资金核算论文十篇

资金核算论文篇1

随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，从2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则看，规范有关投资的确认、计量和披露的准则有《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》，与2001年颁布的企业会计准则相比发生了较大变化，新准则有关投资的部分与原投资准则相比，在名称、内容、核算范围、计量等方面都发生了较大的变化。

一、新旧准则关于投资的划分类别存在差异

原准则将投资按可变现性和目的不同分为短期投资和长期投资。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。作为短期投资应当符合两个条件：一是能够在公开市场进行交易，并且有明确市价，例如各种上市的股票和债券；二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资作为长期投资。长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。

新准则将投资按照目的不同分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资，见表1。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产类似于原来的短期投资，可以分为三类：一是为了近期内出售的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；三是属于衍生工具（注：被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不可能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外）。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。比如，企业准备运用衍生工具对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。

新会计准则下有关投资业务核算设置的一级会计科目主要有：“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”。

二、原准则中的短期投资与新准则中交易性金融资产会计核算的比较分析

原准则中的短期投资在新准则中为交易性金融资产。交易性金融资产新旧准则的差异主要体现在初始计量、后续计量和处置时。

（一）交易性金融资产初始计量的差异分析

原准则规定短期投资取得时的成本包括购买时支付的买价、税费、手续费等相关费用。实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为企业的债权计入“应收股利”或“应收利息”。

新准则规定交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额（不含应收股利和应收利息），相关的交易费用在发生时计入“投资收益”。新《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》十四条和十五条规定，在首次执行日，企业应将所有金融资产重新划分，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在首次执行日按照公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额调整留存收益。

因此，新准则执行时，按公允价值计量的资产价值波动体现在当期收益中，则不排除部分上市公司在新旧准则交替时将其潜亏显形化的可能，间接提高其未来收益水平。二）交易性金融资产后续计量的差异分析

原准则规定短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，不应当确认投资收益，应在实际分得时作为投资的收回冲减投资成本；资产负债表日短期投资按成本与市价孰低法计价，市价低于成本的，计提短期投资跌价准备，市价高于投资成本的，按投资成本的原账面价值作为期末账面价值。

新准则规定企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益；资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目。

按照新会计准则的规定，企业在收到现金股利或利息时将其反映在企业的损益中，更能真实地反映企业每期通过投资获得的收益金额，但是也不排除有些上市公司利用这点调节利润。另外，新准则中短期投资的成本始终不变，而且能在期末反映企业短期投资的真实价值。而原准则原始投资的投资成本随着股利的发放在不断变化，不便于查看其原始投资额；资产负债表日当投资成本低于市价时不能如实反映投资的真正价值。此时，新准则的变化无疑使短期投资者当年的利润增加。

（三）交易性金融资产处置时的差异分析

原准则规定短期投资处置时，处置净收入与短期投资成本（短期投资账户余额）或账面价值（短期投资成本减短期投资跌价准备后的余额）之间的差额确认为投资收益。

新准则规定处置交易性金融资产时，该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

执行原准则时处置产生的投资收益即为与原开始投资时相比是赔还是赚，没有考虑时间的因素，新准则中处置产生的投资收益考虑了该投资的公允价值变动产生的损益。如果该投资在持有期间增值，按原准则处置时产生的收益将大于按新准则时的收益，而新准则将这些收益实现在不同期间，不便于企业由此在某个期间因亏损而操纵利润。

以上在初始计量、后续计量和处置时的差异可用表2直观说明。

三、交易性金融资产会计核算对企业损益的影响分析

由于新旧投资准则在短期投资的初始计量、后续计量和处置时的规定不同，所以它们在会计处理上也会有许多差异。下面笔者通过具体例子说明其变动及其对企业损益的影响。

例1：甲公司于2007年12月20日购入乙公司流通股票10000股，每股市价10元，发生交易费用1000元，款项已用银行存款支付。12月31日，该股票每股市价是15元。2008年1月20日乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。2月10日，甲公司收到现金股利3000元，2008年2月28日将该项投资出售，售价为160000元。其会计处理见表3。

资金核算论文篇2

关键词：会计；教学；内容

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01

一、大学会计专业教学内容

1.预测财务的资金，决策过程，规划，控制及分析的财务管理工作的核心元素。正常使用情况下，筹集资金，流动资产，固定资产及无形资产，企业投资，营业收入，盈利，汇兑资金财政总收入和支出，金融分析，资产评估及企业清盘。

2.会计事务管理，成本预测，决策制定，规划，控制中心的内容。一般情况下，成本行为和可变成本。经济预测，短期内业务决策制定，长期的投资额的决策，全面预算，责任会计，成本控制。

3.成本会计制度费用，核算和分析为中心制含量。要求及程序，包括一般及成本会计辅助方法、分类、固定的生产费用归责的分析，产品的计算费用方法及产品成本核算法，及其他行业一样，成本费用报告及费用分析。

4.财务会计为制度，内容分析各种经济、和企业会计核算和财务报表。基于概念及其的系统的理论，资金，欠款，开支，盈利及所有者权益，财务报表和分析。大学资深会计专业人士，设置财务会计科目，专业从事各种复杂财务和会计问题，例如特别的经济型商务及财务申报。

二、教学内容中的问题

1.责任会计课程。目前，各大院校会计专业责任会计课程，专门成立了机身现代管理会计，决策制定和规划和实施，对核算责任会计可以分为两部分，即管理会计的责任会计的基础。请参阅预算编制从现有的博览会责任会计教材内容，分解责任单位，责任，经济责任，资金和责任会计的好处其中包括财务计划，控制，分析，考核和责任追究，报告和问责制制责任报表。分解是制会计研究，会计核算和会计从打开的就是个别机构的责任，以及相关课程的教学含量。会计研究的一根主线，成立了大学课程，辅以行核算的系统制指明确制课程，和其他标准的研究经费及研究费用，具有核算相制，同时也强调了管理的门综合性学科，责任的会计系统核算，似乎不太合适的。领先的双重标准，课程设置，课程内容就是难以界自制重叠教学。

2.成本会计和管理会计部署。成本会计及管理会计的之间的关系，就是对整个系统部件之间的关系，无论是研究的对象，还是刚刚学会的成本核算途径。分析的成本的会计系统，成本核算，成本预测管理会计的体系的研究，决策，策划与控制。成本核算是成本预测，决策制定，规划及工作的基础。所以成本占主要成本会计，管理会计的，成本会计，核算的研究提出了的关系在同一项研究。学习的课程，仅限于成本的合计，财务报表为基准教学内容，我认为在成本核算课程，但在的管理会计上的安排，如本量利的分析，其中包括尽可能多的管理的会计系统制标准费用，体现成本会计及管理会计的课程制递进关系，避免重复在同一时间制课程。

3.财务会计和财务管理部署。必须首先明确在会计及财务的关系。在这方面，会计理论辩论很长一段时间，包括财务会计的财务前景，认为金融核算，财务会计并行的概念。我更喜欢第一种观点。在实践中，我觉得金融及会计的工作，是不可分割的核算和财务分析报告是基于。应该被看作是财务及会计，一个核算管理活动，按大学课程设置划分为两个课程，在财务核算及财务管理内容，安排上考察资金之调度，学习会计对分化途径。

4.财务会计，金融管理及成本的核算管理会计。劳动分配的合理化，让财务工作人员对资金和相关费用有很进一步的掌握。多门课程的教学的内容主要入账的会计项目无限成本要素的交集，可以避免课程之间越过，减少重复劳动，但物与物之间制通用连接，通弄懂以免交叉课程设置，并多次的系统是不可能的。必要的体制相应的重叠，利于这类课程之间的转变及连接，以便形成一套完整的系统。为了解决此问题的，我认为可以谈成本，成本会计和的管理核算视角下的资金，以降低成本以下资格。财务会计及管理会计的角度从上述压缩基金。如财务会计，就像一个确认对会计要素费用，衡量说明的一般原理，投入在费用核算计算成本。成本预测，决策制定，以及日常的日常管理通过了管理会计论述，并不涉及基本的制金融管理成本。另一个例子是，库存控制，既省钱，又会影响成本的降低。实际的学习，前者在财务管理，这是于管理会计教导。

参考文献：

[1]牛彦秀，孔庆春.会计专业主干课程基本内容交叉问题的探讨[J].辽宁财税，2000（07）：46-47.

