会计道德论文范文

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论文摘要：本文从会计职业道德的内容，我国会计职业道德存在的问题及产生的原因和解决的措施等方面全方位多层次地论述了会计职业道德。

一、会计人员在职业道德方面容易产生的几个问题。

分析会计队伍的现状我们可以发现，大部分的会计人员比较注重自身修养，职业道德素质较高，他们恪尽职守，无私奉献，但也有一部分人要加强职业道德修养，提高自身素质，整体来说会计行业存在的问题大致有以下几方面：

1、少数会计人员职业道德败坏。例如：“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团侯某采用销毁原始凭据重新做账，减少公司利润的方法将巨额国有资产化为已有；而河北邯郸市农行的两名金库管理员任某和马某将5000多万元的金钱挥霍一空等等，这些案例都值得我们深思，预防犯罪，加强修养何等重要！

2、部分会计人员迫于领导的压力失去了职业道德。会计人员一般都是企业员工，面临着岗位、加薪、升职等诸多问题，只好“人在屋檐下，不得不低头”了，按照领导的指示将账做得漂亮，更有一些会计人员有才无德、胆大妄为，将会计工作当成了一门艺术，他们违背真实性的原则，利用各种手段调节利润、逃避纳税，达到领导的要求，以丧失职业道德换取领导的欣赏。

3、部分会计人员职业道德观念淡薄，他们不努力学习相关法律知识，对法律、法规、准则、制度不能准确地理解，处理业务时更是无法正确把握会计准则及会计核算制度，工作中马马虎虎，敷衍塞责，这种工作状态导致工作中出现无意识差错，这些无意识错误造成账务混乱，致使会计信息失真。

二、会计人员职业道德方面产生问题的分析。

会计人员职业道德问题的产生是多方面的。

1、从法律上对会计人员威慑力不够。目前我国的《会计法》经过进一步的改革，日趋完善，但对有些问题的规定还不够具体，只是罗列“不得”有这样或那样的行为，没有违反了怎么处理的具体规定，这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，有时却起了“鼓动”的作用。有些违规行为法律上没有进行严格的处理规定，从法律上不能完全有效地约束会计人员遵纪守法。

2、内部控制制度不完善。一些单位风险意识不强，对加强内部控制制度缺乏足够的重视，甚至有法不依，有章不循，业务操作上主观随意性较大，未能科学地设置会计岗位，这样不能从内部控制制度方面为会计营造一个良好的从业环境，从内部控制上不能完全有效地约束会计人员遵纪守法。

3、部分会计人员的专业知识缺乏且从业技能低下，这些会计人员由于自身不求上进，不思进取，他们缺乏刻苦钻研，爱岗敬业的精神，导致他们所提供的会计信息无法保证真实可靠，所以他们从自身素质上不能完全有效地保证会计人员的职业道德。

三、解决会计人员职业道德问题的主要措施。

每一个行业在不同的历史时期都要面对不同的问题，我们必须积极的面对当前问题，采取措施，让这一行业健康有序地良性发展，针对会计行业当今问题，我们应采取有效措施：

1、从学校抓起，加强会计专业学员的职业道德教育，目前我国大中专会计学院还没有正式开设会计职业道德教育必修课程，只是开设了普通的职业道德教育课程，有部分会计学院将会计职业道德教育列为选修课程进行开设，这是不到位的，应对会计专业的学生进行严格的职业道德教育，从头脑中牢固地树立起会计的职业道德观。

2、从法制建设方面抓起，从严立法，加大财务违规的处罚力度，加大违规成本，可以引入民事责任追究制度，民事责任追究制度不仅给企业会计造假者明确了经济上的赔偿责任，而且鼓励广大群众积极同造假者做斗争。同时加强执法力度，制度的制定仅为其实施提供依据，关键在于实施，只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气。才能在法律约束会计人员遵纪守法。超级秘书网

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1.增强企事业单位建立内部控制机制与奖罚制度

会计工作的主体是会计工作者，他们的职业道德程度与工作精神，对单位的会计信息的质量有很积极的作用。单位经济经管制度的主要内容就是单位内部控制机制与奖罚制度的建立，同时还有一个最主要的因素就是会计工作者的行为与道德观念。《会计法》对会计工作者、单位负责人的职责做出了明确的阐明，单位负责人要负责监督本单位会计信息的真实与完善性。首先单位负责人一定要对会计工作者的职业道德的重要性有清楚的认知，这样才会更好的把握本单位会计信息质量。鲁冠球是一个著名企业家，同时也是万向集团的董事长，他觉得企业之本就是信誉，同时也是效益之源。他有过这样一句话：我们可以经过市场调查与研究取得产品的信息，对人才信息的获得可借助人才市场，而公司的财务信息只有从会计那才会取得。从美国的商业行会的调查统计得出:失败企业中的百分之八十四，全部都是因为企业对于会计记录缺乏完整性，不能够及时、恰当、准确的掌控会计信息有关。当前，中国企事业单位会计工作者缺乏会计职业道德，不遵守会计法律，出现违法乱纪的现象很多，归其原因主要在于企事业单位缺乏内部控制机制与惩罚制度，有的单位即便是有，在真正执行起来力度也不够。在《会计法》中对单位要建立内部控制机制有清晰的要求。《会计法》提出各个企业一定要构建完善的本单位内部会计监督机制。与此同时，《会计法》对单位制定内部会计监督机制也提出了要求:首先，一点对于会计的相关工作人员的职责有了明确的规定，例如记账人员、会计事项的审批者、经办者、财物保管者等，要求他们之间要实行互相分离、互相制约的原则；第二点，要有清晰的对外投资、资产处置、资金调整和其他重大经济业务事项的决策和执行的互相监督、互相控制的手续；第三点，要有明确的财产清查范围、时间和组织手续；第四点，对于会计资料应该按规定实施内部审计，并且程序与方法要明确。要想使得各个单位更好的建立内部会计控制机制，财政部在《会计法》的内容基础上，又逐渐的颁发了几个《内部会计控制规范》。与此同时，企事业单位一定要建立健全的单位惩罚制度评估出有事业心，对工作认真负责的单位经营管理者，还有就是严格按照会计准则办事的会计人员实施奖励，并把这个标准作为以后晋升、晋级、聘任专业技术职务的主要衡量标准，促使会计工作者积极主动的提升职业道德素质。

