跌反上涨8.50%[2]。从成本效益原则看，上市公司会计造假所获得的巨额收益，远远超过其违法违规成本，因此处罚过轻，违法违规行为仍会屡禁不止，层出不穷。2019年8月16日证监会针对康美药业会计造假行为，按照当时的《证券法》进行了顶格处罚，对马兴田、许冬瑾给予警告，并分别处以90万元的罚款，其中作为直接负责的主管人员罚款30万元，作为实际控制人罚款60万元（即分别对单位和个人的行政处罚），这对于一家上市公司和高管而言，根本起不到威慑效果。诚然，这一严重会计造假事件也客观地推进了2019年12月《证券法》的修订工作。（三）监管机制不健全。我国证券市场上会计造假案件频发，数据造假规模越来越大、性质越来越恶劣，本质上与监管机制不健全密切相关。除了前述的外部审计流于形式、违法违规成本过低之外，也有以下原因：（1）上市公司会计造假，董监高具有不可推卸的责任。造假并不是某一部门的问题，董监高没有起到应有监管作用，即公司治理不完善是原因之一。（2）缺乏明确界定会计造假的衡量标准，可操作性低。以至于如康美药业董事长、总经理马兴田直接将300亿元的会计造假辩解为“会计差错”。（3）退市制度难以有效实施。目前，我国证券市场因违法违规强制退市的案例较少，即使被警示也容易找到借壳方，改头换面重新进入证券市场。退市难有多方面的原因，如地方政府借口就业和社会稳定、长期的大熊市让证券监管部门难下决心。（4）缺乏退市公司投资者保护制度。分散的小散户难以有效追偿违法违规的上市公司和会计师事务所，以及其他利害关系人。（四）家族企业先天性公司治理失衡长期以来，马兴田既是康美药业的控股股东和实际控制人，也是康美药业的董事长兼总经理，同时也是多家关联企业的法人，形成所有权和经营权合一的高度集权式管理；其管理模式基本上是建立在创始人马兴田为核心的家族成员之上；家族企业本身带有一定封闭性。其创始人也极易凌驾于内部控制之上，导致内部控制失灵，正中珠江在媒体曝光后对其内部控制出具否定意见的审计报告即是明证。

四、减少上市公司借口前期会计差错进行会计造假的对策

（一）切实提升外部审计的独立性。提升外部审计机构的独立性的途径之一，是审计轮换制，包括轮换项目合伙人和注册会计师、轮换会计师事务所两种方式。赵韵和李世涌[3]针对审计轮换制进行了系统归纳，认为应实施换师和换所并举的审计轮换制度，换师不换所难以显著提升外部审计的独立性。从正中珠江审计康美药业案例看，在长达18年的审计中，共计有12年均为同一项目合伙人，尽管也执行了换师制度，形式上的换师并没有起到实质性效果；强制换师又换所，在实务中操作难度极大。因此，在一定范围内，鼓励、支持、引导会计师实务所对调，是一种可能的选择，即对调式换师换所。提升外部审计机构的独立性离不开审计收费问题。引入第三方支付[4]，规范审计收费标准，也是提升注册会计师审计独立性的必要途径之一。比如借助税务部门或证券监管部门作为独立支付的第三方，按照审计时间等标准，预收被审计单位的审计费用，再根据实际审计进度拨付给会计师事务所。第三方支付可以在一定程度上使得会计师事务所摆脱对被审计单位直接的经济依附关系，具体图4所示。（二）尽快修订相关法律法规，切实加大打击力度。长期以来我国证券市场虚假陈述行为，主要是针对违法主体和个人行政责任的处罚较多，真正承担刑事责任的较少，而民事责任认定困难重重，导致违法违规成本过低。我国现行《刑法》规定构成“虚报注册资本罪”或“违规披露、不披露重要信息罪”的，最高刑期都是3年有期；构成“虚假出资、抽逃出资罪”和“欺诈发行股票、债券罪”的，最高处罚是5年有期。高敬忠等[5]研究指出，与市场经济高度发达的美国相比，我国针对上市公司的违法违规处罚，监禁年限和罚金均明显偏轻，仅在《萨班斯法案》中，美国证券欺诈行为最高处罚是25年有期并处2500万美元罚金。因此，尽快修改、完善《刑法》、《公司法》等法律法规和制定相关司法解释，严格贯彻执行新修订的《证券法》，加大惩戒力度，增强监管震慑力。（三）建立健全监督机制。建立健全外部监督机制，需要强化对上市公司董监高的监管，专门制定会计造假的衡量标准，强化退市制度，建立退市公司投资者保护制度等。（1）强化对上市公司董监高的监管。会计造假不单纯是会计人员的造假，更多责任在于董监高。董监高拥有造假的动机和压力，如管理层的薪酬与销售业绩及经营成果挂钩、拥有公司股票即将解冻、利用内幕信息获取额外收益等动机，满足不同报表使用主体的不合理期望、面临退市或恢复上市、不良经营业绩的负面影响等压力，利用信息披露机会实施会计造假，最后借口会计差错推脱责任。不仅要将上市公司高管人员的不良诚信记录，纳入个人信用联合征信系统，还要建立健全公司董监高诚信系统和社会化监督制约机制。建立健全个人破产制度，加大监管力度。（2）制定会计造假的衡量标准。可以根据营业收入、净利润、货币资金、应收账款、其他应收款、存货、固定资产、在建工程、总资产、净资产、经营活动现金流量等报表项目错报的规模和性质，制定一套衡量标准。如以各报表项目数据的绝对值加权或取最大值，得出从造假合计数，再根据该数据规模和性质，分成Ⅳ、Ⅲ、Ⅱ、Ⅰ四个等级，分别代表一般、严重、非常严重和特别严重会计造假行为，性质恶劣的，递进一级或多级，具体如表5所示。或者根据未达到重要性水平、超过重要性水平（ML，MaterialityLevel）不同幅度，来衡量不同程度的会计造假等级，以便为界定所应承担的行政、刑事和民事责任作参考。构成特别重大的会计造假或财务舞弊的，与强制退市条件挂钩。（3）针对重大会计造假行为，监管部门可启动强制退市程序。这样从而对上市公司会计造假行为形成巨大的威慑力。进一步完善强制退市制度和提高退市率。（4）建立退市公司投资者保护制度。上市公司因会计造假导致股价崩盘、甚至退市，受害者主要是中小投资者。证券投资者保护基金，尽管一定程度上有利于防范与处置证券公司风险，但伴随我国资本市场的不断发展和其资金来源的多样化，该基金可以在保护中小投资者合法权益上发挥更积极有效的作用（四）家族企业公司治理有待优化随着企业规模的不断发展壮大，传统家族企业高度集权式管理就会暴露出其弊端，两权分离、引入职业经理人、规范内部监督和约束机制等授权式管理是必然选择。一旦创始人及其高管凌驾于内部控制之上，会计造假等违法违规行为必然发生。

五、结论

综上所述，会计差错与会计造假及会计舞弊有着本质区别，会计造假是导致会计差错的原因之一，也是前期会计差错更正的内容之一，会计差错仅仅是表现形式。康美药业的“会计差错”是严重的会计造假行为和虚假陈述行为，正中珠江对其鉴证业务是典型的审计失败，都应承担相应的行政、民事，甚至刑事责任。康美药业的“会计差错”事件，也揭示了我国证券市场外部审计机构流于形式、违法违规成本过低、监管不到位、公司治理存在缺陷等事实，并相应提出优化我国证券市场的一些建议，以期有利于进一步规范我国上市公司、拟上市公司、中介机构等行为。

参考文献：

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会计造假范文篇3

摘要:运用博弈论原理系统分析了会计信息披露过程中的经营者、会计人员、投资者、注册会计师、政府监管部门等利益相关者的态度与行为,指出了导致会计信息造假的多方面原因,并提出了相应的治理建议。

一、会计信息提供者之间的博弈分析提供会计信息是市场经济对企业的基本要求,但是企业是否提供真实的会计信息则取决于真实会计信息能否带来利益。

利益追逐是会计造假的潜在动力,这一潜在动力能否成为现实动力取决于会计信息披露的环境。假设存在两个企业,他们存在共同的利益驱动,会计行为都有“会计诚信”和“会计造假”两种选择,在选择会计行为时,他们没有信息沟通,可以估计会计行为的收益,企业会计行为不受监管或监管很弱。这是一个类似于“囚徒困境”的完全信息静态博弈。其战略式表达如下:1.参与人集合:企业A和企业B,用i=1,2表示;2.每个参与人的战略空间:Si={Sij}={会计诚信,会计造假},i=1,2;3.每个参与人的支付函数:Ui=Ui(SijS-i),i=1,2收益矩阵表示,若两个企业都选择会计诚信,则收益均为A;若都选择会计造假,则收益均为B;若一个企业选择会计造假,另一个企业选择会计诚信,则造假企业获得比诚信企业更多的收益,甚至影响诚信企业的收益,设造假企业获得收益为D,诚信企业获得收益为C。按照前文的假设,显然,D>B>A>C。分析可得,S*=(S*1,S*2)=(会计造假,会计造假)是该博弈的纳什均衡。也就是说,D>B>A>C条件下,两个企业都毫无例外地选择“会计造假”。造成这一结果的直接原因不是会计行为本身,而是不合理的利益分配格局(造假者获得相对收益,而诚信者却获得了相对惩罚),即博弈规则的不合理。要改变这种状况,必须改变博弈规则,调整收益矩阵,使诚信企业能够获得更多利益。如果收益矩阵中的相关数据变为以下关系:C>A>B>D,那么,上述博弈的纳什均衡则变为:(会计诚信,会计诚信)。因此,能否实现从“会计造假”向“会计诚信”的转变,关键取决于这种利益分配格局能否转变。这种转变与会计信息披露的利益相关者对待“会计造假”的态度紧密相关,其中包括通过会计信息反映其业绩的经营者、直接生产会计信息的会计人员、作为委托方的股东、作为会计信息质检员的注册会计师以及作为博弈规则制定者的政府。所以,有必要进一步分析他们在会计信息披露中的态度和行为。