[2]吕立伟.会计专业主干课程内容体系整合研究[J].财会通讯.2009（02）：45-47.

[3]刘永泽，孙光国.我国会计教育及会计教育研究的现状与对策[J].会计研究，2004（02）.

资金核算论文篇3

论文关键词：可供出售金融资产，问题，改进方式

 

2006年2月14日财政部颁布了《企业会计准则》，随后又出台了《企业会计准则应用指南》、《企业会计准则解释》和《企业会计准则讲解2008》等对新准则进行补充解释。新准则中《金融工具确认与计量》的实施能够改善上市公司的会计信息质量，但其在对可供出售金融资产的界定和核算的有关规定中存在着一些不足之处，本文将对此进行探讨。

一、可供出售金融资产的含义及核算

(一)可供出售金融资产的含义

在投资分类上，新准则引进了金融工具的概念,改变了过去的按投资期限对金融资产进行分类的方法，采用了按金融工具的属性进行分类的方法。将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类。此种分类方法使金融资产的分类更加精细化、管理更加明确化，其中可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未被列入其他三类的金融资产。通常包括在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资、债券投资等杂志网。同时，基于企业风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产以及基于资本管理需要或特定风险管理金融论文，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。

（二）现行会计准则对可供出售金融资产的处理

《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》规定：可供出售金融资产应当按照公允价值计量，相关的交易费用应当计入初始确认金额，取得的支付价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应作为应收项目单独核算；可供出售金融资产持有期间取得的利息与现金股利，计入投资收益，资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，并对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的应确认减值损失，计提减值准备。

二、可供出售金融资产会计核算存在的不足

（一）初始确认与计量方面

我国准则对持有至到期投资、贷款和应收款项的认定比较明确，但对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产的划分认定标准比较模糊，没有明确划分标准，应用指南中也没有对此问题进行明确的补充说明且可操作性较差。而且现行准则的规定主观性很强：例如初始确认时，对某项金融资产企业管理当局可以按其持有该金融资产的目的，并结合自身业务特点、风险管理要求和投资策略，将其作为可供出售金融资产来处理，也可将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二)可供出售金融资产减值的会计处理与基本准则不一致，影响会计信息质量

《企业会计准则—基本准则》第1条明确了2006年准则颁布的目的。首次在准则中单独以一章规定了会计信息质量的要求，彰显了本次准则颁布的核心精神—保证会计信息质量。而在《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定：资产负债表日金融论文，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，并对持有的可供出售金融资产进行检查。有客观证据表明，该金融资产发生减值的应确认减值损失，计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积”、“可供出售金融资产一公允价值变动”；当可供出售金融资产发生减值转回时，根据该准则第47条和第48条规定，可分为两种情况处理：若可供出售金融资产是股票等权益工具时，原已确认的减值损失不得通过损益转回而通过权益转回，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资本公积”；若可供出售金融资产是债券等债务工具，原确认的减值损失应当转回计入当期损益，借记“可供出售金资产一公允价值变动”，贷记“资产减值损失”。这与基本准则相关规定相悖，严重影响了会计信息质量。

（三）关于可供出售金融资产公允价值变动的核算，影响会计信息可靠性原则。

可供出售金融资产是以公允价值计量的，如果公允价值下降是非暂时的，则按减值损失处理；如果公允价值下降是暂时的，则按公允价值变动处理。这样的判断标准很难让人准确把握金融论文，给会计实务操作带来许多麻烦杂志网。此外，无论是公允价值变动还是发生减少，我们都很难从账面上区分相关数据；原因是会计分录的贷方都是“可供出售金融资产—公允价值变动”，同时提供的会计信息笼统、模糊。而且由于核算标准的不确定性和标准的操作性差，很容易造成人为操纵利润。导致会计信息的真实性下降，严重影响会计信息质量。

三、可供出售金融资产会计核算的改进建议：

（一）完善金融资产初始计量，使之更具操作性以保证会计信息的质量。

从金融资产初始计量方面来看，一项金融资产，往往由于管理当局主管意愿的不同、划分归类的不同，而造成初始确认金额的差异和当期利润的不同。我们认为，可供出售金融资产的认定与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应更加具体明确的设定分类的条件，尽量减少其自身的不确定性，使之操作性较强，减小企业管理层利用金融资产归类调节利润的选择空间，保证会计信息的质量。此外，发生的交易费用在初始确认时的处理应保持一致，建议初始确认的成本中计入交易性金融资产发生的交易费用，以保证资产计价的一致性，因为它也是为取得资产时实际发生的支出金融论文，应当与其他

资产支出一样计入成本，同时也与税法规定的计税基础保持了一致，避免不必要的纳税调整，简化了会计核算。

(二)完善相关准则体系，提高准则的可操作性

会计准则体系的建设是一项专业技术性强、社会影响面广泛、操作性复杂的系统工程。在会计准则、应用指南、讲解和会计准则解释制定、颁布过程中，相关准则当事人都应一起研究，协调一致，相互配合、相互支持，保证准则内容的一致性、严肃性和权威性，以有利于会计准则体系的有效贯彻实施。同时，《企业会计准则讲解2008》中对可供出售金融资产会计核算方面的例子和账务处理，大都是有关可供出售金融资产取得、公允价值变动、出售这些环节的业务处理。而22号准则和相应指南、解释对可供出售金融资产会计核算更多只停留在文字形式的说明、解释上，基本上没有具体实例和具体账务处理过程，而且涉及可供出售金融资产减值会计的较少，对于可供出售金融资产减值损失转回的处理文字部分说明非常简单，缺乏详细说明和指导并且实例方面也非常欠缺。因此，建议对各个易混淆的、易误解的重点、难点问题，给出严格的划分标准，准则制定相关专家们应进一步检查并完善相关准则体系金融论文，并结合实例加强准则的可操作性、系统性杂志网。

(三) 以股票投资和债券投资为主线分别规定可供出售金融资产会计核算标准

可供出售金融资产债权工具与可供出售金融资产权益工具减值转回的规定容易使人产生误解而且债券投资和股票投资会计核算有很大不同，特别是债券投资核算比较复杂。而现行22号准则将金融资产按照持有目的和管理当局的管理意图来划分。因此，建议可按照金融资产投资性质，将可供出售金融资产以股票投资和债券投资为主线分别规定其会计核算，这样让学习者思路清晰，容易掌握。

(四) 为区分公允价值变动和减值损失应设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

按照金融资产的公允价值进行计量是可供出售金融资产核算最大的特点。可供出售金融资产的核算主要涉及的账户是 “可供出售金融资产”，该账户按可供出售金融资产的品种和类别，分别设置“成本”、“应计利息”“利息调整”、“公允价值变动”等进行明细核算。在资产负债表日，当可供出售金融资产减值损失和公允价值变动时，都是通过“可供出售金融资产—公允价值变动”核算。因此，为把可供出售金融资产公允价值变动和减值损失核算分开，建议在对可供出售金融资产的会计核算时设置像“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”那样也应设置“可供出售金融资产减值准备”科目，以方便区分可供出售金融资产是公允价值变动还是减值损失。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[F]. 经济科学出版社，2006.

[2]财政部.企业会计准则—应用指南[F]. 中国财政经济出版社，2006.

[3]王玲.浅谈民营企业集团的财务管理[J]. 科技经济市场，2006(10).

[4]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M]. 人民出版社, 2008.

[5]徐晟.金融稳定性与公允价值会计准则的优化[J]. 会计研究， 2009(5).

[6]马力.民营企业集团财务管理模式及其控制[J]. 企业导报，2009(3).

[7]柳晓秋.新会计准则下上市公司利润操纵空间分析[J]. 内蒙古科技与经济, 2010.

[8]李锦灿.个人投资者股市投资收益分析[J]. 财会通讯，2010.

[9]李晓敏.金融资产的分类与计量问题研究[D]. 东北财经大学硕士论文， 2010.