2.构建财政部门与社会各界互相配合，互相监督的制度

会计职业道德的实施这一系统工程比较复杂，这就要求政府机构以及社会各界主动参与其中。在《会计法》中明确的提出，财政机构重在经管全国会计的工作。在《注册会计法》规中清晰的指出，财政部对注册会计师、会计师事务所以及注册会计师协会实施有效的监督指导。财政机构一定要意识到会计职业道德建设的重要意义，要给予会计职业道德建设高度的重视，看到起长期性与紧迫性，能够把会计职业道德建设当做新时代下会计经管工作的第一任务，做到坚持不懈，要有目的的、有明确计划的、有目标地实施各个环节的工作。会计职业道德思想的构成与保持，会计从业环境的优化，等等都与社会舆论和监督分不开。加强社会舆论与监督的功效，有助于诚信社会环境的打造。例如银广夏等会计系列造假案的成功破获，与新闻媒体坚持不懈的报道有很大的关系。与此同时，要加大会计职业道德宣传、教育的力度，文化部门，工会、妇联组织以及社会各界一定要积极踊跃的参与其中，尽其所能，互相协作，将道德建设和业务工作有效的联系在一起，并把其作为目标来管理，制定合理的规划以及完善的方案，互相作用，这样才会促进会计人员的职业道德品质的形成，使他们自觉的形成优良的职业道德品质，热爱工作、讲信用、有原则，这样才会确保会计信息的真实与完整性。

作者:李锐单位:赤峰市松山区众诚国泰小额贷款有限公司

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职业道德教育还是以灌输的方式，没能达到职业道德教育的目的和要求。仅仅以考试成绩来衡量学生的职业道德水平，是否具有较高的职业道德素质。考试成绩高的学生就被认为职业道德修养好。学生职业道德课程修完后，学校不在对学生进行职业道德教育。学生毕业走向工作岗位后，已经把职业道德抛在脑后，甚至全部忘掉。种种这种情况的发生，原因是学校对学生的职业道德教育的方式不正确，远远没能达到我们所期望的效果。

二、会计职业道德的道德标准

我们高职教育，不仅仅让学生学有一技之长，更重要的是使学生了解并且每时每刻履行职业道德规范。让学生清楚的认识到自己将来从事的职业的道德规范，同时要以职业道德要求自己的行为和学习。在学校就要养成良好的职业道德。会计职业道德具有主要有几个方面:第一，爱岗敬业，爱岗敬业是每个行业应该具备的道德修养。第二，诚实守信，廉洁自律。要让学生意识到不畏利益所诱惑，不要为金钱所动摇，不能为了获得小小的利益而忘记了职业操守。第三，熟知法律法规，学生在校期间要知道法律法规，将来的工作不要违背法律法规办事。第四，财务工作的正确性，财务工作要细心，认真，不能出现本质上的错误，尤其是账目要清楚准确。

三、会计电算化专业职业道德教育对策分析

1．加强学生的职业道德重要性的认识。对于会计电算化的学生来说，要想将来做好会计工作就要努力学好政治，不断地提高思想觉悟，首先从身边做起，从自我做起。教育学生要爱护自己的同学，团结同学，要勇于帮助有困难的学生。数学课程对于高职学生来说，是一门比较难学的课程，学生没有学习兴趣，我们帮助学生明确学习目的，激发学生的学习兴趣。同时让学生互帮互助，互相鼓励，在班级中形成团结护爱，热爱学习的班级氛围。

2．要注重实践，坚持事实就是，理论联系实际。数学课程是要求学生自己动手学习，动脑的一门课程，同时要求学生要勤奋。数学不同于中文，数学需要实践，需要多做一些练习，才能掌握数学知识，才能灵活运用所学知识。要让学生意识到，只有理论联系实际，才能真正掌握科学文化知识。同时要让学生知道，做事要事实就是，不要不会装懂，掩耳盗铃。虚心向老师或者同学请教问题，学会尊重老师、尊重同学。对每一件事都要认真对待。做题养成认真、细心、耐心的好习惯。认真完成老师留的作业，刻苦练习。

3．会计电算化专业的学生要廉洁自律。数学课上，要不断地加强学生的思想道德素质，上课期间不能交头接耳，认真听老师所讲的内容，不要影响别人上课。做到自尊、自爱、自律，努力增强个人的社会责任意识和自我控制的能力。

4．会计电算化专业的学生尤为重要的是做事要缜密，数学学习中最能培养学生的做事缜密性。我们在学习和生活中，首先想到的方案不是最好的方案，因为没有经过全方位的考虑。数学的学习就是培养学生的逻辑思维能力，遇到问题要全面分析，片面的分析问题就造成方案不可行或者不是最优。数学高度的精确性和逻辑性可以是我们今后的工作做得优秀。数学具有职业道德的前瞻性，学习数学不只是我们所说的算一算，也不是数字的加减乘除。在数学课程中我们可以学到严谨和缜密。

5．职业道德的培养中包涵着学生创新能力的培养。我们吸取先人的经验，并经过探索和研究获得新的知识，在数学教学中我们要善于培养学生的创新意识。遇到困难的问题，不要退缩，要勇于创新，让学生意识到知识不是陈旧的，是不断创新和发展的。要在数学课程教学中，注重培养学生的创新意识。这对与学生的职业道德有很深的影响。

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关键词:会计;职业道德建设

加强会计人员职业道德建设是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。因此，必须把加强会计人员职业道德建设作为当前会计工作的中心，长抓不懈。