二、经营者与会计的博弈分析两权分离条件下,投资者通过会计信息来掌握经营者的经营业绩,为了谋求自身利益最大化,经营者往往具有“会计造假”的自然动机。

但是,经营者的造假动机能否实现取决于会计的态度和行为,这就形成了经营者与会计之间的博弈。与企业间的静态博弈所不同的是,在正常情况下,会计受雇于经营者,其造假动机远远低于经营者,而经营者往往采用威逼利诱的手段使会计与之合谋。所以,在提供会计信息时,会计的态度往往取决于经营者的态度,二者之间存在完全信息动态博弈。经营者只有一个信息集,两个纯战略:威胁、不威胁;会计人员有两个信息集,每个集信息集上有两个可选择行动,因而有四个纯战略:(1)不论经营者行动如何,都选择造假;(2)经营者威胁,会计人员选择造假,经营者不威胁,会计人员选择不造假;(3)经营者选择威胁,会计选择不造假,经营者选择不威胁,会计选择造假;(4)不论经营者行动如何,会计都选择不造假。该博弈的扩展式表述如下:1.参与人集合:i=1,2;2.参与人行动顺序:经营者先行动;3.参与人的战略空间:经营者的战略空间S1=(威胁,不威胁),会计的战略空间S2=({造假,造假},{造假,不造假},{不造假,造假},{不造假,不造假});4.参与人的收益函数。为分析方便,一个假定的合乎逻辑的收益组合如果经营者选择“威胁”,会计将选择“造假”,如果经营者选择“不威胁”,会计将选择“不造假”。但是,如果经营者知道会计的理性行为,则必然选择“威胁”,所以(威胁,{造假,不造假})=(威胁,造假)是该博弈的惟一子博弈精练纳什均衡。从这个分析中我们可以得出几个基本结论:(1)会计人员并不是会计造假的罪魁祸首;(2)会计监督职能的发挥是有限的;(3)由于会计人员与经营者的地位悬殊,二者之间的博弈是非平等博弈,会计人员很可能成为经营者会计造假的帮凶。当然,导致经营者一定选择“威胁”,而会计一定选择“造假”的直接原因是的利益分配格局。为了转变这种格局,需要引入惩罚规则。规则1:经营者承担会计造假的全部法律责任。规则2:会计人员承担会计造假的全部法律责任。规则3:会计人员承担主要责任,经营者承担连带责任。规则4:经营者承担主要责任,会计人员承担连带责任。在规则1条件下,经营者将承担全部的造假风险。如果经营者认为其所承担的造假风险足够大,以至于打消了造假念头,则会计人员的最优策略是“会计诚信”。但如果经营者认为这种风险所带来的损失不足以抵消造假收益,经营者仍然会选择“威胁”,会计则毫无考虑地选择“造假”。这种情况下,由于会计人员不承担法律责任,会计人员的行为完全取决于经营者的行为,会计的监督职能被大大地削弱。

在规则2条件下,由于会计人员承担全部法律责任,故经营者的最优选择是“威胁”。但是,由于会计人员的人事任免和奖惩权掌握在经营者手中,会计人员将面临“造假→承担全部法律责任”和“不造假→被降级、冷落甚至开除”的两难境地。无论哪种选择,都使会计人员屈服或受制于经营者。在规则3条件下,虽然经营者承担连带责任,但由于会计人员承担主要责任,最终将演化为规则2的情形在规则4条件下,由于经营者承担主要责任,其造假倾向受到较大制约,不会贸然选择“威胁”,同时由于会计人员对造假承担一定的连带责任,也受到一定的风险制约而不会轻易与经营者合谋。从会计造假行为过程来看,经营者是主动的,会计人员是被动的。规则1和规则4从主动者角度控制会计造假行为是比较合理的。如果加强对会计造假的监督和惩罚力度,使经营者承担的现实法律责任足够大,这时经营者将选择“不威胁”,会计将选择“诚信”,纳什均衡为:(不威胁,诚信)。我国新《会计法》总则第四条规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,是非常合理的。

三、投资者之间的博弈分析两权分离条件下,所有者通过会计信息来掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量,检查经营者的经营业绩。

在对经营者的会计信息披露行为进行监督时,小股东与大股东的态度和行为是大有差异的。由于小股东的股权过于分散,对经营者进行监督为小股东带来的收益远远少于大股东,小股东在证券市场上往往难以“用手表决”,而只能“用脚投票”,因而小股东缺乏对经营者监督的积极性,在监督经营者行为时存在“搭便车”现象。小股东与大股东之间的这种行为构成了一个“智猪博弈”,二者的战略空间都是(监督,不监督)。若大股东选择“监督”,小股东可以坐享其成;若大股东选择“不监督”,小股东也无所谓。所以小股东的最优战略是“不监督”,而大股东为了自身利益,只能选择“监督”。纳什均衡是,大股东担当起搜集信息、监督经营者的责任,小股东则搭大股东的便车。但是,另一种情况是,大股东很可能利用小股东对会计信息质量的“麻木”以及二者掌握会计信息的不对称,侵犯小股东的利益。事实上,在“一股独大”现象广泛存在的情况下,绝大多数经营者并不是背着大股东去造假,而是与大股东合谋。这时,经营者和大股东共同成为会计造假的主谋,成为博弈的一方,小股东成为博弈的另一方。在这个博弈中,小股东由于在信息能力和经济能力等方面的劣势,只能选择“不监督”,而大股东和经营者则选择“会计造假”,小股东成为会计造假的最大受害者。

四、注册会计师行为的博弈分析注册会计师的行为选择过程也是注册会计师与有关方面的博弈过程。

这里至少存在三个博弈:注册会计师之间的博弈;注册会计师与企业之间的博弈;注册会计师与委托人(股东)之间的博弈。第一个博弈是完全信息静态博弈,注册会计师的战略空间是:(审计舞弊,客观公正),这是一个类似于“囚徒困境”的博弈。从行业竞争的角度看,当前审计行业的无序竞争使注册会计师不得不以降低审计质量为代价来求得自身的生存和发展。一方面,与来自客户的威逼利诱和市场竞争的巨大压力相对应的是较小的舞弊成本;另一方面,与提供优质审计服务需要承担较高的审计成本相对应的却是丧失客户的潜在风险。从被审计单位的角度看,在目前资本市场尚不发达的情况下,企业往往是按照法律和制度的要求被动地接受审计服务,他们更喜欢价格低、麻烦少的注册会计师,提供优质的审计服务不仅得不到好处,而且还会遭受“白眼”。第二个博弈是完全信息动态博弈,在不考虑其他条件下,注册会计师的行为取决于企业是否向其提供了额外收益。假设被审计企业的战略空间是:(收买,不收买),则注册会计师的战略空间是:({审计舞弊,审计舞弊},{审计舞弊,客观公正},{客观公正,审计舞弊},{客观公正,客观公正})。因为被审计企业总是希望注册会计师与其合谋,所以在不考虑其他条件下,(收买,{审计舞弊,客观独立})=(收买,审计舞弊)是该博弈的纳什均衡。但是,如果注册会计师舞弊将受到严重惩罚,以致于其放弃额外收益而恪守独立,则(不收买,客观公正)是该博弈的纳什均衡。由于注册会计师与委托人之间同样存在由于信息不对称导致的人“逆向选择”和“道德风险”问题,所以,第三个博弈类似于企业经营者与所有者之间的博弈。正如上文分析,注册会计师很可能与经营者串通,从事审计舞弊。

五、会计信息披露者、注册会计师与政府监管部门的博弈以上博弈的参与人中,企业经营者和会计人员可以抽象为会计信息披露者,注册会计师是会计信息质量的检查者。

他们的行为很大程度上取决于政府监管部门的态度。所以,有必要建立会计信息披露者、注册会计师与政府监管部门之间的博弈。会计信息披露者的战略空间与注册会计师的战略空间仍然不变;政府可选择的行为有:严惩、惩罚不力、不惩罚,由于惩罚不力与不惩罚的最终效果并无较大差别,所以,政府部门的战略空间可归纳为:(严惩,不惩罚)表中括号内字母表示概率,大写字母表示收益,显然,在正常情况下,E>F>D,B>C>A。对于会计信息披露者,其会计造假的平均收益与会计诚信的平均收益相等时,即:[Dr+E(1-r)]q+E(1-q)=F,简化后,得qr=E-FE-D(1)其中,E-F为会计造假未被发现比会计诚信的增量收益,E-D为会计造假未被发现比被发现并受到严惩的增量收益。qr为会计造假并被发现的概率。当会计造假并被发现的概率≥E-FE-D时,会计信息披露者选择会计诚信;否则,选择会计造假。对于注册会计师,其审计舞弊的平均收益与客观公正的平均收益相等时,得:pr=B-CB-A(2)其中,B-C为审计舞弊未被发现比客观公正的增量收益,B-A为审计舞弊未被发现比被发现并受到严惩的增量收益。pr为审计舞弊并被发现的概率。当审计舞弊并被发现的概率≥B-CB-A时,注册会计师选择客观公正;否则,选择审计舞弊。由(1)式和(2)式可以进一步得出以下结论:若q或p一定,则r随D或A呈同向变化。即:在检查力度一定条件下,如果处罚力度不大(D较大,A较大),那么,必须加大处罚的严格程度(提高r)。若r一定,则q随D呈同向变化,p随A呈同向变化。即:在惩罚的严格程度一定的条件下,如果处罚力度不大(D较大,A较大),那么,必须加强检查力度(提高q,提高p)。若D与F相差不大,A与C相差不大,即“严惩”不严,则会计信息披者必然选择会计造假,注册会计师必然选择审计舞弊。因此,有效制止会计造假和审计舞弊,必须同时加强四方面的工作,即:(1)制定明确的处罚制度;(2)加大检查的力度;(3)提高处罚的严格程度;(4)加大处罚的力度。公务员之家:

六、结论与建议利益追逐是会计造假的潜在动力,这一潜在动力之所以能够成为现实动力,至少包括以下几方面的原因:

(1)缺乏能够正确反映会计信息质量及其作用的有效资本市场;(2)缺乏能够惩恶扬善的有效奖惩制度;(3)缺乏增强会计监督职能和审计监督职能的职业保护机制;(4)缺乏监督会计信息披露行为的合理的公司治理结构;(5)缺乏高效的监管机制、监管措施和监管方法;(6)缺乏有效的制度执行保障机制。因此,提高会计信息质量至少要从以下几方面入手:(1)进一步完善资本市场;(2)制定有效的奖惩制度;(3)建立会计职业、审计职业的职业保护机制;(4)进一步完善公司治理结构;(5)建立与奖惩制度相配套的高效的监管机制;(6)建立相关的制度执行保障机制;(7)严厉打击会计信息披露的地方保护行为。

参考文献:

会计造假范文篇4

【关键词】会计造假；会计信息质量；会计监管

当今社会经济越来越发达，经济发展速度越来越快，并且全球化趋势也越来越明显，人类对于经济的追求对于发展的追求已经达到了前所未有的程度，因为人类对于金钱的渴望，而导致出现了会计信息的造假的现象。会计造假，是指相关工作者通过一定的手段和方法，虚拟会计信息，掩盖真实的会计信息，而欺瞒相关利益人和国家政府监督管理部门，而达到自身的目的，是一种违法犯罪的行为。企业和相关的经济人通过会计造假来牟取暴利，损人利己，使得国家经济和国家税收受到损害，而且其他的投资者的利益也受到了侵害。同时，因为会计工作者的造假行为被查处，很多造假者为此付出了经济和人身自由上的代价，牵一发而动全身，很多企业为此破产，很多家庭为此分离。所以国家领导人对于会计的相关工作者提出了“不做假账”的要求，要求会计工作者在工作中本着诚实守信的原则，时刻牢记诚实守信的职业操守，真实地反映企业财务情况，为我国社会主义市场经济的健康稳定发展奠定基础。

一、理论分析

（一）会计核算方法。会计核算方法，是指企事业、行政机关单位利用会计核算来对已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的核算，以此可以反映和监督真实的会计信息。会计核算的主要方法有设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表和会计资料分析利用。会计核算方法的选择必须遵循规范化、准确性、及时性和开拓性原则。很多出现会计造假行为的企业就是利用选择不当的会计核算方法，鱼目混珠进行造假行为。（二）会计准则。会计准则是规范会计工作者工作的指南与规范，它的目的在于把会计工作建立在公允、合理的基础之上，并让不同时期、不同主体之间的会计结果能够进行有效的比较。按其使用单位的经营性质，会计准则可以分为营利性组织的会计准则和非营利性组织的会计准则。会计准则具有真实性、实质重于形式、有用性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性和重要性的原则。所以会计准则要求企事业单位和行政机构能够提供真实可靠的会计信息，而一切不法分子无视准则，依旧以身试法触犯相关的法律法规。（三）法务会计法务会计是特定主体利用会计学和法学的知识，结合审计的相关方法和相关的调查技术，来获得有关的财务资料和财务相关证据，然后运用法庭能够接受的形式，展示在法庭上，从而可以解决会计和法律有关的一门学科。它结合了会计学、审计学、侦查学和法学等相关的学科，是一门兴起的学科，在国内外正在慢慢发展。法务会计可以帮助我们了解会计行为中哪些行为是违法的，也可以帮助相关的监督者发现造假的行为，为法庭进行判决提供依据和证据，维护国家和相关单位的合法利益。对于会计造假的防范与治理有很大的帮助。

二、会计造假剖析

（一）虚增资产现象。虚增资产是会计造假的手段方法之一，通过虚增资产来进行会计造假，粉饰财务报表，欺瞒相关的监督者和利益相关者。不同企业虚增资产有不同的目的，手段和方法大致如下：一是费用资产化，二是存货不实，三是虚假的固定资产价值，四是递延资产和无形资产的摊销不足额。费用资产化是指，会计核算中，费用这一会计核算项目本应该计入成本或者期间费用项目，而会计工作者却没有按照会计的核算方法，而是计入了待摊费用或者是递延资产或者无形资产的摊销中，无形中增加了资产，使企业的财务报表看起来数字客观。存货不实是指，一些生产性的企业，存货已经损坏或者质变，已经没有使用价值或者循环价值了，但会计工作人员依旧把它们计入到企业的资产中，亦或者是一些已经跌价的存货，会计工作者却依旧按照历史成本入账，高估了存货的价格，从而粉饰财务报表。固定资产价值造假是指，固定资产已经损坏或者已经不能进行生产活动，但会计工作者仍然把这类固定资产计入资产，从而达到资产虚增的目的。递延资产和无形资产的ECONOMIC&TRADEUPDATE财会研究摊销不足额是指，递延资产和无形资产本应按照会计核算的相关规定按时进行足额的摊销，但会计工作者对于那些已经没有价值的无形资产和递延资产不做相应的处理，仍然挂在账上充当企业资产。最终通过这些方法，企业的财务报表的资产项数额上去了，但财务报表的真实性却不在了。（二）虚拟负债现象。虚拟负债是会计造假的另外一种主要方法，会计工作者通过虚拟负债来改变财务报表，掩盖真实的财务信息，通过增加或者减少负债项目来达到自己上市或者偷税漏税的目的。虚拟负债的方法和手段如下：一是高估应付款项，二是预提费用不实。其中高估应付款项是指，企业不及时与债权人进行债务核对，所以一些应付款项只是挂账，而实际的欠债已经不复存在，一些债权人已经不存在了，一些债务已经没有了债权人，这些金额本应该作为企业的营业外收入计入企业的资产，但会计工作者却没有按照会计的核算方法来核算，依旧作为应付款项计入财务报表，影响了财务报表的真实性。预提费用不实是指，一些企业没有按照会计准则和相关的规定来核算预提费用，而是按照企业自身的经营情况来提取，没有按照正确的方式提取预提费用，从而影响了负债项目的正确性，最终影响了财务报表的真实性，造假者通过这些方法来改变企业的实际负债，从而达到自己的目的。（三）虚拟利润现象。会计造假除了虚增资产和虚拟负债现象以外，还有一种是虚拟利润，虚拟利润是会计工作者对利润进行操纵，通过改变利润的大小来达到自己会计造假的目的。虚拟利润的手段的方法如下：一是多计收入、少计费用，二是少计收入、多级费用，三是长期对在建工程予以挂账，对应计入损益的借款费则用予以资本化，四是随意调整财务报表。其中多计收入、少计费用是指有些企业在经营过程中将一些还未实现收入的钱款计入收入，来增加收入项目，或者虚开发票，营造企业实现收入的假象；或者对于费用进行少计，对于应计入成本的项目不按结转成本的方法来计算，故意少结转成本，还有企业利用银行“未达款项”进行少计费用的会计造假，通过这些来改变收入和费用的金额，从而最终影响到财务报表的真实性。少计收入、多计费用是指，有些企业为了达到自己偷税漏税的目的，故意减少自己的收入，多计费用，来改变企业的利润，以此可以减少企业应缴税款，企业家可以中饱私囊。特别是一些小企业不使用增值税发票，所以企业家用收据代替发票，以此来减少收入，达到操纵利润的目的。还有企业虚构预提费用，增加了费用的总额，以此来减少收入。长期对在建工程予以挂账，对应计入损益的借款费则用予以资本化是指一些企业对于已经完工的在建工程没有计入资产，而是继续作为在建工程长期挂账，企业的借款利息计入在建工程，所以财务费用可以减少，而折旧费用也可以减少，所以利润总体能够增加。随意调整报表是指，为了达到企业相关利益者的不法目的，随意调整财务报表上的相关数额和相关项目，影响财务报表使用者和监管者的判断。（四）资本虚拟现象。一些大公司为了上市，但自身的资本并没有达到上市的标准，所以会计工作者对企业的资本进行了造假行为，以达到上市的目的，获得更多的利益。还有一些企业存在股东抽资的现象，为了掩盖这种现象，会计工作者不得不通过造假来欺瞒监督者。一些企业通过虚拟资本来改变自己企业的税务模式，进行偷税漏税的行为，牟取不法利益。这种种的行为和手段都是一些不法分子为了取得经济利益而不惜铤而走险，进行会计造假行为。