资金核算论文篇4

关键词:投资控制 全过程审计 方法与实践

中图分类号：E271文献标识码： A

工程项目投资控制是项目管理实现资金高效使用的重要因素，有效的控制手段贯穿于项目建设的每个阶段并发生积极作用。此过程中，全过程审计投资控制的方式是加强投资监管，实现项目按预期资金建成的关键所在。

一、全过程审计投资控制现状

在工程建设领域，内部控制理论与实践逐渐加强，经验与方法逐步成熟。审计在工程设计、招标、实施、竣工验收等阶段进行投资风险控制、监督过程、对造价及建设各个管理环节进行监督并提供咨询服务，重点关注的投资控制方法日益完善，但在目前阶段仍存在一些问题：

（一）内部监督与专业审计脱节

目前全过程审计一般是建设单位选择具备资质的工程造价审计机构进行项目审计，内审部门对审计中介机构进行日常管理与工作协调。在此过程中，内部审计往往负责对中介审计的业务约定，监督中介审计履约过程中是否按约定要求提交审计成果，至于审计成果质量情况，则甚少关心。虽然中介审计对审计成果付法律责任，但发生问题后再追责罚款会使项目投资控制较为被动。

（二）项目概算控制与标段投资控制脱节

概算的作用是在施工立项前对工程的总体建设费用进行预算，以便更好的完成业主对项目投资风险的控制。但在部分项目中，有为“完成”而完成概算的现象存在。以某园林项目为例，设计概算为2300万，招投标后签订合同金额为997万，预计投资与实际投资偏差之大使得设计概算失去了实际性作用

二、全过程审计模式与投资控制的优化思路

根据上述情况，提出全过程审计模式优化如下：

全过程审计优化模式

主要审计模式 造价咨询单位专业审计，内部审计程序监督、复核成果

主要目标 做好项目总投资控制

做好项目具体施工合同投资控制

做好项目施工合同中过程支付款项控制

主要审计点 概算审计

招标控制价审计

施工变更及工程进度款审计

结算审计

管理的咨询与建议

依照上述模式，得出全过程审计投资控制的主要思路：

（一）开展内审与外审配合的全过程审计

在审计方式优化时可以考虑在委托中介机构进行跟踪审计时由内审部门确定专门的造价管理人员对项目进行跟踪管理。内审部门不仅对审计中介机构审计程序的合规性，公允性进行监督，还对造价的合理性进行复核。实施投资审计时，要使内部审计与中介机构活动流程流畅贯穿始终。同时考虑审计工作内容与部门职能的联系性，加强各方的良性互动，提高工作效率。一方面，业务部门为审计部门工作提供必要的支持，另一方面，及时与审计监管交流意见，提高控制体系运作效率。

（二）开展从“面”到“点”的全过程审计

工程项目全过程审计投资控制将项目建设周期为主线，风险预测作为导向，梳理各项经济活动流程，查找可能发生的风险点及评估影响程度，明确关键控制节点和控制要求。早期介入，以控制项目总体概算为内控目标，将项目预见建设规模、标段划分金额分配的监管时间前移，使全过程审计对将要发生的具体活动运作审核更加充分主动。项目招标时，以概算金额匡算招标项目控制价，进行合理调整，做到进出平衡、分配有序。工程实施时，严格审核进度款项支付是否超支及变更项目的合理性等，确保付出资金在实际完成建筑价值内。

三、优化全过程审计投资控制的实践讨论

（一）做好项目投资控制表

工程项目的投资控制表是一张统筹全局的整体性表格，设计表格可以将应用于一般项目实施时的“成本测算表”与项目前期匡算设计指标的概算内容相结合，表格内容应包括项目名称、采购方式、合同单位、概算金额、招标控制价金额（概算与控制价差值）、合同金额（概算与合同金额差值）、变更金额（变更金额与合同金额和值）、已支付进度款（支付进度款占合同金额与时间完成工程量的比例）、结算金额等。

投资控制表在实际运用中不仅是一张数据统计表格，更是可以使项目实施、监管人员掌握项目投资实时情况的“晴雨表”。表格由项目实施人员每月更新数据，内部审计部门及中介审计共同研讨可用资金是否充裕，并以此为根据发出资金紧张的预警或建议项目部门适当重新分配各标段间的可用资金。

（二）开展“背靠背”控制价审核

“背靠背”控制价审核模式是在目前招标清单及控制价审核模式上的优化。在操作过程中，由招标公司根据设计图纸编审工程量清单及计算控制价，社会中介审计单位同步进行此工作。招标完成后，中介审计对的工作成果进行复核，并共同讨论确定控制价，以此减少清单漏项，提高控制价精度。同时，也对招标的工作质量进行考评。内部审计则根据中介审计的编制初稿及最终控制价的差异程度考核中介审计工作质量。

以某机电安装施工项目为例，招标公司编制控制价初稿金额18353万元，全过程编制控制价初稿金额16073万元，最终核对金额16910万元，核对发现清单漏项金额1037万元，核对审减询价过高材料费用1728万元，有效地减少了控制价的误差。

（三）进行变更论证与分部分项结算

变更论证是指在项目发生重大设计变更时进行技术经济论证。由于工程设计变更而产生的资金变化在前期投资控制时是无法预料的，因此有必要对大额变更进行技术、经济论证，严格控制变更费用。在变更事由明确后，由设计院、建设单位、施工单位、监理单位共同研讨若干个可行的备选技术方案，再由中介审计分析成本，使变更方案做到经济最优。实践中，考虑产生备选方案需要的时间对施工进度造成的影响，可将技术经济论证同步实施，即审计列席技术讨论，参与过程中完成各方案的成本测算。

另外，分部分项结算也是大型项目投资控制的重要方式。施工实施阶段，单项工程按形象进度划分阶段进行结算，阶段性工作内容完成验收后，由施工单位在原合同进度款支付基础上编制调整价格提交项目实施部门审核签认，以此作为造价结算的中间依据文件，提高结算效率。除此之外，过程结算资料还表达了工程不同阶段造价的确切投资，可以作为项目后续投资调整的重要依据。

参考文献：宋燕冰.工程项目内部控制设计评价及审计实务【J】.财会信报，2012（4）；

徐彬.工程项目管理中的内部控制探讨【J】.审计月刊，2008（5）；

资金核算论文篇5

关键词:行政单位会计;会计集中核算;国库集中收付

中图分类号:F23文献标识码:A

实行会计集中核算就是为了加强行政单位资金收支的管理和监督,规范财务管理和会计行为,提高财政资金使用效益,为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础,建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此,新时期在行政单位全面开展会计集中核算工作势在必行。

一、旧行政单位会计制度的弊端

长久以来,行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算制度。这种制度在传统的计划体制下有其适应性,但随着市场经济体制的建立和完善,其弊端是显而易见的。

(一)资金的监督部门和使用部门目标不一致是导致资金使用者会计舞弊的动因。目前,凡与本级预算收支相关,从财政取得资金的部门和单位,均要受到财政和审计的监督。作为监督部门其目标主要是监督资金使用者(如国家机关等)是否严格执行国家法律、法规,是否严格管理预算内外资金,发挥资金的使用效益。而资金的使用单位目标主要是想方设法多争取财政资金,以使本单位资金使用较宽裕,特别是垂直管理的单位,不仅从本级财政取得资金,还从上级财政争取资金,资金的来源渠道相对来说较多,这必然使财务收支的监督面加大,这种情况为资金的使用者进行非法操作、会计舞弊、提供了条件。

(二)资金的使用者内部监督作用有限。目前,一些地方和部门对应该相互制约的权力如决策权、执行权和监督权方面还没有分开。单位负责人为达到争取更多的资金或追求政绩的目的,往往不顾国家法律、法规规定,通过自己的“权威”强迫会计人员或与会计合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。