一、计人员职业道德现状分析

在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷，主要表现在：

1.会计造假

一些会计人员职业道德意识薄弱，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

2.违法乱纪，谋取私利

某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，，侵害国家和集体利益。

3.违背执业准则，弄虚作假

少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

从以上分析可以看出，我国会计职业道德建设虽然取得了一定成绩，但存在问题仍然十分突出，因此加强会计人员职业道德建设仍是一项长期而艰巨的任务。

二、加强会计职业道德建设的必要性

1.加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重意义。

2.加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施

一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

3.加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。三、加强会计职业道德建设的措施

1.加强会计职业道德教育

会计人员职业道德水平的高低，关键在于教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识，更重要的是要灌输道德标准和敬业精神。要坚持以人为本的理念，把职业道德教育融进每一名会计人员内心，培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。

2.会计人员要不断提高自身的职业道德素养

会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关键，加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自己的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自己的会计行为，实现职业理想。

3.净化会计行为环境

会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏，在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德。因此净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义，而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。

4.健全监督机制，建立职业道德评价体系

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大唐电信科技股份有限公司是大唐电信科技产业集团控股的高科技企业。公司控股股东大唐电信科技产业集团是国资委管理的大型高新科技央企。2005年和2006年连续两年亏损，2007年被上交所ST。2008年通过资产出售和经营调整实现扭亏为盈。大唐电信旗下的高新技术性质的子公司，营业利润微薄，但是凭借有利的外部环境使净利润保持平稳上升的态势。

(一)政策环境

第一，战略支持。2008年国务院出台的扩大内需措施，明确提出“加快自主创新和结构调整，支持高技术产业化建设和产业技术进步”。2009年2月国务院常务会议审议并原则通过了电子信息产业调整振兴规划提出的“振兴我国电子信息产业”等，与大唐电信的产业思路相符。国家鼓励电信化业发展，这一政策为大唐电信提供良好的外部环境。第二，政府补助。大唐电信的多个研发项目都得到政府补助。不仅成功弥补了营业利润的亏损，还使利润呈平稳上升态势。近年来，政府补助项目不断增多，为大唐电信的研发提供有力的资金支持。第三，税收政策。大唐电信及其旗下十几家子公司或被认定为集成电路设计企业、重点软件企业等高新技术企业，享受西部大开发、节能服务公司合同能源项目、两免(三免)三减半的优惠政策，很大程度上降低企业税负。

(二)资本市场

大唐电信作为一家上市公司，主要融资方式是银行借款。一方面，因为它的央企身份，政府一定会不断为其输血;另一方面，大唐电信很有可能在3G时代大有作为，能够获得银行青睐。大唐电信集团能轻而易举地获得银行的巨额贷款，极大缓解了资金短缺的情况。

(三)股权分置改革

公司大股东以承债和豁免2．45亿债务相结合的方式为对价收购大唐电信经评估后价值约6亿元的应收款项，最直接的影响就是改善公司的现金流状况，优化公司资产负债结构，降低财务费用近4000万元。

(四)行业环境

根据2014年中国电子信息百强企业统计，大唐电信排名第53位。而10年前并驾齐驱的华为则稳居第一位。虽然大唐电信的主要控股方是邮电部电信科学技术研究院，但大唐电信却不享有最好的技术。而华为每年的研发上的投入数额巨大，甚至将每年销售额的10%用于研发。

(五)会计准则

新准则将会计目标定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合，重在提供既相关又可靠的会计信息，并单独提出会计信息质量要求，扩大会计人员盈余管理的空间。

二、春兰股份内部环境分析

(一)多元化战略

春兰股份实行多元化的战略目标，企业所期待的是颠覆“同心圆”模式的多元化，是在将家电这块“蛋糕”做大的同时，进一步拓展进入自动车和新能源领域，形成包含摩托车、汽车、高能动力镍氢电池等产品的产业集群，各产业协同配合，从而扩大春兰股份的海内外市场。但是春兰股份缺乏对进入行业的预计和分析，对于前景不理想的领域依然采取冒进政策，致使所进入的领域不断亏损。

(二)管理结构

春兰股份实行横向立法、纵向运行、资源共享、合作作战的矩阵管理模式，其目的是加强不同部门间的交流，推进各产业集团一体化经营体系。而事实证明，这样的矩形模式带给春兰股份的是人员膨胀等诸多问题。

(三)资产重组

2009年春兰股份通过资产置换，用价值6．56亿元的应收账款以及旗下三家子公司股权置换其泰州电厂10%股权、泰州星威房地产60%股权及15．6万平方米土地等资产。在资产置换的情况下，*ST春兰实现剥离不良资产，既保证*ST春兰主营空调业务未发生变化，又获得注入新的盈利项目，变身为地产股。2009年，*ST春兰实现避免退市的目标，净利润2938．42万元。

(四)盈余管理

春兰为避免退市，在2009年进行资产重组，2011年就完成所有要求，实现净利润1800万，2012年成功摘帽。如此迅猛的速度说明，2010年一定有重大的盈利管理活动。通过分析其净利润、经营活动产生的现金流量净额及行业对比，可以看出春兰股份通过大量计提资产减值准备、堤内损失堤外补、关联方交易及少计销售费用等方式实现盈余操纵。

(五)销售渠道

春兰股份的销售渠道最终选择以三、四级市场为基本单元，城镇布局网点的“扁平化”。而格力则采用“格力专卖店”这一独特的渠道模式，从而保证在空调市场格力自建渠道，提升对供应链终端的掌控能力。这让春兰股份在竞争激烈、家电渠道商挤压厂家利润的形势下不堪重负。

三、会计职业道德问题及启示

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提高会计人员的职业道德水平的重要性,主要有几个方面:(1)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充,是其他会计法律制度所不能替代的。(2)会计职业道德是规范会计行为基础。(3)会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。(4)随着社会的发展和进步,对会计职业者的素质要求越来越高,会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

二、新形势下提高会计人员的职业道德水平对策

2.1提高专业技术能力,强化服务意识及法律法规

(1)强化服务意识:是要求会计人员具有文明的服务态度和强烈的服务意识。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率,强化服务意识也是会计工作的升华,是会计人员在扎实的专业理论、丰富的岗位实践基础上,自发主动、不求名利、潜心钻研,时时创新的综合表现。