三、防范和治理措施

（一）宏观因素治理措施。分析了会计造假的原因，我们就从会计造假的原因入手，来对会计造假提出相应的防范与治理措施。第一，加大法律监管，完善和建立相应的法律措施，弥补目前法律条文中存在的漏洞与不足，有了一个完善的法律制度，不法分子无法钻法律的空子，会计造假现象就会大大减少。第二，完善法律的同时加大会计造假的惩处力度，加大了惩处力度，例如加大了经济上的罚款，不法分子因为害怕惩罚就放弃了会计造假的念头，提高造假成本的直接且有效的措施是建立和完善民事赔偿制度，使惩罚不只是局限于行政处罚和较少量的刑事处罚，而是要通过民事赔偿制度加大造假的经济处罚，让造假成本大于造假收益。（李敏，2010）当经济惩罚可能达到倾家荡产的地步时，会计信息的机会主义行为就会大大减少。第三，加大政府的监管力度，政府是控制社会主义市场经济的主要力量之一，会计造假会导致社会主义市场经济秩序的紊乱，政府作为监管者要加强自身的职业素养，对于会计造假行为有敏锐的觉察力，及时发现并查处会计造假行为。不仅如此，政府也还要摆正自己的心态，树立正确的政绩观，不少地方政府对于造假现象睁一只眼闭一只眼，因为会计造假能让地方经济这张成绩单变得好看，能让地方税收这张成绩单变得可观，但政府作为监管者要明确造假经济不是实际经济的正确理念，求真务实，用正确的方法走正确的道路来发展经济。第四，明确产权，中央已经提出了政企分开的要求，地方政府和企业要认真贯彻落实，加大企业的自主经营的力度，让经营者真正认识到这是他们自己的企业，会计造假的后果应该让他们自己来承担，明确了经营者的责任，会计造假现象就会逐渐减少。第五，提高注册会计师的职业素质和能力，注册会计师是除了政府以外对企业财务信息进行监督的另一重要力量。注册会计师要苦练内功。加强职业道德素养和自身在会计专业方面的能力，强化风险意识，强化其对法律责任的观念，谨慎执业。（余应敏，2003）注册会计师行业要完善此行业的准入制度、提高此行业的准入门槛，加大对注册会计师自身素养和能力的考核制度，提高会计师事务所违规的经济成本和名誉成本。同时要提高行业的独立性，会计师事务所本身也要加大对自己事务所内的注册会计师的监督管理。第六，营造一个诚实守信的会计行业氛围，当今社会道德失范的现象时有发生，会计行业中也有不少不法分子的犯罪行为而导致了整个会计行业的诚实守信的气氛开始破坏，因为一些企业造假而更多企业在他们的带动下，也加入了造假的行列，政府和其他的监督者在进行监管的同时，还应该多多宣传诚信这一职业操守，加大对诚信企业的表彰和扶持力度，形成一个“诚信经营才能使企业长久”的氛围。与此同时，会计教育者和学校也要加大对会计专业学生的诚信教育，会计的诚信教育要从“娃娃”抓起，要把诚信教育贯彻在会计学专业的学生的学习生涯始终。（何学飞，2008）就像某所高校对于ACCA班的学生实行无人监考制度，让学生在平时的时候就养成诚实守信的好习惯好修养，就很值得其他高校借鉴学习。（二）微观因素治理措施。会计造假的微观因素治理措施大致可以分为以下几点：第一，股东、债权人和公司的领导要树立正确的经营观念，会计造假的确能让业绩上去了，但业绩是虚假的，也许现在能得到更多的分红，但通过会计造假来使企业增加收入增加利润并不是长久之策，长此以往不仅会损害企业的健康稳定发展，而且一旦东窗事发，企业就很可能面临破产的险境。第二，经营者要知法懂法守法，一些经营者通过减少利润来偷税漏税，是因为他们自身没有意识到违反法律后果的严重性，一般经行造假来偷税漏税的都是一些小企业，偷税漏税一旦被查处，经营者要承担的经济处罚很有可能使企业入不敷出，经营者倾家荡产。并且国家税收惠及每一个公民，企业在缴税的同时不仅是为整个社会在谋福利，也是为了自己在谋福利。第三，企业要加大自主创新能力，加强企业自身的经营能力，一些企业进行造假是因为企业面临倒闭或者是公司希望上市，通过上市来获得更多的资金来源，以此扩大公司的规模，扩大公司的竞争力。企业要生存，公司要上市，不能把眼光放在会计造假上，会计造假害人害己，公司扩大规模也不一定要把眼光放在上市上，上市只是扩大规模其中的一种方法，企业公司可以加大自己的创新研发力度，走正规合法的道路，而不是通过违法犯罪的方法来发展企业。从美国上市公司造假案中得出防止会计造假要增强公司企业自身的“造血功能”。（阎达五、李勇，2006）并且相关的政府部门也可以加大对贫困企业和发展中企业的资金投入，一些银行也可以实行贷款优惠的政策，帮助企业良性发展。第四，企业要加强自身的内部控制制度，一些会计造假的并不是领导指示会计工作者做的，而是会计工作者看到了企业经营中内部控制的漏洞，擅自挪用公司的资金，通过会计造假来掩盖自己的不法行为。为此，公司要加大内部的制约力度，形成一个完善的制约网络，杜绝企业内部的造假行为。第五、企业和监管者也可以引进法务会计的相关人才，或者加大对此方面人才的培养，通过法务会计方面来减少会计造假，维护市场秩序的平稳健康。

四、研究结论

会计造假行为层出不穷，为国家为社会主义市场经济的发展带来不小的隐患，很多相关的利益者也受到了不同程度的利益损害。为此会计造假的防范与治理刻不容缓。对会计造假的原因分析、手段方法和防范与治理的措施归纳起来如下：（一）会计造假原因分析方面。会计造假的原因很大程度上是因为利益驱动，因为相关的经营者和监管者对于利益没有树立一个正确的认识，而被利益所惑，想要通过会计造假来牟取不正当的利益。其次是监管不当，监管者没有加大监督管理的力度，没有尽到自己的责任和义务，并且自身的职业素质能力不够，对于会计造假现象不能及时发现处罚，才导致会计造假日益猖獗。（二）会计造假的手段方法方面。会计造假的手段方法主要有虚拟资产、虚拟负债、虚拟利润和虚拟资本四种，总的来说是有关的经营管理者操纵了会计的利润和资本，通过这些方法来粉饰财务报表，以此来欺瞒财务报表的相关使用者，达到自己的不法目的。（三）会计造假的防范与治理方面。加大对企业公司和会计工作者的监督管理，加强立法和惩罚力度是会计防范与治理的基本方法，除此以外还要对会计工作者和经营者进行诚实守信的相关宣传教育，净化会计行业的造假风气，加强企业自身的内部控制制度，给予注册会计师更大的独立性。

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会计造假范文篇5

一、虚增利润的主要手段及稽查方法

1、虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如“正阳股份”2004年通过与其关联的11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。“达阳毛绒”2004年和2005年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润1.45亿元。对这种造假手段的稽查方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函证，以确认对方单位是否欠款。

2、少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时，发现该企业生产成本中的制造费用和人员工资历均未结转，少转成本1500多万元。对这种造假手段的稽查方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如对某企业进行纳税情况检查时，发现该企业将362.8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对此，稽查中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。

4、利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“盐阜股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414万元，获利7960万元。“盐阜股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227亿元。对此，稽查时首先要掌握控股股东以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。

5、当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。稽查时产要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6、应计入损益的借款费资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借款费用》规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。稽查时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。

7、少提固定资产折旧，虚增利润。稽查时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧年限和折旧方法。

8、少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。稽查时，一是要审查有关贷款合同。测算利息计提情况；二是向贷款银行查证确认。

9、利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注中说明“期末成本不高于可变现净值”了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力，在“长痛不如短痛”的心理作用不，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，稽查中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了减值准备，应按照会计制度的要求进行曲追溯调整，不应增加当年利润。

二、隐瞒利润的主要手段及稽查方法

1、销售收入不入账，作预收账款处理。如对某房地产开发公司的税务稽查中发现，该企业的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达650万元。

会计造假范文篇6

[关键词]：内部控制内部控制环境

银广厦事件在各个相关领域引起了轩然大波，股民损失惨重，一纸诉状要求赔偿；证监会、注册会计师事务所受到指责，证监会进一步加大对上市公司的监管力度；理论界也对该事件的成因及其引起的经济后果进行了讨论和研究。从昨天的琼民源、红光实业到今天的麦科特、银广厦，股市可谓风波不断，且上市公司造假案件的金额也越来越大，影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，上市公司之所以对制造虚假会计信息乐此不疲，简单说来就是其收益远远大于成本，但是细细加以分析，我们会发现有很多原因。首先有需求才会有供给，正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给，正如学者刘峰在对红光实业做了案例分析后，认为现在我国并未确立对真实会计信息的需求制度；其次是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小，以前可以说没有，相比之下，对银广厦的处罚是对此类案件最重的；再次是大多数上市公司的内部控制失效，导致权力集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作用，才导致了这一系列的造假案。本文仅通过对大多数上市公司内部控制环境的现状来分析虚假信息产生的根源，希望能通过从对内部控制环境的改善和加强方面来遏制此类事件的频频发生。

一、内部控制的发展阶段及其现状

内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为三个阶段。

第一个阶段是内部控制的雏形--内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的"双人记帐制度"，我国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形的表现形式。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产关系和生产力的重大变化，促进了社会化大生产程度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生死存亡的关键因素。因而一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐、物等会计事项，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。

第二阶段是内部控制的初步形成--以职务分离、帐户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。内部控制的该阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋激烈，使得各级管理人员不得不进行全面企业管理的探索。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法采取了一系列控制措施，对其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。至此，控制系统得以形成。

第三阶段：成熟期--内部控制结构。该时期的代表是1988年美国AICPA的《审计准则公告第55号》，它以"内部控制结构"代替"内部控制"，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。这也是我国目前CPA沿用的内部控制结构。

目前关于内部控制最具权威的概念是美国COSO委员会在1992年的《内部控制--整体框架》的报告中提出的"内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。"同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。同时指出了内部控制环境是其他因素构建的基础，由此可见内部控制环境在整个内部控制体系中的重要性。