二、新行政单位会计制度的重要意义

在行政事业单位实行会计委派制,有两种形式:一种是委派会计人员到单位,另一种是会计集中核算,目前较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政事业单位会计集中核算的试行情况来看,效果比较明显:一是从源头上控制了预算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库”等问题,在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性;二是减少了部分单位及其工作人员、挥霍浪费国家资金问题的发生,提高了资金的使用效益,增强了政府宏观调控能力;三是强化了财政监督,促进了廉政建设。通过实行统一的综合财政预算和奖金福利标准,平衡了部门与部门之间的利益关系,严格了各项支出管理,各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核,不合理的开支不能报销,不合格的票据不能入账,有效地杜绝了乱支滥用的现象,遏制了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位财务收支的管理手段,变以前的突击财务检查为现在的日常管理,变事后监督为事前、事中监督,寓财政管理、监督于服务之中;四是节约了人力资源,促进了会计工作的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单,每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制,不利于机关事业单位机构改革,同时大部分单位会计核算并不饱和,这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过会计集中核算,对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员,对业务量较小的单位集中多个单位,由核算中心会计统一核算,不仅节约了人力资源、资金,而且提高了会计核算水平,保证了会计资料的真实性、可靠性。

三、行政单位会计未来展望

展望未来,行政单位会计将在改革中进一步向前发展,具体将在基本理论和基本方法两个方面同时进一步向前发展。

(一)加强行政单位会计集中核算与国库集中收付的融合。实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督,有利于财政资金统一调度,降低财政资金的运行成本。由此可见,两项制度的改革主体和目的是完全一致的,实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的。而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行,为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范,在职责功能上统一、健全,以简化办事程序,方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后,所有预算单位的资金全部集中在国库,减少了大量的库外资金的无效、低效运作,使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度,解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。

(二)构建行政单位会计基本理论新体系。具体将表现在如下两个方面:一方面已经确定的10个会计核算一般原则的内容将进一步丰富和完善。例如,现行客观性原则强调客观反映收支情况及其结果,但行政单位的经济活动显然不仅局限于收支活动,还有各种往来款项结算活动等。再如,现行收付实现制原则使会计信息局限在一个很小的范围内,固定资产的账面价值显然其信息意义很小;另一方面除已经确定的会计核算的10个一般原则外的其他行政单位会计基本理论的内容也将进一步丰富和完善。

(三)完善行政单位会计基本方法。一方面行政单位会计将提供更加全面、系统、完整的单位预算执行情况的信息。行政单位的预算由收入预算和支出预算组成。其中,收入预算按照来源渠道可分为拨入经费、预算外资金收入和其他收入;按照是否属于应当用于基本支出或项目支出可分为基本支出收入和项目支出收入;按照取得财政资金的方式可分为财政直接支付收入、财政授权支付收入、财政实拨资金收入。支出预算按照部门预算的要求可分为基本支出和项目支出;按照经济用途可分为工资福利支出、商品服务支出、基本建设支出等;按照是否属于财政经费支出可分为财政经费支出和其他经费支出。行政单位收入预算和支出预算的各种分类方法都有其信息含义。行政单位会计信息系统将对各种类收入和支出预算的执行情况做出全面、系统、完整地反映。为此,行政单位的预算会计将根据多种标准同时设置多种明细分类账进行各种类预算执行情况的核算。

(作者单位:营口市老边区城市建设投资发展有限公司)

资金核算论文篇6

关键词：会计；核算；预算

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-00-01

会计以便有效地管理到会计集中核算制，加强对行政事业单位开拓的新思想，新方法，行政机构的财务管理工作，以提高资金使用情况的效率，以及实施新的会计的方法。会计集中核算制对公共资源进行优化配置，加强金融监管，标准化单位会计工作的，集成人力，财力相关资源，提高有效采用财政及其他环节起到积极的作用，在规范会计会计，以提高会计信息质量进行，强化基金之财务管理与推动诚实的政府，已经取得阶段性成果。

一、会计集中核算的成效

实现会计集中核算，行政机关会计核算业务，进入统一的会计会计核算中心，一个中央配对高质量企业全职会计，会计运算系统采用，严格遵照国家统一的会计制度会计，因此极大地提高了，工作质量和效率会计工作的人员，以保证会计信息的真实性，完整性，及时性和均匀性。

实现会计集中核算，财政资本支出单位会计核算，中心专注于一个单一账户，金融部门以加强的基金的统一控制和管理，更加灵活的基金的调度，从根本上改变当前的金融管理层基金分散，每个有关部门和单位重复账户的，重复的混乱局面，来消除预算的执行情况扣除额截留，被盗用的财政资金，提高资金使用情况的效益，确保开发计划署财政上资金安全。

实施会计集中核算，所有的支出都包含在核算中心账户访问权限，整合会计会计核算中心管理，通过行政事业单位的会计核算中心，保留权利的合理的开支事宜与证书的单位，进行法律审查，开支及证明书的并不符合内部的政策，法规的能够要求，有关单位以纠正或补办手续的，在某种程度上降低一些单位利用国家基金的随机性来，贪污和过度与浪费的行为。

会计中央接受支付应用程式，基于单位的财政预算的目标，没有任何的应用程序的预算目标，或者超预算指标，会计核算中心有权拒绝接受支付，所有的支出占为审计会计，核算中心的基础审核的单位，服务到预算的限制，保证各项开支的会计制度和部门的预算之规定。政府采购工作基金通过会计核算中心，统一的支付基金的直接联系提供商，减少中间环节，来消除的问题的如退税，加快资金周转，既要确保专款专用，但还可以提高资金使用情况的效益 。支出行政机构的管理的撤消所有银行账户，所有的行政事业性收费经济收入，直接上缴国库及没收犯罪得益的，与不被允许进入会计核算中心的开支户并处没收分离，缴付罚款的分离。

二、会计集中核算的问题

会计集中核算的于过去一个的变化，单位为单位进行的一批报纸核准中心报告。单位支出只要单位领导一支笔，可以报销之前，实施会计集中核算与关于会计集中核算单位领导人，共同签署字必须中央会计审核前补偿。一部分的单位领导在接受管制、监督的会计中央单位的财务支出，产生反感情绪，打算到放松还是即使起来的财务管理。集中式会计，会计核算中心的调节关注的焦点，必需的到的实现费收入，调拨资金回国直接的单位的财务决算，会计核算中心，仅管的支出，收入监管有关单位尚未介入。国家财政收入家庭，建立台账与会计核算中心的单位不必任何的关系，会计会计处理方法收益金融工具的如库务，支出记账文件中的，在会计核算中心的资产的明细账完整性的。所示的结构单元，单位会计信息的被破坏。

专项资金的对于指定工程项目，专项资金存入部分单位的混乱，核算中心不得理解，结果的单位挪用特别基金的会计信息失真。

三、完善会计集中核算的对策

责任制的主要职责。落实关于会计集中核算，会计责任主体仍然是所有单元核算为中心，为主要经济活动，实施会计集中核算，经济和商业活动及财务收益和支出业务的权利而不是各单位要作出决定，单位一定是经济活动的法律，会计凭证不论是真实的，合法和负责任。改善会计集中核算制度，以减少的金融监管的盲点。

为单位会定期提供会计的服务。由于会检查属于的固定资产实物形式，多个品种建议和意见呈交之会计，分析金融分析和说明，正规单位核算方面的资料，正规部队的经常账户清理引导，帮助的单位预算以及的财务管理。

强化会计核算办法建设，提高会计集中核算的水平。选定会计核算业务能力，以及高水平的经济理论知识，充实到会计核算办法中心工作人员了解内部的政策和法规到增长会计集中核算的标准化水平，加强行政事业单位的财务管理，核算中心真正承担日常的监督把关的任务。

参考文献：

[1]荆晓利，古明文.会计集中核算下的财政监督.中国财政，2003（5）.

[2]徐林.浅谈财务集中核算与会计诚信.农村财政与财务，2003（12）.

[3]蒋勋.会计集中核算后的财政监督.县乡财政，2003（1）.