(2)掌握会计相关法律法规知识要点:会计从业人员应当掌握并遵守国家相关会计从业所规定的法律法规,其中包括了会计从业人员的根本法律《会计法》,在经济业务处理时应当掌握的技术标准《会计准则》《会计制度》以及各个地方及企业所制定的相关会计细则等。会计相关的法律法规是会计从业人员在做好自身会计本质工作的依据以及实现自身职能的保证。

(3)强化工作能力培训:会计工作人员是会计工作的主体,而会计作为一门技术性较强的工作本身而言,是需要会计工作人员具有很强的知识技能功底,这就决定了会计工作人员在工作之余要加强技能的强化,提高自身的专业知识和能力,并且不断的学习,从而学习新的技能知识,不断适应会计工作的发展要求。

2.2加强爱岗敬业教育活动开展

爱岗敬业是作为各行业从业人员应当遵从的基本工作要求。对于会计行业来说,爱岗就是需要会计人员热爱自身的本职工作,能够全身心的投入的岗位中去。敬业则是会计人员要对于本身的工作以及行业具有恭敬的态度,并能够将这种态度融入到日常的工作中。爱岗和敬业,互为前提,互相支持,相辅相成。爱岗是敬业的基石,敬业是爱岗的升华。会计人员应高度重视其工作的意义和承担的历史责任,一丝不苟尽职尽责应做到爱岗敬业。热爱会计工作,在工作中要融入自己的情感,这是做好工作的前提。对工作的态度,即尊重自己的职业选择,明确职业规范和法律制度要求自觉执行,约束自己的行为,时刻用道德标准严格要求自己,珍惜自己的职业声誉,忠于职守。爱岗敬业,是对会计职业道德的最好诠释,使会计人员在工作中时时刻刻严格要求自己,淡化个人利益得失,以集体利益和国家利益为重,主动、自觉创造性地做好本职工作。

2.3树立以诚信为本,依法理财的理念

会计工作开展要坚持以诚信为本的思想,依法理财的理念。会计工作对于任何一个单位企业都具有重要的意义。会计人员在单位的经济管理中是最直接的实际操作者,管理者企业单位的经济活动,因而在实际工作中要坚持“常在河边走,就是不湿鞋”的良好道德品质。在实际工作中就要会计从业人员坚持诚信的思想,不将本单位的经济秘密随意泄漏,按照客观的原则进行经济核算,不为个人利益或金钱诱惑做假账。诚信工作是会计从业人员道德品质中较为基本的一个要点,而要将诚实守信能够很好的实践在工作中,就需要会计从业人员自身从内心将道德的约束进行提高,从而更好的规范其身的行为。会计工作是企业经济管理的最基本也是最重要的管理的工作,对于会计工作的开展的良好与否,对于一个单位的发展具有十分重要影响。会计从业人员要加强自身的精神约束以及控制能力,对于自身的实践行为是否是符合道德规范的要求要有清晰的认识,在工作中具有责任感和使命感,坚持内在道德约束的力量强化,从而配合外在制度的规定,开展好会计工作。

2.4建立激励约束机制,实行会计岗位轮换制度

在会计工作开展的制度上,可以将激励与约束相结合,同时实行会计轮岗的工作模式。在会计工作中对于会计人员的职业道德情况要进行日常常规性的考察与评价工作,同时要将该考察结果与会计人员的职位升迁以及精神和物质奖励等相结合,从而实现职业道德能够通过一定的方式具体的表现,在职业发展上,要使得诚信的人员得到更好的职业发展机会,从而使得职业前景更加的明朗,相对于诚信较差的人提升更加得到重用。奖惩机制上,要让诚信工作者获得一定的物质奖励,同时对于不诚信工作者要通过惩罚的方式使得其付出一定的成本,从而此消彼长,使得会计人员将职业道德的提升作为一种重要的考虑的因素,而不仅仅是将职业道德作为一种虚无飘渺的东西来看待。而会计岗位轮岗制度则是从制度的层面出发,要求会计人员不在一个固定的岗位一直坚持,而是要进行岗位的轮换,从而在一定程度上可以防止腐败现象的滋生,同时也可以激励会计从业人员能够提高自身的工作能力,从而适应多方面的工作要求,不断的加强学习,不断的创新和发展自身的能力,提升会计工作能力。

三、小结

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【关键词】管理会计；研究主题；理论基础

一、引言

管理会计诞生于19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中。二战后，管理会计正式成为哈佛商学院的一门专业学科，并得到学术界的公认。几十年来，西方管理会计研究伴随着众多企业的生存与竞争不断地突破自我和创新，研究内容不断增加，研究方法日趋多样，理论基础也不断扩展。可以说，这门学科的研究目前在西方已经比较成熟。

我国的管理会计研究是20世纪80年代初在引进西方管理会计的基础上发展起来的。可以说，早期的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点。但是，随着中国经济的发展，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，取得了许多丰富的成果。时至今日，与国外相比我国管理会计研究还存在哪些差距?如何能够使中国的管理会计研究走向世界?我们以相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。

二、管理会计研究面临的关键性问题

(一)管理会计的研究背景与研究主题管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。早期的研究关注于制造性环境中的问题，如改进生产成本和改善制造成本管理。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时(例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等)，而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流，?管理会计的研究背景逐渐向制造前与制造后活动∞、服务行业②和政府部门@等领域扩展。人们对于非制造环境的关注，带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。而近年来企业战略的重要作用使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡。这便带来了战略管理会计的研究风潮。而当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理(包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等)、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。

(二)管理会计的研究方法管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证①。西方管理会计研究的主流方法是经验研究。正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的实彤案例研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。我国管理会计的系统研究实际上是从上世纪80年代引入西方研究的成果开始的，起初主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法②。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实彤案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型③，而国内多数案例研究还局限于讲述一个故事。尽管案例研究具有许多优点，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。

问卷凋查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。国内现有的问卷凋查与国外<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性④。

另一个研究的差距就是实验研究。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素。因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。

(三)管理会计的理论基础在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学(如信息经济学和制度经济学)对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科‰管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。而近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的。OJ而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的(包括组织的)行为的交互作用。Ho而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知(包括程序和结果的公平性)以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。

总之，这些理论的作用是不可以互相替代和比较的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的管理会计研究，越是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。