现在我国对内部控制结构的描述与COSO的内部控制整体框架的构成要素有差异，后者更强调了管理方面的内部控制，而更少地局限于会计，这也是内部控制概念越来越广，涵盖的内容越来越多的具体体现。目前理论界有这样的争论：是否借鉴COSO的关于内部控制的概念体系的争论？就笔者认为，因为现代企业的运营方式和运做环境都发生了极大的改变，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间已经相互交织，内部控制就不应该停留在会计系统的内部控制层面上，而应该把两者相结合。同时因为中国已加入WTO，为了与世界接轨，在理论和实务上都应该做适当的调整，因此对于内部控制的理论体系和实际操作都应该在借鉴先进理论和实务操作的基础上，结合我国的实际情况做出适当的调整。

二、我国内部控制急待解决的问题

许多学者都认为会计控制是内部控制的核心，诚然一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，笔者认为当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷，正如COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。

我国CPA对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。

比较以上两种对内部控制环境的描述，我们可以看出COSO更加重了人这个因素在内部控制环境中的作用，而在其他几个方面没有重大差异。由于COSO的描述更为贴近现代公司的状况，以下就以其对控制环境的界定，并按各因素对内部控制环境影响的重要程度来分析我国上市公司控制环境中存在的缺陷。

1、企业核心人员的个别属性和所处的工作环境

随着知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司核心人员的个别属性，需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上，任何行为都需要不断的被激励，这种激励可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。

对上市公司核心人员的个别属性，笔者无法获取可信的资料，因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，所有能影响合理理性的经济人的因素归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲，使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上"圈钱"，谋求自身利益的最大化。

2、经营管理的观念、方式和风格

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：（1）管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；（2）为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；（3）管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象很严重，而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下，更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。著名经济学家吴敬莲曾经说过中国的股市是个大，这很贴切的描述了中国股市的现状。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价，不断从股市上获取巨额资金，最后受损失的只能是中小股东。

3、董事会

董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。如在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。

公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现起弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。

4、内部审计

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

如果银广厦的内部审计有效，虽然不一定能够完全制止虚假会计信息的产生，但会加大制造虚假会计信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，可见其内部审计即使存在，也不具备真正意义上的独立性，不过是又多了一个摆设。

5、人事政策和实务

一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。所谓"高薪养廉"是指公司为防止员工的腐败行为，给高层管理人员提供高薪水的做法。虽然高薪不一定养廉，但养廉一定要高薪。

而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的，因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，雇员极有可能产生短期行为。

6、外部影响

外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。

中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既要负责新上市公司的资格审查，也要负责日常上市管理，包括对事故的处理。但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生，以免引发资本市场危机；另一方面，它又是政府的职能部门，要对国有大中型企业进行扶持，而我国国有大中型企业在1998年以前总体效益低下，要上市就需要包装，过度的包装就会有虚假会计信息的存在。注册会计师事务所的处境也一样，从独立的原则来说，是应该采用合理的审计程序发现虚假会计信息的存在，以维护该行业的声誉，在一个健全的市场经济中，会计师事务所的声誉就是其赖以生存的条件；另一方面，这一行业竞争激烈，如果注册会计师事务所只是一味地坚持公正、独立的立场来出具审计报告，可能上市公司都不会请这样的事务所为其出具审计报告。所以中国证监会在监管的过程中和注册会计师事务所在审计过程中都处于一个两难的境地，在这种状况下，中国证监会和中介机构都没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制，这在一定程度上就削弱了企业的控制意识。

7、组织结构、授权和分配责任的方法和管理控制方法

管理当局设置合理的组织结构，明确地建立授权与分配责任的方法，运用适当的管理控制方法都可大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。

相对来讲上市公司在这些结构与方法的设置上还是比较合理的，但因为在存在内部人控制的情况下，尽管构建的组织结构、授权与分配责任的方法以及管理控制方法是合理的，很难说公司在运做过程中是严格按照其所构建的组织结构和管理方法来操作的。所以问题的关键并不在于结构和方法的设置上，还在权力的制衡以及外部的约束上。

三、重塑内部控制环境

鉴于以上分析，笔者认为重塑上市公司内部控制环境的关键在于以下几点：

1、建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。现在推行独立董事制度就是完善公司法人治理结构的一项具体措施。中国证监会近日初步拟订了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》的征求意见稿。征求意见稿规定，上市公司应当建立独立董事制度，境内外各上市公司应当在2002年6月30日前修改公司章程，聘任适当人员担任独立董事。建立独立董事制度一方面要确定对独立董事人员的选择，另一方面要确定独立董事的组织方式。一般来说，独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士，现阶段，我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法，逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构，他们以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运做来谋求生存。

2、建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

3、加强内部审计的作用，同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。

4、加重制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，从而增加制造虚假会计信息的成本，同时，加大对会计师事务所的处罚力度，使得注册会计师更为谨慎持业，保持其持业的规范性和独立性，形成一种拒绝虚假会计信息的机制。尽管《公司法》中规定"对财务会计报告作虚假记载"的，"由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市"的规定，但从迄今为止尚无公司因此而被暂停上市的现状看，似乎并无一家公司有"对财务会计报告作虚假记载"的行为。这也说明了尽管有相关法律的规定，但是却不能依法办理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一个无法得到执行的制度，就不具备基本的约束力。从对一系列会计信息造假案的处理中，我们不难看出，不管是对上市公司还是对中介机构，处罚力度都在逐渐增大，当然渐进式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不断的实践中完善起来的，随着各个方面运做的规范，良好的内部控制环境也就随之形成了。

参考文献：

阎达五杨有红会计研究（2001年第02期）内部控制框架的构建

朱荣恩会计研究（2001年第02期）建立和完善内部控制的思考

刘峰会计研究（2001年第07期）制度安排与会计信息质量--红光实业的案例分析

课题组会计研究（2001年第11期）现代企业内控制度：概念界定与设计思路

赵晓红财务与会计（2001年第05期）我国内部审计的发展趋势

王成秋王松财务与会计（2001年第09期）独立董事制度与公司法人治理结构

尚红涛邓黎阳财务与会计（2001年第12期）企业内部控制制度局限性的理性分析

会计造假范文篇7

论文关键词：会计造假行为心理

一、对会计造假行为主体的界定

（一）会计造假的含义

会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人.事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段.伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项.以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。

（二）会计造假主体的界定

会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。

造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。通常是单位财会部门的负责人.在造假过程中往往扮演替导演的角色。

造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人.也可以是领导层集体，是会计造假的最大受益者。

造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员，而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。

造假的协同者是指从某些方面策应、配合造假的人员。既包括在造假之初为之提供方便者.如某些财会人员为造假积极出谋划策，提供信息及技术方法和手段，与领导共同设计防范检查的对策和措施;也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。

值得说明的是，在不同的造假案件中.造假主体的人员构成不尽相同.相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。

二、作为企业的经营者，对虚假会计信息的出笼和传播有着较为复杂的心态

心态一:假业绩会引出“金凤凰”。事实上，会计造假就像“臭豆腐”，闻着臭吃着香。这就使企业陷人了‘服喜得喜，报忧得忧”的怪圈。因为不少经营者有着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的教训。在经营业绩实行“一票否决权”的情况下，有人就因造假造出了“政绩”而使得企业“突飞猛进”，个人不断“进步”，这就使人产生了“撑死胆大的，饿死胆小的”的活思想。

当被问及怕不怕浮夸造假漏馅而遭处分，不少人不置可否，一位知情管理人说:“会计包装，人所共知，但到目前为止，一般还很少追究过任何造假者的责任。别的单位能这样做，我也这样做。到手的荣誉和实惠谁也不会不要。”看来，会计打假目前尚缺乏应有的力度，大部分造假者都各有“招数”，并没有多少后顾之忧。同时，不少经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。

心态二:想揭“疮疤”又怕疼。会计造假已是众人皆知的一个社会“疮疤”，为啥没人愿揭，原因大致有三:

其一，“从众心理、法不责众”。不少经营者反映，刚开始造假玩虚时，还有些担心，只是打打“擦边球”，怕脱离实际，但后来发现周围许多企业都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上。

其二，“水涨船头高，后任不认前帐”。一些企业管理者抱怨说:前任已经把数字浮夸上去了，现在想实事求是都不可能了。

其三，“大家都包装，老实就吃亏”。经营者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面，考核企业的主要依据是看“帐面数字”，而不是看你是否说真话，另一方面，数字若真实了，税收就要增加，企业盈利受影响。

心态三:“高指标”诱出假数字。前些年在企业和主管部门还没有完全脱钩的情况下，一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力年年把销售、利润当做最紧要的“任务”来抓，实行以“高指标”保“乌纱帽”的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不编造假数字就难过考核关。在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。于是便有了“造假数字”这一“良方”。

而近几年，在各种利益关系的诱导下，一些企业在编制会计报表时“对症下药”:贷款时夸大资产，掩饰坏帐;报税时隐瞒利润，销售缩水;上报成绩时粉饰业绩，掩盖问题逃债时隐藏资产，虚列负担;改制时，资产剧降、利润变负。

私营企业则是千篇一律的造假模式，开“阴阳发票”、虚开增值税票、隐藏收人，惟一的目标就是逃税、逃税、还是逃税!