资金核算论文篇7

殷切期望——《财会通讯》发刊百期纪念题词

清平乐——祝《财会通讯》创刊100期贺永振

诗一首沈梅鹤

天净沙(小令)——祝《财会通讯》创刊100期张时燮

学会动态

论会计管理循环阎达五,陈亚民

树立新观念充实财务管理学科内容竺素娥

简讯

试论会计的本质吴建敏

审计工作中对于错误的审查管锦康

浅论企业资不抵债的评价项志国

开展工商企业申报注册资金审计公证应注意申报不实的问题胡潮生

深化企业改革拓宽理财领域史道华

会计改革断想高进迪

会计独立论与会计事务管理体制改革张怡,赵诚

论责任中心的自控条件——应分清管理部门和下属单位责任中心各自应负的责任蒋尧明

科研单位新会计制度的特点和执行中应注意的问题姚廉信

怎样看待老企业的改造高作武

谈现行电力财务管理体制改革的基本框架胡传秀,宗良燕

农垦企业资金短缺及其缓解途径耿显仁

财政部制定《非贸易外汇奖励试行办法》

试谈责任会计对社会责任的核算与监督李亚光,高玉成

承包经营企业实行公开招标的程序胡义贵

资金抵押承包经营责任制的具体作法李心合,叶陈刚

商业企业承包经营中应重视的几个问题任光铸,朱金华

商业零售企业内部承包中几个问题的处理胡旭,刘光华,高超

海门二建公司深化承包经营责任制的经验刘雄先

积极开展行业管理提高整体经济效益胡海滨

如何进行新产品的投产效益预测王紫金

大同湖纸厂推行目标管理成效显著严明,胡承佑,胡文钰

介绍一个“三无”企业张生福

基层供销社推行“观念仓库法”的尝试姚永辉

把增产节约与成本管理结合起来抓谭玖初

浅谈乡镇企业“对外投资”的核算李化先

乡镇联办企业利润核算初探傅德良

谈多镇企业的考核指标问题张永才

完善乡镇企业经济核算工作的几点意见吉小明

乡镇企业发展外向型经济的有关问题陆兆林,平惠生

西团镇试行减免税款集中使用高峰,刘进,玉平

蒲圻市抓乡镇企业财会队伍建设有成绩熊正权

适应新情况健全财会制度张广生,周同恩

农村地力增值补偿额的计算方法还振赞,周春法

介绍“新直线法”折旧率徐兴恩,黄湘

未使用、不需用固定资产也应计提折旧赵武松

改进大型机电产品的销售核算办法慎扬舟

建筑企业栋号工程承包成本核算的探讨吕季铭

如何清理二轻集体资财合理划分产权归属姚执桓

小型印刷企业怎样正确考核成本升降王志权

谈计划内外物资串换销售的核算周琦珍

建议改进超购加价款和提价补贴款的拨补办法林祥竹

国营农场建立“场内银行”的构想许锋

医院药品材料“厂批差价”的核算方法孔庆宏

加强中小学校预算外经费的管理朱忠良

对财务开支审批制度的改进意见华彩桔

财会系统电子计算机应用的现状及改进措施龚金保

会计职称改革工作中值得注意的几个问题张伯英

改进大修理基金提存制度的意见陈小玲,钟油子

控制企业管理费小议吴仲友

会计人员要注意解决改革中的新问题庞清明

如此创收不可取周国华

供销社应改变现行的平均主义的分配方法龚家旺

税收知识讲座——第二讲我国现行税收制度简介刘晓惠

满北省劳动人事厅、省财政厅关于国家机关和部分事业单位工作人员增加奖励工资(奖金)问题的通知

关于提高出差伙食补助标准的通知

财政部印发《关于试行主要副食品零售价格变动给职工适当补贴有关财务问题的规定》

财政部发出《关于实行承包经营责任制的国营工业企业提取技术开发费的通知》

西方资产负债表的本质沈广镕,伊文田

风雨情(电视文学剧本)何廷栋,王汉清

全国中青年财务成本理论研讨会综述夏博辉,邵良志,王福胜

审计署召开会议部署1988年审计工作任务言诚；

加强学会工作进一步为改革开放搞活服务何福林；

学会动态

论会计科学和技术的现代化——学习十三大报告的体会杨时展；

会计的理论基础只能是理论经济学谭劲松；

会计工作具有“监督”职能吗?林兴；

会计职能与会计人员的职能向德伟；

会计理论研究中一个值得重视的问题曾月明；夏广良；

试行目标责任制审计落实经济责任制胡景云；

浅论审计与会计的关系李召伟；

国内联营工业企业会计核算若干问题黄水良；陈培坤；

浅议多种货币银行存款的对帐方法冉广成；

建筑业百元产值工资含量包干办法存在的问题及改进意见柴树森；

湖北省财政厅召开总会计师座谈会胡海滨；

试论固定资产融资租赁的会计处理问题刘荷芳；

对海洋渔轮折旧方法的探讨楼小刚；

CVP分析若干问题的探讨黄复岗；

怎样写好主管部门财务分析夏先飞；

建立发展基金预算的设想樊忠达；

谈谈制定会计专业职务结构比例郭连东；

中国人民银行将安装布尔电脑周宗真；

浅谈会计人员的单调心理李恩江；

试谈财会人员的心理动力马占荣；

在招标承包中要注意发展企业后劲汪明则；

商业企业承包经营中要解决好的几个问题曾光辉；

文摘

简讯一束

介绍“目标利润考核、超额分档分成”承包责任制形式蔡必达；

邮政通信企业试行全额利润分成初探唐方清；

汽车运输企业千吨公里工资含量工资制的利弊白介中；

银行储蓄所试行承包经营责任制的具体作法李兴华；

通山供销社实行任期目标管理姚于天；

八仙过海各显其能——记湖北省部分单位会计人员在双增双节运动中的贡献隋兵；

达标上等强根固本冯彬；

质量成本核算方法的尝试张学正；

建立内部银行灵活调剂资金徐德镛；

完善乡级财政管理体制的几点做法龚所荫；

小经验五则

对加强乡镇企业会计工作的几点意见汪成才；

乡镇股份制企业的几个核算问题王云书；

乡镇企业应设置低值易耗品二级科目肖少林；李仁斌；

农村专业生产合作社的会计记帐方法许庆源；

浅谈农村合作基金会融资效益考核指标张国凯；

村级积累下降的反思与对策鲍友明；

海河乡农经公司实行内部审计制度杨祖荣；许佳荣；

严格会计制度促进企业发展张家銮；

企业管理费分配方法新探李杰；

控制企业管理费支出的几点设想胡高新；

专用借款贴息的会计处理周家鼎；

保本保利期计算中的几种特殊情况潘经民；

对建立新的结算资金考核指标的探讨李广庆；

批发企业向进货单位返还差价的核算方法郝兰云；

供销社削价损失的帐务处理樊守智；

教育部门要加强校办工厂的管理朱忠良；

财会部门怎样写经济案件鉴定书陆学斌；

简讯二则

小意见五则

保险知识(一)——当前国内保险主要险种简介熊柏年；邵贤良；

《湖北省二轻局会计专业职务业务考核试行办法》简介姚执桓；

职称改革工作问答(三)