三、中外管理会计研究的现状分析

(一)管理会计论文的标准为证明上述分析的合理性，我们选择了两本杂志各自代表国内外研究的水平和发展方向。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志，而且《会计研究》也是国内最具权威性的会计专业期刊。旧1国外对管理会计的研究起步较早，而且有自己专门的管理会计期刊《管理会计研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，该杂志在国际上有较高的声望。所以，我们选择这两本杂志作为我们研究的样本，样本的时间从1996至2006年共11年。

为了挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，我们挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题(如薪酬机制)，要看其应用的理论与视角是否属于管理会计①。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能(现在也包括披露)，我们不视其为管理会计的论文。

(二)研究主题和研究背景

1．研究主题的分布根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域(见表2)：管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中其他指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期计的论文，我们将战略管理会计单独列出。

2．研究背景的分布我们将研究背景划分为三类。

尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的①，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的(genericsettings)，这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。

3．分析我们可以发现，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。

JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是《会计研究》的两倍。并且，《会计研究》通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的(45篇)，这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。

(三)理论基础西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据相关研究，我国管理会计的经验研究有38．89％缺乏理论基础，是国外17．98％的两倍还多，与本文的数据结果基本一致(见表3)。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。在国内其他类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR其他类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。(四)研究方法现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义。

根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：

1．经验研究方法(广义经验研究，包括经验实证)。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。

2．非经验研究方法(包括理论研究)。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无不例外地基于理论和生产经济学的理论和模型，它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。

我们把非经验研究分为分析性研究与其他(包括规范研究等)。因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究(见表4)。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实彤案例研究、实验研究以及综合方法(见表5)。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计采用的却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在《会计研究》中，但是在JMAR中的比例却相当的高。另外，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在实地／案例研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。四、我国管理会计研究走向世界的建议

(一)培植良好的企业文化国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作实彤案例研究。因此，应更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。

(二)成立管理会计师协会由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题①。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。

(三)加强与国外学者的交流与合作西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，走出去之前应该先引进来，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。

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关键词：应用型本科 注册会计师 定位 培养

由于我国重建注册会计师制度的时间不长，专业力量不足，现有注册会计师的整体业务素质与国际先进水平比较，还有明显的差距，因此，加强注册会计师行业人才培养工作，建立一支在质量和数量上能够满足我国乃至世界经济和资本市场发展，适应现代企业需要的执业队伍，成了刻不容缓的大事。目前，已有23家高校开设了注册会计师专业方向。高等院校在注册会计师专业方向培养过程中要充分认识到目前存在的不足，从而建立起科学完善的行业后备人才培养机制。

一、高校注册会计师专业教学模式改革探讨

（ 一 ）精准培养定位，突出学科优势 随着我国社会主义市场经济的进一步深化，注册会计师行业将面临更为广阔的发展空间。注册会计师专业培养定位不准，容易走上"理论型"或"通才型"的老路；目前多数高校会计专业培养目标的职业定位是能在企业、事业、机关等相关单位从事实际或研究等工作。如果注册会计师专业也如此定位，就失去了注册会计师专业存在的意义。注册会计师专业人才培养应是理论基础扎实、专业技能熟练、综合文化素质强的高层次品牌专业，使之“成为亿万公众人人知晓、万千学子心向往之的专业”。 除具备扎实的理论基础外，要有一定的知识广度和深度，有很强的研究创新能力、组织管理能力、国际交流能力。使学生毕业后能适应外商投资企业、跨国经营企业、会计师事务所、上市公司等机构的实际工作。美国注册会计师协会定期对会计教育状况做出的研究报告对美国的会计教育也起着巨大的影响。其公布的《注册会计师愿景――2011》中指出，注册会计师应具备的五大核心能力: 沟通与领导技能、战略思考与判断性思考能力、关注客户和市场的能力、对综合信息的解释能力以及技术能力， 这五大核心能力是注册会计师在市场中保持强大独特优势的关键。由此不难看出美国长期保持在国际会计界中的领先地位也就不无道理。

（ 二 ）改革教学模式，强化实践教学目前国内多数本科高校注册会计师专业人才培养模式还是延续以前会计专业的老模式，只是为了扩大招生或为了增强专业的社会适应性，学生能够灵活就业，在专业课的基础上不断增设专业相关课程，使课程体系变得越来越庞大，学生学的又累又不精。在教学大纲、培养方案、课程设置以及教学模式上都不适用于注册会计师专业人才培养。教学计划死板，片面强调理论课教学，对实践能力的培养不够重视；课程设置上，基本沿用公共基础课、专业基础课、专业课的模式， 没有摆脱知识的系统性、学科性、完整性的制约，没有足够重视学生综合素质、实际操作能力的培养，使培养的学生难以适应市场经济对注册会计师专业人才的“一专多能”、“一专多用”的多样化需求；教学上仍延续填鸭式的课堂教学，无法提高学生的综合素质。注册会计师是市场经济活动中的特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和高尚的职业道德素质，遵守法律法规，接受职业道德的约束。同时，注册会计师还要具有科学、准确的职业判断能力，这是对注册会计师业务素质能力的要求。职业道德素质和职业能力必须兼备。注册会计师专业的培养模式，应遵循“理论教学与实践能力培养相结合”、“素质培养与专业教育相结合”、“共同提高与个性发展相结合”， 对理论课程进行优化、调整，构建适用于注册会计师人才培养的多样化教学模式。在培养计划中，学校应明确规定专业的实验和实习学分不少于总毕业学分的一定比例。打造学生扎实的专业基础知识和过硬的专业应用知识。