经营者既深知造假之风有害无益，又自觉不自觉地参与和支持会计造假有的管理人员坦然地说，会计造假形成的不正之风使得公平竞争遭到破坏不是造假者深受其害，而是谁不做假谁吃“哑巴亏”，因而大部分造假者都是心存侥幸，相互仿效，只是造假的程度不同罢了。

三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言

心态一:“准则”蜕变。会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士，常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准，不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐，实际上就是看你能不能造假、诱资、偷税了。

个别企业从“出生”就是假的，注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计帐面始终挂在“其他应收款”帐下。甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其是私营企业就更黑，混乱、虚假到了一定程度，就把老公司关掉，重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕。

心态二:法不责众。随着社会上虚假现象的泛滥，会计信息造假也逐步形成了一根“造假系列”链条。不论上市公司或者一般单位，都或多或少存在造假行为。会计人既是虚假信息的始作佣者，又是虚假信息的受创伤者，一些会计人员说，我们这行现在普遍形象很差，其实会计要按真实情况来记帐，从技术上说不是很难的问题，但实际要做到很不容易。甚至政府监管部门到企业检查也常常在酒足饭饱之后“一切好商量”。另外，查假打假力度不足，这在社会上起了一定的反面作用。大家都做假帐，见多不怪，法难责众，其造假行为就心安理得。如果多数企业都在无所顾忌地作假，那肯定与我们的管理机制有关系。这一点值得我们去思考。

心态三:“饭碗”为重。尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变。一位会计人员直言不讳:学校学了几年会计，工作后还在“继续教育”，谁不想做一名出色的会计，但“饭碗”掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗?你不会作假谁还要你做会计?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“离心离德”最终被“炒鱿鱼”。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。公务员之家

四、防范对策

（一）建立健全内部控制制度体系

内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率、保护资金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企业各种经济问题都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很大程度上能够防范会计造假，预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况，建立适合本企业的内部控制制度，贯穿于企业治理结构的始终。企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，内部控制在治理结构中成为企业所有者实现经营管理目标，完成受托责任的一种手段。

（二）完善外部会计监督机制

外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督等，然而这些监督的效果却不尽人意。为防止会计造假行为，应特别加强外部监督机制，遏止会计造假行为的发生。一是运用《会计法》、《公司法》等法律规范，增强相关人员的法律意识和观念，对会计造假行为加大惩罚力度，建立起有效的会计违法行为追究罚机制，使违法者真正承担起应承担的法律责任，受到应有的法律制裁。二是财政、税务、审计等执法部门要加大监督检查力度，防止会计造假；同时要充分发挥内部审计的作用，加强内部审计监督，杜绝会计造假。执法部门采取联合办公，各部门密切配合，互相牵制，可避免执法部门与企业通谋作假，并克服因执不当给企业造成损失。三是强化对社会中介机构的约束机制，提高社会监督水平。必须全面提升注册会计师行业公信力，建立健全行业监管体系，积极推进司法介入，让对社会公众和市场经济造成重大危害的造假者承担相应的法律责任。

会计造假范文篇8

关键词上市公司会计造假会计信息造假

会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。

近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业绩骗局，如琼民源1996年年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99.12%，并虚增资本公积6.57亿元；银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度，在1999～2000年间该公司通过造假手段，虚构巨额利润745亿元。因此，治理会计信息造假提高会计信息质量已经刻不容缓。

1上市公司会计信息造假的危害性

上市公司会计信息造假的危害是灾难性的，其危及到会计信息固有作用的发挥，以及对整个社会行业诚信的怀疑，威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。上市公司会计信息造假的危害性主要表现在以下几方面：

1.1造成信息使用者决策失误和社会资源的无效配置

在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成，资本的趋利性，使得资源总是流向效益好的企业，而效益差的企业必然会在资本市场上无法筹集到所需资金。投资者究竟投资于哪家企业，很大程度上取决于其所依赖的会计信息所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量。由此不难看出，真实可靠的会计信息是投资者做出正确决策和社会资源合理配置的前提条件和保障。不实的信息势必导致投资者决策上的失误，利益受损，严重的还会引起整个社会资金几十万、几百万甚至几个亿的错误流向。

1.2打击股民信心，引发股市震荡，造成经济运行不稳定

上市公司提供虚假会计信息，严重地损害了投资者的利益，使投资者蒙受巨额损失，结果使得投资者对股市望而生畏，谈股色变，严重地动摇了投资者的信心；使证券市场不能很好的发挥其功能和作用，阻碍了市场经济的健康持续发展。如银广夏、郑百文等公司在提供虚假会计信息、虚增利润、真相被揭露后，其二级市场股价由百元左右（不考虑送配股因素）跌至现在的1元多，使广大中小投资者损失巨大，严重破坏了投资环境和市场经济秩序。

1.3败坏社会风气，使政府公信力下降

上市公司往往是企业中较优秀者，大部分是国有企业，投资者认为上市公司与政府有关部门有着各种各样的关系，上市公司提供的虚假会计信息与政府有一定的关系；或以为政府对上市公司监管不力，对违规公司处罚过轻，使造假成本太低而导致虚假会计信息泛滥，严重影响政府在投资者心目中的形象。由于虚假会计信息的存在，严重地影响了诚信建设，败坏了社会风气。

1.4会计信息造假行为为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败

会计信息造假的本身必然会造成管理的混乱和内部控制漏洞百出，让不法分子有机可乘。

2上市公司会计造假的原因

2.1上市公司存在进行会计造假的条件

（1）公司治理结构缺陷。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资兴建而来，加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得大部分上市公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象，即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险，却很难作为股东行使到参与公司治理的权利，而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险，股东大会也往往变成国家股股东的“一言堂”。

（2）上市公司会计准则制度不完善。我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制定模式，采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的，具体操作要借助于职业判断。我国《企业会计准则》规定上市公司会计核算应当遵循稳健性原则，合理计提资产减值准备，以防高估资产价值，提高会计信息质量。但事实上在我国由于没有统一的会计人员职业判断标准细则，上市公司既可以通过少提资产减值准备掩盖风险，虚增利润，也可以通过多提资产减值准备减少利润或加大亏损。这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间。

（3）注册会计师聘任制度的缺陷。我国目前的“谁委托谁付款”的独立审计付款方式，是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计，这实质上就出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象，这种委托人与被委托人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，注册会计师在审计中处于明显的被动地位。根据会计师事务所的执业行为的规范和道德水准的要求,会计师事务所必须具备相对独立性，而实际的结果是管理层为会计师事务所的“衣食父母”，审计机构在同行竞争中为了生存“迁就”上市公司甚至与其共谋是一种“理性”选择。

（4）会计人员对虚假会计信息的无奈。从企业内部管理制度看，会计人员对企业经营管理的监督能力是有限的。任何会计造假的实行人都是会计工作者本身，在我国目前上市公司内部人控制现象普遍的情况下，是否能够造假、是否敢于造假已经成为了上市公司是否聘任会计人员的首要条件。而会计人员的薪金又直接和公司业绩息息相关，为保住饭碗会计工作人员迫不得已不得不进行造假。

（5）会计造假的成本太低。在我国的资本市场上，会计造假违规的成本太低，这主要表现在：一是违法违规行为被发现的概率很低，二是惩罚力度远远不够，会计造假收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉地位，升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。

（6）中小股东对虚假会计信息的麻木。目前我国证券市场投机氛围浓重，投资者主要依靠证券市场的股票差价获得收益，很少有投资者去关注企业的经营情况、发展前景以及企业的财务状况和会计信息质量的高低。即使某支股票的假账曝光导致股价大跌，中小投资者也大都自认倒霉。

2.2上市公司会计造假的动机

（1）企业自身利益的驱动。我国证券法规定，发行和上市股票的公司必须具备连续盈利的经营业绩。由于这些规定，不符合条件的公司要想获得配股资格以及面临ST或PT的公司就不得不通过各种手法对企业财务报告进行处理，以达到其向资本市场“圈钱”提高公司股票价格并从中牟利以及扭亏为盈去掉ST或PT帽子的目的。

（2）企业经营者的个人利益驱动。上市公司管理者的利益（薪金、升迁）往往与企业的经营业绩挂钩。而企业经营业绩的考核则往往由利润的完成情况、投资回报率、销售收入、净资产收益率等各项财务指标反映。为取得更多奖金和继续保住经理的位子，企业管理层往往通过编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而维护自身利益。

（3）会计信息失真的政治动机。改革开放以来，党中央、国务院就把经济建设作为全党、全国人民的工作中心，经济发展指标已成为评价个人政绩和地方政府政绩的主要指标。虽然我们正进行建设政企界分离的现代企业制度，但依然有部分国企的经营者和政府部门有着藕断丝连的关系。另一方面，上市公司大多为所在地经济的强劲推动力，其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩，因而得到当地政府的大力支持。由于利益需求和地方政府提高自身政绩的需要，某些地方政府对当地上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。

3上市公司会计信息造假的常用手段

3.1经济交易陷阱

我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来设置报告陷阱，设计缺乏实质内容的交易，并让交易“真实”地发生，实现报告粉饰、规避会计规范的约束，达到期望的目的。最典型的例子是股份公司为了公司股票上市需要，或为了影响股票的市价，公司管理业绩评价或筹资方便等目的，往往设置财务报告陷阱，弄虚作假、披露不真实的财务报告信息，创造财务报告“收视率”欺骗投资者。

3.2常规会计处理陷阱

目前主要包括上市公司过早记录收入、夸大收入的实际数字、编造产生收入的交易的收入陷阱；利用资产计价而使企业“资产虚胖”，是让企业虚增利润的一个司空见惯的手段的资产计价陷阱；由于非经常性损益带来的收益是暂时的具有一次性和偶发性特点的非经常性损益陷阱。

3.3关联交易陷阱

目前，国内的上市公司大多属集团型企业，其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司、联营公司及控制、共同控制、有重大影响等各类企业的经济活动情况。上市公司与母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易，这些关联理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台，成为合法擢取利润的游戏场所。因此，以调节收入和利润为目标，寻找各种合乎逻辑的借口，在关联企业之间进行非实质性转移交易，构造连环陷阱，为上市公司会计信息造假提供了一条新的陷阱设置途径。