美国学者谈管理会计的局限性范刚；邓腾江；

管理会计已与现实不相关、过时了吗?——《效用消失——管理会计的兴衰》读后感杰佛·米切尔；马克·伯宁斯屯；王代富；

新的形势新的构想——改革国有资产管理体系座谈会综述赵武松；

把财会知识献给山区——记无私奉献的林长祥同志

作者对编者的感激与钦佩辛玉祥；

有节却有损苏纯华；

《现代管理会计学》评介林志军；

湖北省人民政府发出关于发展企业集团促进经济联合的通知黄先林；

“有奖知识竞赛”记(讽刺小说)周重庆；

评聘高级会计师应既重实绩又要论文郑炜；

制度“睡在地上”的思考何业地；

关于建立具有中国特色的会计理论体系的探讨何光裕；

试论会计控制张新民；

关于建立决策会计的探讨杨有红；

建立具有中国特色的责任会计的两个前提■敬贤；

试谈承包经营审计杨雄胜；刘林；

浅谈企业实行承包责任制后的审计监督问题杜水清；

建立经济责任审计档案服务监督效果显著黄润芳；

学会动态

简讯一束

浅谈会计论文的基本结构和写作要求李平；

关于建立会计人员管理模式的探讨魏承玉；

物价水平变动对会计决策的影响尹新宇；

价格变动对会计核算的影响及策应办法凌代圣；

关于净现值的正确计算潘爱香；

论中外合资经营企业特殊的汇率风险胡寿龄；

经济特区企业的外汇应以调剂价入帐宋介麟；罗甘尧；

浅谈商业企业经济效益的特点及评价标准宋云；

发挥财会职能搞好经营管理王淑贤；郭德光；高清义；

会计报表标准化设计的一点尝试朱汉霖；

宝应县百货公司推行内部银行的做法薛长顺；

介绍一种代销商品明细帐俞财信；

上海市珠算协会表彰姚耐同志朱明旗；

实行客票销售日报制完善营收日常管理刘秋菊；李林新；

如何确定有问题商品张以来；

介绍一种一次有效的托收无承付合同书蒋志新；

我们是怎样制止学校滥收费的张光发；

管好用好体育事业费的几点作法董士全；

也谈“资金”与“基金”的含义田震生；

推行承包制要加强经济法制的配套建设刘晓惠；

租赁经营责任制若干问题的探讨谭明合；

商业企业实行承包经营责任制的几个问题柴润田；

鄂州市商业企业承包经营的奖惩规定

全国第一家会计局在湖北老河口市成立张运浩；吴同兴；

谈乡镇企业技术转让费核算盖地；

产品销售率指标计算方法的探讨成身康；吴天乔；

乡镇“三来”企业厂房租金收入如何核算钟立军；

嵊县乡镇企业积极清理会计档案冯遂耿；

介绍一个街道小厂由穷变富的经验林国祥；

“以工补农”中值得注意的几个问题刘永庆；

改由销售环节进行粮油加价补贴的探讨唐绍华；

粮食企业怎样正确计算流动资金周转率张帮林；

改进“应收销贷款”核算的看法胡高新；

企业内部结算价格应否受市场价格的影响刘开瑞；

企业各部门在商品保本保利期管理中的作用史佩忠；

商业企业流动资金无形损耗的补偿及帐务处理陈廷扬；

简讯杨新胜；袁胜达；

应加强“三待”资金的控制和管理谈德让；

银行要切实对贷款进行审查监督张布克；

要重视行政事业单位的预算外资金管理芮明生；

谈行政事业单位预算外资金会计科目的设置苏少坡；

谈银行存款帐的设置和登记刘启发；

小意见五则

也谈现金日记帐能否取消屠乃均；刘治平；

对“会计学科体系模式初探”的几点意见马晓芳；

保险知识(二)——当前国内保险主要险种简介熊柏年；邵贤良；

业务自传李贵斌；

西方财务会计核算的特点及其理论结构王正德；

西方总会计师制度简介舒新国；

湖北省省级先进国营工业企业财务管理工作要求

记帐员智擒诈骗犯王绍华；

一把算盘的故事(散文)黎敏；

资金核算论文篇8

摘 要 三农若是要长久健康的发展，其重要的保障就是乡镇的财务。目前我国的乡镇财政在管理方面和会计的核算工作方面都还存在着一些问题，这些问题会阻碍三农健康的发展。因此，本文从乡镇的财政管理与会计核算工作入手，分析所存在的问题，而后对于这些问题提出解决的建议，希望本人的经验之谈能够对乡镇的财政发展有更多的帮助。

关键词 财政管理 会计核算

乡镇的财政管理在整个财政管理之中处于非常重要的地位，会计的核算工作是否正确与合法，关系到国家的财政政策是否能畅通的贯彻，也关系到广大人民群众的切身利益。因而，伴随我国的财政改革制度的不断深化，只有把乡镇财政管理规范化、制度化，才能推进财政管理以及会计核算工作的有效进行，最后达到精细化和科学化。

一、乡镇财政管理存在问题探析

从中国乡镇财务管理的现状来看，乡镇的财政管理和会计的核算工作到目前为止都没有相对成熟的管理形式，各个地方的财政部门都处于实践摸索的阶段，因而，形成了特殊的情况，那就是各个地方财务的管理和会计的核算方法不一致，在会计的核算方式上也不够严谨，致使管理的手段也相对的落后，对于工作造成障碍。

1.会计核算内容杂乱，形式与内容无法统一。现在延用的体制还是“乡财乡用县监管”，对于市以上的各个财政部门而言，只对乡镇的财政所在大的方向制定了宏观管理的模式，完全无细节操作，也无准则来约定管理细节。基层的财政工作人员，对于上级的不明确指示处于模糊的状态，也是因此，财务的管理形式和会计的核算内容不能达到一定的统一。

2.未能发挥财务管理与会计核算的相互辅助的作用。我国现在的乡镇财政所就是乡镇财政的财务管理机构，同时也具有“村账乡代管”的会计核算的功能，一个单位肩负两种职能。因而在实际工作之中，乡镇财政所比较容易忽视角色的转换，会容易把财政的管理与会计的核算工作当作一回事，混为一谈，最后致使财政管理工作不到位，核算的内容也不够规范，未能发挥出财务管理与会计核算的相辅相成的作用

3.乡镇财政部门职权不明。税费改革后，我国的乡镇财政所普遍的征收职能被弱化，一般而言，财政所的职能是以收入为主向，把服务、核算、监督作为主要的任务，工作职能要能够发生转变。但是这方面目前未有明文规定，有些地方的乡镇财政所是实际上是属于事业性质的，财政职能更难以被界定，乡镇政府要求财政所的工作是配合乡镇财政中心，并把此作为主要目标，因而有点顾此失彼，最后出现乡镇政府财政部门的职权不明，财政资金的管理和会计核算工作的方面会出现偏颇。

4.对于财政的专项资金未统一核算。财政专项不进行统一核算，这点给核算的工作实际增加了很多的障碍。党十七大后，国家政府为解决遗留的“三农”问题，为农村投入了大量的支持资金。因而，在具体的会计核算方面，没有先例可循，没有明确规定的财务会计的核算体系，来让这些专项资金在实际的操作运用之中被合理核算、规划，也不能进行统一、明确的分类明细核算。

5.乡镇财务管理模式不同，会计核算做不到规范化。与县级的财政部门对比，乡镇所属的单位所发生的业务比较复杂，内容也比较繁多，财政的管理体制未完善，这些情况对财务的管理和会计的核算带来很多麻烦；村级的财务管理一向比较混乱，对核算的内容就显得过于繁杂，各地在管理的模式都不一样，管理的难度系数更大了。如“乡财乡用县监管”的财政管理体制具体实施之后，一些地方保留了自己的乡属单位银行的存款户数，由乡镇的财政所进行总的预算，会计再通过之前所设立的专户，把各类资金汇总拨付到各级乡镇所属的单位或组织中，一般情况到年终才与县级的财政部门最后发生结算。这种管理模式的不同，造成了会计的核算做不到统一与规范，会计的核算工作也不能发挥作用。

二、加强乡镇财政管理工作和会计核算工作的策略研究

1.要统一政策，制定一套能够适应乡镇的财政管理和会计的核算工作的制度，使得他们能够发挥相辅相成的作用。实际的工作过程中，乡镇的财政管理和会计核算工作是没有形成一套具有切合符合实际工作的管理系统的，要根据自身的认识情况来尝试，让管理和核算的内容保持一致。要以省市的财政部门为主，最后制定一套比较适应自己辖区内部的财政管理和会计核算体制，要有效地结合财政的管理和会计的核算工作，能真正意义上做到管理、监督和核算，把三者有机的统一起来，达到有章可循。

2.要加强会计的核算工作，严格进行专项资金的管理。我国现阶段的乡镇财政的工作改革的重点是服务“三农”。在专项资金的监管过程之中，要保证乡镇的财政所能够严格的按资金的性质，能够按照资金的用途来设置会计的账簿。如社保的资金，要必须严格的通过“社保资金”的专户进行核算，按“社保资金”的具体用途来设置专门的明细科目，在年终进行结账之时，不进行统一的收支和对冲，余额可以反映在“社保资金”账户贷方。

3.注重财务培训工作，解决队伍断档问题。新形势、新财政管理的现今情况，要有计划地对现有的在岗乡镇财政所的工作人员进行定期的财政培训，要接触新的财政知识，要主动的进行财务培训，注意与其他部门做适当的财政交流。从现有的财政的政策、会计的核算等理论知识抓起，抓计算机的应用等方面，对于现有的财政人员要多培训，使得专业知识能够提高。要让乡镇的财政人员素质能够上一台阶。在政允许的状态下，对县级的财政部门进行分步骤的人才添加，让专业的一财经类人才能够为乡镇的财政工作，为乡镇的财政管理团队建设，提供人才的保障。

4.必须完善财政管理的内部监督机制。只有完善了财政管理的内容部监督机制，才可以确保资金能够良好的、安全的运行。因为，每年国家都会下拨各项资金去扶持农村的生产生，活对于这些资金，必须按照资金的性质来核算，因为这些资金的政策性较强，是农民的救命款项。若因为乡镇的财政所由于监督的机制不健全，而导致出现资金管理的问题，那么造成的影响是非常坏的。因此，我们必须要进一步的完善好乡镇财务管理工作和会计的核算工作，采用内部的互相监督的机制，持续对财政所的工作人员加强廉政的教育，最终确保乡镇的财政所的工作人员都能为民理财，确保资金能够安全的运行。

参考文献：

[1]殷金胜.浅论加强乡镇财政财务管理.当代经济.2008(2).