（ 三 ）调整师资结构，提升实践能力在当前的条件下必须加强注册会计师人才的队伍建设，特别是要抓住时机培养和造就一批精通会计、审计技能、掌握较扎实的经济学理论基础，善于管理、熟悉金融、法律、计算机、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型、国际化的高端注册会计师人才。因此，在教学方面，要改变以往的不合理知识体系。要培养高素质的注册会计师专业人才，师资队伍至关重要。目前注册会计师专业院校，师资数量及应用培养能力不足。目前高校的会计教师大都是从学校到学校，缺乏一定的实践经验。而且大多数高校没有把教师参加社会实践纳入教学管理计划或形成制度，在时间上、组织上和经费上都没有相应的安排和保证，不可避免地出现教师脱离实践的现象。导致对学生的培养从源头上还是在按照"理论型"或"学术型"的培养模式在进行。注册会计师专业为了提升师资的实践能力，学校应重视“双师型”队伍建设:重视具有生产一线实际工作经验的“双师型”师资队伍的培养。 “双师型”教师是指既具备扎实的基础理论知识和较高的教学水平及一定的科研能力，又具有较强的专业实践能力和丰富的实际工作经验的教师。“双师型”教师不仅具有宽厚的行业基础理论知识和实践能力，还须具备将行业执业知识及实践能力融合于教育教学过程的能力。学校应建立并实施专业教师进企事业单位实践进修制度，可以安排专业教师定期或不定期地到企业进行调研或挂职锻炼；支持教师参加与专业相关的注册会计师、资产评估师、注册税务师等专业资格证书考试；鼓励专业教师在企业、上市公司、会计师事务所、税务师事务等兼职；通过多种形式，打造一支能培养高层次实用型人才的“双师型”教师队伍。注册会计师专业的教师应能够做到以下几方面： 在课堂教学方面，注册会计师专业教师能够根据实际所需，发挥自身理论、实践双重优势，把知识教育和案例教学相结合，通过典型案例分析、专题讨论等方式，使学生活学活用，培养学生的分析能力、思维能力、创新能力，增进学习效果；在实践教学方面，注册会计师专业教师比较清楚生产实践中存在的问题与处理方法，在专业能力、综合能力培养过程中能够开设出设计型、创新性、综合性的实验或实训项目。能够实行双向互动式兴趣教学，加强学生动手能力和综合应用能力的培养；在就业方面，注册会计师专业教师由于经常深入社会和生产实践，对社会及行业人才状况和人才需求及生源愿望比较了解，在社会有一定的信誉和实力，他们可以成为学生实习或就业与社会建立需求关系的桥梁；在教学辅助配合方面，同时，注册会计师专业院校可以聘请有关政府部门、科研院校、注册会计师协会、会计师事务所等方面的专家学者讲学授课，增加境外师资的教学课程。

（ 四 ）提高准入门槛，强化综合素质 受国际经济形势影响，就业市场对毕业生的总体需求将会明显减少，注册会计师行业人才的遴选将愈加激烈。由于注册会计师专业是目前的热门专业，报考人数非常多。据笔者所知，许多注册会计师专业是在原会计专业基础上形成的，生源是二三本线录取的。还有许多学生未达到注册会计师专业录取标准，采取曲线策略，即先录取进入同院校的其他专业，再转入注册会计师专业。导致许多转专业学生跟不上应届班级的学习而不得不转入下届；同时也导致注册会计师专业班级人数暴增。由于未能考虑到生源的差异，导致教师教的难，学生学的难，致使许多学生接受专业知识消化不良，无法真正培养出合格的注册会计师专业人才。注册会计师承担粉对社会公众的贵任， 注册会计师的资格标准是职业会计师团体与公众的一种社会契约， 该契约在委托注册会计师履行其职能的同时， 也约定了他们必须具备某种最低资质. 因为公众希望注册会计师能胜任其职能， 注册会计师如果职能履行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求其他外部力量支持， 这将严重威胁到注册会计师的职业地位。要办好注册会计师专业方向，提高行业后备人才的专业水平，注册会计师专业方向院校一定要对注册会计师专业方向的录取标准严格把关。在考虑笔试成绩的同时，最好能结合面试或入校初对学生的综合素质能力进行测评。