3.4资本经营陷阱

目前主要有：采用兼并其他盈利企业的手段来“增加”其合并报表的利润的合并会计陷阱；利用资产评估随意给企业资产增值、减值的资产评估陷阱；借用资产重组实施实施的资产置换和股权置换的资产重组陷阱。

4治理上市公司会计造假的建议

提高会计信息质量，需要综合治理，而不能单纯就会计治会计，治理会计信息造假的过程同时是一个产权制度、公司制度、会计制度不断完善的过程，是一个复杂的社会系统工程。

4.1完善公司治理结构

（1）逐步妥善解决股权分置问题。中国证监会颁布《股权分置试点方案》，迈出了产权变革的实质性一步。要在保证证券市场稳定且给予社会公众股东合理补偿的前提下，逐步实现非流通股的上市流通，实现股权分散化，增强不同持股者之间的相互利衡，以约束非流通控股股东，公司管理层的经营行为。要强化社会公众股东各项权利的实现机制，改善股东参与监控会计信息的条件。

（2）完善内部利衡机制和监督机制。首先，建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财产信息需求者参与监控的动机与能力；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标，使人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；最后，完善公司内部会计审计体系，严格规范公司财务行为。

4.2加强外部监督，特别是要加强对注册会计师行业的监督管理

建立和完善外部监督体系，强化财政、审计、税务等部门对各单位的财务会计工作的监督，实行经济和法律手段，对各单位的财务审计工作实施实时监督和过程监督，从源头上遏止会计造假行为的发生。在注册会计师行业的监管方面：首先，实行上市公司审计强制轮换制，要求上市公司每两年强制更换会计师事务所，以免其因与上市公司长期合作而丧失独立性；其次，加强注册会计师行业监督管理，实行无限责任，提高违规风险成本；第三，改革注册会计师行业管理格局，成立隶属于证监会的会计监督机构，负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查，对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉处罚；最后，加强对注册会计师的职业道德教育，使诚信教育落到实处。

4.3完善会计法规体系

要完善会计准则和会计制度，首先，应压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表的附注，鼓励企业披露非财务信息。其次,加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范。最后,纳入会计职业判断标准，对会计政策的选择方面更加具体严厉。

4.4严格执法，加强法制建设

（1）尽快建立民事赔偿制度。对参与造假的无论是公司（投资者或是经营者）、律师、还是评估师、会计师、只要公民的合法权益受到伤害，受害人都可以提起诉讼以获得相应的赔偿。

（2）加大处罚力度。彻底摒弃“内部清理门户”和过分强调“市场稳定”的做法，严格将造假者绳之以法，以法律的严格执行促进证券市场规范发展。

（3）公开透明。上市公司是公众公司，其所有的信息都应该向公众公开透明，执法情况也不例外。要通过报纸、电视、广播、互联网等媒体以及发表公告、公报等形式，对会计信息严重失真、会计造假问题突出的单位和责任人员，公开曝光其违规事实和对其处罚情况，使“造假者”无处藏身，提高法律的约束力。

4.5加强信息披露的规范化建设

第一，提高上市公司信息披露的及时性，采取季报披露制度等,加大信息披露的频率；第二，加强职业道德建设,在信息未披露以前，相关人员应严守秘密，否则应予以上市相关人员或交易所相关人员一定的处罚，以保证投资者获得信息的平等性、对称性。

4.6实行诚信工程，加强诚信教育

（1）着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。

（2）建立信用档案。目前我国的信用档案还是空白，因此我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。

（3）强化诚信教育。提高会计从业人员的职业道德水平。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此，当前应配合《公民道德建设实施纲要》的落实，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要用性命担保，“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。

参考文献

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2雷箐青.上市公司会计造假的制度根源[J].贵阳金筑大学学报，2003(4)

会计造假范文篇9

关键词：会计信息造假对策

随着经济的发展，会计信息的作用日益突出，对会计信息真实性的质量要求也越发重要，如何应对会计信息造假问题，已成为财务管理中研究和探索的一个重要课题。

一、会计信息造假主要表现

（一）编造虚假会计凭证。主要表现是通过编造虚假经营业务如编制劳务费、装卸费凭证等；或以非法手段取得原始凭证；或在原会计事项基础上夸大或缩小等等；这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真。

（二）非法设立账簿。私设“小金库”，建立账外账，一套对内，一套对外专门应付有关部门的监督检查，掩饰企业真实财务状况和经营成果，达到偷逃税款、侵占国有资产的非法目的。

（三）会计核算不真实，形成虚假报表。主要表现一是控制利润。如采取虚构或减少经济业务；增加或减少成本计入；或在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润和随意计算盈亏的目的。二是进行违规税金核算。为了偷漏税金，对开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额的发票入账，或编造发票摘要的内容，或将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少纳营业税。或虚列职工名册，偷逃个人所得税等等。

二、会计信息造假的原因分析

会计造假作为一种社会现象，其存在原因是多方面的：

（一）会计人员素质低。一是部分会计人员缺乏职业道德。在物质利益驱使下，采取各种手段伪造、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，侵吞国家和集体财产；二是会计人员责任心不强，业务知识贫乏，尤其是对会计制度更新不能适时学习，致使财务数据混乱，无法提供真实的会计信息；三是部分会计人员，屈从领导压力，或受利益驱使，放弃职守，主动为领导出谋划策，违反财经法纪，做假账、设账外账和“小金库”，提供虚假的会计信息，虚报浮夸，粉饰业绩，隐瞒收入，逃避税收，谋求私利。

（二）制度保障不健全。一是企业制度不健全，我国大部分企业还没有建立科学的现代企业管理制度，一些单位负责人独断专行，为会计造假提供了客观条件；二是会计准则不够完善。我国财务管理制度还不够完善，会计基础工作差，虽然近年来为规范市场运作，出台或修改了一些会计方面的法律法规，但是在实际执行过程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法规的出台严重滞后于实践，立法缺乏超前性和预见性，并且一些法律条文较粗，缺乏可操作性。

（三）监督执行乏力。在我国执行的是会计监督、内部审计监督和外部监督三位一体的监督体系，理论完善，但实际运作存在很多问题。一是会计监督弱化，单位会计受制于领导，只能为领导服务，很多会计人员为了不受到排挤、报复而选择“驱从领导”，致使会计监督形同虚设；二是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，无法从根本上遏制会计造假现象；三是政府监督没有形成合力，财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；四是社会监督体系不够完善，虽然会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其审查验证的广度、深度、力度都不能适应新形势需要，难以形成有效的再监督机制；五是法律监督机制不完备，不能有效地发挥法律的威慑作用，造成单位和个人法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。

（四）惩罚力度不够。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但执行起来，普遍存在着执法不严、惩治力度不够，不能起到惩戒作用。一是会计造假行为败露后，司法介入欠缺，有时甚至片面强调发展经济，而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律的威慑力；二是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚。经济处罚由造假单位来承担责任，最终由投资者或股东来承担，致使执法处罚乏力；三是重处罚单位，轻处罚个人。处罚单位，影响的是广大单位职工的利益，对造假主谋单位负责人和执行者会计人员惩处力度不够，很少能影响到造假者的利益，从而助涨了造假者气焰，导致造假者胆大妄为；四是会计造假成本低、风险小使会计造假现象有禁不止，由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。三、防范会计信息造假的对策

（一）增强会计人员素质，提高从业诚信度

市场经济发展给财会工作增添了新情况和新问题，财会人员素质愈发重要。解决这个问题的关键在于加大对会计人员的培训，不断提高业务本领，提高贯彻执行政策的水平，可以采取定期培训考核制度，职称晋级与待遇挂钩制度等等，使他们不断更新知识，适应会主核算要求。其次加强会计人员职业道德培训。建立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”诚信原则、诚信品质，从而建立起防范虚假财务信息的第一道防线。

（二）完善内部控制机制，防止会计信息造假的发生

内部控制制度是企业管理部门利用企业内部分工协作的关系，组成的一个完整的相互制约、相互联系的内部制约机制，防止会计信息造假行为的发生。（1）建立岗位分离制度。形成批准职务与执行职务相分离、执行职务与检查职务相分离、保管职务与记账职务相分离。（2）建立领导负责制度。以防止领导推卸责任而造假。（3）建立独立的监督体系。即成立独立于财务的内部审计、纪检等部门，达到互相牵制、互相监督的目的。（4）建立内部惩罚等规章制度，划分责任，以减少会计工作差错和舞弊等现象

（三）强化外部监督制度，完善账务管理大环境建设

会计处于一个动态的经济、政治及法律外部环境中，完善的外部大环境建设，有助于会计信息的真实反映。（1）建立和完善会计准则体系；（2）完善注册会计师审计制度，提高注册会计师队伍素质，增强其独立性；（3）实行会计委派制和稽查特派员制度；（4）企业的主管部门、各级财政部门、税务部门、审计部门等应加强对会计工作的管理和监督、检查，指导和督促企业对外提供真实、完整的会计信息；（5）发挥新闻媒体的力量，揭露假账行为，以降低企业整体形象使之不敢造假。（6）发动社会各界力量，监督、抵制、检举违法会计事项；（7）加大力量依法查处会计工作中的违法违纪行为。

（四）健全法律规范体系，加大会计信息造假的惩处力度

会计造假范文篇10

然而，在我国会计信息失真是当前经济生活中非常突出的问题，并已成为我国市场经济发展的严重障碍之一。

一、会计信息失真的现状及其危害

会计信息失真是指会计信息不符合可靠性，相关性的质量要求，不能真实反映经济业务事项的实际发生情况，使会计信息使用者不能了解单位实际的财务状况，经营成果和现金流量。会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，二是会计信息造假。它们是两个性质根本不同的概念。