资金核算论文篇9

关键词：商品期货交易所；充抵保证金；会计核算

多年的改革开放，孕育了今日中国资本市场蒸蒸日上，金融衍生品日新月异的局面。在理性经济人思维和资本运作理念的双重作用下，越来越多的投资者意识到充抵保证金业务在降低资本成本方面的好处，充抵保证金业务在商品期货交易所日常业务中的比例显著提高。但是我国现行的充抵保证金业务会计制度的建设远远滞后于行业发展步伐，如何弥补会计制度的“供给”与实务工作“需求”之间的“时滞”成为当务之急。

一、充抵保证金业务会计处理现状剖析

（一）充抵保证金业务现行会计处理的基本特征

充抵保证金业务是指具备期货交易资格的交易会员提出申请并经期货交易所批准，将持有的有价证券移交交易所，作为其履行保证金债务的担保行为。可用于充抵保证金的有价证券主要是经过交易所认定的标准仓单和可流通的国债（《期货交易管理条例》第三十二条）。对于充抵保证金业务，我国商品期货交易所普遍采用备查簿的方式进行会计处理，即设置有价证券备查簿详细记录用于充抵保证金的有价证券的价值、实际核定的保证金额度和有价证券的处置等情况。具体而言就是，充抵日，交易所按照既定的标准折算出充抵保证金金额，增加充抵人的交易保证金，并在有价证券备查簿中备查登记；资产负债表日，交易所将有价证券的性质、金额等重要信息在资产负债表补充资料中予以披露；充抵期满或者充抵人提前解除充抵，交易所在备查簿中进行解除登记，同时按照既定标准计算充抵保证金业务手续费并入账。如果充抵期满，充抵人的保证金不足，交易所有权将其用于充抵保证金的有价证券兑现或提货后变现，用所得款项优先受偿保证金债务和相关交易债务，余额退还充抵人，并对有价证券进行备查登记。由此可见，我国商品期货交易所充抵保证金业务会计处理的基本特征是账外核算和表外披露。

（二）充抵保证金业务会计处理的理论支持

我国商品期货交易所目前实施的充抵保证金业务会计制度是在2000年制订的，这种方式在实施之初具有其历史合理性。然而随着我国期货行业的发展和会计准则体系的更新，这种处理方式已难以满足现实需求。

1．账外核算还是账内核算

会计是一种社会经济现象，其实质是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；其职能是以货币作为量度，通过其生成的财务信息，综合、连续、系统和全面地反映人类的经济活动（吴水澎，1998）。经济活动过程中能够用价值量表示的方面就是会计的对象(吴水澎，1981)。会计职能和会计对象共同决定了会计核算的内容。充抵保证金是一项经济活动，它实现了经济资源之间控制权和使用权的交换，这种交换是通过以货币计量的价值量的转换来实现的。而复式记账是反映经济活动中价值运动来龙去脉的技术方法（吴水澎，1998）。因此，反映和管理充抵保证金业务的最佳技术方法应当是复式记账。

2．表内披露还是表外披露

从会计凭证到会计报表实际上是一个会计资料逐步系统化和逐步深化的过程，也是会计数据转换为会计信息的过程（吴水澎，2003，第136页）。表内披露和表外披露的区别在于表内披露的信息需要经过会计确认。但是，即使经过会计确认，也并不意味着必然在表内披露，因为是否应当披露取决于会计目标。

我国理论界对会计目标有两种观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为最重要的信息是关于经营业绩的信息，强调信息的客观性。决策有用观认为最重要的信息是未来现金流量的金额、不确定性和时间分布等，强调未来信息的有用性。其实两种观点有一个共同点，即信息必须如实的反映经济资源的流动。在充抵保证金业务中，充抵人提交有价证券，从而获取充抵一定金额保证金的权利，但是这种权利是以交易所自有资金的担保为前提的。因为，如果充抵人在期货交易中违约，而且以其有价证券处置款履约后仍存在缺口，那么交易所就必须以自有资金代其履约，此时交易所资金的流出就是其前期担保行为的结果。将充抵保证金资金纳入表内进行披露，一方面充分披露了交易所对其受托经济资源的使用情况，另一方面清晰反映了交易所资金的流动，以及未来现金流量的不确定性。

二、充抵保证金业务会计核算探索

探索充抵保证金业务的会计核算方法，需要解决两大难题，一是如何将充抵保证金资金代表的权利或义务作为会计要素加以确认；二是采用什么会计科目来核算充抵保证金业务。

（一）充抵保证金业务的会计确认、计量和披露

1．充抵保证金业务的会计确认

期货交易实行保证金制度，客户为了获得进行期货交易的资格必须提交一定数量的资金作为履行期货合约的担保（《期货交易管理条例》第二十九条）。保证金分为结算准备金和交易保证金。结算准备金是指未被合约占用的保证金，交易保证金是指已被合约占用的保证金（《期货交易所管理条例》（修订案）第六十九条）。会员通过充抵保证金业务可以获得一定数量的充抵保证金资金，该资金只能用作交易所需保证金（《期货交易所管理条例》（修订案）第七十四条），但它并不等同于保证金。首先，保证金是客户提交的货币资金，然而交易所在赋予充抵人充抵保证金资金的时候，并没有进行货币资金的划转，也就是说充抵人获得的只是进行期货交易的权利，顶多视为保证金的等价物。其次，保证金可用于支付期货交易的相关亏损、费用、货款和税金等款项，而充抵保证金资金除了充抵保证金以外，不允许用作其他用途。

从充抵保证金业务的实质来看，交易所赋予充抵人从事期货交易的权利，是交易所以其自有资金作为充抵人交易担保金的结果。交易所则通过留置有价证券来实现对充抵保证金资金的控制，并收取适当的费用。根据我国《企业会计准则》的规定，凡是由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源就是资产。如果该项资源同时满足以下条件，应当被确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。显而易见，充抵保证金资金满足资产和资产确认的条件，应当确认为资产，而且是应收资产。

2．充抵保证金业务的会计计量和披露

（1）充抵日充抵保证金资金的会计计量。期货交易所可接受经认定的标准仓单和可流通的国债充抵保证金。用标准仓单充抵保证金的，交易所以充抵日前一交易日该标准仓单对应品种最近交割月份期货合约的结算价为基准计算价值。用国债充抵保证金的，交易所以充抵日前一交易日该国债在上海证券交易所、深圳证券交易所较低的收盘价为基准计算价值（《期货交易所管理条例》（修订案）第七十二条）。然而，无论是仓单还是国债，其充抵保证金的金额不得高于以下标准中的较低值：一是有价证券基准计算价值的80％；二是会员在期货交易所专用结算账户中的实有货币资金的4倍（《期货交易所管理条例》（修订案）第七十三条）。