（ 五 ）拓展实践资源，注重实践效果 目前注册会计师专业院校除实践教学未得到足够的重视外，还受办学条件和经费的限制，高校作为一个教学实体，其经济能力有限，不可能提供课堂教学以外更多的实习、实践资源，导致实践教学进展缓慢，实习基地建设滞后。尤其是实践教学的社会环境缺失，为学生提供实习、实践的资源不足，导致实践教学效果难以保证。笔者所在学院注册会计师专业实践课程通常包括两大类：实训和实习。（1）实训是把企业搬到学校，主要是模拟实验。包括会计实训、电算会计上机实训、ERP沙盘模拟。会计实训:是模拟手工会计操作，让学生完成从建账开始，到原始凭证审核、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等一系列基本会计业务。电算会计上机实习主要是使学生能熟练使用财务软件和网络工具，熟悉使用浏览器、收发电子邮件、下载网上信息和软件、在网上进行信息和数据上报等。以上两种方式由于存在实验材料的单一、实验方式的单调等问题，学生学习积极性不能持久，实验效果差。ERP沙盘模拟:是针对代表先进的现代企业经营与管理技术―ERP（企业资源计划系统），设计的角色体验的实验平台。ERP沙盘模拟它是将制造企业组织结构和运营过程形象、直观地展示在模拟沙盘上。使学生在分析市场、制定战略、营销策划、组织生产、财务管理等管理活动体会企业整体的运作流程，感受ERP的核心理念是对企业供应链的管理。这种现代教学方法融合了案例教学、角色扮演和教师评议于一体的优点，能够很好地调动学生的专业学习积极性，促进学生创新能力和综合素质的提高。在一定程度上弥补了会计手工实训和上机实训的不足。（2）实习是校外实践。包括社会调查、社会实践、课程论文、毕业实习、毕业论文等。社会调查：考察学生应用本专业所学知识的能力。通过学生提出问题、设计调查方案并实地调查，使学生根据所学知识解决实际问题并增加对社会的认识。社会实践：大多安排在专业基础课之后，笔者认为此阶段的实习主要应是认识实习。来到实习单位后，学生首先要了解企业的性质、规模；企业生产的主要产品、主要生产过程；企业经营状况和经济效益；企业采用的记账程序和记账方法等。然后参观企业生产工艺流程，同时请会计人员介绍企业生产情况和财务核算特点；对企业有了感官上的认识后，最后进入财务部门实习。通过实习，使学生熟悉会计科目、记账凭证、账簿的使用方法，了解企业的账务处理程序和基本会计报表。此阶段的实习非常重要，为学生下一阶段的专业学习奠定了基础。但根据笔者了解，尽管不少院校规定大一学生利用假期进行社会调查，上交调查报告。大二要求进行为期不少于两周的社会实践，提交实践报告。但由于学校本身没有实习基地或校企合作单位，不少学生无法找到短期实习单位，即使已经进入实习单位，实习单位给予学生动手的机会也很少。同时院校缺少对社会调查、社会实践实施过程中的有效监督，就是有也是流于形式。致使无论是调查报告还是实践报告多数不是真正调查和实践的结果，而是网上资料的搜集，难以达到预期效果。课程论文：要求学生通过撰写课程论文，学会使用有关文献索引及Internet搜索引擎检索所需文献，初步掌握获得一手资料、他人成果、政策法规等各种资料的方法与途径； 通过课程论文的训练，增强独立发现问题、分析问题和运用基本理论解决问题的能力，同时引起学生对该门课程前沿理论和热点问题的关注，锻炼学生的写作能力，掌握课程论文写作整个过程的规范做法，为以后撰写毕业论文奠定基础。毕业实习：毕业实习是加深学生对专业知识的理解以应用，训练学生实际操作技能、培养学生综合分析解决问题的能力的重要手段。学生应按照实习方案的要求完成各项实习任务，提交实习鉴定表和实习报告。毕业论文：是专业实践教学活动的最后一个环节。毕业论文是在学生完成主要专业课程学习任务以及毕业实习的基础上，对学生所学理论和实务知识的综合应用，是对学生学习及创新能力进行综合检验评定的重要环节。毕业实习在学生毕业之前通常是大四第二学期进行，往往结合毕业论文选题和将来的就业方向进行有目的的实习。主要实习各类型企业、事业单位的会计核算程序和核算方法及财务管理或审计等内容。毕业实习的目的，其一是结合毕业论文选题在实习中收集相关资料，为学生顺利完成毕业论文打下基础；其二是学生可以根据将来的就业方向有选择的进行实习，为将来就业奠定基础。如果将来要到会计师事务所工作，那么毕业实习就可以选择会计师事务所进行；如果就业单位已经确定，就可以到就业单位进行毕业实习，为毕业后即能上岗工作创造良好条件。 笔者亲身体会，比较近几届的毕业论文，发现类似甚至相同的现象极其严重，创新题目所占比例逐年降低，整体质量逐年下降。学生本身的原因有：基础不扎实，态度不认真，缺乏探讨、摸索和钻研的意识和精神，精力投入不够。师资方面：近十年来，随着高校的大规模扩招，学校办学条件急剧下降。尽管教育主管部门采取了一系列措施，以确保教学质量。其中一条就是师生比达标要求，规定师生比1:14的为优秀，1:16的为良好，1:18的为合格，超过这一比例的就要给予黄牌警告，限制其招生等。但目前师生比已远远超过了最高限。由于师资力量不足，经费投入不足，一个指导教师需要指导10 名左右的毕业生，加上较重的教学和科研任务，精力远远不够。特别是个别老师不够认真，对学生指导不够，学术要求不严，过于纵容学生，大大影响了毕业论文的质量。院校方面：整个毕业论文管理环节监管力度不够，管理也不够规范，缺乏完善的毕业论文评估体系，整个答辩程序不够科学、规范，把关不严，逐渐助长了学生的懒惰思想作风。此环节应加强毕业论文选题的应用性，提高在毕业论文环节上与企业生产实际相结合的程度;指导教师和学生都要从思想上充分重视，院校要从根本上加强此环节的监管，不断完善毕业论文质量监控体系和制度保障。作为注册会计师专业人才培养的一个重要环节，实习、实践是必不可少的。但是作为市场主体的企业或其他机构，因其自身的经济利益等方面的原因，也不可能为学生提供充足的实习、实践资源，导致现阶段很多院校的实习、实践环节跟不上，与课堂教学脱节。如何寻找并开发为学生提供实习、实践的校内外资源，在培养注册会计师专业人才过程中显得尤为重要。这就要求院校在开展校内"模拟实训"、"模拟实践"的同时，也要面向社会，积极寻求产学研一体化的校企合作模式，促进高校与相关企业单位实现较为紧密型的合作，为学生开辟更多、更实用的实习实践资源，更好地解决这一矛盾。同时，注册会计师专业院校应建立会计师事务所与注册会计师专业方向院校的沟通协调机制，畅通注册会计师专业方向学生到国内大中型会计师事务所实习的渠道，并为注册会计师专业方向学生进入注册会计师行业创造条件。另外，笔者根据多年从事会计、审计及教学工作的经验认为，注册会计师专业的学生，不要急于去会计师事务所实习，应先到企业去实习。因为审计审的是企业的财务报表，如果学生对企业的业务流程及核算都不了解，去事务所实习也只能是学些表面的东西，只知其然不知其所以然，不能真正把现代风险导向审计的理念落到实处，实习效果会大打折扣。

（ 六 ）加强心理疏导，重视道德教育会计师事业关系到国家的兴衰，所以培训高级注册会计师人才不仅要注重专业知识的教授，更重要的是职业操守的培养。从专业教学角度讲，注册会计师专业教师应在传授会计专业知识和审计专业知识的同时，适时地引入职业道德教育。长期以来，我国学校教育中只重视书本知识传授，而忽视了学生心理素质的培养。在目前社会竞争越来越激烈的今天，大学生的心理问题日益增多，导致一些大学生价值观念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力较低．遇事容易走极端，甚至缺乏基本的人际交往能力。许多大学生仅重视理论知识的学习，不注意道德和文化礼仪修养，在诚实信、勤奋、谦虚等基本文明方面表现欠佳。目前大学生欠费、作弊、自杀、他杀事件频频发生。因此，高度重视大学生心理健康教育成为高校不容忽视的工作。作为注册会计师专业的学生除心理健康教育外，职业道德教育尤为重要，注册会计师职业道德缺失危害的将是社会公众。注册会计师专业院校应把心理健康、职业道德教育内容放到重要的位置上，指导学生科学、合理用脑，增强自我心理调适能力，使其成为具有健全的体魄、良好的心理状态和社会适应能力的合格人才。院校可以通过开设心理健康知识课程，宣传心理健康知识，介绍不同心理疾病的预防措施；利用讲座、广播、板报和橱窗，创造良好的校园心理健康氛围；鼓励学生参与各项文体活动，尤其是自己喜欢或擅长的活动，可以增强学生的自信心和自尊心，并在活动中体验到心理安慰和满足。