所谓会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入，这种出入具有当事人无造成失真的主观愿意；不实在会计核算资料中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益等特征。

会计信息造假，是指会计活动中当事人为达到提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的意向，以蒙蔽股东，债权人，银行或政府部门，显然有蔑视会计准则，破坏会计的真实性及一致性，并违反法令做出不正确的表示，歪曲财务报表内容使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。

二、我国会计信息失真的原因分析

会计信息失真的原因很多，我们从会计信息失真的两个不同表现形式——会计信息和会计信息造假两个方面进行分析。

（一）会计信息不实的原因分析

会计信息不实的主要原因有：

1、会计人员的业务素质不高。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的。由于客观经济活动的一些不确定因素，往往需要会计人员进行的估计、判断与推理，而不同素质会计人员进行的估计，判断与推理往往导致不同的结果。因此，一些素质较低的会计人员即使遵循了会计规范，也会由于其认识水平的局限性，不可避免地使会计数据脱离实际情况，导致会计信息不实。

出此可见，会计人员素质不高，是我国会计信息失真的一个重要的原因。而我国现有的1200万会计人员中，有中专以上学历的只占47%，有本科以上学历的只占23%.大部分人的文化程度不高，按照合格会计人员的要求，政治素质、业务素质都有待进一步提高。

2、会计环境方面的原因。随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而相关的制度，法规尚未建立、健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。1992年11月颁布的《企业会计准则》，随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，已显现出一定程度的不适应。

同时，已有的制度与法规都是根据一定的时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和"时滞性"，各种规范本身就不能完全符合客观实际，《会计法》中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。例如，在市场经济条件下，会计人员的双重身份就无法实现，单位领导人如何对会计数据的合法性、真实性负责也不明确，而由此生成的会计信息与客观实际情况也必然存在一定的出入，造成信息的不实。

3、会计自身的因素的限制。会计准则、制度规定了会计确认、计量记录和报告的基本规范要求，但是，受会计的某些既定的前提与原则的影响的限制，也会造成会计信息不实。例如，作为会计基本前提之一的货币计量假设的运用是以经济活动均可以以货币计量和货币币值稳定不变为假设条件构造的，而现实并非完全如此，从而使生成的会计信息不实；根据重要性原则，需要舍弃或简化相对不重要的信息，使得会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则的运用，是要将可能发生的效益不能估计入帐，而可能的收益在将来实现或可能的损失在将来不发生，也会造成会计信息不实。同时，会计程序与方法的可选择性，使会计人员可以根据实际情况选用不同的会计程序和方法，在一定情况下又可变更，自然会产生会计的不确定性，导致会计信息不实。

（二）会计信息造假的原因分析

会计信息造假，有着深刻的社会经济原因，主要有以下几个方面：

1、企业产权关系不明晰。当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义上的企业法人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开开始始终处于分而不离、虽分未开的"隐蔽"状态，以致企业市场价值判断行为与利益的体现不得不经常地被动调整。在我国国有企业，存在所有者产生主体虚置的问题，没有人格化的组织或个人代表国家行使所有者职能。与此同时，政府逐渐对企业"放权让利"，这样，在缺乏所有约束机制的情况下，经营者的权力越来越大，出现了所谓的"内部控制人"问题。

结果，一种情况是会计行为被动地顺应政府的行政权力与单向的大财政意图，另一种情况是"内部控制人"出于自身利益考虑，采用短期化，非规范化的会计行为，不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题。

2、各产权主体之间信息不对称。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定的交易信息的拥有不相等，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息。信息不对称的影响表现在两个方面：一是逆向选择，二是道德风险。所谓逆向选择通常是指在信息不对称的状态下，接收合约的人一般拥有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特点而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。逆向选择对会计信息的影响主要表现在劳动供给市场的逆向选择会降低企业聘用经理人员的会计人员的素质，而经理人员和会计的低素质是造成会计信息失真的重要原因。

道德风险是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为了最大限度地增进自身利益而做出不利于另一方的行为。在我国，国家、股东是委托者，企业的厂长、经理是人，双方存在利益上的不一致，信息上的不对称问题。国家（股东）追求资产的保值、增值、追求股东财富的最大化；而企业经理人员追求的是诸如工资，升迁等自身利益的最大化。而企业经理人员具有信息优势，这样，经理人员就有可能利用信息的优势来扭曲会计信息追求自身利益。另一方面，会计人员也有可能利用自身的信息优势挪用公款、贪污，从而造成会计信息失真。

3、产权主体间的利益冲突。企业的产权主体包括个人、政府和企业，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同利益驱动，不可避免发生各种利益矛盾或利益冲突。也就是说，各行为主体普遍具有利己的动机，这个利己动机在信息不对称时就可能行为化。于是，当国有资产管理部门的目标取向是最大限度地增值国有资产，不断扩大再生产时，企业和个人就可能以其自身的利益最大化为行为目标，这种利益上的矛盾，在信息不对称的条件下，就会造成人之间的"合谋造假"，从而造成会计信息失真。

4、监督、约束机制弱化。对于会计行为的约束监督来自两方面，一是单位内部监督，二是外部监督。企业产权的不明确导致约束机制的作用弱化，在公有或共有产权情况下，由于财产不能分割到由某个或某些产权人具体所有，从而造成公有财产大家都有份，又都没份的矛盾，导致人自行其是，缺乏监督，造成单位内部监督行同虚设。由于内部监督、约束机制弱化，我国甚至发生公司被大股东或内部控制人掏空的现象。而外部监督，主要是指社会职业中介机构，由于其委托人与监督对象为同一对象，中介机构从业人员还很少，力量不足，从业人员整体业务素质、职业道德素质偏低等原因，对于会计信息造假的防范并不能起到预防的作用，从而使外部监督作用弱化。

三、防范治理会计信息失真的措施

同样，对于会计信息失真的防范和治理，我们也从会计信息不实和会计信息造假两个方面进行论述。

（一）会计信息不实的防范和治理

治理会计信息不实的主要对策有：

1、提高会计人员业务素质。会计人员是会计活动的主体，只有提高了会计人员业务素质，其业务水平、职业判断能力相应提高，才能保证会计信息真实性。首先，应严格执行《会计从业资格管理办法》，只有按照一定条件通过一定程序取得从业资格的人员才能从事会计工作，把好会计人员的"进门关".其次，逐步完善统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处理力度，以约束和管理会计人员的职业行为。第三，加强会计人员继续教育制度，各单位有责任、有义务支持和督促会计人员参加继续教育，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。

2、进一步完善会计准则、制度的制定，以适应会计环境的变化。首先，会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化有较科学的和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相应制衡关系，使各方利益都能够在有关准则中得到充分的体现，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为，增加或提高对准则利益的认同感。再次，对于会计准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作详细阐述，表明其适用情况，这就不会使会计准则的使用者造成误解。

3、加强会计规范建设，完善会计准则、制度。要参照国际会计惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多样性而造成的会计信息不实问题。在进行会计确认和计量中，要依据会计确认和计量的标准对会计事项进行定性和定量的反映，不能凭主观臆断，凭空想象，而要立足于客观实际，要有充分的理论依据，要符合政策法规、准则制度的规定，特别是一些需要估计，断判和推理的会计事项，更要注意避免主观随意性的发生。

（二）会计信息造假的防范和治理

会计信息造成的根本原因在于，产权关系不明晰，利益实现机制紊乱，缺乏有效的监督等经济政治因素。因而，其治理对策也不是会计本身所能寻求的，所以，其治理对策有以下几点：

1、明晰产权，发挥产权在会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，是市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动的先决条件和基础。只要产权界定清楚，会计规范的运行和会计信息的生成就会是有效率的。这是因为，产权的明晰界定，为会计信息目标的实现创造了两个重要的条件：（1）所有者追求资产收益的最大化；（2）所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。有了这两种，既可以允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式，实现会计规范的有效配置，又可以充分发挥会计规范的激励约束、资源配置和收入分配功能，为整个社会的财产规则、利益规则以及企业内部约束机制、激励机制的建立创造最基本的条件，这一些又都有利于充分保证会计信息的质量。

2、建立解决信息不对称问题的合同安排与政府规章。解决信息不对称问题可从两方面着手：一是通过有效的合同安排使委托人与人利益一致，或促使人主动提供信息；二是通过政府规章强制市场交易者提供信息。

合同安排是指委托人设计最优的激励合同促使人不会因委托人不能观察到隐蔽行为而损害委托人的利益。就我国的情况而言，对企业经理的报酬以分成代替固定薪金不失为有效办法。具体做法是将企业一定数量的股份作为企业经理人员薪金的一部分，并规定其最低持有年限，通过证券市场对公司业绩评价来调节经理人员的利益，使其行为与股东目标相一致。

政府规章是指政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要信息，我国的市场经济是在政府宏观调控之下的社会主义市场经济，政府规章对解决信息不对称造成的会计信息失真应发挥重要作用。它包括（1）规定经理人员和会计人员的从业资格，防止出于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择；（2）制定会计法规，对违法者予以惩罚；（3）强制企业披露会计信息，并规定其应达到的质量标准。

3、改进完善利益分配与激励机制，理顺各方关系，减少利益冲突。利益分配与考核机制的不够健全，不尽合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者的主要动机在于取得经济及其他利益。只有改进完善利益分配与激励机制，才能防止会计信息的造假。一是建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业及职工之间的利益分配关系，兼顾各方利益。二是改进现行的绩效考核制度，并完善相应的激励机制，对领导干部和管理人员的考评，不要仅以数字论英雄，而要与定性考核结合起来。wWw.gWyoO