（2）报表日充抵保证金资金的会计计量。会计的本质职能是按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告。金融衍生品由于其与生俱来的风险性，注定了其市场价格波动的剧烈性，因此按照报表日结算价计量的充抵保证金资金和按照充抵日结算价计量的充抵保证金资金在金额大小上可能存在巨大差别。为了真实的反映交易所可实现的应收充抵保证金款金额，有必要在报表日按照有价证券的公允价值进行计量和披露。鉴于衍生品市场价格围绕着现货价格波动，并收敛于现货价格的特性，可将报表日标准仓单对应品种最近交割月份期货合约的结算价作为公允价值，国债则以报表日上海证券交易所、深圳证券交易所较低的收盘价作为公允价值。

（二）充抵保证金业务会计科目的设置

充抵保证金是交易所的应收款项，所以在进行会计核算时，应当借记“应收充抵保证金款”。由于充抵保证金资金只能用于保证金充抵，因此充抵保证金业务的贷方科目应当是“应付保证金”。但是在“应付保证金”一级科目下有“结算准备金”和“交易保证金”两个二级科目，那么充抵保证金到底应当作为哪个二级科目进行核算？

1．作为“结算准备金”进行核算

当会员用货币资金追加保证金时，现行的会计核算方法是先将其记入“应付保证金——结算准备金”科目，然后再划入“应付保证金——交易保证金”科目。既然充抵保证金类似于追加保证金，因此可以采用相同的核算方法，即当会员办理充抵业务时，借记“应收充抵保证金款”，贷记“应付保证金——结算准备金”。

作为“结算准备金”进行核算的最大优点在于正确反映出报表日“应付保证金——交易保证金”科目余额、持仓量和结算价三者之间的逻辑关系。主要缺点就是有可能违背最低结算准备金制度[1]。因为将充抵保证金资金纳入“应付保证金——结算准备金”进行核算，有可能造成“应付保证金——结算准备金”科目余额大于结算准备金最低余额标准，但是该科目余额中属于会员自有资金的部分却低于结算准备金最低余额标准的现象。

2．作为“交易保证金”进行核算

因为充抵保证金资金的主要用途是充抵交易保证金，因此，为了突出充抵保证金资金的用途，可以在充抵时，直接将充抵保证金资金记入“应付保证金——交易保证金”科目，即借记“应收充抵保证金款”，贷记“应付保证金——交易保证金”。

这种核算方式的优点是体现了充抵保证金资金的用途。缺点是在充抵保证金资金被交易部分占用的情况下，剩下的部分则会自动划入“应付保证金——结算准备金”科目，从而出现与作为“结算准备金”核算同样的问题。

3．设立新的二级科目进行核算

最理想的方法应当是设立新的会计科目“应付保证金——充抵保证金”对充抵保证金资金进行核算。该科目的性质是充抵交易保证金，并担保期货合约的履行。当会员办理充抵业务时，借记“应收充抵保证金款”，贷记“应付保证金——充抵保证金”。当会员解除充抵时，做反向分录。

这种方法的优点是不仅克服了作为“结算准备金”和“交易保证金”核算的缺点，而且明确反映了充抵保证金资金与保证金之间的性质区别，更重要的是直截了当的披露了充抵保证金资金的大小，使人一目了然。

参考文献：

[1]吴水澎．会计理论与方法研究[M]．广州：暨南大学出版社，2003：135-146。

资金核算论文篇10

关键词：央行业务；资金风险；监督管理

中图分类号：F830.5 　 　 文献标识码:B 文章编号：1674-0017-2012(4)-0089-04

一、央行会计风险分布现状

人民银行的会计部门是信贷、货币资金运作核算和反映的直接部门，承担着经理国库、货币发行、会计核算、资金清算等重要职责。简单来说就是央行营业部管理监督中央银行资金的会计行为。传统上，央行会计核算是以集中领导、分级管理的中央银行会计核算管理体制，实行各级央行为一个核算主体，通过手工联行进行资金汇划和清算，并最终由总行对账中心发送对账信息实施账务核对的账务处理模式。而现行模式是从分级核算改变为集中核算，由央行会计集中核算系统进行内部账务处理、连接同城票据交换系统和大小额支付系统为金融机构提供清算服务, 并办理央行内部资金汇划业务。比较之下，现行模式下央行会计业务在核算主体、账务处理、事后监督等方面发生了较大变化, 中央银行实现了资金汇划和清算的同步目标，资金清算方式由相对封闭、相对间接走向开放、直接。同时原来县级支行之间的联行业务变为核算中心内部转账业务， 账务环节减少，资金流转速度加快，这一系列的变革在提升了央行会计核算水平的同时导致央行会计风险历史性变革，主要表现在制度性风险、操作性风险、管理性风险分布呈现新特征，央行资金安全遭遇新危机。

制度性风险主要表现在现有制度不能涵盖各类业务全过程，使得部分业务环节或人员处于失控状况或者虽然出台了一些规定，但出台的新规定原则性强，可操作性差；操作性风险是指不足或不正确的流程、人员、系统或外部事件导致业务或实物不合规的可能性；管理性风险是指会计管理和事后监督跟不上会计核算主体和核算组织形式的变化，会计核算不能按照规范化的要求执行而形成的风险。从理论上看，制度性风险和管理性风险都属于可控制风险问题。究其原因是任何业务变革中对新事物的总有一个熟悉过程，这往往表现在制度不完备、管理滞后于各业务变化，但这两种风险可以通过进一步改革和完善来消融，如制度性风险可以借助健全制度的手段加以规避，管理性风险在管理层逐步洞悉业务处理过程后出台各项内部制度来完善进而规避。而操作风险从引发部位来讲，它是对具体业务的一系列操作行为的产物，难以全部控制，通常管理层采取规范流程、减少人为操作环节、优化处理系统等措施来降低操作风险，但却不能做到完全规避。

从实践运行看，央行内部把账务核算组织是由为网点柜、联行柜、综合柜及事后监督四个部分构成。这四个部分相互独立运行，但又由上自下形成会计核算的链条关系。与之对应的账务操作流程是从凭证受理、接柜、记账、复核，到联行资金汇划、凭证传递、装订、入库保管在四个部分之间不可逆向地传递。从各组织环节来看，由于央行资金具有流动性强, 涉及的结算环节多, 资金清算速度快的特点, 会计核算风险点成散状分布态势（如图1）。具体表现在：

1、总体上各风险在四个组织环节均有分布，但各显特点，呈现不均匀态势。实际上，各风险普遍存在于央行会计核算过程中，但在各环节又表现为不同比重。由图1看，操作风险主要分布在网点和联行操作性强的环节中。管理性风险集中在综合和联行两个环节，且分别表现为效能低下和管理不到位的不同形式。制度性风险在各环节的比重相对小，且主要分布业务操作的小环节上。

2、从各风险表现看，操作风险分布在各组织环节之中，成为资金风险的主导因素。从风险分布上看，各组织环节集中存在着由于人员、系统及可能的外部事件等引起的操作风险。分环节来讲，网点柜是账务核算的起点，几乎所有业务都须人工操作，核算质量随人为操作风险的影响变动；联行柜作为资金流转的重要关口，人员和系统引发的操作风险不容忽视；综合柜作为权限最大的业务操作平台，是对会计核算结果的控制行为，人为操纵账务的可能性必须引起关注。事后监督作为ABS的后续监督管理的组织环节，由于时间滞后、实效性差,相互之间的信息不对称，不能对会计核算进行全方位的监督控制，对于违规操作和营业部门内部控制根本无法实施控制。事后监督的风险集中在人为性的操作风险，主要表现在监督人员的道德风险、逆向选择及素质低不胜任工作。

3、制度性风险和管理性风险分散在各组织环节的内控管理下。由于人民银行的内控制度、操作规程、人员素质等还未完全适应当前支付清算系统环境的要求,部分制度对业务指导不够细化，导致可操作性差；联行和综合业务内部约束及管理未达到常态化，管理效能有待进一步提高。

在央行会计风险如此分布态势下，央行风险管理何去何从才能高效地做好资金合理流动。不难看到，央行会计核算的组织环节平行独立对资金风险起到了充抵作用。制度性和管理性风险所占比重不大，且能够通过对内部资源管理和调控加以消融的。但对于操作风险来说，无论是理论上还是实践中，都不可能彻底消除，从对央行会计的环节分析来看，操作风险寓于业务流程之中，成为央行资金风险的主要威胁。