二、评价机制及体系的改革与完善

为了适应注册会计师职业国际化发展的新形势，注册会计师专业的学生应该注重自身软性能力的培养，如外语水平、人际沟通能力、处理变革能力等，这样才能达到高层次国际注册会计师人才的要求，开拓其国际视野，提高其学习能力、实践能力、创新能力和国际交往能力。我们以往对教师的评教多采取以学生为主体的教师课堂教学质量评价，辅之以教学督导组及同行评价。评教过程形式化、评教主体单一化。评价实施的全过程，缺乏与教师和学生的有效沟通和协商，教师大多是被动地接受他人考评，积极主动性没有被调动，甚至对评教产生抵触情绪。学生因担心考试成绩不敢如实打分。导致评教对学生而言成为一个形式，对教师而言成为一种负担。而对教师的实践技能、在课程教学中培养学生的实际应用能力的评价方面重视不够，这也不利于注册会计师专业人才的培养。注册会计师专业院校应不断完善质量评估监督体系，由单一的评价指标转向多元的评价标准，从工作胜任能力、教学工作绩效、案例教学课时比重、创新能力、实践能力、团队合作能力、人文素质等方面进行评价。由单纯评教转为评教评学评管相结合，由学校内部监控转为校内、校外、在校生、毕业生共同参与的评价体系。

参考文献：

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论文摘要:知识经济的发展，对会计工作中的会计职业道德的建设提出了更高的要求。本文以诚信为切入点，从会计职业道德的概念、核心内容、会计法律制度正确表述会计人员和企业、单位两个责任主体出发分析企业做假账的成因，进而提出了加强会计道德建设的有效途径。

■一、会计职业道德的概念和主要内容

(一)会计职业道德的概念

广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职业之间的关系。会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

(二)会计职业道德规范的主要内容

(1)爱岗敬业:要求会计人员热爱会计工作、安心本职岗位、忠于职守、尽心尽力、尽职尽责。

(2)诚实守信:要求会计人员做老实人、说老实话、办老实事、执业谨慎、信誉至上、不为利益所诱惑、不弄虚作假、不泄露秘密。

(3)廉洁自律:要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

(4)客观公正:要求会计人员端正态度、依法办事、实事求是、不偏不倚、保持应有的独立性。

(5)坚持准则:要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度、始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督。

(6)提高技能:要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感、勤学苦练、刻苦钻研、不断进取、提高业务水平。

(7)参与管理:要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务、全面熟悉本单位经营活动和业务流程、主动提出合理化建议、协助领导决策、积极参与管理。

(8)强化服务:要求会计人员树立服务意识、提高服务质量、努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

■二、会计职业道德与会计法律制度的关系

(一)会计职业道德与会计法律制度的联系

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。

(二)会计职业道德与会计法律制度的区别

1.性质不同:会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的法律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

2.作用范围不同:会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

3.实现形式不同:会计法律制度是通过一定的程序，由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

4.实施保障机制不同:会计法律制度主要由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

■三、 违反会计职业道德和会计法律的主要表现

违反会计职业道德和会计法律的主要表现:做假账。造成会计人员做假账的问题， 具有多方面的复杂原因，客观表现为违反《会计法》等， 私设帐本， 目的是千方百计为逃避财政、税务、审计、外汇、海关等部门的监督，为企业或个人谋取不正当利益。

从会计人员方面分析， 做假账的成因主要有二:一是屈从领导的压力， 被动做假;二是会计人员个人自律意识不强， 为谋私利挺而走险。从企业及单位方面分析， 促使会计人员做假账的动机有三:一是企业本身的利益所需;二是上级主管部门要求和公司利益的需要;三是监督机制和会计规范体系不完善。

■四、 加强会计道德建设教育的有效途径

(一) 营造良好的职业氛围

会计人员道德的内部环境依赖于本单位严格的管理制度的建立，其外部环境则要在全社会营造出新的道德价值趋向， 并不断赋予鲜明时代的道德特色加以规范。一方面， 要大力宣扬敢于“求实讲真”的先进人物的事迹和经验， 并采取有效措施保护他们的安全和利益不受损害; 二方面， 还要使做假账等违纪违法行为得到及时的、有力度的惩处， 加大违纪违法的机会成本， 保证这种惩处远远大于其违纪违法所得的利益。

(二) 完善会计职业道德规范及其评价体系

建立会计职业道德规范的目的， 就要将社会公认的道德标准固化为会计人员的观念和信念， 并对其行为选择产生积极、有效的影响。进行会计职业道德评价，首先要确立会计人员的职业道德标准; 其次要选择恰当的评价方法。其评价方法应包括社会评价方法和自我评价方法两个方面， 而社会评价方法又包括社会舆论评价与传统习俗评价两个方面。

(三) 强化会计职业道德的自律性和监督机制

会计职业道德规范的执行不仅受制于外力， 更重要的是通过会计人员的自我判断、自我选择、自我调节、自我约束来体现道德规范的内容及要求。会计职业道德规范的自律性要求我们必须强化会计职业道德的社会性和非强制性。比如:第一、建立会计职业道德跟踪监测系统， 及时判断会计职业道德的状况及所处的阶段， 发现会计职业道德演进的新动向; 第二、建立健全会计职业道德考核制度， 把职业道德标准作为会计执业的必备条件， 严格执业资格验审制度， 凡是有做假账行为并依纪依法受到严重处分和刑事处罚的，一律取消其执业资格; 第三、建立由财政、税务、审计等部门多管齐下的监督机制， 对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查和督促。

参考文献

[1]会计从业资格考试辅导教材编写组.财经法规与会计职业道德